Актуальность темы ндс курсовая работа

Содержание:

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость признан основным федеральным налогом.

Налогу на добавленную стоимость отводят важную роль в косвенном налогообложении. Доходная часть бюджета нашего государства формируется из значительных поступлений налога на добавленную стоимость. Его относят к важному регулятору перераспределения общественных благ.

Благодаря его применению осуществляется перераспределение налогового бремени, что позволяет соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.

Целью курсовой работы является изучение порядка ведения налогового учета, порядок исчисления сумм налога на добавленную стоимость, формирование налоговой отчетности.

Задачами работы являются:

— изучение нормативного регулирования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации;

— рассмотрение теоретических основ налога на добавленную стоимость;

— краткая характеристика ООО «Приборы учета»;

— анализ организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Приборы учета».

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Приборы учета». Основной вид деятельности в ООО «Приборы учета» — оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения (Код ОКВЭД 51.65.6). Дополнительными видами деятельности в ООО «Приборы учета» являются оказание сопутствующих услуг

Предметом исследования данной курсовой работы является отношения, которые возникают между государством и хозяйствующими субъектами по вопросам налогообложения добавленной стоимости.

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, данные текущего учета, бухгалтерской и налоговой отчетности организации. Наиболее значимым и подробным источниками освещающим исчисление и порядок уплаты налога на добавленную стоимость являются учебные пособия: «Налогообложение организаций в Российской Федерации», авторами которого являются Мешков Д.А., Топчи Ю.А., а также «Налоги и налогообложение» авторы Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю.

Практическая значимость результатов курсовой работы — полученные результаты анализа налогового производства могут быть использованы в учетной и управленческой работе ООО «Приборы учета».

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, приложений.

1. Теоретическая характеристика налога на добавленную стоимость

1.1. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость

Наиболее широко распространенным налогом на товары и услуги в налоговых системах современных государств является налог на добавленную стоимость, далее НДС.

НДС является косвенным налогом, который взимается в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг).^[1] Он также влияет на процессы ценообразования и структуру потребления. При движении товара в процессе производства и реализации, НДС перекладывается между промежуточными звеньями посредством реализационных цен до завершающей стадии потребления.^[2]

Франция является первым государством, откуда берет начало формирование налога на добавленную стоимость. Основой для формирования налога на добавленную стоимость послужил порядок взимания и применения налога с оборота. Весь процесс развития НДС разделяют на три этапа:

1. В 1937 г. отказ от налога с оборота, тем самым был осуществлен переход к налогу на производство.

2. В 1948 г. ввели систему раздельных платежей. Согласно с этой системой, каждому производителю необходимо было платить налог с общей суммы продаж. Предварительно из общей суммы продаж вычиталась сумма налога, которая входила в стоимость ранее приобретенных им товаров, с разницей в один месяц.

3. В 1958 г. отмена единого налога на производство, принятие налога на добавленную стоимость.^[3]

Впервые НДС теоретически обоснован в 1954 г. французским экономистом Мишелем Лоре, который. описал схему его действия.^[4] М. Лоре обосновал, что при применении НДС устраняется каскадный эффект налога с оборота. Некоторое время НДС применялся в экспериментальном варианте. А с конца 1960-х гг. распространение НДС приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив Европейского Экономического Сообщества, далее ЕЭС. Согласно этим директивам НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран — членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения — до 1972 г.^[5] Для стран, которые хотели вступить в ЕЭС, необходимым условием являлось наличие действующей системы НДС.

Фундаментальные преимущества НДС способствовали его широкому распространению:

— налогом облагаются расходы конечных потребителей;

— наличие широкой базы налогообложения;

— в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;

— регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;

— государство получает часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла;

— конечная сумма НДС, которую получает государство, не зависит от числа промежуточных производителей и продавцов;

— применяется «зачетная» схема этого налога по всей цепочке производства и обращения товара, которая создает трудности для уклонения от уплаты налога;

— осуществляется косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).^[6]

Российская Федерация ввела в налоговую практику НДС в 1992 г. Косвенные налоги, а именно НДС и акцизы, заменили такие налоги, как налог с оборота и налог с продаж. НДС и акцизы оказывают существенное влияние на образование доходов бюджета, на ценовые пропорции, финансы предприятий и организаций, на всю экономику страны.^[7]

В 1990-х гг. начала проводится масштабная экономическая реформа. Она заключалась в переходе к рыночным отношениям, свободным ценам на большую часть товаров, работ и услуг. Начало применения НДС в нашей стране также способствовало экономической реформе.

Законом РСФСР от 06.12.1991 N1992-1 «О налоге на добавленную стоимость »первоначально были определены порядок исчисления налога и его уплата.^[8] На данный момент НДС регулируется 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 2).^[9]

Налог на добавленную стоимость относят к одному из важных налогов. Его механизм исчисления довольно сложный. При исчислении НДС применяется понятие «добавленная стоимость». Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет по мере продажи этих самых товаров, работ или услуг. Это часть стоимости образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Надо отметить, что на каждом этапе производства товаров, работ и услуг налог начисляется с той суммы, которую добавили («добавленная стоимость») в процессе доработки продукта или продвижения продукта к покупателю. Двойственность природы НДС выражается в том, что он взимается при заключении каждой сделки и не накапливается в цене товара.

Сутью налога на добавленную стоимость является уплата суммы налога производителем или продавцом продукции (товаров, работ или услуг) с той части добавленной стоимости, которую он сам добавляет.^[10]

Добавленная стоимость образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Производитель или продавец продукции уплачивает НДС на каждом этапе производства продукции или реализации. В таблице 1 показана схема начисления НДС. Условно возьмем ставку НДС равную 18%.

Таблица 1

Процесс начисления налога на добавленную стоимость

(в рублях)

	Производитель сырья	Производитель готовой продукции	Продавец оптовый	Продавец розницы	Покупатель
Сумма продаж без НДС	20000	100 000	140 000	175 000
Начисленный налог по ставке 18%	3600	18000	25 200	31 500
Итого с НДС	23 600	118 000	165 200	206 500	206 500
Налог, ранее начисленный на стоимость купленного сырья	0	3600	18 000	25 200	31 500
Реально выплачиваемый налог	3600	14400	7200	6300	31 500

Как видно из таблицы 1, налог, который выплачивается на каждом этапе движения товара, входит в состав конечной цены товара на продажу и в конечном итоге полностью оплачивается потребителем. Также из таблицы видно, что продавец сам платит НДС за приобретенные им товары.

При упрощенном порядке расчета НДС, разница между суммой налога, которая получена от покупателя за товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам, и есть та часть стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет. Сумму налога, которую прибавляют к стоимости продукции, определяют на основе рыночной цены продукции и установленной ставки налога.^[11]

1.2. Участники налоговых отношений по поводу НДС

Налог на добавленную стоимость относят к основному косвенному налогу и главному налогу, который формирует доходную часть бюджета. Сумма платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет превышает поступления по другим налогам, даже по налогу на прибыль.^[12]

При осуществлении производственной или торговой деятельности, между предприятием или организацией и государством возникают гражданско-правовые отношения. Эти отношения регулируются законодательством РФ. Законодательство о налогах и сборах контролирует отношения, связанные с установлением, ведением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации^[13]. С помощью взимания налогов, обеспечивается формирование доходов государства. Одновременно осуществляется регулирование экономики страны.

Налоговая система — это инструмент государственного управления обществом.

Законодательство по налогам и сборам определяет участников налоговых отношений, согласно ст.9 НК РФ:

— субъекты налога;

— налоговые агенты;

— государственные органы.

К субъектам налоговых отношений относят:

1. Федеральную налоговую службу Российской Федерации, ее территориальные подразделения.

2. Государственный таможенный комитет Российской Федерации, его территориальные подразделения.

3. Государственные внебюджетные органы (Счетная палата РФ, Федеральное казначейство).

4. Органы внутренних дел.

5. Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов федерации.

6. Государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, осуществляющие взимание налогов и сборов;

7. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами (на них возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов);

8. Налогоплательщики: организации, физические лица-граждане, физические лица и индивидуальные предприниматели, налоговые агенты.^[14]

Государственные налоговые органы являются единой системой. Они осуществляют контроль по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства, за правильным исчислением налогов и сборов, за порядком их перечисления в бюджет, за соблюдением валютного законодательства. Налоговые органы взаимодействуют с органами правоохранительной и исполнительной власти, с государственным таможенным комитетом РФ.^[15]

В компетенцию таможенных органов входит контроль за исполнением налогового и таможенного законодательства в ситуациях, связанных с перемещением продукции через таможенную границу РФ.

Органы исполнительной и правоохранительной власти предупреждают, выявляют и пресекают налоговые правонарушения, преступления. Так обеспечивается экономическая безопасность страны.

Согласно Налоговому кодексу РФ, к налоговым органам в РФ относят только Федеральную налоговую службу Российской Федерации и её территориальные подразделения. Федеральная налоговая служба РФ находится в подчинении у Президента и Правительства РФ. Она занимается общим руководством, проводит контроль и координацию деятельности подчиненных ей территориальных налоговых органов. Федеральная налоговая служба наделена правом заниматься разработкой форм расчетов по налогам, форм налоговых деклараций, заявлений на постановку на учет в налоговые органы. Аналогичными функциями наделены территориальные подразделения Федеральной налоговой службы.^[16]

Согласно Налоговому кодексу РФ, физические лица, организации, предприятия могут выступать как в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и в качестве налоговых агентов.

В налоговой практике российского законодательства в основе лежит понятие «резидент». В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, резидентами РФ считаются физические лица, их еще называют налоговыми резидентами РФ, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.^[17] Налоговый кодекс РФ в части первой (глава 3) содержит перечень прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов.

Организации и физические лица, которые согласно налоговому законодательству наделены обязательством уплаты налогов и сборов, определяются как налогоплательщики и плательщики сборов. Исполнение полномочий налогоплательщиков возложено на филиалы и территориальные подразделения налоговых инспекций.^[18]

Лица, наделенные обязанностью исчислить сумму налога за налогоплательщика, удержать эту сумму у налогоплательщика и перечислить её в государственный бюджет, признаются налоговыми агентами.

Налоговое законодательство, ст. 24 части первой НК РФ, устанавливает круг налоговых агентов. Ими являются физические лица — предприниматели, организации, обязанность которых возникает по исчислению:

— налога на доходы физических лиц;

— налога на дивиденды и доходы от долевого участия;

— НДС с объема проданной продукции, реализация которой происходит на территории РФ иностранными юридическими лицами, которые не состоят на налоговом учете, и с услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Ситуации, при которых лица определяются налоговыми агентами по НДС:

1. Приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.

2. Аренда или покупка федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества.

3. Продажа конфискованного имущества или имущества, реализация которого осуществляется на основании решения суда. А также продажа бесхозных ценностей, кладов, скупленных ценностей или ценностей, перешедших по праву наследования государству. Исключением является продажа имущества должников, которые признаны банкротами.

4. Взятие на себя роли посредника при продаже товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.

5. Применение организациями и индивидуальными предпринимателями спецрежимов, а именно, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, патентную систему налогообложения или использование освобождения от уплаты НДС.^[19]

Согласно со ст. 143 Налогового кодекса части второй к налогоплательщикам НДС относят:

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщики НДС делятся на две группы:

— Налогоплательщики, которые уплачивают «внутренний» НДС. Подразумевается уплата НДС, возникающего при продаже продукции на территории РФ.

— Налогоплательщики, которые уплачивают «ввозной» НДС. Подразумевается уплата НДС на таможне, возникающего при ввозе продукции на территорию РФ.^[20]

Надо отметить, что вторая группа плательщиков НДС больше чем первая группа. На территории РФ «внутренний» НДС платит только определенная часть организаций и предприятий. Другая же часть имеет освобождение от уплаты НДС либо не являются плательщиками НДС вовсе.^[21]

1.3. Налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со ст.38 НК РФ части первой при возникновении у налогоплательщика объекта налогообложения, возникает обязанность по исчислению и уплате того или иного налога. При отсутствии объекта налогообложения такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

В налоговом законодательстве моментом возникновения налогового обязательства по НДС считается дата в налоговом периоде, в течение которого имеет место какое-либо из событий:

— зачисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика от покупателя за реализованные товары;

— дата отгрузки продукции либо дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ налогоплательщиком.

Статья 44 НК РФ части первой определяет обстоятельства исчисления налоговых платежей в государственный бюджет. Более подробно данные обстоятельства определены в ст. 17 НК РФ части первой «Общие условия установления налогов и сборов». В ст. 17 НК РФ части первой перечислены составляющие элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Положения Главы 21 НК РФ части второй определяют элементы налога на добавленную стоимость и порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим основные элементы налога на добавленную стоимость. Каждому налогу характерен самостоятельный объект налогообложения, который определяется согласно части второй НК РФ.

Под объектом налогообложения понимается юридический факт, действие или другое состояние предмета налогообложения, владение которым основывается на праве личной собственности и обязывает владельца рассчитывать и производить уплату налога в государственный бюджет соответствующего уровня.^[22]

Предметом налогообложения признаются реальные предметы или материальные блага, которые используются налогоплательщиком в своей хозяйственной деятельности. Предмет налогообложения имеет фактический характер, в свою очередь объект налогообложения носит юридический характер.^[23]

Под налоговой базой налога на добавленную стоимость понимают стоимостную и физическую характеристику объекта налогообложения. Соответственно, при исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях. Физической характеристикой может выступать мощность двигателя, объем забранной воды из водоема и т.д. Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.^[24]

Под выручкой подразумеваются все доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, и любое иное имущество, полученное в качестве оплаты.^[25] Выручка исчисляется в рублях.

В налоговом законодательстве к моменту определения налоговой базы относят наиболее раннюю из дат:

— дата отгрузки или передачи продукции или имущественных прав;

— дата произведенной частичной или полной оплаты в счет будущих поставок продукции или имущественных прав;

— дата реализации продукции налогоплательщиком, которому передали продукцию на хранение согласно договору складского хранения и выданного складского свидетельства;

— дата события, в котором произошла уступка денежного требования или прекращение соответствующего обязательства.

Сумму НДС при определении налоговой базы исчисляют как процентную долю налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Если ведется раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки НДС, сумму НДС исчисляют путем сложения сумм налогов, которые были исчислены отдельно.^[26]

Каждая организация обязана иметь учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать метод определения налоговой базы с учетом методов признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Их выделяют два: кассовый метод и метод начисления. Они различаются кругом налогоплательщиков, имеющих право на применение того или иного способа учета, и условиями, которые обеспечивают возможность использовать любой из методов.

Специфика метода начисления заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходы включаются в расчет того периода, в котором их возникновение подтверждаются соответствующими документами. Эти документы обосновывают возникновение доходов, независимо от их фактического поступления. Расходы также включаются в расчет того периода, в котором они возникли, независимо от их оплаты.^[27] Статья 271 и 272 НК РФ части второй содержат нормы определения доходов и расходов по методу начисления.

Специфика кассового метода заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходами признаются денежные средства, фактически зачисленные на расчетный счет или поступившие в кассу, или фактическое получение имущества, которое передано в качестве оплаты задолженности. Расходами признаются расходы в момент их фактической оплаты.^[28] Статья 273 НК РФ части второй содержит нормы определения доходов по кассовому методу.

Налоговый период определяется как период времени, по завершении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет. Налоговый период может включать один или несколько отчетных периодов.

В соответствии со статьей 285 НК РФ части второй налоговым периодом считается календарный год. Отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно со ст. 163 НК РФ части второй является квартал. Оплата налога на добавленную стоимость производится по завершении каждого налогового периода. Оплату производят равными частями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за истекшим налоговым периодом.^[29]

Каждому налогу соответствует своя налоговая ставка. При исчислении налога на добавленную стоимость применяют пять налоговых ставок:

— учетные (0% — специальная, 10% — пониженная, 18% — основная);

— расчетные (10/110%, 18/118%).

Согласно п.4. статьи 164 НК РФ части второй, расчетные ставки определяют как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%)/

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим

формулам:

1) 18/ (100 + 18);

2) 10/ (100 + 10).

В приложении 1 показано применение каждой ставки НДС.

Порядок исчисления суммы налоговых платежей включает в себя несколько этапов:

— определение объекта налогообложения;

— определение ставки налога;

— установление налоговых льгот;

— расчет налоговой базы;

— исчисление суммы налога.^[30]

На первом этапе налогоплательщик определяет объект налогообложения. Данный этап служит основанием для возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате НДС в государственный бюджет.

Второй этап основан на определении операций, подпадающих под определенную ставку НДС.

Третьим этапом является установление налоговых льгот. Под налоговыми льготами понимаются определенные преимущества и скидки, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков.^[31] У налогоплательщиков появляется возможность не производить уплату налога или производить уплату в минимальном размере. С помощью налоговых льгот, которые выступают важным элементом экономической политики, государство регулирует работу частного бизнеса и доходы граждан РФ. К налоговым льготам относят освобождения, изъятия и скидки (вычеты).^[32]

На четвертом этапе производится расчет налоговой базы в соответствии со статьями 153-162 НК РФ части второй.

На последней этапе производится исчисление суммы налога на добавленную стоимость.

В статье 44 п. 3 НК РФ части первой прописаны моменты, при которых обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налоговых платежей в государственный бюджет прекращается.

2. Практические особенности исчисления и уплаты НДС на примере ООО «Приборы учета»

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Приборы учета»

При написании данной работы использовались практические материалы организации Общества с ограниченной ответственностью «Приборы учета», далее ООО «Приборы учета».

ООО «Приборы учета» осуществляет свою деятельность с 16 февраля 1998 года. Основной вид деятельности в ООО «Приборы учета» — оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения (Код ОКВЭД 51.65.6). Дополнительными видами деятельности в ООО «Приборы учета» являются оказание сопутствующих услуг (установка, ремонт, оформление технической документации и т.д.).^[33]

Организационно-правовая форма ООО «Приборы учета» — общество с ограниченной ответственностью. Генеральный директор организации ООО «Приборы учета» — Карпов Вадим Леонидович. Частная форма собственности. Риски убытков, которые связанны с деятельностью общества, участники общества с ограниченной ответственностью несут в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «Приборы учета» на момент регистрации составил 10 000 рублей.

Основные сведения о ООО «Приборы учета»:

— ИНН 7018043223;

— КПП 701701001 ;

— ОГРН 1037000088674 ;

— ОКПО 46636789.

Способ ведения бухгалтерского учета в ООО «Приборы учета» — общая система налогообложения, далее ОСНО. Общую систему налогообложения принимают как основную систему налогообложения.

Для организации ООО «Приборы учета» удобно быть плательщиком НДС, так как основная масса контрагентов также являются налогоплательщиками НДС.

Организация платит следующие налоги:

1. Налог на прибыль по ставке 20%.

2. НДС по ставке 18%.

3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Юридический адрес ООО «Приборы учета»: 634041, Томская область, г. Томск, ул. Кирова, д. 23.

Основные конкуренты ООО «Приборы учета»:

— ООО «ТНС-Инструмент»;

— ООО «Гамма»;

— ООО «Технокомплект» и другие.

Основные заказчики ООО «Приборы учета»:

— Томский государственный университет;

— ТСЖ «Восход»;

— и др.

Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ООО «Приборы учета» простая. В нее входят 2 бухгалтера.

Ответственность за осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации возложена на главного бухгалтера. Главный бухгалтер также следит за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия, установленными законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Приборы учета» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных в ООО «Приборы учета». Рабочий план счетов представлен в Приложении 2.

В ООО «Приборы учета» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС — в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.

В ООО «Приборы учета» не осуществляется переоценка основных средств. При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценку имущества организации и хозяйственных операций производится в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

В ООО «Приборы учета» по завершении всех этапов работ выявляется финансовый результат.

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета в организации

Организация ООО «Приборы учета» является юридическим лицом и относится к субъектам малого предпринимательства. Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с законодательством РФ на основе следующих нормативных документов:

1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

3. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В бухгалтерском учете организации выполняются основные требования:

— Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которые соответствуют унифицированным стандартным формам.

— На основе стандартного плана счетов организация сформировала свой рабочий план счетов.

— Проводится в обязательном порядке инвентаризация.

— Ведется непрерывный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Данные учитываются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета путем двойной записи.

— Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.

— Бухгалтерский учет ведется в рублях.

В организационную структуру бухгалтерской службы организации входят два бухгалтера: главный бухгалтер и помощник бухгалтера. Руководитель организации соответствующим приказом вправе назначать и освобождать от должности главного бухгалтера. Главный бухгалтер находится в подчинении руководителя организации.

На главного бухгалтера возложены обязанности по формированию учетной политики организации, по ведению бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, по своевременному предоставлению достоверной бухгалтерской отчетности в соответствующие органы.

Организация ООО «Приборы учета» занимается:

1. Торговой деятельностью непродовольственными товарами, без продаж автотранспортных средств и мотоциклов;

2. Оказанием сопутствующих услуг.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Первичные документы подтверждают факт хозяйственной деятельности. Эти данные переносятся в журнал хозяйственных операций. Журнал хозяйственных операций относится к регистру аналитического и синтетического учета.

Затем формируется шахматная ведомость по данным журнала хозяйственных операций. На основании шахматной ведомости составляется оборотно-сальдовая ведомость, которую используют при составлении отчетности. Также в организации ведется Кассовая книга и ведомость учета заработной платы. В обязательном порядке в организации ведутся расчетная ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов, регистры учета НДФЛ и учет взносов на обязательное пенсионное страхование.

Организация налогового учета в организации ООО «Приборы учета» осуществляется согласно требованиям и положениям Налогового кодекса РФ. Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, с помощью которой определяется налоговая база по налогу на основании данных первичных документов. Формируется достоверная информация о порядке учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в рамках отчетного периода. В Приложении 3 показаны особенности бухгалтерского и налогового учета.

Как говорилось ранее, любой организации необходимо иметь учетную политику предприятия. В учетной политике для целей бухгалтерского учета отражаются способы ведения бухгалтерского учета (способы оценки производственных запасов, товаров и незавершенного производства, готовой продукции, способы признания выручки от продажи товаров, услуг и т.д.).

Также формируется учетная политика для целей налогообложения. Руководитель организации утвердил отдельными приказами учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета опирались на требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики для целей налогообложения руководствовались положениями главы 25 Налогового кодекса. Как указывалось ранее в ООО «Приборы учета» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ, в целях налогообложения НДС — в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Данные налогового учета формируются на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой при формировании этих данных. Также проводятся дополнительные расчеты доходов и расходов согласно с правилами налогового учета.

При ведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются основных требований: определяется объект учета, правила группировки доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы налогового учета, требования к составлению регистров налогового учета.

Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом. Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога. Согласно принятому Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям. К каждому из этих счетов открываются субсчета.

Для счета 68 открываются субсчета:

— 68.1 «Расчеты по НДФЛ»;

— 68.2 «Расчеты по НДС»;

— 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для счета 19 открываются следующие субсчета:

— 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

— 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

— 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Так как сфера деятельности организации ООО «Приборы учета» содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она не имеет субсчетов второго порядка счета 19.

Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график документооборота. График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив.

Важными составляющими графика документооборота являются:

1. Первичный документ и его наименование.

2. Сама хозяйственная операция.

3. Порядок оформления документа.

4. Порядок обработки документа.

5. Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

2.3. Порядок исчисления и уплаты НДС в организации

Как говорилось ранее, организация ООО «Приборы учета» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ООО «Приборы учета», при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счет-фактуре.

Рис.1 Пример счет-фактуры в организации ООО «Приборы учета»

Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет- фактура.

При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов- фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счет-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходывали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19. Основные бухгалтерские проводки по учету НДС приведены в Приложении 4.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2015 года организации ООО «Приборы учета».

В IV квартале 2015 года налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС_{исчисл.}:

НДС_{исчисл.}= (204 796*18%) + (237 000 * 18/118 %) + 11 103 = 84 119 руб.

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб., а также сумма НДС предъявленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

НДС_{к вычету} = 40 238 +13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДС_{к уплате} = 84 119 — 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2015 года составила 30 237 руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2016 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1 С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент — банк производится уплата платежей.

Рассмотрим динамику начисления НДС и суммы, которые подлежат возмещению из бюджета по кварталам исследуемых периодов. Данные приведены в таблице 2. Как видим из таблицы в 2015 году резко сократились суммы НДС. Тому причиной послужило уменьшение покупателей, что привело к сокращению количества услуг и продукции.

Таблица 2

Сравнительный анализ НДС ООО «Приборы учета»

Период	2013	2014	2015
Выручка, руб.	Сумма НДС, руб.	Выручка, руб.	Сумма НДС, руб.	Выручка, руб.	Сумма НДС, руб.
	I квартал
НДС начисленный		214 278		218 383		20 929
НДС к возмещению		107 841		104 886		13 922
Итого НДС к уплате		106 437		113 497		7 007
	II квартал
НДС начисленный		159 961		247 463		24 041
НДС к возмещению		35 962		103 603		17 581
Итого НДС к уплате		123 999		143 860		6 460
	III квартал
НДС начисленный		1435026		219 299		52 355
НДС к возмещению		1321084		108 497		42 757
Итого НДС к уплате		100 213		110 802		9 598
	IV квартал
НДС начисленный		230 084		1210267		84 119
НДС к возмещению		51 559		1158761		53 882
Итого НДС к уплате		178 525		51 506		30 237
Выручка от реализации за год	10 803 000		9 078 000		613 000
Всего НДС за год		509 174		419 665		53 302

Представим полученные данные на диаграмме, где будет изображена динамика начисленного налога, налога к возмещению и налога к уплате в бюджет.

Рис. 2. Динамика НДС ООО «Приборы учета» за 2013- 2015 годы

Как видно на рисунке максимальная сумма налога к уплате в бюджет была в четвертом квартале 2013 года. Причиной тому послужила малая сумма налога к возмещению.

Из рисунка также видно, что в третьем квартале 2013 года и в четвертом квартале 2014 года осуществлялась активная деятельность организации. Возможно, это связано с возросшим спросом на услуги организации ООО «Приборы учета».

2.4. Составление налоговой отчетности по НДС

К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ, счет-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Ранее было рассмотрено оформление счет-фактуры, книги покупок и книги продаж и их предназначение. Рассмотрению подлежит налоговая декларация.

Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов. Также предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и другие данные. Организация ООО «Приборы учета» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента. В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации.

Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки». Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма. Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок. Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж.

Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС. Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию предоставляют в электронном виде.

Организация заполняет:

— титульный лист;

— Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;

— Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истегшего квартала.

Заключение

Таким образом, настоящая работа посвящена рассмотрению вопросов исчисления и порядка уплаты НДС в организации ООО «Приборы учета». В процессе ее написания были определены цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы налога на добавленную стоимость.

При общем ознакомлении с организацией подробно рассмотрена организационная структура организации, организация бухгалтерского и налогового учета.

Также был подробно изучен порядок исчисления и уплаты НДС и описана методика их ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Сделан вывод, что при рассмотрении порядка исчисления НДС как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и налоговый учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления финансовыми средствами организации.

Следует отметить, что организацией недостаточно применяется налоговое планирование, позволяющее оптимизировать уплату НДС.

Оптимизировать суммы НДС возможно в ситуациях реализации продукции покупателям, которые не нуждаются во «входящем» НДС. Такие покупатели, как правило, применяют другую систему налогообложения, например, УСН или ЕНВД. Они имеют освобождение от уплаты НДС или имеют льготы по этому налогу.

Иногда в качестве таких покупателей могут выступать физические лица, которым не требуется оприходовать купленную продукцию. Продажа продукции таким покупателям будет относиться к продаже в розницу или мелким оптом без НДС. В таких случаях у организации возникает частичная экономия или появляется возможность отсрочки уплаты НДС.

В практической деятельности можно применять следующие способы для оптимизации НДС:

1. Разделить и вывести производство продукции, которая предназначена для продажи в розницу или мелким оптом без НДС, на покупателей с льготным налогообложением.

2. Реализовывать продукцию в розницу или мелкий опт без НДС посредством покупателей используя трансфертное ценообразование.

В практической деятельности организация сталкивается с необходимостью уплачивать НДС с полученных авансовых платежей. Существуют схемы для решения этой проблемы:

1. Схема «Посредник». Между продавцом и покупателем заключается договор на посреднические услуги. Существует несколько вариантов такого договора: договор комиссии, договор поручения или агентский договор. По условиям договора покупатель вправе поручать продавцу приобретать товары для него. Сумма вознаграждения продавца равняется сумме планируемой прибыли. Налог начисляется с суммы вознаграждения.

2. Схема «Вексельный аванс».

В случае, когда организации известно сумма продукции, которую необходимо отгрузить, она может оформить собственный вексель на эту сумму и передать его покупателю. Вексель составляется в произвольной форме. В нем указывается дата погашения. Эта дата более поздняя чем дата отгрузки продукции. Передача векселя оформляется посредством акта приема-передачи векселя.

Покупателю остается перечислить деньги по векселю. Данные денежные средства не считаются авансом, следовательно, не уплачивается НДС.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146 -ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ. – 1998. — № 148-149. – Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. — № 32. — Ст. 3340.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.) [Электронный ресурс]. — URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198265#0 (дата обращения 07.12.2016)
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») — URL: http://www.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179205#0 (дата обращения 07.11.2016)
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. — URL: http://www.consultant. ru/document/ cons_doc_LAW_20081 (дата обращения 07.11.2016)

Монографии и периодические издания

1. Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. — М.: «Дашков и К°», 2015. — 160 с.
2. Малис Н.И. Налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ИНФА-М, 2015. — 152 с.
3. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2015. — 503 с.
4. Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата. — М.: Юрайт, 2015. — 495 с.
5. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 439 с.
6. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учебное пособие. — М.: Проспект, 2014. — 217 с.
7. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц. Учебное пособие. — М.: ИНФА-М, 2014. — 240 с.
8. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2013. — 393 с.
9. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ИНФА-М,2013. — 240 с.
10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2013. — 996 с.
11. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 591 с.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2013. — 450 с.
13. Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Университет, 2013. — 720 с.

Интернет-ресурсы

1. О Компании ООО «Приборы учета» [Электронный ресурс]. // — URL: http://www.rusprofile.ru/id/4004157 (дата обращения 12.01.2017)

Приложение 1

Таблица 1

Применение налоговых ставок НДС

Размер ставки, (%)	Применение
0	— при экспорте товаров через границу; — при выполнении работ или услуг, которые связаны с международной перевозкой или транспортировкой товаров, а также с погрузкой или перегрузкой экспортируемых или импортируемых товаров; — при выполнении услуг международной перевозки товаров; — при перевозке или транспортировке товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита; — в отношении товаров, работ или услуг, которые помещены под таможенную процедуру переработки; — в отношении услуг, оказываемых при предоставлении железнодорожного подвижного состава; — в отношении услуг, оказываемых при перевозке пассажиров и багажа. Применение ставки 0% в выше перечисленных случаях действует при условии нахождения пункта отправления и пункта назначения за пределами РФ и на основании оформленных единых международных перевозочных документов.
10	— в случаях, связанных с реализацией продовольственных товаров ; — в случаях, связанных с реализацией товаров для детей; — в случаях, связанных с реализацией периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; — при реализации медицинских товаров; — при реализации племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, племенного яйца и других товаров; — при выполнении услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.
18	Во всех остальных случаях, не приведенных выше.
10/110 и 18/118	— в случаях получения денежной оплаты за товары, работу или услуги, которые предусмотрены статьей 162 НК РФ части второй; — в случаях получения авансов в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; — в случаях удержания налога налоговыми агентами; — при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ; — при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ; — при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п.5.1 ст.154 НК РФ; -при передаче имущественных прав в соответствии с п. п.2 — 4 ст.155 НК РФ.

Приложение 2

Таблица 2

Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Приборы учета»

№ счета (субсчета)	Название счета (субсчета)
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
41	Товары
50	Касса
51	Расчетный счет
58-3	Предоставленные займы
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60-2	Расчеты по выданным авансам
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги
62-2	Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68-1	Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68-2	Расчеты с бюджетом по НДС
68-5	Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
69-1	Расчеты по социальному страхованию с ФСС
69-2	Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ
69-3	Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными кредиторами и дебиторами
84	Прибыль (убыток) прошлых лет
90-1	Выручка
90-2	Себестоимость продаж
90-3	НДС с выручки
90-9	Прибыль (убыток) от продаж
91-1	Прочие доходы
91-2	Прочие расходы
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов
99-1	Прибыль (убыток) отчетного года
99-5	Платежи из прибыли (штрафы, пени)
99-6	Платежи из прибыли на другие цели

Приложение 3

Таблица 3

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Показатели	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	Законодательство РФ о налогах и сборах	ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ
Цель	Определить размер подлежащих к уплате налогов и сборов	Зафиксировать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	Обобщение данных, отраженных в документации	Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	Год, полугодие, квартал, месяц
Форма отчета	Специально установленные формы	Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.
Получатель отчета	Руководитель, налоговые органы, прочие внешние пользователи

Приложение 4

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по учету налога на добавленную стоимость

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы
19.1	60	Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19.2	60	Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19.3	60	Отражены суммы НДС по приобретенным материально- производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры
19	60	Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений	Счета-фактуры
20, 23, 29	19.3	Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20,23,29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально­производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20,23,29	19	Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
20,23,29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.	Бухгалтерская справка-расчет
68	19.1 19.2 19.3	Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам.	Счета-фактуры
90.3	68	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры
91.2	68	Начислен НДС при продаже: основных средств, нематериальных активов, материально-производственным запасам, объектов незавершенного строительства	Счета-фактуры
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Счета-фактуры
23, 29	68	Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет
68	51	Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет	Выписка банка по расчетному счету

1. Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. — М.: «Дашков и К°», 2015. С. 89. ↑

2. Там же. С. 90. ↑

3. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2015. С. 171. ↑

4. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 117. ↑

5. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. С. 211. ↑

6. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 118-119. ↑

7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник. — М.: Юрайт, 2013. С. 153. ↑

8. Там же. С. 154. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. — № 32. — Ст. 3340. ↑

10. Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата. — М.: Юрайт, 2015. С. 231. ↑

11. Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Университет, 2013. С. 119. ↑

12. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2013. С. 191. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146 -ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ. – 1998. — № 148-149. – Ст. 3824. ↑

14. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2015. С. 221. ↑

15. Там же. С. 221-222. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146 -ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ. – 1998. — № 148-149. – Ст. 3824. ↑

17. Там же. ↑

18. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2013. С. 79. ↑

19. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2013. С. 80-81. ↑

20. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 103. ↑

21. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2015. С. 317. ↑

22. Черник Д.Г., Шмелев Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата. — М.: Юрайт, 2015. С. 233. ↑

23. Там же. С. 234. ↑

24. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 127. ↑

25. Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. — М.: «Дашков и К°», 2015. С. 90. ↑

26. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2015. С. 174. ↑

27. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2015. С. 175. ↑

28. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 128. ↑

29. Маршавина Л.Я., Чайковский Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров. — М.: Юрайт, 2015. С. 176. ↑

30. Мешков Д.А., Топчи Ю.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: учебник для бакалавров. — М.: «Дашков и К°», 2015. С. 90. ↑

31. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 129. ↑

32. Там же. С. 129-130. ↑

33. О Компании ООО «Приборы учета» [Электронный ресурс] // — URL: http://www.rusprofile.ru/id/4004157 (дата обращения 12.01.2017) ↑

Механизм исчисления и уплаты НДС в Российской Федерации

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы
исчисления и уплаты НДС

.1 Исторический взгляд на НДС

.2 Общее понятие об НДС. Условия
взымания в наше время

.3 Актуальные вопросы исчисления НДС,
роль и место НДС в налоговой системе РФ

Глава 2. Характеристика
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Роскормпродукт»

.1 Основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Роскормпродукт»

.2 Анализ элементов налоговой базы

.3 Организация налогового учёта в ООО
«Роскормпродукт»

Глава 3. Формирование НДС и его
уплата в ООО «Роскормпродукт»

.1 Анализ состояния первичного учёта
НДС предприятия

.2 Особенности исчисления к уплате
налога на добавленную стоимость в ООО «Роскормпродукт»

Глава 4. Совершенствование порядка
расчёта НДС

.1 Совершенствование действующей
системы исчисления и уплаты НДС

Заключение

Список использованной литературы и
источников

Приложения

Введение

Одним из основных бюджет- образующих налогов в России является налог на
добавленную стоимость. Он является косвенным налогом. Важнейшим свойством
косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ,
услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. Таким
образом, имеется следующая закономерность: чем выше выручка от реализации
товаров (работ, услуг), тем больше сумма исчисленного налога. Однако
особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов,
является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении
товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования
налоговых доходов бюджета в части НДС.

Одной из основных задач государства при взимании налога на добавленную
стоимость является проблема его администрирования. Налоговый кодекс РФ
устанавливает довольно четкие условия для принятия НДС к вычету. Однако
несовершенство налогового законодательства и недобропорядочность некоторых
налогоплательщиков зачастую приводит к недоимкам сумм НДС в бюджет из-за
необоснованного применения предприятиями сумм НДС к вычету. Данная проблема с
каждым годом становиться все более и более существенной, с каждым разом схемы
по незаконному уменьшению налоговой базы становятся более продуманные и
изощренные.

Налог на добавленную стоимость — НДС, имеет французское происхождение.
Само понятие «налог на добавленную стоимость» (НДС), впервые было
сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С 1958 года
этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал
завоевывать Европу.

Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны — суммы НДС,
взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с
оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет
собственно налогоплательщик.

НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и
обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,
работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки
производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается
практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров
от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса
является плательщиком данного налога.

НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается
покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный
бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные
им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного
поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и
услуг (налогового кредита).

Актуальность выбранной темы обуславливается растущей проблемой исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, сложностью определения налоговой
базы, наличием спорных моментов законодательства.

Цель данной курсовой работы — рассмотреть действующий механизм исчисления
и уплаты НДС в Российской Федерации, а также выявить пути его
совершенствования.

Для выполнения данной цели поставлены следующие задачи:

·    Определить сущность НДС, а также дать краткую историческую справку о
развитии налогообложения этим налогом;

·        рассмотреть элементы НДС;

·        проанализировать значимость и рассмотреть динамику роста доли
НДС в доходной части бюджета;

·        рассмотреть действующий механизм исчисления и уплаты НДС (на
примере ООО «Роскормпродукт»);

·        определить основные недостатки НДС и направления его
совершенствования.

·        сравнить законодательство в области НДС в РФ и странах ЕС для
выявления возможных путей совершенствования.

При написании курсового проекта будут использованы научные работы
Майбурова И., Иванова Ю., Крисоватого А., Пансков В., Литвинцева Т., Писменной
Е., Стеркина Ф., Резникова А., Литвинова А, Кособокова Т., Иванова С.,
Грозовского Б, Вислоухов В.

 

Глава 1.
Теоретические основы исчисления и уплаты НДС

 

.1
Исторический взгляд на НДС

Налог на добавленную стоимость является сравнительно
молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в
практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог,
известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная
же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М.
Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же
время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и
аналитических целях еще с конца прошлого века [24, С. 87].

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо
отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление
обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с
ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы,
которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС
представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все
товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился
налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с
продаж послужила острая нехватка средств, в связи с огромными военными
расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена
реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство,
как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем,
что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене,
вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой
стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на
свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны
непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно
обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал
дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший
фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло
некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он
начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем
самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в
казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла
оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство
терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности
осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара.
При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать
оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При
однократном обложении только последней стадии обращения — розничной торговли —
такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными
причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал
возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения
товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю) [17, С. 115].

Широкое распространение НДС получил благодаря
подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического
сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были
гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В
1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным
налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои
налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную
стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 — в ФРГ. Шестая директива
Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской
системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в
Европе.

Рисунок 1 — Предпосылки появления налога на добавленную стоимость

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока
странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции,
Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по
методу взимания к НДС налог с продаж.

Обширная география распространения НДС свидетельствует
о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.
Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в
немалой степени способствовали следующие факторы.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с
рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен
1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в
стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с
продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны
только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог
с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными
государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до
300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к
объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5% [19, С. 15].

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил
свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на
добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он
был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал
товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что
с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти.

НДС является менее обременительным для отдельного
производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь
прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи
товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех
участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на
добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного
обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его
взимания на всей территории страны.

 

.2 Общее
понятие об НДС. Условия взымания в наше время

налог уплата стоимость финансовый

Добавленная стоимость является важнейшим элементом
системы показателей, принятых в большинстве зарубежных стран. Этот показатель
является мерилом межгосударственного сопоставления темпов и уровней
экономического развития, структуры общественного производства, он позволяет
углубить экономический анализ на макроуровне, рассматривать хозяйственные
процессы через призму расширенной концепции сферы производства валового
национального продукта, охватывающего как материальное производство, так и
отрасли нематериальных услуг, и принимая во внимание данное, позволит обосновать
экономические решения.

По мнению профессора Савченко Е.С., понятие
добавленная стоимость сводится «к стоимости, которая как бы добавляется к
старой, уже существовавшей до процесса производства благ, стоимости».

Экономическая сущность добавленной стоимости состоит в
том, что она определяется стоимостью реализации товарной продукции без учета
валового оборота (в данном контексте — части валовой продукции). Валовая
продукция, как известно, исчисляется в денежной форме и включает в себя как
вновь созданную стоимость (добавленную вновь, впервые), так и перенесенную.
Если бы добавленная стоимость была и перенесенной (от части) тогда будет иметь
место повторный счет, что не минуемо скажется на характере налогообложения т.е.
будет двойное налогообложение.

Стоимостная оценка товарной продукции позволяет
учитывать разницу стоимости производства товаров и услуг и валовой стоимостной
оценки продукции. Эта разница должна иметься, в виду при учете и измеряемо
стоимостной результативностью производства товаров и услуг. Добавляя вновь
созданную в производство стоимость товаропроизводитель (предприятия
производящее продукцию и услуги для продажи) извлекает выгоду и в этой выгоде
его экономический интерес.

Необходимо учитывать, что вновь созданная стоимость —
показатель экономический по своей природе. Это значит, что он является
результатом экономической деятельности, а не складывающейся рыночно —
спекулятивной конъюнктуры. Рыночная конъюнктура оказывает влияние на
производство добавленной стоимости, но это не означает, что процесс рыночных
продаж товаров является главным и определяющим ее создании и уровня. Надо
учитывать, что в качестве экономического показателя добавленная стоимость
включает сумму затрат на заработную плату и процент на капитал, ренту и
прибыль. Есть в этой связи основание считать, что добавленной стоимостью
оцениваются доходы работающих на предприятиях и в сфере услуг и
предпринимательские доходы, соизмеряемые (соотносимые) с оценкой объема
производимых товарных стоимостей и стоимости услуг, за вычетом валового
(повторного) счета.

Добавленную стоимость нельзя путать с добавочным
капиталом. Первая есть вновь созданная стоимость, а вторая — пополнение
стоимости имущества, вложенного в дело (в производство) сособственником.
Варианты приращения добавочного капитала могут быть разные (их множество), а
добавочной стоимости — один и он характеризуется созидательной основой. С
технико-технологической и организационной точек зрения добавление, т.е.
создание новой стоимости, происходит в результате так называемой «обработки»
продукции. Это верно, но верно и то, что не всякая обработка продукции (ее
создание, выпуск) позволяет создать новую стоимость. Такие тонкости в
характеристике экономической природы добавленной стоимости крайне важно
учитывать, в том числе и в налогообложении. Товары и услуги продаются на рынке,
и рыночное влияние на не учет указанных характеристик добавленной стоимости
может оказываться существенной.

В литературных источниках различают четыре метода
расчета добавленной стоимости и соответственно обязательств по налогу на
добавленную стоимость.

. Прямой аддитивный (бухгалтерский) метод,
предусматривающий применение налоговой ставки к предварительно определенной
величине добавленной стоимости, которая рассчитывается прибавлением ее
составных элементов.

где v — расходы на оплату труда, включая взносы в
социально страховые внебюджетные фонды; m — факторная прибыль (проценты, рента,
прибыль); t — ставка налога.

. Непрямой аддитивный метод предусматривает
определение платежей по налогу в бюджет как сумму налогов, рассчитанных по
отдельным составляющим добавленной стоимости.

. Прямой метод вычитания предусматривает применения
налоговой ставки к предварительно определенной величине добавленной стоимости
как разница между стоимостью реализованной продукции (продажи) Q и стоимостью
использованных в процессе их производства материальных ресурсов и основных
фондов (покупкой) I:

. Непрямой метод вычитания, или кредитный метод,
предусматривает определение суммы платежей по налогу в бюджет как разница между
суммой налоговых обязательств, возникших в связи с продажей товаров, и суммой
налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, и основных фондов (суммой
налоговых кредитов или вычетов):

Наибольшее распространение в практике получил именно
кредитный (зачетный) метод, благодаря следующим его преимуществам:

.     В отсутствии необходимости определять величину
добавленной стоимости, что позволяет рассчитывать НДС еще на этапе заключения
договоров на поставку продукции, когда составляющие стоимости, которая будет
добавлена в процессе производства, не известны;

2.       В обязательном документальном сопровождении
операций купли-продажи, подтверждающих факт их осуществления, что облегчает
контроль налоговых органов за движением товаров и сумм уплаченных налогов;

.        В заинтересованности покупателе в
правильности исчисления суммы НДС, которую они уплачивают поставщикам, с ее
отражением в сопроводительных документах, что создает условия дополнительного
контроля со стороны покупателей;

.        В возможности применения разных ставок, тогда
как первые три метода требуют обложения всех видов товаров и услуг по единой
ставке;

.        В возможности использования любого налогового
периода (год, квартал, месяц, неделя), тогда как бухгалтерский метод позволяет
рассчитывать налоговые обязательства только за период сдачи отчетности.

Кредитный
метод расчета обязательств по налогу на добавленную имеет и отрицательные 
Выделим два из них:

недостаток
связан с даты уплатой по приобретенным материальным  а также основных и даты
возмещения суммы после произведенной предприятием благодаря перечислению в
разницы между от покупателей и уплаченным налогом. Величина зависит от
длительности цикла, а в некоторых может быть большая. На нее также и скорость
продукции. Если продукция по тем иным причинам не реализуется, тогда не может
возместить НДС, в цене приобретенных ресурсов, что причиной
«вымывания» оборотных средств. В ограниченного доступа к кредитным
ресурсам, совокупного спроса, качества и конкурентоспособности видов продукции,
ее реализации, — условиях, характерных для переходного типа — недостаток НДС
особое значение и значительные трудности в применении.

Второй
связан с тем, что от уплаты налога -либо экономического находящегося в любой
цепочки «производство — потребление», кроме пункта — розничной 
реализующим товары потребителям, разрушают цепочку налоговых (вычетов) и
порождают (каскадный) эффект.

видно,
различие подходов к оценке стоимости существенные и не могут в одинаковой быть
применимы к налогообложения, а тем  в российской практике. Во- база
налогообложения разной, а, во-вторых, применяемые методы указанных показателей.
авторов углубленно различные методы добавленной стоимости (ВВП), на стадии ее
(его) производства, и распределения (или ВВП на основе в экономике доходов) и
на его потребления (расчет ВВП на совершаемых в экономике ). Естественно,
задачи из указанных методов быть разные, но и применения их результатов оценки
налогообложения стоимости — тоже.

 

.3
Актуальные вопросы исчисления НДС, роль и место НДС в налоговой системе РФ

В
время в России много дискуссий особенностей применения НДС. вопросы снижения 
отмены, изменения и многие другие, в целом свидетельствует о ряда неразрешенных
связанных с данным

Согласно
Налоговому РФ, налог считается лишь в том  когда определены и элементы
налогообложения, а

)
объект налогообложения;

)
база;

)
налоговый

)
налоговая ставка;

)
исчисления налога;

)
и сроки уплаты

В
необходимых случаях установлении налога в законодательства о налогах и могут
также налоговые льготы и для их использования

К
актам, содержащие права, касающиеся вопросов по установлению и налога на
добавленную можно отнести  расположенные по уменьшению силы:)        Конституция
Федерации, закрепляющая, каждый обязан законно установленные и сборы, и
регулирует, законы, устанавливающие налоги или положение налогоплательщиков,
силы не имеют.

b)      акты:

.        Таможенный
Таможенного союза;

2.       договоры
государств — Таможенного союза, таможенные отношения в союзе;

.        Соглашение
о взимания косвенных при экспорте и товаров (работ, ) между
государствами-Содружества Независимых

c)   Федеральные законы:

·        кодекс РФ — устанавливает и все элементы налога;

·        Кодекс об
правонарушениях РФ — регулирует ответственность за нарушение о налогах и
сборах;

·        кодекс РФ — устанавливает ответственность за нарушение о налогах и
сборах;

·        кодекс — налоговые тесно связаны с -правовым регулированием;

·        закон от 27 ноября г.
№311-ФЗ «О таможенном регулировании в Федерации»;)         Подзаконные

.        Указы президента:
президента РФ от 09.06.2006 №»О классных чинах государственных гражданских
федеральной налоговой и ее территориальных органов». президента РФ от
09.03.2004 №»О системе и структуре органов исполнительной » и другие.

.        Постановления 
Постановление Правительства РФ от 26 2011 г. №1137 «О и правилах
заполнения () документов, применяемых расчетах по налогу на стоимость»;
Постановление РФ от 2 декабря 2000 г. №»Об утверждении Правил журналов
учета и выставленных счетов- книг покупок и продаж при по налогу на добавленную
«. Постановление Правительства РФ от 22 2006 г. №455 «Об Правил
применения ставки 0 процентов по на добавленную стоимость реализации товаров (
услуг) для использования международными и их представительствами,
осуществляющими на территории РФ» и другие.

3.       нормативные акты: от 19 ноября 2014 №ММВ-7-6/590@
«Об формата заявления о товаров и уплате налогов российского «.
Приказ от 29 октября №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы декларации по
налогу на стоимость, порядка её  а также формата налоговой декларации по на
добавленную стоимость в форме «. Приказ РФ от 25 апреля 2011 г. №»Об
утверждении Порядка и получения счетов-в электронном виде по каналам связи с
электронной цифровой » и другие.

Рассмотрим элементы НДС,
установленные 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС
организации, индивидуальные  а также лица, налогоплательщиками налога в с
перемещением товаров таможенную границу РФ, в соответствии с Таможенным РФ.

Объектом налогообложения
следующие операции:

) товаров (работ, ) на
территории РФ, в том реализация предметов и передача товаров (выполненных
работ, услуг) по соглашению о отступного или  а также передача прав. Передача
собственности на товары, выполненных работ, услуг на безвозмездной также признается
товаров (работ, );

) передача на территории РФ
(выполнение работ, услуг) для нужд, расходы на не принимаются к вычету (в числе
через отчисления) при налога на прибыль

) выполнение
строительно-работ для потребления;

) ввоз на таможенную
территорию РФ.

реализации товаров ( услуг)
признается РФ.

Моментом определения базы
является ранняя из следующих дат:

) отгрузки (передачи) (работ,
услуг), прав;

) день  частичной оплаты в
предстоящих поставок (выполнения работ, услуг), передачи прав.

Моментом налоговой базы
выполнении строительно-работ для потребления является число каждого периода.

Момент налоговой базы
передаче товаров (работ, оказании ) для собственных определяется как совершения
указанной товаров (выполнения  оказания услуг).

база по НДС в от категории
объекта  а также в зависимости от реализации определяется по-

При реализации (работ,
услуг), в числе по товарообменным  при натуральной труда определяется стоимость
реализуемых (работ, услуг) с акцизов (для товаров) и без НДС.

Поскольку моментом налоговой
базы наиболее ранняя из (дата отгрузки дата оплаты), то получении
налогоплательщиком  частичной оплаты в предстоящих поставок (выполнения работ,
услуг) налоговая определяется исходя из полученной оплаты с налога.

При налогоплательщиком
товаров (работ, оказании ) для собственных  расходы на которые не к вычету (в
том через амортизационные ) при исчислении на прибыль организаций, база
определяется стоимость этих (работ, услуг), исходя из цен идентичных (а при их
— однородных) товаров (работ, услуг), в предыдущем налоговом  а при их
отсутствии — из рыночных цен с акцизов (для товаров) и без в них налога.

выполнении строительно-работ
для потребления налоговая определяется как выполненных работ, исходя из всех
расходов налогоплательщика на их  включая расходы (реорганизуемой) организации.

ввозе товаров на территорию
РФ налоговая определяется как

) таможенной стоимости
товаров;

) подлежащей таможенной
пошлины;

) уплате акцизов (по
товарам).

Налоговый по НДС
устанавливается календарный месяц, а налогоплательщиков с ежемесячными в
квартала суммами от реализации товаров ( услуг) без налога, не превышающими
миллиона рублей, период устанавливается квартал.

Налогообложение в России
производится по ставкам 0, 10 и 18 процентов реализации соответствующих (работ,
услуг).

производится по налоговой 0
процентов при

) товаров, вывезенных в
режиме экспорта, а товаров, помещенных таможенный режим таможенной зоны;

) (услуг), непосредственно с
производством и реализацией  вывезенных в таможенном экспорта, а также 
помещенных под режим свободной зоны;

) работ (), непосредственно
связанных с или транспортировкой  помещенных под режим международного транзита;

) других (работ, услуг).

этом для обоснованности
применения ставки 0 процентов представляют в налоговые все необходимые (их
копии) в течение календарных дней с выпуска товаров в экспорта (и других 
предоставляющих право на нулевой ставки).

производится по налоговой 10
процентов при

) продовольственных товаров;

) для детей;

) печатных изданий, за
периодических печатных рекламного или характера; книжной  связанной с
образованием, и культурой, за исключением продукции рекламного и характера;

) медицинских отечественного
и зарубежного  в частности, лекарственных  включая лекарственные  в том числе
изготовления, а также медицинского назначения.

Во остальных случаях
производится по налоговой 18 процентов.

Сумма исчисляется как
налоговой ставке доля налоговой  а при раздельном — как сумма  полученная в
результате сумм налогов, отдельно как налоговым ставкам доли соответствующих баз.

Общая сумма исчисляется по
итогам налогового периода ко всем операциям, объектом налогообложения.

имеет право общую сумму
налога на налоговые  Вычетам, в частности,

) суммы налога,
налогоплательщику при товаров (работ, ), а также имущественных на территории РФ
либо налогоплательщиком при товаров на таможенную РФ в отношении:

. товаров ( услуг), а также
прав, приобретаемых осуществления операций, объектами налогообложения, за
основных средств и активов;

. товаров ( услуг),
приобретаемых перепродажи;

) суммы  предъявленные
налогоплательщику организациями (заказчиками-) при проведении капитального
строительства;

) налога, исчисленные с сумм
оплаты, оплаты, полученных в предстоящих поставок (работ, услуг);

) и установленные налоговым
суммы налога.

подлежат только налога,
предъявленные при приобретении (работ, услуг), прав на территории РФ,
фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, принятия на учет
товаров (работ, ), имущественных прав и наличии соответствующих документов.

Сумма  подлежащая уплате в 
исчисляется по итогам налогового периода, уменьшенная на сумму вычетов общая
исчисленного налога, на суммы восстановленного

При этом (налоговые агенты) в
не позднее 20-го числа  следующего за истекшим периодом, обязаны в налоговые
органы по своего учета налоговую декларацию и налог.

При товаров на таможенную РФ
сумма налога, уплате в бюджет, не позднее 15 дней со предъявления товаров в
орган в месте их на таможенную территорию РФ со дня завершения таможенного
транзита, декларирование товаров не в месте их прибытия.

рассмотренных элементов НДС,
законодательством РФ предусмотрен перечень операций, не налогообложению. В
частности от налогообложения реализация (а передача, выполнение, для
собственных ) на территории РФ:

) медицинских отечественного
и зарубежного

) медицинских услуг, за
косметических, ветеринарных и -эпидемиологических услуг. установленное
ограничение не на ветеринарные и санитарно-услуги, финансируемые из

) долей в уставном ()
капитале организаций, в паевых фондах и паевых инвестиционных  ценных бумаг и
срочных сделок (форвардные, фьючерсные  опционы).

Кроме  не подлежат
налогообложению на РФ:

) реализация (передача
собственных нужд) религиозного назначения и литературы;

) осуществление определенных
банковских

) реализация изделий художественных
промыслов художественного достоинства и

) операции, указанные в
кодексе РФ.

На нынешнем развития
экономики НДС остается предпочтительным, чем налоги: во-первых, от труднее
уклониться  так как всегда сложнее или занизить, прибыль; во-вторых, взимания
НДС не больших затруднений, сокращает расходы на процедуру; и, в-третьих, не
зависит от результатов — экономической деятельности  и поступления от него
стабильны.

Несмотря на фискальное
значение налога, нельзя его регулирующее на экономику. Через обложения НДС и,
в  через систему ставок он влияет на и инфляцию, так фактически увеличивает
товара на сумму  Безусловно, открытым вопрос о положительной этого влияния, как
увеличение способствует развитию процессов. С другой НДС не сильно развитию
производства, действительным его становится не производитель, а

С психологической точки этот
налог, в от подоходного, в меньшей влияет на стимулы к  затрагивая расходы  а
не доходы. Таким  конечный потребитель, цену за товар, не ее завышения на
сумму  тогда как из доходов подоходного более ощутим. применения льгот на виды
продукции конкретные операции, а льгот, предоставляемых или иным  государство
имеет стимулировать развитие и поддержку социально видов деятельности (
здравоохранение, наука, и др.), стимулирование отечественных товаров за

Наконец, посредством
обложения НДС стадий производства  работ и услуг равенство всех рынка, а
государство возможность осуществлять полный контроль и управление финансово —
деятельностью субъектов.

полной и точной  получаемой
из бухгалтерской  государственные финансовые и органы могут более точное
доходов бюджета.

из первых обязательных 
введенных в современную налогообложения, явился на добавленную стоимость. За
своего существования он укрепился в налоговой Российской Федерации и одним из
важнейших налогов.

 

Глава 2.
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Роскормпродукт»

 

.1
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Роскормпродукт»

Юридический
— общество с ограниченной

Финансово-экономическая
осуществляется с 2011

Учредитель
— австрийское с ограниченной ответственностью «ГмбХ».

Предприятие
2 видами деятельности:

торговля
продуктами

оптовая
торговля и спортивным оборудованием.

рынка
сбыта — Федерация (с ориентацией на с развитым горнолыжным ) и СНГ.

Основным
поставщиком и поставщиком товаров перепродажи является компания «ЛюфтБан
«.

Для
наглядного произошедших изменений в деятельности организации, горизонтальный и
вертикальный актива и пассива баланса. Для используем данные отчетности.

Таблица
1-Динамика и актива бухгалтерского

Статьи баланса	величиныСтруктура, %	в тыс. руб.
	2013	2014	2013	2014	14/1315/14
I. Внеоборотные активы:	35397,0	30114,0	037,528,923,3-5283,0-3025,0
активы	10157,0	06953,010,87,46,0-2435,0-769,0
средства25217,0020130,026,721,517,3-2825,0-0
Прочие вне активы0,00,06,00,00,00,00,06,0
II. Оборотные активы:	58984,0	089188,062,571,176,715212,00
Запасы	5956,0	033828,06,34,529,1-1235,00
Налог на добавленную по приобретенным ценностям360,00323,00,42,50,32203,0-2240,0
задолженность44164,0032371,046,849,627,87590,0-0
Краткосрочные финансовые 5150,00,00,05,50,00,0-5150,00,0
средства2827,0021464,03,014,118,511860,00
Прочие оборотные 527,0471,01202,00,60,51,0-56,0731,0
Баланс	94381,0	0116277,0100,0100,0100,09929,00

По
приведенным в таблице 1 видно, в целом наблюдается роста размера предприятия с
94 381 тыс. руб. в году до 116 тыс. руб. в 2015 году.

Основную
долю в предприятия занимают активы, которые 89 188 тыс. руб. или 76,7% на год,
по сравнению с 2013  которые составляли тыс. руб. или 62,5%.Увеличение активов
произошло за увеличения запасов на тыс. руб., денежных средств на тыс. руб. на
731 тыс. руб. в 2015 по сравнению с 2014  Дебиторская задолженность за год
сократилась в 1,6 или на 19тыс. руб. Также существуют изменения, например
финансовые вложения нулевыми.

внеоборотных
активов сократилась с 37,5 % в 2013 до 23,3% в 2015 году и на отчетного периода
27,089 тыс. руб.

Понижение
веса внеоборотных произошло из-за роста незавершенного производства, отложенных
налоговых  доходов от вложений в ценности, а также нематериальных активов.

Динамика
и структура бухгалтерского баланса в таблице 2.

Таблица
2 -и структура пассива баланса

Статьи Абсолютные величины	в %Изменения в тыс. руб.
	2013	20152013	201514/1315/14
III. Капитал и резервы:	31096,0	034311,032,937,229,57736,0-0
Уставный капитал	115,0	115,0	115,0	0,1	0,1	0,1	0,0	0,0
капитал	24297,0	024063,025,723,120,7-234,00,0
Резервный 25,025,025,00,00,00,00,00,0
Нераспределенная прибыль (убыток)	6659,0	010108,07,114,08,77970,0-0
IV. Долгосрочные обязательства:	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
V. Краткосрочные обязательства:	63285,0	65478,0	067,162,870,52193,016488,0
задолженность	61685,0	081922,065,462,770,53716,00
Доходы будущих 1546,00,00,01,60,00,0-1546,00,0
обязательства54,077,044,00,10,10,023,0-33,0
Баланс	94381,0	0116277,0100,0100,0100,09929,00

Основную
долю в предприятия на 2015 составляют заемные  такие как обязательства 70,5%.
По сравнению с годом краткосрочные выросли от 63285 тыс. руб. до тыс. руб.
Увеличение произошло за счет увеличения задолженности.

Долгосрочные
обязательства отсутствуют, также негативно сказаться на деятельности  так как у
в долгосрочной перспективе инвестиций.

Доля
средств предприятия в году увеличилась с 32,9 % до 37,2 %, а в году снизилась
до 29,5%. говорит о зависимости от заемных источников

Таблица
3 — Динамика прибыли () предприятия

Наименование Абсолютные величиныанализТрендовый
	2013	2014	Изменения, в %Изменения, в %
				14/13	15/14	14/13	15/14
от продажи товаров ( услуг)165665986196854106,8111,2106,8118,8
Себестоимость товаров (работ, )154172163760106,2112,1106,2119,1
Валовая прибыль	1322613285115,1100,4115,1115,6
(убыток) от продаж1322613285115,1100,4115,1115,6
доходы78698975192,859,2192,8114,1
Прочие 1098116018145,960,5145,988,3
Прибыль (убыток) до 837812377147,7101,5147,7149,9
Текущий налог на 18593032163,1102,2163,1166,6
Чистая прибыль () отчетного периода93459464145,2101,3145,2147,0

По
приведенным расчетам в 2.3 видно, что прибыль имеет к росту с 11493 тыс. руб. в
году до 13285 тыс. руб. в году, то есть на 15,6%. фактором роста прибыли
предприятия увеличение выручки от товаров (работ и ) в связи с увеличением
реализации.

Также
мы  что прибыль () от продаж за анализируемый увеличилась на такую же и
процент. Увеличение (убытка) от продаж за счет роста прибыли и отсутствия и
коммерческих расходов.

За
период также место рост (убытка) до налогообложения с тыс. руб. до 12562 тыс.
руб. или на 49,9%. фактором увеличения (убытка) до налогообложения рост прибыли
() от продаж.

Чистая 
прибыль, которая в распоряжении предприятия, уплаты налогов на 47%, то есть с
6437 тыс. руб. в году до 9464 тыс. руб. в году

Таким 
анализ динамики предприятия показал, данное предприятие и имеет тенденцию
финансовых результатов.

Таблица
4 -формирования прибыли () предприятия

Наименование Вертикальный анализ
	20142015
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
от продажи товаров ( услуг)165665924,969861247,7919685481
Себестоимость проданных (работ, услуг)776,241637601059,48931,88
Прибыль (убыток) от 11493109,0313226115,57112,10
Прочие доходы	6,57151696,5589753,18
расходы1098115,6122,13969815,29
Прибыль (убыток) до налогообложения	8378	100	10012562100
Налог на 18592430322020
Чистая прибыль () отчетного периода75,99934580,00946479,99

По
расчетам в таблице 2.6  что размер от продаж превышает прибыли до
налогообложения и этого превышения тенденцию к росту с 9,3% в году до 12,1% в
2015  за счет быстрых роста выручки от  Также мы видим прибыли до
налогообложения от тыс. руб. в 2013 году до тыс. руб. в 2015 году за роста
прибыли от

Таким
образом, сделать вывод, за анализируемый период является прибыльным

 

.2 Анализ
элементов налоговой базы

рассмотрим
хозяйственные ООО «Роскормпродукт» за 1 2015, которые в с
законодательством РФ облагаются на добавленную стоимость, от обложения данным 
Так же операции, которых, у общества обязанность по уплате на добавленную
стоимость в налогового агента.

условия
договоров  по которым работали в 1 2015 года:

1)      «Каменный
цветок»

2014
года ООО «Роскормпродукт» и «Каменный Цветок» заключен
договор на комплекса подъемников. стоимость оборудования 84 (без учета НДС)
условные единицы (1 единица равна 1 ). Условия оплаты: платеж (предоплата) 50%
— 42 евро, оплата в по курсу ЦБ на дату  50% 42 000 евро, 10 дней после
оборудования в эксплуатацию. поставки: оборудования в течении 20 рабочих после
зачисления на поставщика предоплаты.

Таблица
5 — Содержание с ООО «Каменный »

Дата	Содержание Сумма
13.01.2015	предоплата на расчетный ((42 тыс. у.е.+18%)*40,1104)1 987 871,42 руб.
13.01.Выделен НДС с  выставлен счет-на аванс покупателю, -фактура зарегистрирован в выставленных счет-и зарегистрирован в книге 306 844,56 руб.
03.02.2015	отгрузка товаров (производится по стоимость следующем образом: 50% — аванса уплаченного + 50% — 42 000 у.е. по курсу на 03.02.) (42 тыс. у.е.+18%)*40,8676+1 987 871,42)4 269,68 руб.
03.02.2015	Начислен к уплате в бюджет. счет-фактура на  зарегистрирована в журнале счет-фактур и продаж.615 803,62 руб.
03.02.НДС ранее к уплате с аванса к возмещении, зарегистрирован в покупок.306 844,56 руб.
15.02.Подписан акт об услуг по монтажу оборудования. Покупателю счет-фактура. -фактура зарегистрирована, в в разделе «выданные -фактуры» и в книге  660 800,00 руб.
15.02.2015	НДС к уплате в  Выписана счет-на реализацию, зарегистрирована в выставленных счет-и книге продаж.800,00 руб.
21.02.2015	Полностью оборудование и оплачены монтажа. ((42 тыс. у.е +18%)*40,3394+800,00 руб.)2 660 020,66 руб.

1)      же,
между ООО «» и ООО «Каменный » был заключен на оказания
услуг по комплекса подъемников. стоимость услуг 000 (без российского НДС)
рублей. По договора оплата в течении 10 дней ввода оборудования в

)        ЗАО
«»

января
2015 между ООО «» и ЗАО «Эскада» заключен договор на
комплекса подъемников. стоимость оборудования 1 т.р. (без учета НДС) . Условия
оплаты: 100% в течении 10 дней монтажа оборудования.

—
Содержание операции с «Эскада»

Дата	операцииСумма
03.03.Поставлено оборудование  подписана товарная  выставлен счет- Счет-фактура в журнале учета -фактур в разделе «» и в книге продаж.1 000,00 руб.
03.03.2015	Начислен к уплате в бюджет. счет-фактура на  зарегистрирована в журнале счет-фактур и продаж.288 000,00 руб.
26.03.Подписан акт о монтажных работ счет-фактура. -фактура зарегистрирован в учета счет-в разделе «Исходящие» и в продаж.295 000,00 руб.
26.03.Начислен НДС к в бюджет. Выписана -фактура на реализацию, в журнале выставленных -фактур и книге 45 000,00 руб.
29.03.2015	Оплачено и услуги монтажа2 000,00 руб.

1)      3)      ООО
«Сочи-»

февраля
2015 между ООО «Роскормпродукт» и ООО «Сочи-2014» был
заключен на поставку канатных и кабин. Общая оборудования 1 200 (без учета НДС)
рублей. Условия  100% предоплата в рублях. поставки: оборудование быть
поставлено до 1 2015 года.

—
Содержание операции с «Сочи-2014»

Содержание операции
15.03.2015	Произведена за оборудование согласно 1 416 000,00 руб.
15.03.2015	к уплате НДС с  выписана счет- зарегистрирована в журнале счет-фактур и продаж.216 000,00 руб.

4)      Горки

января
был заключен между ООО «» и «Киевские горки» на комплекса
канатных и кабин. Стоимость 36 000 евро (учета российского НДС). оплаты: 50%
предоплата 18 евро. Пост 50% в течении 30 дней поступления оборудования на

Таблица
7 — операции с Киевские

Дата
25.03.2015	предоплата за оборудование договору (50%)18 000,00 (Евро)

Срок
установленный НК РФ для экспорта и применения 0% — 180 дней,  запись в книгу
будет внесена по 180 дней, т.е. в 3

Налоговая
база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта
налогообложения. Главная функция налоговой базы — выразить объект
налогообложения количественно, то есть его измерить [26].

Организация
ООО «Каменный цветок» самостоятельно рассчитывает НДС по истечении
каждого налогового периода (квартал).

Применяя
общий режим налогообложения, ООО «Каменный цветок» является
плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Объектом
налогообложения НДС признаются операции по реализации (передаче товаров на
территории Российской Федерации, для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
передача имущественных прав, а также суммы, связанные с расчетами по оплате
налогооблагаемых товаров (работ, услуг).

Основным
видом деятельности ООО «Каменный цветок» является перепродажа
саженцев, что приносит наибольшую часть дохода организации. Также еще одной
статьей дохода является оказание подрядческих услуг по закладке сада и его
обработки.

Соответственно
измерителем реализованных товаров и оказанных услуг сторонним организациям
является цена, в валюте Российской Федерации, в рублях. Этот измеритель и
является налоговой базой, то есть стоимость товаров и услуг в ООО
«Каменный цветок» (в рублях).

Пример
хозяйственной операции, когда ООО «Каменный цветок» является
продавцом.

В
июле 2015 г. ООО «Каменный цветок» оказало услугу ООО
«Изумрудный город» внесторонние услуги по закладке фруктового сада
(дополнительные продажи в дни спада продаж). Стоимость услуги составила
1657495руб. в том числе НДС 18% — 252838,22 руб. (1657495*18/118)

Итого
сумма НДС с оказанной услуги составила 252838,22руб.

То
есть в данном случаи ООО «Каменный цветок» начисляет НДС, а сторонняя
организация может принять его к вычету.

В
таблице 5 в графе начислено, выписаны суммы НДС за реализованный товар и
услуги, так как ставка по всем операциям 18%,то

НБ
= (НБм1 + НБм2 + … + НБмn) + (НБк1 + НБк2 + … + НБкn),

где
НБ — общая сумма налоговой базы;

НБм
— налоговая база по реализации саженцев;

НБк
— налоговая база по оказанию услуг закладки сада [6].

Плательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации на установленные налоговые
вычеты. Вычету подлежат суммы налога («входной» налог):

Условия
для принятия к вычету НДС:

·    товары (работы, услуги) приняты к учету (оприходован);

·        имеются первичные документы и счет-фактура.

·        вычет производится по облагаемым операциям;

Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия
должны выполняться одновременно [14].

ООО «Каменный цветок» суммы НДС, предъявленные при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
принимаются к вычету, независимо от даты проведения расчетов по ним после их
отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется
плательщиком).

Принятие к вычету сумм НДС производится в том отчетном периоде, в котором
выполнены условия по вычету, при наличии до даты представления налоговой
декларации за этот отчетный период оформленных документов, содержащих указание
на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии
документов принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в
котором получены оформленные документы [19].

Пример хозяйственной операции, когда ООО «Каменный
цветок» является покупателем.

В апреле 2015 г. ООО «Каменный цветок» купило у ООО
«Малахит» саженцы: вишни войлочной, яблони в ассортименте, груши в
ассортименте, каждого по 350 шт.. Стоимость покупки составила 643160 руб. в том
числе НДС 18% — 98109,16 руб. (643160*18/118).

Итого сумма НДС с покупки (к вычету) составила 98109,16 руб. (приложение
8).

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, По
основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной
стоимости основных средств (без учета переоценок) [11].

Примеры, когда в ООО «Каменный цветок» производится
восстановление НДС:

1.   Если
организация перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС,
уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца
счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А
НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Но если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса,
покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана
в счете-фактуре на отгрузку.

2.
Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем
расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует
восстановить.

3.
Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась,
то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости
купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в
периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости
приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры в зависимости от
того, что произошло раньше.

Общая сумма НДС по итогам 2 квартала исчисляется следующим образом:

сумма НДС = НБ x 18%.

Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода
на основе регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.

 

.3
Организация налогового учёта в ООО «Роскормпродукт»

Ведением
бухгалтерского и учета в компании два бухгалтера: бухгалтер отвечает за учета
основных  товаров, материалов, заработной платы, и уплаты налогов, отчетности в
налоговые  внебюджетные фонды и статистики. Второй занимается учетом с
поставщиками и подрядчиками, счетов покупателям, в бухгалтерской программе и
импортных операций, расчетов с подотчетными  ведением участка

Офис-менеджер
административную работу.

директор
выполняет функции.

Обратим 
что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. НК РФ объектом налогообложения на
добавленную стоимость операции по реализации (работ, услуг) на Российской
Федерации.

Так,
положениям пп. 4 п.1 и пп. 4 п.1.1 данной Кодекса место маркетинговых услуг по
месту деятельности  приобретающего такие  При этом осуществления деятельности
услуг считается Российской Федерации в фактического присутствия указанных услуг
на государственной регистрации  а при ее отсутствии — на места, указанного в
документах организации, управления организацией, нахождения ее постоянно
исполнительного органа, нахождения постоянного  если услуги через это
представительство.

Таким 
местом реализации услуг, оказываемых организацией иностранной  не
осуществляющей деятельность на Российской Федерации, от места их фактического 
территория Российской не признается и, соответственно, услуги налогом на
стоимость на территории Федерации не облагаются.

из
вышесказанного, ООО «» ведет раздельный по деятельности, облагаемой и
не налогом на добавленную

ООО
«Роскормпродукт» арендованное помещение в Москве. Арендодателем
департамент имущества г.  Срок аренды 5 лет. заключен и зарегистрирован в с
законодательством Российской 

В
разный период до 2013 года приобретены компьютеры сотрудникам. Стоимость
компьютера была 40 т.р. поэтому все были учтены в материалов и списаны в
приобретения. «Входной» по этим компьютерам полностью принят к

Всем
сотрудникам сотовая связь. сотовой связи ОАО МТС. В стоимости связи выделяется
(18%).

Основным
Интернет-является компания «АйТиКоннетк-Групп». интернет услуг же
включает НДС (18Поставщиком офисных является ООО «». В стоимость
товаров ООО «Комус» товары, облагаемые по 18% и по ставке 10%.

Налоговым
для налога на стоимость является  В соответствии со ст. 169 НК РФ, -фактура
является  служащим основанием принятия покупателем продавцом товаров ( услуг),
сумм к вычету. Бухгалтерия «Роскормпродукт», получая от документы,
тщательно корректность заполнения  если найдены  документ возвращаются  с
сопроводительным письмом о замене документа. заполненные документы в
бухгалтерскую программу 1С. В каждого месяца бухгалтер формирует учета
полученных -фактур и книгу  При проведении «Поступление товаров
услуг» программа формирует проводки по 19 счета (Дт 19Кт 60), а
формируется книга  автоматически формируются по кредиту 19 счета (), так же
вручную проводки по списанию на расходы (Д 91.2К 19).образом, сальдо по 19 в
конце месяца равняться нулю. в конце каждого формируются журнал выставленных
счетов-и книга продаж. учета счетов- книги покупок и ежеквартально
распечатываются и руководителем организацией.

 

Глава 3.
Формирование ндс и его уплата в ООО «Роскормпродукт»

 

.1 Анализ
состояния первичного учёта НДС предприятия

обязанности
по договорам, выше у ООО «» возникли обязанности по НДС в качестве
агента и уплаты на таможни.

Общество
авансовый платеж на 13.01.2015 года в 800 000 руб.

.01.
Оборудование поступило во таможню общей 75 000 евро, стоимость составила 3
605,00 руб. НДС 547 308,90 руб.

.01.
В ГТД была отметки «Выпуск »

.02.2015
Оплачены ЛюфтБан ГмбХ за работ по договору 5 000 евро

.02.Оплачен
агентский (5 000*18%*40,8674) 36 780,66 руб.

.02.2015
ООО «Роскормпродукт» и ГмбХ подписан выполненных работ на 5 000 евро.

.02.Выписан
счет-и зарегистрирована в книге на сумму 36 780,66 руб.

.03.2015.
поступило во Владимирскую общей стоимостью 30 евро, таможенная составила 1 203
руб. НДС 216 552,96 руб.

.03.
В ГТД была отметки «Выпуск »

.03.2015
Оплачены ЛюфтБан ГмбХ за работ по договору 1 000 евро

.03.Оплачен
агентский (1 000*18%*39,8491) 7 172,84 руб.

.03.2015
пени за просрочку НДС в качестве агента (7 172,84*(1/300*8,25%)*4) 7,88 руб.

.03.2015
ООО «Роскормпродукт» и ГмбХ подписан выполненных работ на 1 000 евро.

.03.Выписан
счет-и зарегистрирована в книге на сумму 7 172,84 руб.

В
1 квартале года, Генеральным были приобретены к Международному женскому
сотрудницам и представительницам на общую сумму 15 руб. В соответствии с
законодательством РФ передача облагается на добавленную стоимость.

.03.был
начислен с безвозмездной передачи(15 руб.*18%) 2700 руб.

В
соответствии с п.3 ст.НК РФ ООО «Роскормпродукт» налоговым агентом по
т.к. арендуют недвижимость у имущества г. Москвы. арендная плата по составляет
74 000 руб. НДС 74 000 руб./118*18=11 288,14 руб. НДС удерживается из к
перечислению (Оплата перечисляется в сумме 74 000,00-11 288,14 =62 711,86).

.01.Оплачена
Аренда за 62 711,86 руб.

.01.2015
Оплачен 11 288,12 руб.

.01.2015
выписан -фактура, зарегистрирован в покупок. НДС к вычету.

.02.2015
Аренда за март 62 711,86 руб.

.02.Оплачен
НДС 11 288,12 руб.

.02.выписан
счет- зарегистрирован в книге  НДС принят к

.03.2015
Оплачена за апрель 62 711,86 руб.

.03.2015
НДС 11 288,12 руб.

.03.2015
счет-фактура, в книге покупок. принят к вычету.

.02.Менеджер
по продажам в аварию на служебном  Автомобиль Фольцваген приобретен 15.12.2013
415 000 руб. (74 700 руб.). полезного использования 5 лет, в эксплуатацию
15.12.2013. используется для облагаемой налогом на стоимость.
«Входной» принят к вычету в объеме в 4 квартале года. Автомобиль
застрахован в ОСАО «». После аварии не подлежал восстановлению, в с
этим было передать автомобиль компании и получить

.03.2015
был акт о безвозмездной автомобиля по остаточной 318 167,00 руб.

.03.2015
НДС с безвозмездной 57 270,06 руб. Составлен счет- зарегистрирован в журнале
-фактур и книге

.03.2015
Получена выплата от ОСАО «» в размере 290 руб. В соответствии со
статьей НК РФ страховые выплаты не налогом на добавленную

Расчет
суммы к возмещению

8
— Расчет суммы к возмещению

17.01.2015          канцтовары от ООО «» по
товарной накладной. стоимость товаров по ставке:

% — 10 591,16 руб. (В т.ч. НДС 1 651,60 руб.); 10% —
руб. (В т.ч. НДС 50 руб.).

От ООО «» получен счет- оформленный в
соответствии с правительства РФ №1137 от 26.11.11 141,16 руб.

(в т.ч. НДС 1 701,60 руб.)
18.01.2015	счет от ООО «»11 181,16 руб.

17.01.2015          Приобретены на поезд для по продажам
оборудования -Самара (5 428,00 руб. в т.ч. НДС 828,00 рубСамара-Москва (5
428,00 руб. в т.ч. 828,00 руб.).10 856,00 руб.

(в т. ч. НДС 1654,00 руб.)

17.01.Приобретены билеты на для австрийского
Москва-Самара (5 428,00 руб. в т.ч. 828,00 руб.), Самара-(5 428,00 руб. в т.ч.
НДС 828,00 руб.).10 856,00 руб.

31.01.2015          акт оказанных услуг с ООО
«дополнительного профессионального » (обучение проходил по продаже
маркетинговых ) получена счет-в соответствии с постановлением РФ №1137 от
26.11.201429 500,00 руб.

31.01.2015          Подписан об оказании услуг 1с — 
получена счет-в соответствии с постановлением РФ №1137 от 26.11.201417 700,00
руб.

31.01.2015          Подписан об оказании услуг
провайдера с ОАО «Групп», получен -фактура оформленный в с
постановлением правительства РФ №от 26.11.20144 466,30 руб.

31.01.Получены выписки по от ОАО «МТС» с
детализацией по

Генеральный директор — 7 769,64 руб. (в т.ч. 1
185,20руб.)

Менеджер по оборудования — 6 826,15 руб. (в т.ч. НДС 1
041,28 руб.)

по продаже услуг — 3 950,50 руб. (в т.ч. 602,62 руб.)

по продаже маркетинговых — 6 416,97 руб. (в т.ч. НДС
978,86 руб.)

Специалист по — 3 546,81 руб. (в т.ч. НДС 541, 04
руб.)

Офис— 5 188,45 руб. (в т.ч. НДС 791,46 руб.)

Гл. бухгалтер — 2 817,84 руб. (в т.ч. 429,84 руб.)

Бухгалтер — 1 977,54 руб. (в т.ч. НДС 301,66 руб.)

К счет выписаны фактуры вс соответствии с
правительства РФ №1137 от 26.11.38 493,89

(В т.ч. НДС 5 871,95 руб.)

02.02.2015          ремонтные работы в помещении
(Подписан выполненных работ с «Молоточек», получена -фактура в
соответствии с правительства РФ №1137 от 26.11.)118 000,00 руб.

(в т.ч. НДС 18 000,00 руб.)

10.02.Приобретен электронный для менеджера по услуг
Менеджера по услуг Москва—Москва (12 390,00 руб. в т.ч. НДС 1 890,00 руб

В электронном билете строка «Налоги и «, но
не выделена строка НДС, НДС нет принять к вычету из-за счет-фактуры корректно
оформленного БСО12 390, 00 руб.

27.02.2015          Подписан об оказании услуг
представителя (ООО «ТА «, получена счет-в соответствии с
постановлением РФ №1137 от 26.11.201459 000,00 руб.

28.02.2015          Подписан с
«Маркетолог-центр» об услуг по исследованию  Получена счет-в
соответствии с постановлением РФ №1137 от 26.11.2014.11 800,00 руб.

28.02.2015          Подписан об оказании услуг 1с — 
получена счет-в соответствии с постановлением РФ №1137 от 26.11.201417 700,00
руб.

28.02.2015          Подписан об оказании услуг
провайдера с ОАО «Групп», получен -фактура оформленный в с
постановлением правительства РФ №от 26.11.20144 466,30 руб.

28.02.Получены выписки по от ОАО «МТС» с
детализацией по

Генеральный директор — 7 769,64 руб. (в т.ч. 1
185,20руб.)

Менеджер по оборудования — 6 826,15 руб. (в т.ч. НДС 1
041,28 руб.)

по продаже услуг — 3 950,50 руб. (в т.ч. 602,62 руб.)

по продаже маркетинговых — 6 416,97 руб. (в т.ч. НДС
978,86 руб.)

Специалист по — 3 546,81 руб. (в т.ч. НДС 541, 04 руб.)

Офис— 5 188,45 руб. (в т.ч. НДС 791,46 руб.)

Гл. бухгалтер — 2 817,84 руб. (в т.ч. 429,84 руб.)

Бухгалтер — 1 977,54 руб. (в т.ч. НДС 301,66 руб.)

К счет выписаны фактуры в соответствии с правительства
РФ №1137 от 26.11.38 493,89 руб.

(В т.ч. НДС 5 871,95 руб.)

04.03.2015          канцтовары от ООО «» по
товарной накладной. стоимость товаров по ставке:

% — 11 651,71 руб. (В т.ч. НДС 1 777,38 руб.);

От «Комус» получен -фактура, оформленный в с
постановлением правительства РФ №от 26.11.201411 651,71 руб.

(В т.ч. НДС 1 777,38 руб.)

13.03.Получен акт работ от DHL, счет-не
получен, в акте работ НДС 4 130,00 руб.

31.03.2015          выписки по счетам от
«МТС» с детализацией по сотрудникам:

директор — 9 360,75 руб. (в т.ч. НДС 1 427,)

Менеджер по продаже — 6 831,40 руб. (в т.ч. НДС 1
042,08 руб.)

Менеджер по услуг — 5 811,31 руб. (в т.ч. 886,47 руб.)

Менеджер по маркетинговых услуг — 8 170,85 руб. (в
т.ч. 1 246,40 руб.)

Специалист по импорту — 9 255,31 руб. (в т.ч. 1 411,
83 руб.)

Офис-менеджер — 6 705,17 руб. (в т.ч. 1 022,82 руб.)

Гл. бухгалтер — 4 554, 14 руб. (в т.ч. НДС 694,70
руб.)

2 471,32 руб. (в т.ч. НДС 376,98 руб.)

К каждому выписаны счет в соответствии с
постановлением РФ №1137 от 26.11.201453 160, 25 руб.

31.03.2015          Подписан об оказании услуг
провайдера с ОАО «Групп», получен -фактура оформленный в с
постановлением правительства РФ №от 26.11.20144 466,30 руб.

31.03.Подписан акт об услуг 1с — сопровождения,
счет-фактура в с постановлением правительства РФ №от 26.11.201417 700,00 руб.

(в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)
31.03.Приобретено складское у ООО «Склад-«. получена счет-в соответствии с постановлением РФ №1137 от 26.11.20143 000,00 руб. (В т.ч. НДС 540 000,00 руб.)

В
квартале 2015  бухгалтером были следующие документы по отчетам:

)        Четыре
аэроэкспресс. В каждом выделен НДС бухгалтер так же его выделить, но к
возмещению не имеет  т.к. нет надлежаще документов. Сумма по четырем чекам
195,25 руб.

)        Генеральным
директором самостоятельно приобретены на поезд общей 23 600,00 руб. (в т.ч. НДС
3 600,00 руб.), предназначались для командировки, бланки отчетности (билеты) не
предоставлены в бухгалтерию. «» НДС так же не быть принят к

В
первом квартале года обществом оказаны маркетинговые материнской организации:

.01.подписан
акт об маркетинговых между «Роскормпродукт» и ЛюфтБан на сумму 5000
(в рублевом эквиваленте 567,00 руб.).

.02.2015
подписан об оказании маркетинговых ООО «Роскормпродукт» и ГмбХ на
сумму евро (в рублевом 120 126,00 руб.).

.03.2015
акт об оказании между ООО «» и ЛюфтБан ГмбХ на 4000 евро (в
эквиваленте 159 209,20 руб.).

Итоговые
суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм
налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж —
это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок —
сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

При
деятельно совершаемой ООО «Каменный цветок», а именно реализации
саженцев и оказание подрядческих услуг налоговая база определяется как
стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Выручка
от реализации в ООО «Каменный цветок» определяется по методу
начислений (по отгрузке товаров, оказании услуг). При этом моментом
определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а)
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

б)
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

(оказания
услуг), передачи имущественных прав [13].

Момент
определения выручки по оплате предусмотрен только для сумм предварительной
оплаты товаров (работ, услуг).

Таблица
9 — Формирование налоговой базы

Дата и номер счета-фактуры	Начислено	К вычету	Восстановлен
1;01.04.2015		182828.59
34;02.04.2015		571972.01
115;03.04.2015		563434.57
0704-3;07.04.2015		371753.14
0804-1;08.04.2015		370141.39
13.04.2015 №00000036	543127.10
13.04.2015№00000037	13111.02
14.04.2015 №00000038	223108.48
14.04.2015 №00000039	159425.85
14.04.2015 №00000040	136510.17
14.04.2015 №00000041	127002.97
14.04.2015 №00000042	102085.78
14.04.2015 №00000043	146928.82
14.04.2015 №00000044	74574.92
14.04.2015 №00000045	39436.02
14.04.2015 №00000046	74745.77
14.04.2015 №00000047	48978.31
F/17715;15.04.2015		6025.42
416-001;16.04.2015		6836.95
ММ-0160378/А;16.04.2015		1738.98
ММ-0160378;16.04.2015		31215.09
1803;20.04.2015		8426.16
ММ-0180265;21.04.2015		98384.06
ММ-0180265/А;21.04.2015		1769.49
430-002;30.04.2015		5872.88
30.04.2015 №00000048	2480657.80
88;02.06.2015		520266.32
1606-2;16.06.2015		16779.66
17.06.2015 №3АВ	228813.56
ММ-0310885;25.06.2015		110420.10
6458;26.06.2015		1002203.39
24.06.2015 №00000049	43760.59
30.06.2015 №00000050	702923.95
116;30.06.2015		175423.73
564;30.06.2015		85750.78
23;30.06.2015		333367.67
3006-1;30.06.2015		277104.47
1253ВА;30.06.2015		219250.98

НДС рассчитывается косвенным методом:

НДС, уплачиваемый в бюджет = НДС начисленный (реализация) —
НДС к вычету (покупка) + НДС восстановленный

Объекты налогообложения по НДС прописаны в НК РФ в 146 статье, а
налоговые вычеты зафиксированы в 171 статье НК РФ. На примере ООО
«КАМЕННЫЙ ЦВЕТОК» рассчитаем НДС:

Для этого я обратилась к книгам покупок и продаж, где прописаны все
операции за квартал и суммы НДС. В книге покупок фиксируется НДС, который
берется к вычету согласно Налоговому Кодексу РФ, а в книге продаж начисленный и
восстановленный НДС. Берется сумма НДС по операциям, она прописывается итоговой
строкой в книгах покупок и продаж.

)     Сумма НДС начисленный = 5145191.11 руб.

2)      Сумма НДС к вычету = 4960965.83 руб.

НДС в бюджет = 5145191.11-4960965.83=184 225,28 =184 225 руб.

Следующим этапом является заполнение декларации НДС. Таким образом, с
учетом характера своей деятельности ООО «Каменный цветок» должно
представить в налоговую инспекцию декларацию за 2 квартал 2015г. в следующем
составе (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного
приказам ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

)     Титульный лист;

2)      Раздел 1;

)        Раздел 3;

Остальные разделы и также приложения к ним заполнять и включать в состав
декларации не нужно, поскольку ООО «Каменный цветок» соответствующие
операции не осуществляет.

Организация представляет декларацию по установленному формату в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора
электронного документооборота с применением усиленной квалификационной
электронной подписи. Декларацию по НДС организация обязана подать в налоговый
орган не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
[21].

 

.2
Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в ООО
«Роскормпродукт»

расчет
Налога на стоимость к уплате (возмещению) и заполним декларацию за 1 квартал

Согласно
учетной в организации закреплен учет по операциям, по разным ставкам и по
необлагаемым операциям.

В
периоде (1 квартал ) ООО «Роскормпродукт» аванс по экспорту. В с
законодательством Российской для подтверждения 0% по экспорту организации 180
дней, по которых ставка либо подтвержденной (в если собраны в соответствии со
статьей НК РФ и переданы в налоговую ) или не подтвержденной, в случае
налогообложение по ставке 18%. Так в текущем периоде не был подтвержден, но
планирует собрать документы для и платить налог по 0%, запись в книге не
делается.

В
соответствии с положением учетной политики «Роскормпродукт» принимает
по расходам, косвенно к деятельности, не облагаемой к возмещению в том  в каком
была реализация в текущем по налогооблагаемым операциям (расходами считается
расходы напрямую с исполнением обязательств в договора оказания услуг или не к
прямо или к деятельности облагаемой НДС). этот процент:

сумма
операций налогом на добавленную (без учета НДС): 6 632,99 руб.

Общая
сумма  не облагаемых налогом на стоимость: 12 000  что в рублевом на дату
реализации 364 816,24 руб.

·    Реализация, облагаемая НДС:94,39%

·        не облагаемая НДС:7,61%

Не
будет НДС к возмещению следующим поставщикам:

·        от «Центра дополнительного образования», так обучение
проходил по продаже маркетинговых

·        Услуги по
исследованию от «Маркетолог-центр», как исследование в рамках
реализации проекта;

·        Почтовые (DHL)
— расходы производились в реализации маркетингового (отправка документов в )

·        Услуги
сотовой (МТС) по расходам, произведенным по продаже маркетинговых

По
следующим расходам будет принят в объеме:

·        Расходы с
НДС уплаченным на

·        Расходы на
уплату в качестве налогового по договору подряда

·        на услуги связи сотрудникам:

o   Менеджер
по оборудования

o   Менеджер
по услуг

o   Специалист
по

Все
остальные для целей НДС будут в соответствии с рассчитанным процентом.

Стоит
же обратить внимание, в 2014 году приобретен автомобиль 307 для пользования
генеральным  стоимость автомобиль 000 руб. (НДС 18% 77 руб.), Срок использования
5 лет, введен в 30.06.2013. Автомобиль в деятельности как так и не облагаемой
НДС, как до 2015 маркетинговые услуги компании не оказывались, НДС была в
объеме возмещена во  В текущем периоде восстановить НДС в в соответствующем
проценте.

расчет:

НДС
к 1 325 573,68 руб.; сумма книге продаж (1) за минусом принятого к в текущем
периоде с аванса.

НДС
к

416
794, 39 (сумма книге продаж (2) за минусом:

·        принятого к
в текущем периоде с аванса

·        НДС с
расходов на маркетинговые

Рассчитаем
сумму НДС, можно принять к

416
794,39*94,39% = 1 337 312,22 руб.

к
восстановлению:

400,00*7,61%=5890,14
руб.

На
проведенных расчетов декларацию по налогу на стоимость за 1 квартал 2015.

Исходя
из заполненной декларации. Мы видеть, что налога «входного» (к
возмещению) превысила налога к уплате на 5 848,40

Декларация
по налогу на стоимость должны представлена в налоговый до 20 числа месяца за
отчетным периодом. За декларации в срок отсутствии признаков правонарушения
компании штраф в размере 5% налога, подлежащей (доплате) на основе декларации,
за каждый или неполный со дня, установленного для ее  но не более 30% указанной
и не менее 100 (п. 1 ст. 119 НК РФ). Если же просрочила сдачу более чем на
дней, размер возрастает до 30% суммы  подлежащей уплате на этой декларации, и
10% налога, подлежащей на основе этой  за каждый полный неполный месяц, со
181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

была
принята в органе 19.04.2015. на добавленную стоимость к возмещению, при
декларации по НДС, в которой право на возмещение  обязательно проводится
налоговая проверка  подтверждающих обоснованность вычетов в соответствии со
ст.НК РФ.

 

Глава 4.
Совершенствование порядка расчёта НДС

 

.1
Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты НДС

Одним
из самых в методологическом аспекте российской налоговой является налог на
стоимость. Как в НК РФ считается отсутствие дефиниции «добавленная »
и ее экономического содержания, и алгоритма исчисления стоимости.

В
деловых обсуждается вопрос об ставки налога. популярностью пользуется замены
НДС с продаж, предлагается метод исчисления с зачетного на прямой.

всего
заслуживает набирающая остроту о снижении НДС с 18 до 15%, либо о его и замене
на региональный с продаж (более возможность замены на налог с продаж в
следующем параграфе (3.2В рамках исследуемого интересным представляется то,
что, по главы Министерства РФ, снижение налоговой по НДС до 15% будет не только
отменой ставки и вообще льгот по данному  но и «адекватным»
увеличением на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Особенно
критических замечаний на гл. 21 НК РФ положениям научной разработчиков этого

Особенно
острые дискуссии идут по поводу налогообложения, их публично-правовой природы,
параметров их характеристики.

Критике
быть подвергнуты обложения, налоговая  порядок исчисления налога порядок уплаты 

В
соответствии со ст. 146 НК РФ в ее связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ
объектом НДС являются  которые свойством не обладают и обладать не 

Налоговая
база не существовать сама по в отрыве от объекта  Налоговая база только в
случае, осуществлена реализация (работ, услуг), т.е. при появлении
налогообложения.

Налоговая 
согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, размером дохода выручки от реализации
агрегированной стоимости, но не добавленной стоимости. исчисления суммы к
уплате, предусмотренная ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, арифметического
произведения базы на налоговую  в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, разницу между  одна
из которых — вычет, неизвестна п. 1 ст. 17 НК РФ структуре налога с ее
обязательными элементами.

законодательство
предусматривает поставщика предъявить к покупателю сумму дополнительно к цене
(работ, услуг), эту сумму в -фактуре (т.е. обеспечить переложения налога).
обязанность установлена ст. НК РФ прежде всего в обеспечения публичного 
связанного с осуществлением контроля за обоснованностью налоговых вычетов
товаров (работ, ).

Структура
налога, применять налоговые и возмещение налога по начислений, используется
создания различных незаконной минимизации  уклонения от налогообложения и
прямого незаконного из бюджета (более рассмотрено в параграфе 3.2).

В
необоснованных вычетов недобросовестным налогоплательщиком основной документ —
-фактура, регулирующий  уплату и вычеты НДС. фиктивных счетов-и необоснованных
вычетов России осуществляет в ходе выездных и проверок, вынуждена значительные
средства и на анализ книг  книг покупок и документов налогоплательщиков. эти
проверки малоэффективными — счета-не используются при режимах налогообложения.

от
уплаты НДС в специальных налоговых определяет исключение из правила
функционирования налога. НДС, уплаченный материалов, работ,  по приобретению
основных и нематериальных активов, в расходы и не принимается к 

Сравнительный
расчет исчисления и уплаты НДС по сельскохозяйственным предприятиям,
применяющим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), позволяет сделать следующие
выводы: производителем, сельхозтоваропроизводитель, приобретая и оплачивая в
цене НДС поставщику, НДС покупателя поставщика. Сельхозтоваропроизводитель
потребитель использует товары (горюче-материалы, удобрения,  запасные части и
т.д.) производства новой  следовательно, он участвует в формирования
добавленной для конечного  Для производителя на режиме в виде НДС уплаченный на
издержки производства и на стадии превращается в налог. При товара без НДС у
него не НДС покупателя, за которого он может НДС поставщика,  он обязан снизить
(если она ) или получить из бюджета на сумму НДС, поставщикам.

Реальное
освобождение от уплаты НДС сельхозтоваропроизводитель, если будет товары у без
НДС. Никто из производственного цикла не  на эту сумму покупателя будет перечислена
сумма в бюджет: не получили — нечего. Государство, образом, реально освободить
от НДС 

У
предприятия появятся оборотные средства в не уплаченных НДС  Учитывая сезонный 
годичный цикл сельскохозяйственной продукции и большое незавершенное  государство
может механизм уплаты для стимулирования сельского хозяйства.

По
принципу в США льготный режим налога с продаж фермеров — при сырья, материалов,
средств для хозяйства этот не взимается.

Базу
НДС следует не на основе объема продукции, а исходя из произведенной и
присвоенной налогообложения добавленной  При таком будет достигнута оценка
приращения на каждом этапе товара и услуги от ее создания до конечного  что
повысит налоговых доходов и соответствовать основному принципу —
равнонапряженности.

основанием
(объектом) НДС является акт товарообмена, товара в гражданском  но не
конкретный финансовый  полученный налогоплательщиком.

уплаты
этого — это начисленный НДС, с потребителя как от налогооблагаемых продаж. В №
2 «Отчет финансовых » финансовый результат определяется без НДС, и
других налогов на  следовательно, НДС перелагаемым налогом на  Налоговая
нагрузка по налогу на предприятия не от величины и структуры стоимости, так
изменение налоговой не влечет за собой порядка его и уплаты в бюджет, налога
осуществляется не на этапе производства, а на реализации произведенной 

Налог
собирается в последовательных платежей, на каждой стадии и обращения, поэтому
налога начинает в бюджет государства до того, как дойдет до конечного  Это
позволяет оказывать воздействие на стадии производства и товара и иметь
источник доходов. его взимания право вычета налога, уплаченного  Именно поэтому
является нейтральным по к налогоплательщику, а не по отношению к потребителю.

Один
из совершенствования методологии это изменение базы. Считать по новой
налоговой  в качестве которой принять добавленную  созданную данным и входящую
в состав продукции. Добавленная должна считаться сумма фонда труда, прибыли, и
начисленных за этот налогов.

Для
противоречий, возникающих в время при налоговых обязательств по НДС, внести
изменения в статьи гл. 21 НК РФ:

.
Так, в ст. 146 НК РФ налогообложения необходимо добавленную стоимость.

.
В с изменением объекта изменяется и налогооблагаемая в ст. 153 НК РФ.

Налоговая
определяется как выражение добавленной (ДС), исчисленной в виде между
стоимостью товаров, работ,  оплаченных покупателем (В), и материальных затрат
(МЗ):

ДС
= В — МЗ,

где
В — выручка от реализации (работ, услуг);

МЗ
— сырья, материалов,  электроэнергии, услуг и материальные расходы, у других производителей
и в процессе производства, определены НК РФ.

В
соответствии с национальных счетов стоимость — это между выпуском и услуг
(выручка) и потребленных материальных производства и услуг организаций
(промежуточным ).

.
В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма  подлежащая уплате
в  исчисляется налогоплательщиком как арифметическое двух, установленных в п. 1
ст. 17 НК РФ, элементов налогообложения — базы и налоговой 

Поэтому
в ст. 173 НК РФ установить, что НДС, подлежащая уплате в  определяется как
исчисленной по данным учета добавленной и ставки налога.

НДС
в бюджет = ДС x налога.

4.
Добавленная товара (на которую налог) включает в амортизационные отчисления.
приобретении основных и нематериальных активов у возникает право на из бюджета
уплаченной НДС с момента в эксплуатацию основных и принятия на учет активов.

Сумма
налога в этом возвращается предприятию из или используется в уменьшения текущих
налога, подлежащих в бюджет, что инвестиционной льготе, сроки возврата из
бюджета.

.
Можно как льготу малого бизнеса и НДС. Чем продолжительнее между фактическим
налоговых платежей на производителя или и сроком их перечисления в  тем больше 
Так как получения и уплаты не совпадают, то у производителя возможность
временно на основе распоряжаться средствами. Данную можно рекомендовать малого
бизнеса и сельхозтоваропроизводителям, учитывая характер производства.

.
бухгалтерский метод сложен для многопрофильных предприятий, для
сельскуохозяйственных товаропроизводителей, имеющих собственную перерабатывающую 

Целесообразно
предоставить уплаты НДС по одного из двух  прямого бухгалтерского зачетного,
так эти два позволяют лишь достоверность исчисления НДС для в бюджет. Сумма для
перечисления — сумма налога, от созданной добавленной самим предприятием. По
мнению, погрешность оправдает административные существующей в настоящее
методики уплаты и льгот по НДС.

.
Добавленная формируется на региональном  но НДС, как федеральный  формирует
только бюджет.

То
есть изъятие налоговых с территории регионов в регионы, следовательно,
необходимость рассмотреть об учете и отчетности по формирования добавленной и
закрепление части за территориальным бюджетом.

.
путаница в объектах и в методах исчисления в законодательной и нормативной 
применяемой в налоговой РФ, связана с массой  определений, понятий, синонимы их
экономического  Суммы НДС, предъявленные и покупателем, называются:
«входной», «НДС «, «НДС горизонтальный»,
«вертикальный», а НДС, определяемый НК РФ вычет, — «НДС «,
«НДС выходной», «исходящий», «НДС, подлежащий «.

Необходимо
установление понятийного аппарата, разработанного учеными и  с закреплением его
в актах.

.
При предлагаемой методики НДС, включая на специальных режимах, будут в равных
условиях, как каждый субъект начисляет на свою добавленную  Внесенные изменения
методологические нарушения исчисления и уплаты НДС, позволит организациям,
специальные режимы  быть более и не занижать собственную  Практически создаются
условия для бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в традиционного НДС, а не в
обход его.

В
стран ЕС малые  включая предприятия хозяйства, ведут учет по упрощенной  но не
исключены из сферы НДС.

.
С изменением методики НДС появится реально изменить в рамках локальной
(экономической или ) объема вновь продукта. Поскольку стоимость характеризует
созданную стоимость, производителя заключается в этой величины. выше
добавленная  тем больше получает государство и, следствие, создается ресурсов
для этого дохода. оценки вклада в регионального валового (на уровне
муниципальных — территориального продукта) возможность проводить -экономический
мониторинг в отраслей экономики, предприятий и малого 

Анализ
полученной стоимости позволит 

вклад
отдельных в общеотраслевой (региональный) товаров и услуг и в (региональную)
добавленную 

эффективность
использования и факторов производства;

добавленной
стоимости по ее образования (удельный расходов на оплату  амортизационных
отчислений,  налогов (налоговую ) в добавленной стоимости);

добавленной
стоимости в муниципальных образований другого территориального

 

Заключение

Налог
на добавленную является одним из налогов в современной системе большинства
мира. Указанный обеспечивает устойчивые доходов в государственный бюджет, а
также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и
услуг.

Налог
на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются
не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в
которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы,
выполненные самим предприятием для собственных нужд, техника взимания НДС
обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.

Порядок
исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма НДС, как и
большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого
налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину
налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению.

В
ходе написания курсового проекта, было дано определение налога на добавленную
стоимость, дана краткая историческая справка о развитии налогообложения этим
налогом, нормативно-правовое регулирование, рассмотрены элементы налога:
налогоплательщики, объекты налогообложения, операции которые не признаются
объектом налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставке налога. Был
рассмотрен счет-фактура, как важнейший элемент налога на добавленную стоимость
в России.

В
рамках исследования была приведена характеристика роли НДС в доходной части
бюджета РФ. НДС играет существенную роль в формировании федерального бюджета и
является самым собираемым налогом.

На
примере ООО «Роскормпродукт» был рассмотрен механизм начисления и
уплаты НДС, особенности документооборота сроки и подачи налоговый декларации в
налоговые органы. В ходе исследования был проведен анализ расчета налога к
уплате, были рассмотрены особенности ведения раздельного учета НДС. Были
сделаны следующие выводы:

·    Компания ведущая деятельность как облагаемую, так и необлагаемую НДС
обязана вести раздельный учет.

·        Все налогоплательщики должны следить за корректностью
документов, на основании которых приходуется входящий НДС.

Налог на добавленную стоимость является самым сложным с точки зрения
исчисления и уплаты. Третья глава настоящей работы посвящена возможным
вариантам совершенствования определения налоговой базы. В ней были рассмотрены
и проанализированы предложения современных экономистов и ученых. Вывялены
достоинства и недостатки каждого из них. Так же была рассмотрена практика
администрирования НДС в Германии в сравнении с Россией.

Исходя из проведенного в работе анализа теоретических основ взимания
налога на добавленную стоимость, возможно сформулировать ряд рекомендаций по
реформированию системы НДС в Российской Федерации.

.     главная задача налоговых органов — регулировать и следить за
появлением «фирм-однодневок» и, так называемых «серых
фирм», с помощью которых осуществляется уклонение от уплаты налога.

2.       необходимо снизить фискальное давление НДС на экономику, т.е.
необходимо снять налоговую нагрузку и снизить ставку налога.

.        шаг к сближению с европейской системой налогообложения —
упрощение документооборота, упразднение документа счет-фактура (основным
документом для которой является «Инвойс»)

.        так же стоит выделить предложение по устранению противоречий,
возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС.
Необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ.

В заключение стоит сказать, что налоговая система должна стимулировать
развитие экономики, а не заставлять уходить предприятие в «тень».
Соответственно, еще одним из возможных вариантов совершенствования
налогообложение в отношении налога на добавленную стоимость. Это освобождение
малого и среднего бизнеса от уплаты этого налога или уплата налога по
пониженной ставке. Снижение ставки налога может отрицательно отразиться на
доходах, но их можно компенсировать импортными пошлинами (тем самым, так же
стимулируя развитие национальной экономики).

Какова будет система налогообложения России в будущем, во многом зависит
от правильно принятых решений сегодня. Совершенствование системы косвенных
налогов, в частности, путем снижения ставки НДС до 15% как одного из ее
элементов благоприятно, особенно в рамках процесса формирования оптимального
соотношения прямых и косвенных налогов.

Следует признать, что в настоящее время в обществе сложилось устойчивое
мнение относительно несовершенства и неэффективности механизмов взимания НДС.
Возможное снижение ставки НДС — это первый шаг его совершенствования,
последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов
(повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение
налогового администрирования, и в результате — сокращение масштабов уклонения
от уплаты налогов.

Таким образом, подводя итоги вышесказанному можно сделать вывод о том,
что необходимо совершенствовать налоговое законодательство, для того, чтобы
избежать правонарушений по расчету, уплате налогов и четко определиться с
механизмом предоставляемых льгот и гарантий.

 

Список
использованной литературы и источников

1.   Конституция Российской Федерации
(с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к
Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 «№6-ФКЗ», от
30.12.2008 «№7-ФКЗ», от 05.02.2014 «№2-ФКЗ», от 21.07.20164
«№11-ФКЗ») // Консультант Плюс.

2.       Налоговый кодекс Российской
Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5
августа 2000 г. №117-ФЗ. (ред. от 04.10.2016 г.) // Консультант Плюс.

.        Гражданский кодекс
Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 21.07.2016 г.)
// Консультант Плюс.

.        Уголовный кодекс Российской
Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 22.12.2016 г.) // Консультант Плюс.

.        Кодекс Российской Федерации
об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от
24.11.2016 г.) // Консультант Плюс.

.        Таможенный кодекс
Таможенного союза утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1 (ред. от 16.04.2016) //
Консультант Плюс.

.        Федеральный закон от 27
ноября 2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской
Федерации» (ред. от 24.11.2016) // Консультант Плюс.

.        Федеральный закон от
28.06.2013 №134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым
операциям» // Консультант Плюс.

.        Федеральный закон от
23.08.1996 г. №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической
политике» // Консультант Плюс.

.        Указ президента РФ от
09.06.2006 №577 «О классных чинах федеральных государственных гражданских
служащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов» //
Консультант Плюс.

.        Постановление Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 г. №914 «Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Консультант
Плюс.

.        Постановление Правительства
РФ от 26.12.2011 г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
// Консультант Плюс.

.        Распоряжение Правительства
Российской Федерации от 17.11.2008 г. №1662-р. «О Концепции долгосрочного
социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020
года» // Консультант Плюс.

.        Положение Центрального банка
Российской Федерации от 19.06.2012 г. №383-П «О правилах осуществления
перевода денежных средств» // Консультант Плюс.

.        Приказ ФНС России от 29
октября 2014 №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в
электронной форме » // Консультант Плюс.

.        Барабашова Н.Е. Налог с
продаж: за и против / Н.Е. Барабашова, Г.В. Курляндская // Финансы. — 2014. —
№9. — 31-34

.        Боровиков Е. НДС: новеллы и
актуальная арбитражная практика / Е. Боровикова // Налоговый вестник — 2014 —
№4 — С. 10-17

.        Еременко Е.А. Вычет НДС:
равенство налогообложения и единство бюджета? / Е.А. Еременко // Налоговед. —
2012. — №11. — С. 74-77

.        Ишина М.С. Налог на
добавленную стоимость как инструмент распределения добавленной стоимости между
экономическими субъектами: дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Ишина Марианна
Станиславовна. — М., 2009. — 198с.

.        Капкаев А. Налоговые вычеты
по НДС: споры в периодах / А. Капкаев // Налоговый вестник. — 2014 — №5 — С.
66-71

.        Копылов Ю. Анализ и
планирование НДС по операциям, не облагаемым НДС / Ю. Копылов // Риск: ресурсы,
информация, снабжение, конкуренция. — 2013. — №1. — С. 281-284

.        Коршунова М.В. Налоговый
контроль уточненных деклараций, уменьшающих налоговые обязательства / М.В.
Коршунова // Налоговая политика и практика. — 2012. — №7-1. — С. 19-22

.        Медведев А.Н. Исчисление
НДС: анализ арбитражной практики / А.Н. Медведев // Бухгалтерский учет. — 2013.
— №2. — С. 105-110.

.        Мусаев Х.М. Собираемость
налогов и неработающие льготы / Х.М. Мусаев // Финансы. — 2014. — №6. — С.13-17

25. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под
ред. Д.Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 393 с.

26.     Налоги и налогообложение. / Шувалова
Е.Б., Шувалов А.Е. М. Московский международный институт эконометрики,
информатики, финансов и права, 2012. — 149 с.

27.     Налоги и налогообложение: теория и
практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. —
М. : Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. — 680 с.

28. Налоговая оптимизация. /
Шестакова Е.В. М.: 2012. — 524 с

29. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для
бакалав-риата и магистратуры / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. — М.: Из-дательство
Юрайт, 2014. — 429 с.

30.     Налоговые системы зарубежных стран:
учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика»
(степень — магистр), специальностям/профилям «Финансы и кредит»,
«Мировая экономика» и «Налоги и налогообложение» / Б.Х.
Алиев, Х.М. Мусаева. Москва: Юнити-Дана, 2013. — 215 с

31. Орлова Е. Представление
деклараций по НДС, по налогу на прибыль в электронной форме / Е. Орлова //
Налоговый вестник. — 2014. — №6. — С. 10-23

32.     Пансков В.Г. Проблема налогов
и налогообложения на современном этапе / В.Г. Пансков // Финансы. — 2014. — №7.
— С. 20-27

.        Потапова Н.А. Аддитивная
концепция налогообложения добавленной стоимости: теория и практика налогового
администрирования: автореф. дис. д-ра. экон. наук: 08.00.10 / Потапова Наталья
Анатольевна. — Орел, 2011. — 48 с.

.        Саакян Р.А. Налоговые льготы
— только востребованные и эффективные / Р.А. Саакян, Н.А. Кузьмина, Е.А.
Тоболева // Налоговая политика и практика. — 2012. — №9. — С. 22-25

35. Савченко Е.С. Экономика: идеология реформ: монография
/ Савченко Е.С., Павленко Н.Е.; предисл. Д.В. Валового. — М.: Республика, 2003.
— 303 с.

36.     Сатин Д.С. НДС — 2015: книги покупок
и продаж становятся частью налоговой декларации / Д.С. Сатин // «Налоговая
политика и практика», — 2014. — №11. — С. 3-12

37. Система косвенного
налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: дис. канд.
экон. наук: 08.00.05, 08.00.10 / А.Г. Казьмин; Воронеж. гос. аграр. ун-т; науч.
рук. А.К. Камалян. — Воронеж, 2009 .- 200с.

38. Теория и история налогообложения. / Майбуров И.А. —
2-е изд., перераб. и доп. — М.: 2011. — 422 с.

.     Теория налогообложения.
Продвинутый курс. / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. —
591 с.

40.     Тюпакова Н.Н. Формирование
налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология,
практика [Текст]: автореф. дис. д-ра. эк. наук: 08.00.10 / Тюпакова Нина
Николаевна. — Краснодар, 2011. — 46 с.

.        Тютюрюков Н.Н. Налоговые
системы зарубежных стран: учебник / Н.Н. Тютюрюков. — М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2009.- 174 с.

.        Шальнева М.С. Реформа
российской налоговой системы: история развития и актуальные проблемы / М.С.
Шельнева, Е.Ю. Чехлань // Финансовый вестник — 2014 — №6 — С. 41-47

43. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации
[Электронный ресурс] / Счетная палата 1994-2015 гг. Режим доступа:
#»905170.files/image006.jpg»>

Приложение 2

Агрегированная форма отчета о финансовых результатах за 2013-2015 годы,
тыс. руб.

Наименование показателя	Абсолютные величины
	2013	2014	2015
Выручка от продажи товаров (работ, услуг)	165665	176 986	196854
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)	154172	163760	183569
Валовая прибыль	11493	13226	13285
Прибыль (убыток) от продаж	11493	13226	13285
Прочие доходы	7869	15169	8975
Прочие расходы	10981	16018	9698
Прибыль (убыток) до налогообложения	8378	12377	12562
Текущий налог на прибыль	1859	3032	3098
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	6437	9345	9464

Курсовая работа: Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

Московский государственный технический университет имени Н.Э. Баумана

Факультет ИБМ

Кафедра ИБМ

Реферат

по дисциплине

Налоги и налогообложение

на тему

Расчет налога на добавленную стоимость

Студент: Бойко Ю.В.

Группа: ВИБМ6-81

Москва, 2010

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налога

2. Основные элементы налога на добавленную стоимость

3. Порядок исчисления НДС

4. Методика раздельного учета входного НДС

Заключение

Список использованных источников

Введение

Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога — потребителем этого товара (работы или услуги).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней

Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

Существующие методика расчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговый кодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС. Оптимизировать НДС — значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, актуальность данной темы определила выбор темы контрольной работы «Расчет налога на добавленную стоимость», круг вопросов и логическую схему ее построения.

Цель работы – изучение особенностей исчисления, уплаты, возмещения налога на добавленную стоимость. Исходя из этой цели, при написании работы были определены и поставлены следующие задачи:

— рассмотреть экономическую сущность налога;

— расскрыть основные элементы налога на добавленную стоимость;

— изучить порядок исчисления НДС;

— охарактеризовать методику раздельного учета входного НДС.

В соответствии с целью и задачами, структура работы включает введение, четыре раздела, заключение и список литературы.

1. Экономическая сущность налога

Во-первых, налог на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в юридическую силу с 1 января 2001 года. Во-вторых, НДС — косвенный налог, т.к. включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретении через поставщика, т.е. фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги). В-третьих, НДС — это федеральный налог, установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ[1]. В-четвертых, НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета. Наконец, налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%.

Особая правовая природа НДС заключается в том, что он является косвенным многоступенчатым налогом, взимаемым на всех стадиях производства и реализации товара (работы, услуги). При этом данный налог построен таким образом, чтобы в наименьшей степени обременять производительные силы в государстве. Данная цель достигается путём переложения экономического бремени уплаты НДС на потребителей товаров, работ и услуг. Поэтому при определении субъекта налогообложения следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара (работы, услуги), который фактически несёт налоговое бремя, покупая товар (работу, услугу) по цене, увеличенной на сумму НДС.

Юридическим же плательщиком является физическое или юридическое лицо, которое реализует товар (работу, услугу), получает за него цену, увеличенную на сумму налога, и передаёт эту сумму в бюджет. При этом, юридический плательщик-продавец не несёт экономического бремени НДС по всем тем товарам (работам, услугам), которые были им приобретены с целью перепродажи либо с целью использования в его производственной деятельности (сырьё, материалы и т.д.). В данном случае налоговые затраты продавца компенсируются за счёт покупателя следующим образом. Сумма НДС, уплаченная по такого рода сделкам, документально фиксируется в счёте-фактуре поставщика и подлежит вычету из той суммы налога, которая получена от покупателя товара (работы, услуги). Таким образом, в бюджет в конечном счёте поступает разница между суммой налога, уплаченной самим юридическим плательщиком по первоначальным сделкам и суммой налога, полученной им по последующей сделке, направленной на реализацию товаров, работ и услуг.

Таким образом, экономическая сущность налога на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС.

2. Основные элементы налога на добавленную стоимость

Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954г., и, начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространение во многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства[2]. В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Он фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями главы 21 НК РФ. Исходя из положений НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление налог надобавленную стоимость включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения.

Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи, всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.

С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период — квартал. Это значит, что налог платят один раз в квартал все налогоплательщики, в том числе и налоговые агенты.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% — основные и две ставки 10/110 и 18/118 — расчетные. Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В числе таких товаров (работ, услуг):

— экспортируемые товары;

— работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых;

— работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

— иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).

Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ.

Позже, осуществив отгрузку товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ, причем право на указанный вычет появляется с даты отгрузки соответствующих товаров[3] .

По общему правилу налоговая база по НДС — это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые мы реализуете (передаете).

Таким образом, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. То есть, сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:

НДС = НБ x С,

где НБ — налоговая база; С — ставка налога.

И при совершении облагаемых НДС операций мы, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.

налог добавленный стоимость исчисление

3. Порядок исчисления НДС

Порядок исчисления НДС регламентируется ст. 166 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду. В свою очередь налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., — квартал (ст. 163 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при обложении по нескольким ставкам — как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 — налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 — ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

Таким образом, порядок исчисления НДС наглядно может быть представлен в виде следующей схемы:

Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка — Налоговые вычеты + Восстановленные суммы налога

Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС являются [4] :

1) документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов –фактур в книге покупок-продаж);

2) учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).

С 1 января 2006г. право на вычет сумм налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, не связывается с фактом оплаты). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.

Согласно НК РФ уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III «Таможенные платежи» ТК РФ.

Налоговые льготы по НДС не предусмотрены, однако глава 21 НК РФ предоставляет, как минимум, три возможности не уплачивать НДС по тем или иным основаниям. Во-первых, лицо может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Чуть ниже основания и порядок такого освобождения будут рассмотрены подробнее. Во-вторых, в ст. 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, который включает в себя в общей сложности около 50 позиций. И, в-третьих, п. 1 ст. 164 НК РФ содержит перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

В первом случае, ввиду того, что лицо освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, у него не возникает необходимости ни становиться на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по НДС, ни регулярно представлять в налоговые органы налоговые декларации, ни каких бы то ни было других обязанностей, непосредственно связанных со статусом налогоплательщика по НДС.

Во втором случае лицо является налогоплательщиком по НДС и, следовательно, исполняет все перечисленные выше обязанности. Однако по итогам каждого налогового периода никаких сумм в счет уплаты НДС в бюджет не перечисляет, т.к. осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС.

В третьем же случае (при реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%) происходит фактически все то же самое, что и во втором, только у налогоплательщика еще появляется возможность принятия к вычету «входящего» НДС.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в наиболее выгодном положении среди трех описанных ситуаций находятся именно экспортеры товаров, уплачивающие НДС по нулевой ставке, т.к. они обладают правом на налоговый вычет и связанное с ним последующее возмещение налога из бюджета. Далее по мере убывания «привилегированности» идут лица, воспользовавшиеся правом на освобождение от обязанностей налогоплательщиков НДС, т.к. они не обязаны регулярно представлять налоговую отчетность и т.п. В наименее выгодном положении из трех рассматриваемых категорий находятся налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), поскольку у них сохраняется указанная обязанность по представлению налоговой отчетности и иные обязанности налогоплательщиков, за исключением обязанности исчислять и уплачивать НДС. Более того, в силу ч. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

4. Методика раздельного учета входного НДС

Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ принимают суммы входного НДС к вычету либо учитывают их в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Одной из главных современных проблем в области налогового контроля за правомерностью применения налоговых вычетов по НДС является подтверждение налогоплательщиком сумм налога, заявленных к вычету (возмещению). Данный вопрос вызывает трудности и у налогоплательщиков, и у налоговых органов[5] .

Налоговые органы испытывают затруднения в выявлении и пресечении различных схем ухода от налогообложения и неправомерного возмещения НДС.

У налогоплательщика возникают трудности при подтверждении правомерности заявленной суммы НДС к вычету. Проблема в том, что сегодня нет четко определенного порядка (методики) распределения уплаченных налогоплательщиком сумм НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), т.е. так называемого входного НДС. Налогоплательщик может осуществлять различные виды деятельности. Одни из этих видов деятельности облагаются по стандартной ставке 18%, другие — по пониженной ставке 10%. Кроме того, налогоплательщик может осуществлять экспортную деятельность, которая облагается по ставке 0%. Могут у него быть и операции, которые освобождены от обложения НДС.

В настоящее время действует следующий порядок: налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику раздельного учета и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета сумм «входного» НДС, то суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, подлежат восстановлению.

Для решения существующей проблемы налогоплательщику следует отразить в учетной политике, прежде всего, методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций путем использования дополнительных субсчетов. С этой целью необходимо организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС по разным ставкам, так и не признаваемых объектом налогообложения, на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»:

— субсчет 90-1-1 «Выручка по общей системе налогообложения» (18%);

— субсчет 90-1-2 «Выручка по общей системе налогообложения» (10%);

— субсчет 90-1-3 «Выручка по общей системе налогообложения» (0%);

— субсчет 90-1-4 «Выручка, не облагаемая НДС».

По счетам производственных затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») целесообразно вести следующие субсчета:

— «Расходы по производству облагаемой НДС продукции»;

— «Расходы по производству не облагаемой НДС продукции»;

— «Расходы по производству облагаемой и не облагаемой НДС продукции».

Кроме того, налогоплательщику целесообразно в учетной политике прописать порядок раздельного учета сумм предъявленного (или уплаченного при ввозе на российскую территорию) НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Указанный «входной» НДС распределяется особым образом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей сумме отгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленного налога на добавленную стоимость принимается к вычету. Чтобы обеспечить раздельный учет «входного» НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

— «НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг)»;

— «НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)»;

— «НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)».

Суммы входного налога, отражаемые по кредиту счета 19, должны соответствовать критериям, установленным для сумм, предъявляемых к налоговому вычету по НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

Для целей распределения «входного» НДС по общехозяйственным, общепроизводственным и прочим накладным расходам распределение должно производиться в зависимости от удельного веса выручки каждого вида деятельности в составе общей выручки, исчисленной по моменту предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за реализованные товары, работы и услуги.

Новая редакция п.4 ст.170 НК РФ позволит использовать новый механизм принятия к вычету НДС по приобретенным налогоплательщиком материальным ресурсам, которые используются как в облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности. Данный механизм состоит из двух этапов. На первом этапе «входной» НДС принимается к вычету в полной сумме по общехозяйственным расходам. На втором этапе налогоплательщик определяет пропорцию на основе показателя выручки за предыдущий квартал и восстанавливает суммы НДС исходя из полученной пропорции. Следует подробно остановиться на втором этапе, так как его осуществление на практике, особенно для крупных предприятий с большим объемом выручки и документооборотом, будет сопровождаться рядом проблем.

Рассмотренный процесс характеризуется сложностью поэтапного определения сумм НДС, которые подлежат восстановлению. Конечно же, это неизбежно повлечет и увеличение издержек налогоплательщика.

Для снижения трудозатрат при ведении раздельного учета предлагается следующая методика, состоящая из четырех последовательных этапов.

Первый этап. Налогоплательщик определяет суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются в последующем для осуществления деятельности как облагаемой НДС, так и необлагаемой. Для упрощения данной операции необходимо дополнить книгу покупок столбцом (после порядкового номера), в котором будет схематично обозначаться счет-фактура по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым налогом на добавленную стоимость, либо регистрировать такие счета-фактуры последним числом квартала.

Второй этап. Налогоплательщик рассчитывает суммы «входного» НДС по расходам, относящимся к реализации товаров, работ, услуг, в разрезе:

— операций по реализации, которые не облагаются НДС;

— операций по реализации, которые облагаются НДС по ставке 18%;

— операций по реализации, которые облагаются НДС по ставке 10%;

— операций, облагаемых по ставке 0%.

Третий этап. Налогоплательщик оформляет сводную счет-фактуру на общую сумму всех полученных счетов-фактур по операциям, облагаемым по общеустановленным ставкам (18%, 10%, 0%), и необлагаемым операциям. К ней будет применена пропорция.

Четвертый этап. Налогоплательщик восстанавливает полученную при расчете сумму НДС по операциям, не подлежащим обложению НДС, путем регистрации сводного счета-фактуры в книге продаж на сумму, которая определяется по формуле:

НДС восст. = НДС общ. x (V необл. / V общ.)

где НДС восст. — сумма НДС, подлежащая восстановлению;

НДС общ. — общая сумма НДС, указанная в сводном счет-фактуре;

V необл. — объем выручки по не облагаемым НДС операциям;

V общ. — общий объем выручки за налоговый период.

Таким образом, применение предложенной методики раздельного учета сумм налога по облагаемым и не облагаемым НДС операциям позволит усовершенствовать процедуру расчета сумм НДС, подлежащих восстановлению, а также упростит процедуру налогового администрирования. Позволит точнее рассчитывать суммы НДС, подлежащие восстановлению, а также избавит налоговые органы от лишних расчетов и нерациональной траты времени.

Заключение

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов с точки зрения техники его исчисления, что связано, в том числе и с применением налоговых вычетов.

Используемый сегодня метод косвенного вычитания при исчислении НДС соответствует экономическому содержанию налога. Вместе с тем налог на добавленную стоимость действительно является показателем высокой фискальной техники государства. Применение налоговых вычетов служит основой для разработки налогоплательщиками всевозможных легитимных и нелегитимных схем минимизации НДС.

Начиная с 2001 года, правовой основой взимания НДС служит глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Но общая схема исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлена частью первой НК РФ. Законодатель предусмотрел следующую логику исчисления налога:

— выбор объекта налогообложения (ст. 38 НК РФ);

— определение налоговой базы (ст. ст. 53 и 54 НК РФ) исходя из выбранного объекта налогообложения;

— исчисление суммы налога (ст. 52 НК РФ) исходя из налоговой базы и налоговой ставки;

— возникновение обязанности по уплате исчисленного налога (ст. 44 НК РФ) с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога.

Статьей 11 НК РФ установлено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% — основные и две ставки 10/110 и 18/118 — расчетные.

Так же, в соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Данная норма налогового законодательства полностью соответствует экономическому содержанию НДС и его отражению в методе косвенного вычитания при расчете налога.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 163 НК РФ, является квартал, по итогам которого предоставляется декларация по НДС и уплачивается сам налог.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.

Таким образом, данной работе были рассмотрены особенности определения налоговой базы и уплаты налога НДС налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон: [от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.07.2010)] // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. – ст. 3824.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон: [от 05.05.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.07.2010)] // Собрание законодательства РФ. – 07 августа. — 2000. — № 32. – ст. 3340.

3. Гончаренко, Л.И. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения: монография / ред. Л.И. Гончаренко. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. — С. 201.

4. Угрюмова, А.В. Методика раздельного учета сумм входного НДС / А.В. Угрюмова // Налоги и налогообложение. – 2010- № 7. – С. 19-22.

5. Филина, Ф.Н. Налог на добавленную стоимость: ответы на все спорные вопросы. / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. — М: ГроссМедиа, 2008. — 361с.

[1] Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон: [от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.07.2010)] // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. – ст. 3824.

[2] Гончаренко, Л.И. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения: монография / ред. Л.И. Гончаренко. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. — С. 58.

[3] Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон: [от 05.05.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.07.2010)] // Собрание законодательства РФ. – 07 августа. — 2000. — № 32. – ст. 3340.

[4] Филина, Ф.Н. Налог на добавленную стоимость: ответы на все спорные вопросы. / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. — М.: ГроссМедиа, 2008. — С. 218.

[5] Угрюмова, А.В. Методика раздельного учета сумм входного НДС / А.В. Угрюмова // Налоги и налогообложение. – 2010- № 7. – С. 19-22.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

1.
Теоретические основы налога на добавленную стоимость. 8

1.1.
Экономическая сущность НДС.. 8

1.2. НДС и
его роль в формировании доходов бюджета. 14

1.3.
Нормативно – правовое регулирование налога на добавленную стоимость. 31

2. Анализ
учета и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм». 50

2.1.
Организационно – экономическая характеристика предприятия. 50

2.2.
Бухгалтерский учет НДС в ООО «ЭкоТерм». 55

2.3. Порядок
исчисления и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм». 62

3.
Перспективы развития НДС в Российской Федерации. 71

3.1. Пути
реформирования НДС в РФ.. 71

3.2.
Направления совершенствования налогового планирования в ООО «ЭкоТерм»  80

Заключение. 91

Список
использованной литературы.. 97

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и
практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового
регулирования порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость операций
по реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав на территории
Российской Федерации.

Переход к
рыночным отношениям качественно изменил содержание, значение и стратегические
цели государственного регулирования экономики. Социально-экономические
процессы, происходившие в России в последнем десятилетии XX в., отличались
сложной трансформационной динамикой, которую определяли и принимаемые
государственной властью решения по формированию и совершенствованию
принципиально иной налоговой системы.

Особая роль в
ней принадлежит совокупности косвенных налогов, обеспечивающих в условиях
транзитивной экономики значительную доходную часть бюджета. Среди косвенных
налогов центральное место занимает налог на добавленную стоимость — важнейший
источник доходов как федерального, так и консолидированного бюджета.

Налог на
добавленную стоимость относится, как известно, к категории универсальных
косвенных налогов, сумма которых включается в цену и оплачивается конечным потребителем.
Его достоинство в том, что он обеспечивает поступление в бюджет налоговых
платежей на каждом этапе реализации товаров (работ, услуг). Эта особенность
усиливает его значение как фискального инструмента, поскольку позволяет
государству получать доходы от его взимания задолго до того, как конечный
потребитель приобретет товар (работу, услугу), так и регулирующего инструмента,
потому что государство получает возможность оказывать влияние и регулировать
воспроизводственные процессы на каждом этапе реализации — начиная с
производства и заканчивая потреблением.

С 1992 г. механизм взимания налога претерпел существенные изменения, которые были предопределены
проводимой государством фискальной политикой, и основным их результатом
является формирование системы обложения НДС.

Процесс не
завершен; действующая система обложения нуждается в совершенствовании на основе
теоретического осмысления и исследования социально-экономических результатов,
полученных в ходе преобразования налогового законодательства.

Процесс
накопления практического опыта взимания данного налога, многогранность и
глубина взаимоотношений хозяйствующих субъектов способствуют выработке
оптимальных решений, связанных с его исчислением и уплатой в бюджет.
Неоднозначность и сложность предвидения последствий изменения налоговых
отношений по НДС между государством и плательщиками являются причиной того, что
по-прежнему остается много нерешенных методологических проблем его взимания.
Как следствие, не разработана целостная теория системы обложения НДС, которая
могла бы стать основой реформирования налоговых отношений в условиях российской
экономики.

Прежде всего
требует теоретического обоснования появившаяся в последнее время возможность
использования НДС в качестве действенного регулятора и стимулятора развития
производства. Именно этим функциям НДС должно отдаваться предпочтение в
государственной финансовой политике стран с развитой рыночной экономикой.
Необходимо сформировать такую систему обложения НДС, которая позволила бы ему
выступить в роли гаранта социальной стабильности в обществе и фактора
регулирования внешнеэкономических отношений, в особенности внешнеторговых.

Вопросы
теоретического исследования налогообложения тесно переплетаются с хозяйственной
практикой взимания налогов и не могут быть проанализированы в отрыве от нее.
Особенность современного этапа в том, что уже накоплен значительный
практический опыт взимания НДС, выявлены имеющиеся недостатки в его правовой и
нормативной основе. Поскольку теория должна опережать практику, то возникла
необходимость в обобщении и систематизации теоретических основ построения
системы обложения НДС и выработке научно обоснованных предложений по ее
реформированию с учетом особенностей экономического развития России. В связи с
этим проблема изучения системы обложения НДС, в частности выявления ее
позитивных и негативных сторон с точки зрения влияния на развитие экономики,
определения направлений реформирования отдельных компонент системы и
оптимальных границ их изменения, является актуальной и имеет практическое
значение.

Это
обусловило выбор темы исследования, его цели и задач, предмета и объекта,
структуру дипломной работы, логику изложения исследованных вопросов.

Целью дипломной
работы является исследование учета и уплаты налога на добавленную стоимость на
предприятии.

Цель
исследования предопределила необходимость решения следующих основных задач:

— рассмотреть
экономическую сущность налога на добавленную стоимость, выявить его единство и
отличия от других косвенных налогов;

— показать
роль НДС в формировании доходов бюджета;

— описать
нормативно – правовое регулирование налога на добавленную стоимость;

— дать
организационно – экономическую характеристику предприятия ООО «ЭкоТерм»;

— изучить
бухгалтерский учет НДС в ООО «ЭкоТерм»;

—
проанализировать порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм»;

— обосновать
пути реформирования НДС в РФ;

— разработать
направления налогового планирования в ООО «ЭкоТерм».

Вопросами
построения налоговой системы государства, оптимального сочетания прямых и
косвенных налогов, их сущности ученые, экономисты и политики занимались на
протяжении всей истории научного познания. Так, исследованием концептуальных
основ налоговой системы, в том числе развитием принципов налогообложения,
изучением процесса переложения налогов и налогового бремени занимались
известные русские ученые: СВ. Витте, Н.Д. Кондратьев, Д.И. Менделеев, И.Х.
Озеров, Н.М. Соболев, А.А. Соколов, Л.В. Ходский, К.Ф. Шмелев, И.И. Янжул и др.
Работы этих специалистов по налогообложению были написаны задолго до того, как
стал применяться налог на добавленную стоимость.

Исследованию
и разработке проблем построения и совершенствования налоговой системы
Российской Федерации посвятили свои труды и внесли значительный вклад в
разработку методологических вопросов такие отечественные ученые-экономисты и
налоговеды, как Л.И. Абалкин, А.В. Брызгалин, Н.Д. Врублевский, О.В.
Врублевская, И.В. Караваева, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Д.С. Львов, Б.А. Минаев,
С.А. Николаева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, М.В.
Романовский, О.Ф. Тимофеева, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.

Объектами
исследования отечественных ученых — специалистов по налогообложению стали
прежде всего вопросы, связанные со становлением и развитием налоговой системы
России, разработка основных направлений ее формирования, ведущих к превращению
налоговой системы в мощный фактор развития экономики. В отдельных научных
работах рассматриваются методологические и методические вопросы взимания НДС,
но подавляющее большинство публикаций имеют ярко выраженную практическую
направленность и связаны преимущественно с вносимыми изменениями в правовую
основу взимания налога. Анализ становления системы обложения НДС, ее структуры
и выявление основных тенденций развития, с нашей точки зрения, еще не нашли в
экономической литературе достаточно полного отражения.

Сложившаяся в
России система обложения НДС отстает от требований трансформации экономической
системы страны. Это отставание вызвано прежде всего отсутствием теоретической
концепции системы обложения налогом, а также нерешенностью многих
методологических вопросов ее построения и совершенствования. В связи с этим
очевидна потребность комплексного рассмотрения проблем построения и
реформирования системы обложения НДС.

Объектом
исследования выступают процессы формирования и развития системы обложения НДС в
Российской Федерации, а предметом исследования — налоговые отношения,
складывающиеся на макро- и микроуровне в процессе взимания НДС.

Теоретическую
и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения
теории налогообложения (теория переложения налогов, классификация налогов,
построение налоговой системы, принципы налогообложения и т.д.), раскрывающие
проблемы взимания налогов. В работе использованы официальные материалы Государственного
комитета Российской Федерации по статистике, Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам, расчеты и данные обследований ИЭПП, монографические исследования российских
и зарубежных ученых, справочные издания, материалы периодической печати.

Дипломная
работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы и приложений.

1.
Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1. Экономическая сущность НДС

Экономическую сущность
НДС и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой
системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни 
государства.

Основой экономической жизни любого общества являются
государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного
бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые
поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и
за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная
часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование,
социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение
государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и
субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность
государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного
развития экономики.

Возможности
неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от
своевременного и полного поступления налоговых платежей[1].

Налоговая система возникла и
развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном
экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов
государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
состояние научно-технического прогресса.

Налоговая система любого
государства представляет собой:

—  
во- первых,
взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей,
используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета,
местных бюджетов и внебюджетных фондов;

—  
во – вторых,
систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок
исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых
платежей;

—  
в – третьих,
систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных
нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными
актами и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.

С известной долей
условности первый из названных аспектов может быть назван системой налогов,
второй системой налогового законодательства, а третий – институциональной
системой налогообложения. Все указанные аспекты не существуют и не могут
существовать сами по себе не зависимо друг от друга. Они взаимосвязаны и
невозможно рассмотреть систему налогов, не  рассматривая законодательство и
подзаконные нормативные акты, а последние вне зависимости от институтов,
которые их принимают и администрируют[2].

С философской позиции
налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, он есть
общественное благо. С его помощью, посредством обобществления части
индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными,
корпоративными и личными экономическими интересами, и на этой основе
обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая
потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в
общественной защите и помощи. В русском языке налог происходит от слова подать,
подаяние, т.е. добровольное пожертвование средств ради общественного блага и помощи конкретному человеку.

Налоги — это форма
принудительного изъятия государством в свою собственность части имуще­ства,
принадлежащего населению.

При выяснении понятия и сущности налога, следует обратиться к
генезису определения этой категории. Рассмотрим различные определения.

Под налогом следует
понимать обязатель­ные для граждан платежи известной доли своего имущества для
общественных потребностей. Как мы видим, акцент делается на обязатель­ность платежа
физическими лицами.

Налог есть та часть
богатства, которую граж­дане принудительно отдают государству и ме­стным
общественно-правовым органам на цели удовлетворения коллективных потребностей.
В этом определении подчеркнут принудительный характер налогообложения
населения.

Налог есть принудительный
сбор, взимае­мый государством с отдельных лиц для покрытия расходов, вызванных
общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде
плательщика. В данном случае под­черкивается безвозмездный характер налогового
платежа.

Позже С.Д. Цыпкин
характеризует налог как особый финансовый инструмент, совокупность финансовых
отношений, используемых государ­ством в качестве одного из способов перераспре­деления
национального дохода[3].

Налоги — это форма
принудительного изъятия государством в свою собственность части имуще­ства (в
денежной форме — с развитием денежного обращения), принадлежащего населению[4].

Впервые легальное
определение налога было дано в ФЗ «Об основах налоговой системы». Так, согласно
ему, налоги — это обязательные и по юридической форме индивидуально-безвозме­здные
платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной
власти для зачисления в государственную бюджетную систему (или внебюджетные
целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.

Последнее легальное
определение налога да­ется в Налоговом Кодексе РФ (НК РФ). Согласно ст. 8 НК РФ
под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взи­маемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собст­венности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления денежных
средств, в целях фи­нансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.

Понятие «налога»
позволяет поставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений[5]:

1. Налог, как правовая категория. При
харак­теристике налога как правовой категории делает­ся акцент на смену форм
собственности (переход собственности к государству).

2. Налог как прикладная категория. При
опре­делении налога как прикладной категории, суммируются все основные признаки
налога, т.е. налог представляет собой не целевой, безвозме­здный,
безвозвратный, безусловный и обязатель­ный платеж, вносимый юридическими и
физическими лицами в бюджет соответствующего уров­ня (или целевой фонд) на
основании акта компетентного органа.

Методами исчисления
налогов являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим
итогом с начала налогового периода, так и некоммулятивная, т.е. по частям, в
частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам[6].

Налог на добавленную
стоимость (НДС) — налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в
рыночную ценность производимого ею товара или услуги. Вследствие такого способа
обложения суммарный налог на каждое потребляемое благо или услугу
собирается на всех стадиях производства. В этом смысле НДС является не столько
особым видом налога, сколько способом сбора налоговых платежей. В зависимости
от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается
эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA),
налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный
продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более
того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует
достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную
плату. Эти утверждения об эквивалентности справедливы, только если НДС
применяется в чистой форме. Однако соображения, имеющие политический характер
или связанные с налоговым администрированием, делают наиболее вероятным
отклонение от чистых форм налога. В той степени, в какой это имеет место, НДС
становится особой разновидностью налога. Этот факт приобретает особое значение
в случае введения НДС региональными правительствами в рамках конфедерации.

Впервые интерес к НДС
проявился в1920-х годах, когда он рассматривался как разновидность налога с
продаж. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к
суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были
присущи многим формам налога с продаж. Главное — ликвидировалось многократное
налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж
промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался
также на том основании, что он осуществляет большее приближение к
налогообложению по принципу получаемой выгоды, чем его главная альтернатива —
корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства
независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом не только
достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается
экономическая эффективность, поскольку в той мере, в какой государственные
услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование
ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В
последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с
тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует
экономическому росту и стабильности платежного баланса[7].

Из
всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира,
НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским
экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

В
настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного
налогообложения. В 50-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас — в
большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран — членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран — членов
Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной
налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и
Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в
Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС
обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с
другими.

В
Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по
своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых
пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение
НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической
реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам
на большинство товаров, работ и услуг. Сегодня НДС в России является не только
основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов
всех уровней.

1.2. НДС и его роль в формировании
доходов бюджета

О налоге на добавленную
стоимость принято говорить в превосходной степени. Важнейший для бюджета: на
него приходится до 40% доходов. Сложнейший в администрировании: длинная цепочка
начисления НДС не позволяет фискалам оперативно отслеживать налог. Самый
«криминальный»: половина правонарушений в налоговой сфере связана с НДС. Для
бизнеса НДС, пожалуй, наиболее неприятный налог ввиду высокой ставки, сложной
отчетности и мучительной процедуры возврата.

НДС можно назвать и самым
скандальным налогом. Жаркие споры о том, как реформировать НДС, длятся
несколько лет. Ранее в связи с этим налогом обсуждались в основном две
проблемы: высокая ставка и сложность процедуры возврата НДС экспортерам и при
капитальном строительстве. В 2004 году правительство снизило ставку НДС с 20% до
18%, но этого оказалось недостаточно с точки зрения как стимулирования
высокотехнологичных производств, так и собираемости налога. Минфин и
Минэкономразвития согласились в перспективе снизить ставку до 15—16% при
условии отмены льгот. А аппарат правительства, пребывающий в постоянных поисках
рычагов ускорения экономического роста, год назад предложил совсем радикальную
меру: установить плоскую шкалу НДС на уровне 13%. Идею 13-процентного НДС
раскритиковали все: от министра финансов Алексея Кудрина, который предрек в
этом случае бюджетный дефицит, до Всемирного банка, заявившего, что
правительство России таким образом лишает казну единственного крупного
источника доходов, не особенно чувствительного к колебаниям цен на нефть и газ.
Тем не менее Михаил Фрадков добился того, чтобы пункт о снижении ставки налога
на добавленную стоимость до 13% был внесен в среднесрочную программу
правительства.

Посредством НДС в бюджет
изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства
и реализации товаров, работ и услуг. В странах, где действует НДС, этот налог
считается одним из основных источников формирования доходов бюджета. В России
ставка НДС выше, чем в большинстве экономически развитых стран, и составляет
18%. Есть еще льготная, 10-процентная ставка для некоторых продовольственных,
медицинских и детских товаров. Компании имеют право на возмещение НДС при
экспортных операциях, капитальном строительстве и закупке оборудования. НДС
передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлением платежей
за товары и услуги. В конце налогового периода компания перечисляет в бюджет
разницу между входящим НДС и начисленным. Уклонение от уплаты НДС — не чисто
российская проблема. Собираемость НДС в РФ оценивается на уровне 70%, что
соответствует показателям Испании и Италии.

Активно обсуждается
вопрос, в какой степени НДС способствует росту государственных доходов. НДС
может оказаться средством получения государственных доходов, так как имеет
очень широкую налоговую базу, и нет необходимости изменять его всевозможными
льготами, вычетами и исключениями, которые свойственны подоходному налогу.
Более того, поскольку он собирается с предприятий, он остается относительно
незаметным для рядового налогоплательщика. В этом отношении он резко
контрастирует с двумя основными способами прямого налогообложения — подоходным
налогом и налогом на заработную плату. НДС менее заметен и по сравнению с двумя
основными формами косвенного налогообложения — налогом с продаж и налогом на
имущество. Только налог на прибыль корпораций может соперничать с ним по
степени маскировки от рядового гражданина. Но этот налог очень хорошо заметен
деловому сообществу, на которое он оказывает непосредственное воздействие, и
эта группа проявляет большую решительность в борьбе с увеличением налогового
бремени. На самом деле, эта борьба оказалась столь успешной, что многие
наблюдатели пришли к выводу, что через либерализацию правил списания
амортизации и инвестиционные налоговые кредиты налог на доходы корпораций в США
фактически прекратил существование. Но при обложении НДС, хотя обязательства по
уплате возникают у фирм, налоговое бремя несут потребители и получатели доходов
от факторов производства. Поэтому, если система уже введена в действие,
предприятия могут и не проявить той решительности в борьбе с увеличением
налога. Вышесказанное объясняет тот парадокс, что консерваторы, обычно
выступающие за снижение налогообложения на бизнес и инвестиции, противятся
введению НДС. Их оппозиция коренится в убежденности, что с введением НДС размеры
государственного сектора станут большими, чем при его отсутствии. В
подтверждение этого тезиса они приводят пример тех стран Европы, которые ввели
НДС. Почти все они без исключения по показателю доли государства в ВНП
находятся намного выше медианы (медиана — значение показателя, делящее все
множество стран на две равные группы, т.е. половина стран по этому показателю
находится выше медианы, а половина — ниже. Медиана является распространенной
статистической мерой среднего значения, во многих случаях более удобной, чем привычное среднее
арифметическое). Поэтому распространенность НДС может объясняться его
политическими, а вовсе не экономическими характеристиками[8].

По данным
Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в
январе-апреле 2007г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей,
администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога,
зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 1771,1 млрд.рублей, что на 12,3%
больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В апреле 2007г.
поступления в консолидированный бюджет составили 493,0 млрд.рублей и снизились
по сравнению с предыдущим месяцем на 15,3%.

Основную
часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в
январе-апреле 2007г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций —
28,5%, налога на добычу полезных ископаемых — 18,5%, налога на добавленную
стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской
Федерации, — 17,1% и налога на доходы физических лиц — 18,9%.

В
январе-апреле 2007г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило
федеральных налогов и сборов 1580,4 млрд.рублей (89,3% от общей суммы налоговых
доходов), региональных — 111,0 млрд.рублей (6,3%), местных налогов и сборов —
22,7 млрд.рублей (1,3%), налогов со специальным налоговым режимом — 55,7
млрд.рублей (3,1%).

Всего в 2007 году в
федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей
администрируемых доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году[9].

Рис. 1.
Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет
в 2006-2007 гг.

Основная масса
администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена
поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%).

Рис.2. Структура
поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам
налогов в 2007 году (%)

Поступления налога на
добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории
Российской Федерации, в
2007 году составили 1 390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в
полтора раза.

По данным Федеральной
налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в
январе-феврале 2008г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей,
администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога,
зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 961,4 млрд.рублей, что на 38,1%
больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В феврале 2008г.
поступления в консолидированный бюджет составили 394,4 млрд.рублей и
сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 30,4%[10].

Основную часть налогов,
сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-феврале
2008г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых — 27,4%,
налога на прибыль организаций — 24,5%, налога на доходы физических лиц — 21,0%,
налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на
территории Российской Федерации, — 14,2%.

Рис.
3. Структура поступивших налогов , сборов и иных обязательных платежей в
консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в январе – феврале 2008
года

В январе-феврале 2008г. в
консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и
сборов 901,2 млрд.рублей (93,8% от общей суммы налоговых доходов), региональных
— 21,3 млрд.рублей (2,2%), местных налогов и сборов — 13,8 млрд.рублей (1,4%),
налогов со специальным налоговым режимом — 24,4 млрд.рублей (2,5%).

В феврале 2008 года
наблюдалось значительное увеличение как расходной, так и доходной частей
федерального бюджета в сравнении с прошлогодними уровнями. Минэкономразвития
России вновь предложило принять решение о существенном снижении базовой ставки
НДС до уровня 12-13% с 2009 года с одновременной ликвидацией пониженной ставки
НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов. Министерство финансов
по-прежнему несогласно с предложением, и ис­ход продолжающейся дискуссии пока
еще неясен. По оценкам ИЭПП, при снижении ставки НДС до 10%, потери бюджета
составят до 2,6% ВВП.

Таблица 1.1

	2006 год	2007 год
Доходы	23,5	23,87
Расходы	16,2	18,39
Дефицит (-)/ Профицит (+)	7,4	5,48

Основные параметры федерального
бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % ВВП)

В табл. 1.1 представлена
динамика основных параметров федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. Как и
ожидалось, в январе-феврале 2008 г. сохраняется высокий уровень расходо­вания
бюджетных средств. Проводимый курс высоких государственных расходов, начав­шийся
в последнем квартале 2007 г., был свя­зан с политическим циклом. После завершен­ных
президентских выборов, можно ожидать некоторого снижения доли государственных
расходов в ВВП.

В доходной части
федерального бюджета можно отметить значительно более высокий уровень доходов в
ВВП по сравнению с анало­гичным периодом 2007 года. Динамика посту­плений в
федеральный бюджет в январе — фев­рале 2008 г. близка к динамике 2006 года (До­ходы ФБ в январе 2008 — 29,92% ВВП; феврале 2008 — 24,57%; январе 2006 — 28,08%;
феврале 2006 -24,48%).

Структура поступлений в
федеральный бюджет РФ в разрезе федеральных органов — администраторов доходов
бюджета представ­лена в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Объемы поступлений доходов
федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % ВВП)

	2006 год	2007 год	Февр. 2008 года
Налоги и другие платежи, администрируемые Феде­ральной налоговой службой	11,27	11,50	10,87
Налоги и платежи, администрируемые Федеральной таможенной службой	10,76	9,98	12,74
Поступления, администрируемые Федеральным агент­ством по управлению федеральным имуществом	0,26	0,25	0,24
Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами	1,25	2,14	2,38
Итого доходов	23,54	23,87	26,24

На фоне общего превышения
доходов в до­лях ВВП 2008 г. над 2007 г. за январь-февраль на 5,6%, увеличение
поступлений по всем ад­министраторам выглядит вполне закономерно. Поступления
налогов и платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, на 1,1% ВВП
выше, чем за январь-февраль 2007 г.; Федеральной таможенной службой — на 2,8%
ВВП; объемы доходов госбюджета, ад­министрируемые другими Федеральными ор­ганами,
возросли на 1,7% ВВП; поступления от Федерального агентства по управлению фе­деральным
имуществом увеличились на 0,1% ВВП[11].

Управлением
Федерального казначейства по Республике Татарстан за 1 квартал 2008 года с
единого казначейского счета перечислено в бюджетную систему Российской
Федерации 66 036 272 тыс. рублей,  в  том числе:

 —
в  доход  федерального бюджета  — 32 638 152 тыс. рублей (49,4%),

 — в
доход  республиканского бюджета — 18 153 572 тыс. рублей (27,5%),

 —
в доход  местных бюджетов  — 6 423 603 тыс.
рублей (9,7%),

— на счета
 государственных внебюджетных фондов  Республики  Татарстан — 
7 726 286 тыс. рублей (11,7%).

Объем
поступлений доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Республики
Татарстан за 1 квартал 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года
увеличился  на 19 613 527 тыс. рублей ( за 1 квартал 2007г. — 46 422
745 тыс. рублей, за 1 квартал 2008г. — 66 036 272  тыс. рублей) или
на 42,2 %.

Доходы
федерального бюджета за 1 квартал 2008 года  по Республике Татарстан составили  32 638
152 тыс. рублей, что на 10 657 395 тыс. рублей больше поступлений
аналогичного периода 2007 года (21 980 758 тыс. рублей).

Анализ
показывает, что наибольшее влияние на формирование доходов федерального бюджета
за 1 квартал 2008 года оказали поступления :

— налога на
добычу полезных ископаемых — 21 845 344 тыс. рублей (66,9%), 

— налога на
прибыль организаций  — 3 346 074 тыс. рублей (10,3%),

— НДС — 3 199 245 тыс.
рублей (9,8%),

— Единого
социального налога — 2 291 933 тыс. рублей (7,0%),

— акцизов по
подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья — 345 331
тыс. рублей  (1,1%) и.т.д. 

Сравнивая
 с 1 кварталом 2007 года поступление в разрезе отдельных налогов и сборов
следует отметить увеличение платежей в 1 квартале 2008 года следующих налогов:

— по налогу
на добычу полезных ископаемых на 8 386 252 тыс. рублей  или  на 61,6 %
больше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года,

— по налогу
на прибыль
на 1 406 940 тыс. рублей или на 72,5%

— по Единому
социальному налогу на 517 393 тыс. рублей или на 29,1%

— акцизы на 43 623 тыс. рублей
или 14,4%.

Вместе с тем
имеет место снижение поступлений некоторых налогов в том числе:

— НДС на 2 459 753 тыс.
рублей или на 11,5 %.

Рассматривая
исполнение доходной части консолидированного бюджета Республики Татарстан,
можно отметить темп роста доходов за 1 квартал 2008 года по сравнению с
аналогичным периодом 2007 года на 42% или увеличение зачисленных платежей на 7 271
259 тыс. рублей. (1 квартал 2007г. — 17 305 916 тыс. рублей , 1 квартал
2008г. — 24 577 175 тыс. рублей.)[12]

По данным компании
«Гарант», на долю неправомерного возмещения НДС приходится около 50% всех
налоговых мошенничеств. Но законы не предусматривают ответственности конкретно
за неуплату НДС. Ответственность за уклонение от налогов установлена ст. 122
Налогового кодекса, а использование незаконных схем минимизации налогообложения
карается в соответствии со статьями уголовного законодательства. Неуплата или
неполная уплата налога карается штрафом в размере 20—40% от неуплаченных сумм.
Уклонение в особо крупных размерах грозит тюремным заключением на срок до 6
лет.

Случаи, когда
налогоплательщик в результате незаконного возмещения НДС получает денежные
суммы, рассматриваются как мошенничество и караются лишением свободы на срок до
10 лет и штрафом до 1 млн. рублей. Однако привлечь налогового махинатора к
уголовной ответственности непросто — для этого нужно доказать, что он умышленно
занизил налогооблагаемую базу[13].

Можно выделить следующие основные проблемы, которые
вызвали необходимость проведения дискуссии по изменению администрирования НДС в
России:

— существование «фирм-однодневок» и
использование «серых схем»;

— сохраняющийся риск недопоступления
(ограниченного возмещения) сумм налога, ожидаемых к получению в целом по
стране;

— непрозрачность схемы начисления и
уплаты налога;

— необходимость создания модели,
позволяющей прогнозировать процесс взимания и возмещения НДС;

— отсутствие статистики и понимания в
нахождении центров уплаты и центров возмещения налога для обеспечения
перераспределения сумм и, соответственно, установления адекватного налогового
задания.

Кроме того, в последнее время на самых разных
уровнях власти, среди научного сообщества высказывалось мнение о необходимости
замены НДС налогом с продаж. Рассмотрим эту проблему.

В теории, одноступенчатый налог с продаж и НДС, у
которых одинаковая налоговая база, должны приносить одинаковый доход.
Практическая разница между одноступенчатым налогом с продаж и НДС заключается в
административных издержках, расходах налогоплательщиков и уклонении от уплаты
налогов.

Уклонение от уплаты налога характерно и для НДС, и
для налога с продаж. На ситуацию, безусловно, влияют общая налоговая дисциплина
в стране и способность налоговых органов к эффективному администрированию.

При определенных условиях, основными различиями
являются:

— риск неуплаты при одноступенчатом
налоге с продаж концентрируется на одной стадии производственно-коммерческой
цепочки, и вся сумма налога может быть полностью потеряна, поскольку розничные
продажи являются слабым звеном производственной цепи: многие продажи не требуют
счетов, и единственным подтверждением могут быть лишь кассовые чеки;
распространена продажа за наличные. НДС собирается на разных стадиях производственно-коммерческой
цепочки, и риск потерь существует только на той стадии, на которой уклоняются
от уплаты налога;

— НДС, однако, предоставляет возможность
уклонения от уплаты, которой нет при других налогах. Наиболее распространенной
схемой в России стало использование фирм-однодневок;

— потери от уклонения от уплаты налога с
продаж на импортируемые товары выше, т.к. НДС взимается непосредственно при
таможенном оформлении товара, а налог с продаж поступает в бюджет после первой
продажи внутри страны;

— с точки зрения фискальной функции
налоговой системы, преимуществом НДС является то, что бремя доказательства
права на возмещение уплаченного НДС лежит на налогоплательщике, а
доказательство факта занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности
налоговых органов;

— практика показывает, что при довольно низких
ставках (ниже 5-10%) налог с продаж работает довольно хорошо, а при более
высоких ставках становится уязвимым. Во всяком случае, в подавляющем
большинстве стран налог с продаж ниже или равен 10%, а НДС, как правило, выше
10%.

Применение НДС имеет ряд преимуществ, в частности:

1. Концепция налогообложения добавленной стоимости
предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле,
значительная доля сбора налога уже имела место в предыдущих звеньях цепочки.
Таким образом, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей
производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России ввиду существующих
высоких уровней уклонения от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.

2. НДС в целом — более эффективный
(экономически нейтральный) налог, чем налог с продаж, а именно:

— НДС облагаются как товары, так и
услуги, что серьезным образом снижает уровень искажений;

— НДС не искажает потребительский выбор,
поскольку имеет более широкую базу налогообложения. В случае если на все
торгуемые товары и услуги начисляется единая ставка НДС (как, например, в Новой
Зеландии), выбор потребителя происходит между торгуемыми и неторгуемыми
товарами или услугами;

— НДС нейтрален по отношению к выбору
между потреблением и инвестированием.

3. При нормальном функционировании системы
возмещения НДС экспортерам, налог не становится частью экспортных издержек,
т.е. не подрывает конкурентоспособность экспортных товаров.

4. НДС на импорт взимается относительно легко. Хотя
возможны случаи уклонения от уплаты налога в отдельных звеньях цепочки
поставок, НДС на импорт обеспечивает взимание налога в первом пункте ввоза в
страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма.

5. НДС является базовым источником налоговых
поступлений.
В России НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, за счет которого
обеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН).

7. Взимание НДС по методу начислений с
использованием счетов-фактур легче администрируется. Система
счетов-фактур для учета НДС обеспечивает базу для аудита. С точки зрения
частной выгоды предприятий, налицо реальный стимул для покупателя товаров и
услуг требовать счет-фактуру с целью обеспечить для себя подтверждение сумм
налога, подлежащих вычету.

8. Налогоплательщики и налоговые инспекторы понимают
суть данного налога, главным образом потому, что он действует уже более десяти
лет.

Среди основных доводов в пользу отмены НДС и замены его
на налог с продаж, которые одновременно являются недостатками НДС, можно
выделить следующие:

1. С отменой НДС будут радикально решены
проблемы, связанные с введением НДС-счетов.

2. Чрезвычайно распространены схемы
уклонения от НДС и необоснованного получения возмещения из бюджета (в
частности, лжеэкспорта), что требует тщательного контроля за его применением.

3. Взимание НДС в России влечет довольно
высокие административные расходы.

По оценкам, в развитых странах средние
административные издержки, связанные с взиманием НДС, оцениваются в размере 100
долларов на зарегистрированное лицо в год. Издержки, связанные с
администрированием налога с продаж, при прочих равных условиях, могут быть
ниже, поскольку налоговые органы будут концентрировать усилия на одном секторе
экономики.

4. Существующий порядок возмещения НДС
несовершенен, в результате чего, с одной стороны, честные налогоплательщики
несут дополнительные издержки по получению возмещения, с другой – у
недобросовестных налогоплательщиков есть возможность незаконно получать
возмещение из бюджета (в частности, по схемам лжеэкспорта). Это, как минимум,
создает неравные условия конкуренции.

5. В случае освобождения от НДС
налогоплательщиков в середине производственно-коммерческой цепочки, возможен
каскадный эффект, свойственный оборотным налогам, т.е. многократного обложения
одной налоговой базы, в том числе уже начисленного на предыдущих стадиях
налога. Следует, однако, отметить, что и налог с продаж при определенных
условиях может порождать каскадный эффект.

6. При замене НДС на налог с продаж
произойдет снижение издержек бизнеса, за исключением торгового сектора, по
уплате НДС. По оценкам, в развитых странах средние технические и
административные издержки налогоплательщиков, связанные с обеспечением уплаты
НДС, оцениваются в размере 500 долларов на зарегистрированное лицо в год.

Минэкономразвития России
направило в Минфин предложения по первоочередным на­логовым мерам. Основные
изменения, пред­ложенные МЭРТ, касаются налога на добав­ленную стоимость,
налога на прибыль органи­заций, экспортных пошлин и акцизов на неф­тепродукты,
специальных налоговых режимов. Кроме того, предлагается уменьшить объем
предоставляемой налогоплательщиками нало­говой отчетности. В качестве
первоочередных мер МЭРТ предлагает при­нять решение о существенном снижении
базо­вой ставки НДС до уровня 12-13% с 2009 года с одновременной ликвидацией
пониженной ставки НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов.

В Российском союзе
промышленников и предпринимателей безусловно поддерживают предложения
Минэкономразвития России в части первоочередных мер налоговой полити­ки и
считают, что реализация инновационного сценария развития российской экономики
не­возможна без принятия данных мер. По расчетам ИЭПП (табл.1.3), введение
еди­ной ставки НДС на уровне 12-13% повлечет за собой следующие потери
бюджетных доходов (см. табл. 1.4).

Таблица 1.3

Потери бюджета РФ при снижении
базовой ставки НДС

Единая ставка НДС	% ВВП	млрд. руб.
2009	2010	2011
10%	-2,58	-1 148,1	-1 308,3	-1 470,0
12%	-1,87	-831,5	-947,5	-1 064,6
13%	-1,51	-673,2	-767,1	-861,9
18%	0,27	118,4	134,9	151,6
ВВП, млрд. руб.		44 565	50 781	57 058

Однако, с точки зрения
бюджетных послед­ствий, снижение ставки НДС повлечет не только прямые потери
бюджета на величину потенциальных доходов от НДС, но и прирост поступлений по
налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физи­ческих
лиц, вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы тор­говли)
и расширения налоговой базы этих на­логов.

Принимая во внимания
сложившуюся структуру ВВП (табл.1.5), можно заключить, что расширение
налоговой базы по налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ будет эквивалентно не всему
приросту ВВП, а лишь той его части, которая соответствует элементам ВВП «офи­циальная
оплата труда наемных работников» (в среднем 34% от прироста ВВП) и «чистая
прибыль экономики и чистые смешанные до­ходы» (в среднем 30% от прироста ВВП).

Таблица 1.4

Структура ВВП по видам первичных
доходов в 2002-2006 гг. (%)

	2002	2003	2004	2005	2006
Валовой внутренний продукт	100	100	100	100	100
в том числе:
— официальная оплата труда наемных работников	35,2	35,8	34,3	32,0	32,2
— скрытая оплата труда наемных работников	11,5	11,3	11,7	11,8	11,9
— чистые налоги на производство и импорт	17,0	16,0	16,9	19,7	20,0
— потребление основного капитала	7,8	7,2	6,4	6,0	4,8
— чистая прибыль экономики и чистые смешанные доходы	28,5	29,7	30,7	30,5	31,1

С учетом этих факторов и
долей средств, перераспределяемых в пользу предприятий высвободивших в
результате снижения ставки НДС, были рассмотрены три модельных сце­нария потерь
бюджета. Первый предполагает, что в результате снижения ставки НДС до 12% цены
снизятся на величину снижения (рынки совершенно эластичного предложения или
неэластичного спроса); второй — что цены сни­зятся на половину величины
снижения ставки, т.е. на 3%, и третий — что цены останутся без изменений (рынки
совершенно эластичного спроса или неэластичного предложения), а весь выигрыш от
снижения ставки НДС полу­чат производители (табл.1.5).

Таблица 1.5

Последствия снижения ставки НДС до
12% для доходов бюджетной системы России в условиях экономических показателей 2009 г.

	Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП
1-й сценарий	2-й сценарий	3-й сценарий
Выпадающие доходы бюджета в результате снижения ставки НДС	-831,5	1,87%	-831,5	1,87%	-831,5	1,87%
Объем израсходованных домохозяйствами средств внутри российской экономики 12	640,3	1,44%	320,2	0,72%	—	—

Продолжение
таблицы 1.5

	Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП
1-й сценарий	2-й сценарий	3-й сценарий
Прирост денежных средств в распоряжении предприятий	—	—	320,2	0,72%	640,3	1,44%
Величина мультипликатора расходов	4,35
Величина прироста ВВП вследствие допол­нительного спроса домохозяйств	2785,3	6,24%	1392,7	3,12%	13	—
Прирост официальной оплаты труда наем­ных работников (включая отчисления на со­циальное страхование)14: — 34% прироста ВВП — 60% прироста денежных средств предпри­ятия	947,0	2,12%	473,5 192,1	1,06% 0,43%	384,2	0,86%
Прирост прибыли до налогообложения в экономике: — 30% прироста ВВП — 40% прироста денежных средств предпри­ятия	835,6	1,86%	417,8 128,1	0,94% 0,29%	256,1	0,57%
Дополнительные поступления в бюджет от налогов:
Налог на прибыль (24%)	200,5	0,45%	131,0	0,30%	61,5	0,14%
ЕСН (26%)15	177,1	0,40%	124,5	0,28%	71,8	0,16%
НДФЛ (13%)	100,1	0,22%	70,3	0,16%	40,6	0,09%
Чистое изменение налоговых поступлений в бюджет вследствие снижения ставки НДС	-353,8	0,79%	-505,7	1,13%	-657,6	1,48%

Как видно из таблицы, при
всех рассмот­ренных сценариях снижение ставки НДС даже при самых
оптимистических допущениях вы­зовет сокращение налоговых поступлений в условиях
показателей 2009 г. на 1,1-1,3% ВВП (2 и 3 сценарий более реалистичны в кратко­срочном
периоде). Попытка компенсировать выпадающие до­ходы бюджета за счет увеличения
ставок акци­зов не представляется реалистичной. Дело в том, что на протяжении
всего периода налого­вой реформы поступления от акцизов в бюд­жетную систему
страны сокращались.

Таким образом, по
прогнозам по­следствия снижения ставки НДС с точки зре­ния инвестиционной
активности будут незна­чительными, особенно в долгосрочной пер­спективе.
Фактически, эффект может быть да­же отрицательным с учетом того, что НДС вы­зывает
меньше диспропорций по сравнению с другими налогами, которые может ввести
правительство с целью замещения выпадающих бюджетных поступлений (например,
увеличе­ние ставки НДПИ, акцизов).

1.3. Нормативно – правовое регулирование
налога на добавленную стоимость

С
1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость
(далее — НДС) установлены в гл.21 части второй Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
(НДС) яв­ляются: организации; лица, признаваемые налогоплательщиками нало­га на
добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через та­моженную границу
РФ; индивидуальные предприниматели, в том чис­ле индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Не являются плательщиками
организации, перешедшие на уп­рощенную систему налогообложения, а также
организации и ин­дивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельнос­ти.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: ре­ализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на тер­ритории РФ товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для соб­ственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение
строитель­но-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на
таможенную территорию РФ.

В ст. 149 НК определяются
операции, товары, работы и услуги, не подлежащие налогообложению. В частности:

— реализация с 1 января 2002 г. на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, важнейших и
жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинско­го назначения,
медицинской техники и т.п.;

— услуги по уходу за больными,
инвалидами и престарелыми;

— услуги по содержанию детей в
дошкольных учреждениях, прове­дению занятий с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях и студиях;

— услуги по перевозке пассажиров
городским пассажирским транс­портом общего пользования;

— ритуальные услуги;

— с 1 января 2004 г. услуги по предоставлению в пользование жи­лых помещений в жилищном фонде всех форм
собственности;

— услуги в сфере образования по
проведению некоммерческими образовательными организациями
учебно-производственного или вос­питательного процесса;

— оказываемые учреждениями культуры и
искусства услуги в сфе­ре культуры и искусства;

— осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации);

— оказание услуг по страхованию,
сострахованию и перестрахова­нию;

— выполнение научно-исследовательских
и опытно-конструктор­ских работ за счет средств бюджетов и централизованных
фондов; и др.

Перечисленные операции не
подлежат налогообложению либо при условии включения их в соответствующие
перечни, либо при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Таким
образом государство стимулирует социально значимые товары, работы и ус­луги.

Налоговая база по НДС определяется
налогоплательщиком в зави­симости от особенностей реализации (бартерных
операций, расчетов с помощью ценных бумаг, срочным сделкам, договорам под
уступку пра­ва требования, реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса, выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления
и тд.) произведенных им или приобретенных на сто­роне товаров (работ, услуг).
Налоговая база определяется, с учетом сумм:

— авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания
услуг;

— полученных за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализован­ных
товаров (работ, услуг);

— поступивших в виде процента
(дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги)
облигациям и век­селям и т.п.;

— полученных страховых выплат по
договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом
страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматрива­ют
поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается
объектом налогообложения.

Дата (момент) определения
налоговой базы имеет существен­ное значение для исчисления сумм налога,
своевременного и пол­ного погашения обязательств перед бюджетом.

Правила установления
момента определения налоговой базы регулируются ст. 167 Н К РФ, которая с 1
января 2006 г. действует в новой редакции (Федерального закона № 119-ФЗ).

Моментом определения
налоговой базы в общем случае явля­ется наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг), имуществен­ных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.

Таким образом,
налогоплательщик больше не сможет выбирать и закреплять в учетной политике для
целей налогообложения ме­тод определения выручки от реализации товаров работ
или услуг (начисления или кассовый) — момент определения налоговой базы теперь
не будет зависеть от выбранного метода. Обращаем внима­ние на то, что право на
выбор метода определения выручки от ре­ализации и финансового результата для
целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в целях обложения
налогом на при­быль за налогоплательщиками сохранено.

В связи с изменениями
порядка определения налоговой базы из текста названной статьи (п. 12) исключены
положения, регу­лирующие порядок установления соответствующих элементов учетной
политики для целей налогообложения (в части обложе­ния НДС).

По тем же причинам
признаны утратившими силу п. 2, 4—6 ст. 167 НК РФ, которыми ранее регулировался
порядок определения налоговой базы при расчетах посредством зачета взаимных
требо­ваний, уступки требования, расчетов векселем, а также при неисполнении
покупателем обязательств по оплате до истечения срока исковой давности.
Соответствующие нормы воспроизведены в тек­сте ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ,
которая фактически бу­дет действовать в течение переходного периода (до 2008 г.).

В новой редакции изложен
п. 8 ст. 167 НК РФ, которым уста­новлена специфика определения налоговой базы
при передаче имущественных прав, — текст нормы п. 8 приведен в соответствии с
нормами новой редакции ст. 155 НК РФ.

Кроме того, принципиально
изменен порядок применения на­логовых вычетов по стоимости выполненных
строительно-мон­тажных работ для собственного потребления в связи с тем, что
согласно новой редакции п. 10 ст. 167 НК РФ, моментом опреде­ления
налоговой базы в данном случае является последний день месяца каждого
налогового периода.

На практике изменение
законодательного регулирования по­рядка определения налоговой базы при
строительстве хозяйствен­ным способом следует применять с учетом норм п. 4—6
ст. 3 Феде­рального закона № 119-ФЗ, которыми уточняются особенности исчисления
налоговой базы в течение переходного периода (когда имеются переходящие объемы
строительно-монтажных работ, выполненных до 2005 г.): момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного по­требления, выполненных до 1 января 2005 г., определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капи­тального
строительства (основных средств).

В отдельном пункте (13)
ст. 167 НК РФ перечислены особен­ности определения налоговой базы
налогоплательщиком — изго­товителем товаров (работ, услуг) по суммам оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготов­ления которых
составляет свыше шести месяцев. Такие налого­плательщики имеют право
устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи)
указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. не исчислять и не
упла­чивать налог с сумм поступившей частичной или полной оплаты предстоящих
поставок.

Обязательными условиями,
при выполнении которых право может быть реализовано, являются:

— включение налогоплательщика в
Перечень, определяемый Правительством РФ;

— организация и ведение раздельного
учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам,
услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для совершения операций по производству
товаров (работ,  услуг) длительного производственного цикла и других операций;

— представление в налоговый орган
контракта с покупателем (копии такого контракта, заверенной подписью
руководителя и главного бухгалтера), а также документа, подтверждающего
длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их
наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя и т.п.,
заверенного соответствующим органом отраслевого управления.

Пунктом 14 ст. 167 НК РФ
отдельно уточнено, что момент определения налоговой базы устанавливается при
фактической передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), независимо от
того, осуществлялась ли ранее предварительная оплата, в том числе и в случаях,
когда поставляемые товары (работы, услуги) были полностью оплачены до момента
отгрузки. Данное требование должно учитываться при заполнении налоговых
деклараций.

Во вновь введенном и. 15
ст. 167 НК РФ содержится отсылочная норма, которой действие п. 1 ст. 167 (общие
правила установление момента определения налоговой базы) распространяется также
на налоговых агентов.

Переход на новые правила
момента определения налоговой базы будет осуществляться постепенно — в течение
трех лет — до 1 января 2008 г. Статьей 2 Федерального закона № 119-ФЗ
установлены особенности налогообложения в течение этот и а также дополнительные
мероприятия, которые должны проведены налогоплательщиком по переходу на новый
порядок налогообложения.

В
соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ плателыцики НДС обязаны
провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за
реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) и кредиторская
задолженность, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав
и подлежащие налоговому вычету. Статьей 2 Фе­дерального закона № 119-ФЗ не
установлена обязанность нало­гоплательщиков представить материалы проведенной
инвентари­зации в соответствующий налоговый орган. Однако не подлежит сомнению
то, что при проведении налоговых проверок после 1 ян­варя 2006 г. налоговые органы станут определять правомерность применения налоговых вычетов и правильность
исчисления на­лога (по переходящим суммам) на основе результатов проведен­ной
инвентаризации.

Налогоплательщики,
использующие кассовый метод, могут включать в налоговую базу денежные средства,
поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения дебиторской задолженности, под­твержденной
результатами проведенной инвентаризации. Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в
налоговую базу в пер­вом налоговом периоде 2008 г. Обращаем внимание на то, что по состоянию на указанную дату истечет срок исковой давности по
любой задолженности, образовавшейся до 2005 г., если соответ­ствующим хозяйственным договором не установлен более длитель­ный срок исковой давности. Значит, в
данном случае следует при­менять порядок включения сумм задолженности в
налоговую базу, установленный для налогового учета (для целей обложения НДС)
дебиторской задолженности, списываемой по истечении срока исковой давности (п.
6 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ).

В
налоговом учете до 31 декабря 2007 г. налоговая база будет увеличи­ваться по
мере поступления денежных средств. В первом отчетном периоде 2008 г. к налоговой базе по стоимости реализованных в данном периоде то­варов (работ, услуг) должно
быть добавлено 40 тыс. руб., независимо от того, поступили фактически денежные
средства в погашение данной задолжен­ности или нет.

Соответственно
сумма задолженности перед бюджетом будет увеличе­на на 7,2 тыс. руб.,
независимо от того, какая налоговая ставка по данному виду продаж будет
действовать в данном отчетном периоде. По состоянию на 1 января 2009 г. налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 15 тыс. руб. (сумма списанной
безнадежной дебиторской задолженности).

Сумма
НДС, ранее списанного на увеличение задолженности, восстанов­лению в учете и
учету в составе налоговой базы по налогу на прибыль не под­лежит.

Пунктом
9 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ установлено, что в том случае, когда до 1
января 2008 г. налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему
продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им
на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в
первом налоговом периоде 2008 г. По нашему мне­нию, данная норма не
распространяется на задолженность, по которой на указанную дату истекут сроки
исковой давности. По общему правилу суммы задолженности должны быть присоеди­нены
к валовой и налогооблагаемой прибыли, что исключает воз­можность осуществления
налоговых вычетов.

Если
в течение указанного периода по какой-то из сумм задолженности истечет срок
исковой давности, по нашему мнению, вся сумма задолженно­сти (с учетом НДС)
должна быть присоединена к налоговой базе по налогу на прибыль.

Пунктами
3—6 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ установ­лено, что для
налогоплательщиков, применявших ранее кассовый метод определения выручки от
реализации товаров (работ, услуг), в отношении сумм дебиторской задолженности
по состоянию на 1 января 2006 г. продолжает действовать прежний порядок при­знания оплаты для целей налогового учета:

— оплатой товаров (работ, услуг)
признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров
(работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосред­ственно связано с
поставкой (передачей) этих товаров (вы­полнением работ, оказанием услуг), за
исключением прекра­щения встречного обязательства путем выдачи
покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплата
признается в момент погашения или индоссамента получен­ного векселя;.

— оплатой товаров (работ, услуг), в
частности, признаются — поступление денежных средств на счета налогоплательщика
либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу
налогоплательщика (комиссионера, Поверенного или агента), прекращение
обязательства зачетом, передача нало­гоплательщиком права требования третьему
лицу на осно­вании договора или в соответствии с законом;

— в случае неисполнения покупателем до
истечения срока ис­ковой давности по праву требования исполнения встречно­го
обязательства, связанного с поставкой товара (выполне­нием работ, оказанием
услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих
дат — день истечения указанного срока исковой давности или день спи­сания
дебиторской задолженности. Плательщики НДС, которые использовали метод
начисления, после 1 января 2006 г. налоговые вычеты по суммам налога, не
оплаченным при приобретении товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав,
которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., производят в первом полугодии 2006 г. равными долями. Логичным было бы указание на то, что
при осуществлении фак­тической оплаты приобретенных активов до указанного срока
на­логовый вычет может быть произведен в полном размере. Однако подобной
оговорки ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ не со­держит. То есть формально
налогоплательщик не может получить права на налоговый вычет в размере,
превышающем 1/6 налога, включенного, в кредиторскую задолженность,
установленную по результатам инвентаризации на 1 января 2006 г.

Подчеркнем, что в данном
случае речь идет о суммах которые не были оплачены налогоплательщиком —
условие, которое является обязательным для осуществления налогового вычета до
31 декабря 2005 г. С нового года это условие, как уже отмечалось, действовать
не будет[14].

Налоговый период по НДС — календарный месяц. Для
налогопла­тельщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не
превышающими один миллион рублей, налоговый период включает квартал.
Применяются следующие налоговые ставки:

— ставка 0% — при реализации
экспортируемых товаров (за исклю­чением нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств —
членов СНГ), работ (услуг) по сопровождению и транспортировке экспорти­руемых
за пределы территории РФ товаров, товаров, помещенных под таможенный режим
транзита и импортируемых в РФ, и иные подобные работы (услуги);                 

— ставка 10% — при реализации ряда
продовольственных то­варов и товаров для детей, согласно перечням, содержащимся
в НК, медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства;

— в остальных случаях — ставка 18%.

В ряде случаев налогообложение производится по расчетным нало­говым
ставкам.

Порядок исчисления НДС представлен на рис. 4.

Рис. 4.
Порядок исчисления НДС

Основанием для принятия
предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.
Налогоплательщик обязан со­ставлять счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Можно
выделить следующие способы расчета НДС.

1. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобре­тении товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, как правило, не
включают­ся в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль
организаций (налога на доходы физических лиц). При реализации товаров (работ,
услуг) налогоплательщик предъявляет к оплате поку­пателю этих товаров (работ,
услуг) соответствующую сумму налога (см. рис. 5).

Рис. 5. Сумма
налога, предъявляемая продавцом покупателю

2. Суммы налога включаются в указанные
расходы в случае исполь­зования данных товаров (работ, услуг) при производстве
и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению, либо местом реализации которых не признается территория РФ.

3. В
случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых под лежат налогообложению, а частично —
в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные
продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты,
принима­емые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, или под­лежат
налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приоб­ретенные товары
(работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождены
от налогообложения).

4. В налоговых периодах, в которых доля
товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей
сто­имости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для про­изводства
и (или) реализации товаров (работ, услуг), все суммы нало­га, предъявленные
продавцами указанных товаров (работ, услуг) в та­ком налоговом периоде,
подлежат вычету.

5. Банки, страховые организации,
негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма
налога, полученная ими по операциям, подлежащим налого­обложению, подлежит
уплате в бюджет.

Налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, как это
рассмотрено выше, на нало­говые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные нало­гоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного
обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в
отношении: товаров (работ, услуг), При­обретаемых для осуществления
производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами
налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Вычеты сумм налога,
предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при
ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных
активов, производятся в полном объ­еме после принятия на учет данных основных
средств и (или) немате­риальных активов.

Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая
сумма по облагаемым операци­ям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Предусмотрены следующие
порядок и сроки уплаты налога в бюд­жет. Уплата налога производится по итогам
каждого налогового пе­риода исходя из фактической реализации (передачи) товаров
(выпол­нения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не по­зднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета и налога с продаж, не превышающими
1 млн руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выпол­нения работ, оказания услуг) за истекший квартал не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщи­ки,
уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не
позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим кварталом.

В случае если по итогам
налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает общую сумму налога,
исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная
разница под­лежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Неналого­вые
органы производят зачет самостоятельно, а возврат — по письмен­ному заявлению
налогоплательщика. Возврат указанных сумм осу­ществляется органами
федерального казначейства[15].

Как известно, НДС был
введен в России с 1 января 1992 г. одновременно с от­меной взимания налога с
оборота и налога с продаж (последний по ставке 5% был введен Указом Президента
СССР М. С. Горбачева от 29 декабря 1990 г.). По сравнению с налогом с оборота НДС взимает­ся многократно, по мере приращения стоимости. Причем конечный
результат (оклад налога) является одинаковым, как в случае взима­ния налога с
оборота, так и НДС по одной ставке. Однако налоговые платежи поступают более
равномерно именно при взимании НДС.

Данное налоговое
нововведение в нашей стране было обусловле­но необходимостью решения следующих
задач: ориентации на гармо­низацию налоговых систем Европы; обеспечения
стабильного, надеж­ного источника доходов в бюджетную систему; достижения
баланса интересов субъектов РФ в получении налоговых поступлений.

Однако в России налог на
добавленную стоимость вводился во­преки накопленному в этом отношении мировому
опыту. Мировая практика показывает, что НДС целесообразно вводить в период рос­та
потребительского рынка (экономического подъема), заменяя ряд прямых налогов и
постепенно увеличивая ставку. В России НДС стал использоваться в усло­виях
спада и причем сразу по весьма высокой ставке 28%. При этом вводились и
дополнительные прямые налоги.

Замена налога с оборота
на НДС имела существенно негативное последствие — привела к перемещению
основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу
производства, что, в свою очередь, привело  к вымыванию из последней значитель­ной
доли оборотного капитала.

Высокие ставки НДС
снижают платежеспособный спрос на товары неэластичной группы, способствуют
усилению инфляции и отрицательно влияют в этом случае на экономический рост.
При даль­нейшем углублении налоговой реформы планируется снижение став­ки НДС
до 17%[16].

Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее —
Закон № 119-ФЗ) кардинально изменил порядок исчисления налога на добавленную
стоимость.

С 1 января 2006 года плательщики этого налога уже не
смогут выбрать метод определения налоговой базы по НДС – «по отгрузке» или
«оплате». Все налогоплательщики должны определять налоговую базу только «по
отгрузке», то есть на более раннюю из следующих дат:

— день отгрузки
(передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав;

— день оплаты (частичной
оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг,
передачи имущественных прав.

При этом следует учитывать, что в случае получения
оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая база определяется
и на день поступления аванса, и на день отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или передачи имущественных прав (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Одновременно изменяется и порядок предоставления
налоговых вычетов. С 2006 года оплата приобретенных товаров, работ, услуг и
имущественных прав в общем случае перестает быть обязательным условием для
принятия «входного» НДС к вычету. Из общего правила есть ряд исключений, в
частности:

— при ввозе товаров на
территорию РФ налог можно принять к вычету, когда есть подтверждение об его
уплате таможенным органам (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— если организация
является налоговым агентом (например, при аренде государственной собственности
или приобретении товаров у иностранных организаций, не зарегистрированных на
территории РФ), то НДС принимается к вычету после того, как налог будет удержан
и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— по командировочным и
представительским расходам необходимо подтверждение оплаты (п. 7 ст. 171 НК
РФ);

— при выполнении
строительно-монтажных работ хозяйственным способом суммы налога, исчисленные с
объема таких работ, можно принять к вычету только после уплаты налога (п. 5 ст.
172 НК РФ);

— налог, исчисленный с
оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, можно поставить к вычету
только в момент определения налоговой базы по операции реализации (п. 8 ст. 171
НК РФ) либо отражения в учете возврата предоплаты при изменении условий или
расторжении договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В связи с изменением порядка исчисления налога на
добавленную стоимость Законом № 119-ФЗ предусмотрен ряд положений переходного
периода, которые будут действовать в 2006-2007 годах.

Прежде всего, для организаций, которые в 2005 году
определяли налоговую базу «по оплате», и у которых по состоянию на 1 января
2006 года имеется непогашенная дебиторская задолженность покупателей, на период
2006-2007 гг. сохраняется прежний порядок уплаты НДС, т.е. задолженность учитывается
при определении налоговой базы по мере ее оплаты. При этом отгруженные товары,
выполненные работы, оказанные услуги и переданные права считаются оплаченными в
момент, когда:

— от покупателя (либо по
его поручению от третьего лица) поступает оплата на расчетный счет или в кассу
организации (либо комиссионера, агента или поверенного);

— производится зачет
встречных денежных обязательств с покупателем;

— организация
переуступает право требования долга третьему лицу;

— организация передает
собственный вексель покупателя по индоссаменту третьему лицу;

— покупатель
расплачивается с организацией неденежными средствами.

Такой же порядок предусмотрен в отношении сумм
«входного» налога по приобретенным ценностям, не уплаченных поставщикам по
состоянию на 31 декабря 2005 года.

В 2006-2007 гг. они принимаются к вычету на прежних
условиях, т.е. по мере оплаты поставщикам.

Если предъявленный НДС не будет оплачен до 31
декабря 2007 года включительно, то оставшиеся неоплаченными суммы налога можно
будет предъявить к вычету в первом налоговом периоде 2008 года.

Для налогоплательщиков, которые в 2005 году
определяли налоговую базу «по отгрузке» Законом № 119-ФЗ установлены особые
правила переходного периода в части налоговых вычетов по суммам «входного»
налога, не оплаченным по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Эти
суммы налога могут быть предъявлены к вычету в первом полугодии 2006 года
равными долями[17].

Таким образом, можно сформулировать, по крайней
мере, три отличительные особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не
включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от
ранее действовавшего «каскадного» налога с оборота, ставка которого применялась
к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения).
Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах
организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь
оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая
стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

При сравнительном анализе НДС и налога с продаж
выясняется, что, несмотря на некоторые недостатки, НДС имеет целый ряд
преимуществ перед налогом с продаж.

Введение налога с продаж может сметить налоговое
бремя в сторону покупателей товаров, работа и услуг, т.е. на физических лиц,
средний уровень доходов которых в России итак является весьма низким.

Как показывает международная практика, в мире
процесс имеет обратный характер, т.е. осуществляется переход от налога с продаж
к НДС.

Согласно расчетам, выпадающие доходы бюджета не
смогут быть компенсированы безболезненными мерами.

2.
Анализ учета и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм»

2.1. Организационно – экономическая
характеристика предприятия

Полное фирменное наименование общества — Общество с
ограниченной ответственностью «ЭкоТерм».

ООО «ЭкоТерм» осуществляет следующие виды деятельности:

— строительно-монтажные и
пуско-наладочные работы;

— обследование технического состояния
железобетонных конструкций, зданий и сооружений;

— проектирование, строительство,
ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и
сооружений;

— транспортные услуги.

Основные показатели деятельности ООО «ЭкоТерм» представлены в
таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «ЭкоТерм»

Наименование показателя	Методика расчета	2006г.	2007г.	Отклонение, +/-
Выручка, руб.	Общая сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	27 133 648	28 723 711	1590063
Валовая прибыль, руб.	Выручка (выручка от продаж) – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)	22 047 917	22 820 091	772174
Чистая прибыль(нераспределенная прибыль), (непокрытый убыток), руб.	Прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы – чрезвычайные расходы	21688 330	2889 165	200835
Фондоотдача, %	Выручка (выручка от продаж) / стоимость основных средств	255	252	-3
Рентабельность активов, %	Чистая прибыль / балансовая стоимость активов	11,00	12,84	1,84
Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль / (капитал и резервы – целевые финансирование и поступления + доходы будущих периодов  — собственные акции, выкупленные у акционеров)	12,51	14,18	1,67

Финансовые
результаты деятельности предприятия за отчетный год повысились, кроме
фондоотдачи, которая понизилась на 3 пункта.

В течение 2007 года
предприятие использовало только собственные средства для осуществления капитальных
вложений и пополнения оборотных средств.

Таблица 2.2

Показатели
финансового состояния ООО «ЭкоТерм»

Наименование показателя	Рекомендуемая методика расчета	2006 г.	2007 г.
Стоимость чистых активов, руб.	В соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной комиссией	5503805	6298373
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	(Долгосрочные обязательства на конец отчетного периода + Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода) / Капитал и резервы на конец отчетного периода х 100	3,5	9,96
Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %	Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода / Капитал и резервы на конец отчетного периода х 100	13,7	8,66
Покрытие платежей по обслуживанию долгов, руб.	(Чистая прибыль за отчетный период + амортизационные отчисления за отчетный период — Дивиденды) / (Обязательства, подлежащие погашению в отчетном периоде + Проценты, подлежащие уплате в отчетном периоде)	—	—
Уровень просроченной задолженности, %	Просроченная задолженность на конец отчетного периода / (Долгосрочные обязательства на конец отчетного периода + Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода) х 100	—	—
Оборачиваемость чистых активов, раз	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей / стоимость чистых активов	1,3	1,4
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов / кредиторская задолженность на конец отчетного периода	10,8	10,8
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей / (дебиторская задолженность на конец отчетного периода — задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал на конец  отчетного периода)	9,2	9,5
Доля налога на прибыль в прибыли до налогообложения, %	Налог на прибыль / прибыль до налогообложения	18,3	26,05

Анализ финансового
состояния предприятия предполагает расчет следующих групп показателей:

1.  
Показатели
платежеспособности. Коэффициенты платежеспособности отражают  возможность
предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов
оборотных средств. К числу этих показателей относятся:

А) Коэффициент абсолютной
ликвидности. Он показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть
покрыта денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, т.е.
наиболее ликвидными активами.

Денежные
средства

К_ЛА
=                                                                                              
,                (1)

Краткосрочные
пассивы (Итого краткосрочные пассивы-(доходы будущих периодов+фонды
потребления+резервы предстоящих расходов и платежей))

К_ЛА на  01.01.06=
0,05;

К_ЛА на  01.01.07=
0,39.

Б) Общий коэффициент
покрытия (Коэффициент текущей ликвидности). Он показывает, в какой степени
оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.

Итог 2 раздела актива баланса

К_ЛО
=                                                                                                
,              (2)

Краткосрочные
пассивы (Итого краткосрочные пассивы-(доходы будущих периодов+фонды
потребления+резервы предстоящих расходов и платежей))

Нормальный уровень
коэффициента общего покрытия составляет 1,5 – 3, но не ниже 1. Если данный
коэффициент меньше 1, то предприятие неплатежеспособно.

К_ЛО на  01.01.06=2,12;

К_ЛО на  01.01.07=4,11.

2.  
Показатели
финансовой устойчивости. К числу этих показателей относятся:

А) Коэффициент
концентрации собственного капитала (Коэффициент автономии, независимости)

Собственный капитал

                           К_КС  =                                           
,                                      (3)

Валюта
баланса

Где валюта баланса –
общая стоимость имущества предприятия.

Этот показатель
характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных
в его деятельность. Чем выше значение, тем предприятие более финансово
устойчиво и независимо от внешних кредиторов.

К_КС на  01.01.06=0,86;

К_КС на  01.01.07=0,91.

Б) Коэффициент
соотношения собственного и заемного капитала.

Заемный капитал

                             К с
=                                          
,                                        (4)

Собственный
капитал

Этот коэффициент
показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных
средств предприятия.

К с на  01.01.06=0,16;

К с на  01.01.07=0,1.

В) Коэффициент
маневренности собственных средств.

              Собственные оборотные средства

                      К _м
=                                                            
,                             (5)

Собственный
капитал

Этот коэффициент
показывает, какая часть собственного капитала вложена в оборотные средства.

Собственные оборотные
средства = СК + ДП — ВА

СК – собственный капитал
(4 раздел баланса)

ДП — долгосрочные пассивы
(5 раздел баланса)

ВА – внеоборотные активы
(1 раздел баланса)

К _м на  01.01.06=0,18;

К _м на  01.01.07=0,27.

Г) Коэффициент Альтмана

                        
Z = 0,717х₁ + 0,847х₂ +
3,107х₃ + 0,42₄ + 0,995х_5,                         (6)

где х₁ —
собственный оборотный капитал/сумма активов; х₂— нераспределенная
прибыль/сумма активов; хз — прибыль до уп­латы процентов/сумма активов; х₄
— балансовая стоимость собственного капитала/заемный капитал; х₅ —
объем продаж (выручка)/сумма активов.

Этот коэффициент
оценивает риск банкротства предприятия. Если значение Z<1,23, то это признак высокой вероятности банкротства,
тогда как значение Z>1,23 и более
свидетельству­ет о малой его вероятности.

Z на  01.01.06=5,01;

Z на  01.01.06=7,62.

Структура баланса
Общества характеризуется следующими показателями (таблица 2.3):

Таблица 2.3

Аналитическая
группировка и анализ статей актива баланса ООО «ЭкоТерм»

Показатель	Норматив	01.01.06	01.01.07
Соотношение привлеченного к собственному капиталу	<0,4	0,16	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	2,12	4,11
Коэффициент обеспеченности	>0,1	0,53	0,72
Коэффициент восстановления платежеспособности	>1,0	1,02	2,30
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1<К<0,3	0,05	0,39
Коэффициент вероятности банкротства  Альтмана	>3,0	5,01	7,62
Коэффициент автономии	>0,5	0,86	0,91
Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,2	0,18	0,27

Показатели структуры баланса (кроме коэффициента абсолютной
ликвидности на 01.01.07) находятся на нормальном уровне. Их динамика
свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия, его
платежеспособности и финансовой устойчивости.

2.2. Бухгалтерский учет НДС в ООО
«ЭкоТерм»

В организации установлена
мемориально – ордерная система бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет
ведется в соответствии с Планом счетов финансово – хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России.

 Исчисление налогов и сборов
организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным
бухгалтером.

Налоговый учет ведется
как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и
сборам на основе первичных документов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ,
поквартально и нарастающим итогом с начала года. Регистры налогового учета
ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде и
любых машинных носителях.

Правильность отражения
хозяйственных операций в регистрах налогового учета возложена на главного
бухгалтера.

На
счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» содержится
вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией
суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам,
услугам.

Открытые
к указанном счету отдельные субсчета «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально — производственным запасам», «Налог на добавленную
стоимость по работам (услугам) производственного характера» и другие субсчета
отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы
НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков)
за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности,
отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по налогу на добавленную стоимость», и дебету счетов учета реализации — 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы
НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за
реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и
отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на
суммы НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемые по дебету
счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по
соответствующим субсчетам), по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при
наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых)
сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В
случае если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ,
услуг) принимается по мере оплаты (при безналичных расчетах — по мере
поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а
при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), сумма НДС,
подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам
(работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по
кредиту счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в части, превышающей
сумму НДС, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с
налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

Суммы
НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по
товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на
непроизводственные нужды, списываются с соответствующих субсчетов кредита счета
19 в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Суммы
НДС по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материальным
ресурсам (работам, услугам) и иному имуществу, подлежащим использованию при
изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС,
списываются по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а основные средства и
нематериальные активы подлежат учету у этих организаций вместе с НДС.

При
реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям,
реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права
собственности на предмет залога при неисполнении обеспеченного залогом
обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных
услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как
стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Налогового кодекса
Российской Федерации (НК РФ), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) и без включения НДС.

Сумма
НДС, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной)
продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, отражается в составе
выручки от реализации по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со
счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС
отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и
кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В
случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные,
ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации
продукции, и сумма НДС должны быть уточнены путем внесения исправительных
записей на соответствующие счета.

При
получении авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, продукции,
иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции
и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма,
указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету
счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 57 «Переводы в пути») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно
сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о
полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту счета 68, субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции,
выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС корректируется
ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость», кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам
полученным») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции
(работ, услуг) в установленном порядке.

При
получении организацией сумм любых денежных средств, если их получение связано с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов
соответствующих источников (83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»).

Одновременно
по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в
корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается
сумма НДС, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в
бюджет по расчету с этих сумм.

При
оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного
производства, безвозмездной передаче или по ценам ниже рыночных (в том числе
своим работникам) НДС (в части превышения над суммами, отраженными через счета
учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по
кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и
дебету счетов соответствующих источников.

НДС,
уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19,
субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и
кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств
суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19,
субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в
корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную
стоимость».

При
выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом для
организации сумма начисленного НДС определяется по стоимости выполненных работ
и исчисляется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их
выполнение. Дата выполнения строительно — монтажных работ для собственного
потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта,
завершенного капитальным строительством. Вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику поставщиками по материалам, работам и услугам,
списанным и оплаченным на строительно — монтажные работы, осуществляемые
хозяйственным способом.

В
случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска
в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных
документах при приобретении НДС и не подлежащего в соответствии с налоговым
законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета
19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае
обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их
отпуска в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, не подлежащие
в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные
из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».

Суммы
НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счетов учета
денежных средств.

Приведем пример. В 2008 году ООО «ЭкоТерм» начало
строительство собственными силами склада готовой продукции. Налоговый период по
НДС у ООО «ЭкоТерм» (как и у всех фирм с 1 января 2008 года) – квартал.

Строительство начато в апреле 2008 года. Для
выполнения работ в марте были куплены строительные материалы на сумму 1 180 000
руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В I квартале 2008 года материалы были
списаны на строительство в следующем порядке:

– в апреле – на сумму 360 000 руб.;

– в мае – 300 000 руб.;

– в июне – на сумму 140 000 руб.

Специально для выполнения строительных работ были
выделены рабочие. Ежемесячные расходы на оплату их труда составляли 378 600
руб. (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний). Амортизация по производственному оборудованию,
задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000
руб.

Бухгалтер ООО «ЭкоТерм» сделал в учете такие
проводки:

В апреле 2008 года:

Дебет 10 Кредит 60

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) –
оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 180 000 руб. – учтен «входной» НДС по
стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 180 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по
стройматериалам;

Дебет 08 Кредит 10

– 360 000 руб. – списана часть материалов на
строительство объекта;

Дебет 08 Кредит 70, 69

– 378 600 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым
в строительстве (с учетом ЕСН и взносов «по травме»);

Дебет 08 Кредит 02

– 20 000 руб. – начислена амортизация по
производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных
работах.

В мае 2008 года:

Дебет 08 Кредит 10

– 300 000 руб. – списана часть материалов на
строительство объекта.

Проводки по начислению зарплаты, ЕСН и страховых
взносов, а также амортизации строительной техники, будут такими же, как и в апреле
2008 года.

В июне 2008 года:

Дебет 08 Кредит 10

– 140 000 руб. – списана часть материалов на
строительство объекта.

Проводки по начислению зарплаты, ЕСН и страховых
взносов, а также амортизации строительной техники, будут такими же, как и в
апреле 2008 года.

Чтобы определить налоговую базу по
строительно-монтажным работам, приходящуюся на II квартал 2008 года, бухгалтер
ООО «ЭкоТерм» суммировал все соответствующие затраты:

360 000 + 300 000 +140 000 + (378 600 х 3) +
(20 000 х 3) = 1 995 800 руб.

Значит, сумма НДС, начисленного на стоимость
строительно-монтажных работ за II квартал 2008 года, составит 359 244 руб.
(1 995 800 руб. x 18%).

Начисление налога бухгалтер ООО «ЭкоТерм» отразил
так:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 359 244 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по
строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

До 20 июля 2008 года бухгалтер ООО «ЭкоТерм» должен
перечислить эту сумму в бюджет (в составе налога, уплачиваемого по декларации
за II квартал 2008 года). После этого сумму налога, начисленного по СМР,
выполненным собственными силами, можно принять к вычету. Проводка будет такой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 359 244 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по
строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами за II квартал
2008 года.

2.3. Порядок исчисления и уплаты НДС в
ООО «ЭкоТерм»

Для
исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода,
главный бухгалтер ООО «Экотерм»: рассчитывает величину налога, начисленного к
уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки
налога; исчисляет величину налоговых вычетов. В бюджет вносится разница между
суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех
расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах
на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В расчетных и
первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от
налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не в праве
принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделяется сумма НДС.

Суммы
налога, уплаченные поставщиками за приобретенное для производственных целей
сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги,
основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения
не остается, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям,
подлежащим налогообложению, за исключением случаев использования их для
производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не
производится вычет налога, уплаченного поставщиками. Налоговый вычет – это один
из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. При
исчислении НДС налоговому вычету подлежат также суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных
режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для
осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

Для
вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты к
учету; приобретенные товары должны быть использованы в деятельности, облагаемой
НДС; покупатель товара должен иметь в наличии счет-фактуру от поставщика с
отдельно выделенной суммой НДС, а также товарно-сопроводительные документы.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных
активов, в полном объеме вычитываются из сумм налога, подлежащего взносу в
бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В
случае, если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для
производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на
налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенным в нем отдельной
строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленную в установленном порядке.
Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих
стоимость приобретенных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС,
исчисление ее расчетным путем не производится.

По
товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и
осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС в вычету
не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные
товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а
частично – в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг),
то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или
учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для
производства и/или реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропорция
рассчитывается по доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению и освобожденных, в общей стоимости товаров (работ, услуг),
отгруженных на налоговый период.

В том
случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и/или
реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает
5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации
товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит
вычету.

Сумма
налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц: для налогоплательщиков
с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС, не превышающим 2 млн. руб., — квартал. В бюджет вносится
сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям,
признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых расчетов.

Если
сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму
налога, исчисленную по операциям, облагаемым НДС, и увеличенную на сумму
налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, то сумма
превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146
НК РФ, возмещается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

В
соответствии со ст. ст. 163 и 174 НК РФ ООО «ЭкоТерм» уплачивают НДС в бюджет
налог ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом.

Декларация
по НДС сдается налогоплательщиками в те же сроки, что и уплата налога
(ежеквартально).

Сроки
представления налоговых деклараций, а также сроки уплаты налога, приходящиеся
на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносятся на первый рабочий
день после выходного или нерабочего праздничного дня (ст. 6.1 НК РФ).

Налоговая
декларация по НДС ООО «ЭкоТерм» представляется в налоговый орган в электронном
виде.

Декларация – это отчетный
документ, который отражает порядок исчисления НДС в организации.      

Титульный лист декларации
содержит ИНН организации, и код причины постановки на учет (КПП) по месту
нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный
регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена
декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий,
приложенных к декларации. Достоверность и полнота сведений, указанных в
декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера
организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и
проставляется печать организации и дата подписания. Также в нем содержится
наименование налоговой инспекции, в которую предоставляется данная декларация,
ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, №
квартала или месяца и отчетный год. Так как отсутствует ИНН  у руководителя и у
бухгалтера, то  заполняется страница 002 титульного листа.

Страница 002  декларации
содержит:

 — фамилию, имя, отчество
руководителя;

 — номер контактного
телефона;

 — сведения о документе,
удостоверяющем личность (в данном случае паспорте);

 — дату рождения;

 — место рождения;

 — адрес места
жительства;

 — гражданство.

  Данные сведения
заверены подписью главного бухгалтера и проставлена дата подписания.

  В 003 листе указывается
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с указанием кода бюджетной
классификации, на который подлежат зачислению суммы налога, а также с указанием
кода по ОКАТО Достоверность и полнота сведений, указанных на данном листе
декларации, подтверждается подписью главного бухгалтера. 004 лист декларации в
ООО «ЭкоТерм» не заполняется.

На 005 листе декларации
рассчитывается общая сумма налога. В строке 050  графы 4 указывается налоговая
база, определяемая в соответствии с НК РФ, а в графе 6 этой же строки
указывается сумма налога по соответствующей налоговой ставке. Эти же суммы
указываются в строке 200.

На 006 листе декларации,
в 300 строке 4 графы указывается итоговая величина исчисленной налоговой базы
за налоговый период, а в 6 графе по этой же строке показывается общая сумма
налога, начисленная за представляемый налоговый период. Также на этом листе
указываются налоговые вычеты. По строкам 301 и 317 указываются суммы НДС,
подлежащие вычету в соответствии с НК РФ, а в строке 380 на 007 листе
указывается общая сумма налоговых вычетов. Также на 007 листе, по строке 390
указывается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный
налоговый период, а на 008 листе показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате
в бюджет за данный налоговый период.

Остальные листы
декларации с 009 по 014 организацией не заполняются.

Для изучения постановки
налоговых расчетов по НДС в ООО «ЭкоТерм» необходимо изучить состав статей
налоговой декларации (таблица 2.4) и их структуру (таблица 2.5).

Таблица 2.4

Состав статей
налоговой декларации по НДС

2005	2006	2007	Абсолютное отклонение 2006 к 2005	Темп роста 2007 к 2005(%)
12828819	13045821	13985621	1156802	109
1956939	1990041	2133400	176461	109
12828819	13045821	13985621	1156802	109
1956939	1990041	2133400	176461	109
12828819	13045821	13985621	1156802	109
1956939	1990041	2133400	176461	109
1025698	1105265	1187452	161754	115
1025698	1105265	1187452	161754	115
1025698	1105265	1187452	161754	115
11803121	11940556	12798169	995048	108
11803121	11940556	12798169	995048	108

По
данным Таблицы 2.4 можно сделать вывод об общих изменениях в составе статей
налоговой декларации по НДС.

По
строке 050 графы 4 «Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг), а
также передача имущественных прав всего по ставке 18/118 %» заметно увеличение
налоговой базы с 12828819 руб. в 2002 г. до 13985621 руб. в 2007 г., что составляет 109 % или 1156821 руб.

Такие
же изменения наблюдаются и в строках 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг),
передача имущественных прав – налоговая база» и 300 «Всего начислено –
налоговая база»  4 графы.

По
строке 050 графы 6 «Сумма НДС по ставке 18/118 %» также наблюдается увеличение
с 1956939 руб. в 2005 г. до 2133400 руб. в 2007 г. или 109 % (176461 руб.).

Такие
же показатели и по 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача
имущественных прав – сумма НДС» и 300 «Всего начислено – сумма НДС» строкам
графы 6.

Но
пропорционально росту налоговой базы по НДС увеличивается и сумма налогового вычета
(строки 310, 317, 380) с 1025698 руб. в 2005 г. до 1187452 руб. в 2007 г., что составляет 161754 руб. или 115 %.

Увеличение
общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет (строки 390, 430) составило 
995048 руб. или 108 % с 11803121 руб. в 2005 г. до 12798169 руб. в 2007 г.

Таким
образом, по данным таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что с 2005 г. по 2007 г. наблюдается увеличение НДС, подлежащего уплате в бюджет, а также увеличение всех
показателей статей налоговой декларации по НДС.

Таблица 2.5

Структура статей налоговой декларации по НДС

2005 сумма	2005 удель- ный вес	2006 сумма	2006 удель-ный вес	2007 сумма	2007 удель-ный вес	Абсолютное отклонение 2007 к 2005	Темп роста 2007 к 2005 (%)
12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
11803121	16,9	11940556	16,5	12798169	17	0,1	101
11803121	16,9	11940556	16,5	12798169	17	0,1	101

По данным таблицы 2.5
рассмотрим изменения в структуре статей налоговой декларации по НДС.

Удельный вес налоговой
базы от реализации товаров (работ, услуг) (строки 050, 200, 300 графы 4)
увеличился с 18,3 %  в 2005 г. до 18,5 % в 2007 г.,  что составляет 0,2 % или  101 %.

Остался без изменений
удельный вес исчисленной к уплате суммы НДС (строки 050, 200, 300 графы 6),
который составил 2,8 % как в 2005 г., так и в 2007 г.

Также по данным таблицы
2.5 можно увидеть, что увеличился удельный вес налоговых вычетов по НДС,
которые в 2005 г. составили 1,5 %, а в 2007 г. 1.6 %, что составляет разницу в 0,1 % (строки 310, 317, 380).

Также на 0,1 % произошло
увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате – 16,9 % в 2005 г., 17 % в 2007г. (строки 390, 400).

Таким образом можно
сделать вывод, что наблюдается увеличение налоговой базы за счет увеличения
объемов оказанных услуг. Диспропорции в росте не наблюдается.

По результатам анализа учета
и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм» были разработаны следующие рекомендации:

— необходимо уменьшить
количество бухгалтеров, так как на 76 человек среднесписочной численности
достаточно 3 сотрудников бухгалтерской службы;

 — наблюдается
необходимость формирования годовых налоговых деклараций по НДС для наблюдения
за динамикой расчета и уплаты НДС;

 — необходимо создать
приложения к учетной политике, которые будут содержать рабочий план счетов
(синтетические и аналитические счета), формы первичных документов, отличных от
типовых, либо не предусмотренные типовыми, формы налогового учета;

 — необходимо создание
графика документооборота в организации для улучшения всей учетной работы в
организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышения
уровня механизации и автоматизации учетных работ, ответственность за выполнение
которого необходимо возложить на главного бухгалтера;

— необходимо составить
отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения.

  В приказ об учетной
политике организации необходимо добавить следующие элементы:

—  дату получения
дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль;

 — метод оценки размера
материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при
производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);

 — метод начисления
амортизации;

— формирование резервов по сомнительным
долгам;

— формирование резерва по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию;

 — метод оценки покупных товаров при их
реализации для определения стоимости приобретения товаров;

 — формирование резерва предстоящих
расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год.

3.
Перспективы развития НДС в Российской Федерации

3.1. Пути реформирования НДС в РФ

При рассмотрении
существующих до настоящего времени проблем в сфере НДС, таких как существование
«фирм-однодневок», неоднозначность трактовки норм законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, отсутствие жесткого контроля за возмещением НДС,
а также высокая затратность администрирования налога, необходимо учитывать
систематическое принятие законодательных актов, направленных на
совершенствование порядка применения НДС в Российской Федерации.

 Так, в последние
годы вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского
НДС к лучшим зарубежным аналогам.

 С 1 января 2004 г. размер ставки НДС снижен с 20 до 18 процентов.

 С 1 января 2006 г. осуществлен переход на исчисление НДС по методу начисления, предусматривающий вычет НДС по
приобретаемым товарам (работам, услугам) без их фактической оплаты;
предоставлено право налогоплательщикам при осуществлении капитального
строительства принимать к вычету налог до завершения строительства объектов;
установлено освобождение от налогообложения авансовых платежей при экспорте
товаров и некоторые другие.

 С 1 января 2007 г. введен единый порядок принятия к вычету налога, независящий от размера ставок НДС, по которым
облагаются операции, осуществляемые налогоплательщиками. Одновременно отменено
требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям,
облагаемым по нулевой ставке. Данные нормы в достаточной степени позволяют
решить вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему
систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченных при
производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

 Также среди
изменений налогового законодательства, связанных с НДС, необходимо отметить,
что с 2008 года увеличивается с одного месяца до квартала продолжительность
налогового периода по НДС, что приведет не только к разовому увеличению
финансовых ресурсов предприятий, но и позволит облегчить
администрирование.

 Указанные изменения
в области совершенствования НДС должны привести к снижению административной
нагрузки на налогоплательщиков.

 Одновременно
следует отметить, что НДС продолжает являться одним из основных доходных
источников федерального бюджета.

Необходимость реформирования налога на добавленную
стоимость назрела. Об этом свидетельствуют предложения государственных
чиновников и представителей бизнеса. Можно выделить две группы предложений о
дальнейшем реформировании НДС: о замене налога на добавленную стоимость налогом
с продаж и снижении его ставки и усилении налогового администрирования.
По-видимому, Правительству РФ скоро придется принимать решение о реформировании
НДС, так как сложившаяся практика начисления и уплаты этого налога не
удовлетворяет ни государство, ни бизнес. Президент РФ дал поручение
Правительству РФ рассмотреть инициативу главы РСПП А. Шохина о снижении
основной ставки НДС с 18 до 10%.

Среди положительных для налогоплательщиков изменений
налогового администрирования можно назвать Приказ Минфина России от 07.11.2006
N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость и Порядка ее заполнения». С вступлением в силу этого Приказа утратил
силу Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н «Об утверждении форм налоговых
деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость
по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную
стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения». Вместо трех форм
деклараций введена одна — единая декларация для экспортного и внутреннего НДС,
которая позволила налогоплательщикам уплачивать в бюджет только разницу между
ними.

Минфин России предлагает ввести систему регистрации налогоплательщиков
НДС.

Предполагается, что организации и индивидуальные
предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их
государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в
специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС.
Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные
идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке
будут указываться на счетах-фактурах.

Небольшие предприятия могут не регистрироваться в
новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и
индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг)
которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно
установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.

Как видно, в целом практика налогообложения идет по
пути ужесточения налогового администрирования. Но не все считают этот путь
единственно правильным.

По мнению некоторых влиятельных чиновников, замена
НДС налогом с продаж как решение проблем с администрированием НДС вполне
возможна. Так, министр экономического развития и торговли Г. Греф еще 16
февраля 2006 г. на заседании президиума общероссийской организации малого и
среднего бизнеса «ОПОРА России» сообщил, что, «если не найдем иных механизмов
по администрированию НДС, мы можем вернуться к этому варианту». Речь шла о
замене НДС налогом с продаж.

Экспертное управление при Администрации Президента
поручило подготовить доклад о концепции нового налога группе экспертов во главе
с М. Куликовым из Центра исследования проблем налогообложения. Эта группа
представила на суд общественности разработанный ею детальный план замены НДС
налогом с продаж 10 марта 2007 г. в Финансовой академии при Правительстве РФ.

По их мнению, плательщиками нового налога с продаж
(далее — НсП) должны быть все юридические лица, имеющие обороты по реализации
товаров (работ, услуг). Однако важно то, что объектом налогообложения НсП
должно стать конечное потребление. Обороты по реализации товаров (работ,
услуг), не являющиеся конечным потреблением, должны освобождаться от обложения
налогом. Ставка налога по предварительным расчетам должна составить 10%.

В отличие от НДС налог с продаж не будет
передаваться от продавца к покупателю по всей производственной цепи, а будет
начисляться и взиматься только на стадии конечного потребления. Под конечным
потреблением понимается:

— потребление товаров (работ, услуг) непосредственно
покупателями, то есть приобретение любых товаров (от товаров первой
необходимости до недвижимости), работ или услуг;

— государственные закупки;

— расходы организаций, не связанные с производством;

— покупки, оплачиваемые наличными.

Авторы исследования считают, что отличительной
чертой нового налога по сравнению со старым является то, что для расчетов базы
нового налога используется весь без исключения оборот розничной торговли и
платных услуг, что позволяет не только упростить расчеты начислений налога, но
и повысить его потенциальную собираемость за счет однозначного отнесения товара
или услуги к объектам налогообложения. Также новыми чертами предложенного
налога с продаж являются включение в объекты налогообложения расходов, не
учитываемых при расчете налога на прибыль, а также государственных расходов на
закупку товаров и оплату услуг сторонних организаций, что позволяет существенно
повысить его поступления. Важной особенностью налога является обязанность
подавать налоговые декларации, которая должна быть распространена на всех
юридических лиц, а не только на тех, кто имеет налоговые обязательства. Таким
образом будет нивелирован один из недостатков ранее применявшегося в России
налога с продаж — отсутствие контроля оборотов по реализации
налогоплательщиков.

Результаты проведенных группой экспертов расчетов
показали, что в случае полной отмены НДС и введения налога с продаж со ставкой
10% снижение доходов бюджета в 2004 г. составило бы 209 млрд руб., или 1,2%, от
ВВП (при расчетной собираемости налога с продаж в розничной торговле и секторе
платных услуг 60%).

Для обеспечения перехода на новый налог с нулевыми
потерями для бюджета ставка налога должна составлять 14% (при указанной выше
собираемости НсП в сферах розничной торговли и платных услуг). Только при
повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП
10% будет безубыточным для бюджета.

При этом, отмечают авторы исследования, замена НДС
на НсП никак не отразится на ценовой политике компаний. Для нефтяных компаний,
реализующих большую часть продукции на экспорт, налоговая нагрузка увеличится
(они не смогут претендовать на возмещение экспортного НДС), в то время как для
предприятий, реализующих большую долю продукции на внутреннем рынке, налоговая
нагрузка в целом уменьшится. Для оптовых торговых компаний, в разрезе выручки
которых отсутствует реализация конечному потребителю, налоговая нагрузка
значительно сократится. Для предприятий отрасли розничной торговли налоговая
нагрузка изменится незначительно.

Для оказывающих услуги организаций, у которых
исходящий НДС значительно превосходит входящий, после отмены НДС и введения
налога с продаж произойдет ослабление налоговой нагрузки, что будет связано в
основном с более низкой ставкой налога с продаж по сравнению со ставкой НДС.
При этом у организаций, оказывающих услуги по большей части юридическим лицам,
ослабление налоговой нагрузки будет более существенным по сравнению с
компаниями, оказывающими услуги конечным потребителям.

Основным достоинством нового НсП авторы исследования
считают простоту администрирования этого налога как для государства, так и для
самих налогоплательщиков.

Эксперты признают, что у НсП есть и недостатки. Это
прежде всего сложности с практическим регулированием налога. В исследовании
группы экспертов из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что
во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует
практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. Например, для
избежания каскадного эффекта иногда предпринимаются попытки освободить от
налогообложения промежуточные товары, что ведет за собой сложные и
дорогостоящие проблемы идентификации таких товаров. В результате
администрирование налога с продаж, которое в теории должно быть простым и
недорогим, на практике далеко не всегда оказывается таковым.

Недостаток НсП, по мнению экспертов, можно видеть и
в том, что предприниматели смогут уклоняться от его уплаты, например, с помощью
фиктивных безналичных расчетов. Налог с продаж не зависит от финансового
состояния налогоплательщиков, поэтому в некоторых случаях может стать
разорительным. Ведь введение НсП может повысить цены в секторах рынка с низкой
конкуренцией, что негативно скажется на малообеспеченных слоях населения.

Из очевидных статистических данных и недостатков
налоговой практики разные заинтересованные в судьбе НДС должностные лица и
организации делают разные выводы. В вопросе замены одного налога другим, как и
в любом другом, есть по меньшей мере две стороны. Определим отношение к
проблеме государства и предпринимателей.

Позицию властных структур по вопросу замены НДС
налогом с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею
абсолютно нереальной. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его
отмены составляли порядка 60 — 63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений
от НДС, как уже было отмечено выше, превышает 1 трлн руб. Кроме этого, для
увеличения собираемости налога с продаж до уровня собираемости НДС ставка
налога с продаж должна быть установлена, по оценкам Минфина России, на уровне
70 — 80%, сообщил в интервью «Интерфаксу» еще 12 октября 2005 г. заместитель министра финансов С. Шаталов.

Еще в 2004 г. в беседе с журналистами начальник
Экспертного управления при Президенте РФ А. Дворкович заявил о необходимости
отмены налога на добавленную стоимость и введения вместо него налога с продаж.
В марте 2006 г. в Правительство РФ был представлен план проведения таких
изменений.

Как уже было сказано, Минэкономразвития России
считает, что НДС можно заменить на НсП, но только в том случае, если не
найдется механизмов обеспечения так называемой нейтральности НДС и только после
проведения тщательного исследования последствий такой замены.

Что касается предпринимательского сообщества, то по
этому вопросу с недавних пор бизнесмены занимают единую позицию: они согласны с
заменой НДС на НсП. Об этом свидетельствуют выступления президента РСПП А.
Шохина, чье объединение представляет крупный бизнес.

Более сдержанную позицию до сих пор занимала
Торгово-промышленная палата РФ (далее — ТПП РФ). На Втором налоговом форуме, проведенном
ТПП РФ осенью 2005 г., был распространен документ, содержащий оценку ситуации и
предложения по совершенствованию налогового законодательства.

В отношении НДС в нем было отмечено, что «должен
быть решен остро стоящий вопрос о совершенствовании механизма применения
нулевой ставки для экспортеров. Данная мера помимо обеспечения нейтральности
применения этого налога станет эффективным средством стимулирования несырьевого
экспорта. Наряду с этим необходимо принимать меры по улучшению администрирования
этого налога, позволяющие бороться с уклонением от уплаты НДС путем
необоснованного завышения вычетов или получения из бюджета сумм налога,
фактически не уплаченного в бюджет. Однако важно, чтобы реализация таких мер не
привела к ухудшению финансового положения добросовестных налогоплательщиков
(как в случае введения специальных НДС-счетов).

Необходимо продолжить постепенное снижение ставки
НДС до 13% при сохранении ряда существующих в настоящее время льгот, в
частности льгот на лекарства и печатную продукцию.

В настоящее время отменены налоговые льготы на
ввозимые в РФ оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских
целей, научные периодические издания. По ставке 10% НДС облагаются теперь
операции по реализации научной и книжной продукции, что представляется неверным
решением. В НК РФ следует закрепить ранее существовавшую льготу, согласно
которой от обложения НДС освобождались патентно-лицензионные соглашения,
связанные с объектами промышленной собственности.

Кроме того, следует внести изменения в пп. 20 п. 2
ст. 149 НК РФ, предусмотрев, что не подлежат обложению НДС услуги, оказываемые
отечественными выставочно-ярмарочными организациями, оперирующими в сфере
содействия внешнеэкономической деятельности»[18].

Однако реформа НДС может пойти и по иному сценарию.
Вполне возможно, что в скором времени ставка этого налога будет снижена. Первый
раз о необходимости уменьшения ставки НДС до 13% заявил еще в начале 2005 г. заместитель руководителя Аппарата Правительства РФ М. Копейкин. Его предложение было
поддержано председателем Правительства РФ М. Фрадковым. По требованию М.
Фрадкова снижение НДС было включено в среднесрочную программу
социально-экономического развития России на 2006 — 2008 гг. Но одновременно
было решено, что сначала Минфин России разработает и внедрит меры по улучшению
налогового администрирования, и в частности — администрирования НДС, и только
потом будет рассмотрен вопрос о снижении ставки.

Идею снижения основной ставки НДС поддержал глава
Минэкономразвития России Г. Греф. Но он предлагает снизить основную ставку НДС
с 1 января 2009 г. до 15% только при одновременной отмене его льготной ставки
(10%), которая сейчас применяется при реализации отдельных видов товаров[19].

Таким образом, вопрос о том, по какому пути пойдет
реформа, до сих пор остается открытым.

В таком важном вопросе, как отмена одного из
важнейших для государства налогов, сложно занимать какую-то определенную
позицию. Поэтому попробуем подвести черту и определить все плюсы и минусы
такого развития событий.

Итак, в пользу замены НДС на НсП можно привести
несколько аргументов: это простота администрирования налога, его «нейтральность»
по отношению к участникам экономической деятельности, а также некоторое
уменьшение налоговой нагрузки на участников экономической деятельности (и
главное — на те компании, которые занимаются производством высокотехнологичных
товаров, где доля добавленной стоимости очень высока).

В качестве
доводов против замены НДС на НсП можно привести слабую изученность этого
вопроса (в связи с этим стоит вспомнить опасения Минфина России, который
предупреждает о «выпадающих» доходах бюджета). Кроме этого, надо
иметь в виду, что схем уклонения от уплаты НсП будет создано, по всей
видимости, не меньше, чем схем уклонения от уплаты НДС.

Все это
заставляет сделать вывод о необходимости тщательного изучения всех плюсов и
минусов такой замены налогов. Если замена НДС на НсП и возможна, то только
после консультаций со всеми заинтересованными сторонами. Не исключено, что
введение НсП стоит осуществлять постепенно. Например, не отменять НДС, а год от
года уменьшать его основную ставку и одновременно ввести НсП и постепенно
повышать его ставку.

3.2. Направления совершенствования
налогового планирования в ООО «ЭкоТерм»

Несовершенство налогового
законодательства, жесткость фискального контроля и налогового бремени,
непродуманность налогового администрирования, и неумение правительства
эффективно использовать собранные налоги вынуждают предпринимателя принимать
меры по сохранению своего имущества.

Уклонение от уплаты
налогов в последние годы приобрело массовый характер. Но это не просто
стремление предпринимателя получить сверхприбыль. Это реакция налогоплательщика
на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной
причиной налоговой оптимизации.

Несомненно, что налог на
имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно
если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные
средства или нематериальные активы.

Однако большинством льгот
по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться
лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую
актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который
основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку
ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы
налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных
управленческих решений[20].

При этом, налоговая
оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным
операциям.

Налоговую оптимизацию не
следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов –
это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно
наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и
имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой
отчетности.

Налоговое же планирование
заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых
отчислений, за счет применения методов стратегического планирования
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой
фискальной политики российского государства на фоне продолжающего
экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое
планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым
планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения
правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках
действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и
право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые
предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким
образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим
налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых
платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более
эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового
планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального
финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое
планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Основными принципами
налогового планирования являются:

1. Естественность –
каждая схема должна иметь нормальное экономическое обоснование и быть полностью
подкреплена соответствующими юридическими документами.

2. Принцип разумности.
Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо – что в меру».
Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно
последствие – применениие налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена решения. Выгода,
получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты,
которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

4. Нельзя строить способ
оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права
(финансового, банковского, гражданского и др.).

5. Комплексный подход.
Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли
его применение к увеличению других налоговых платежей.

6. Индивидуальный подход.
Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот
или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с
одного предприятия в другое нельзя.

7. Юридическая чистота.
Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически
значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего
законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению
операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых
документов может послужить формальным основанием для переквалификации
налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более
обременительного для предприятия порядка налогообложения.

8. Принцип законности
предполагает не только следование букве, но у духу закона, учет всех
существующих тенденций развития налогового законодательства и внимательное
отношение к позиции государственных органов по вопросам применения налогового
законодательства. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только
на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей
принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным
вопросам, результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам,
проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых
реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой
правительством.

9. Принцип адекватности
затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к
сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может
зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

10. Принцип
конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и
последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

11. Принцип
подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы
оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и
существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех
этапах.

12. Принцип допустимого
сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на
балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только
директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.

Организация налогового
планирования заключается в:

— предварительном анализе
финансово-хозяйственной деятельности организации;

— исследовании
действующего законодательства;

— исследовании и анализе
налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее
перспективных направлений налогового планирования;

— изучении схем
оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах
деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на
предприятии.

Оптимизация
налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов
применительно к конкретному виду деятельности или определенной
организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и
освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

Налоговое планирование
наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно
изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места
регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового
планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении
договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных
операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса
создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т.
п.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в
сущности, решение математической задачи.

Сначала
выясняется сущность этого налога, то есть определяются все условия, при которых
возникает обязанность уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по
которым возможно уменьшение налога.

После
этого, исходя из этих направлений, рассматриваются все способы (применение
договоров, учетной политики, разных категорий налогоплательщиков, льгот, разных
ставок по налогу и т.д.), по которым возможна оптимизация налога.

Итогом
этой работы является выбор только тех способов оптимизации, которые позволяют
уменьшить совокупное налогообложение налогоплательщика в зависимости от
принятой им стратегии.

Оптимизация НДС
является на сегодняшний день единственным эффективным способом его
снижения.

Сегодня
существует достаточно много схем минимизации НДС. Например, наиболее простым
способом избежания уплаты налога является переход этой организации на специальный режим
налогообложения.

Для перевода предприятия или
предпринимателя на один из режимов льготного налогообложения (УСН или ЕНВД)
необходимо соблюдать условия, установленные главами 26.2 и 26.3 НК РФ. Для
целей налогового планирования в описываемой схеме оптимально использование
индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД. Во-первых, для
предпринимателей российское законодательство предусматривает упрощенные системы
ведения учета, а во-вторых, в отличие от УСН использование ЕНВД позволит не
ограничиваться 15 млн руб. годового дохода.

Как и в случае с налогом
на прибыль, суть предлагаемой схемы налоговой оптимизации заключается в том,
чтобы часть товаров реализовывать через специально созданного
субъекта льготного режима налогообложения, например через предпринимателя,
уплачивающего ЕНВД (см. рисунок 1). Он будет реализовывать продукцию конечным
потребителям, не начисляя НДС. Таким образом, группа экономит НДС, а вместо
него предприниматель станет платить в бюджет ЕНВД, сумма которого зависит от
торговой площади или числа работников либо других показателей (ст. 346.29 НК
РФ). Для реализации схемы нужно, чтобы деятельность предпринимателя
классифицировалась как «розничная торговля, осуществляемая через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади» (подп. 4 п. 2
ст. 346.26 НК РФ).

Рис.6. Схема использования
ЕНВД в оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного
производства (указаны условные цены товара).

Напомним, что в НК РФ под понятием
«розничная торговля» подразумевается торговля товарами и оказание услуг
покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.
346.27 НК РФ). При этом не имеет никакого значения, торговля какими товарами
(спичками или дорогостоящим оборудованием, главное – чтобы не подакцизными
товарами), на какую сумму, кому и для каких целей осуществляется. Способ
реализации, например через склад или на условиях доставки до покупателя, также
не может исключить (или ограничить) возможность применения ЕНВД. Способ
торговли будет иметь значение только при расчете суммы единого налога. В любом
случае на сумму ЕНВД не влияет размер доходов и расходов предпринимателя,
поэтому основная прибыль (наценка) от продажи товаров должна оставаться у него.

Во всех случаях сумма ЕНВД скорее
всего будет меньше 1000 рублей в месяц, причем она еще уменьшается на сумму
отчислений на обязательное пенсионное страхование самого предпринимателя и его
наемных работников, но не более чем в два раза.

Кроме частичной экономии НДС, схема
дает возможность получить и отсрочку уплаты НДС, если у основного предприятия
метод определения налоговой базы будет установлен по оплате. Экономия
получается за счет того, что предприниматель – «вмененщик» имеет возможность
задержать оплату за поставленный товар на любой срок. Ведь для его
налогообложения вообще не имеют значения расходы на приобретение товаров –
сумма ЕНВД фиксированная.

Перевод всей торговли за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт, на отдельного предпринимателя
или фирму, кроме всего прочего, позволяет избежать необходимости ведения раздельного
учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) и связанных с ним налоговых рисков.

Конечно, не все покупатели
предпринимателя смогут платить ему наличными. Большинство мелких оптовиков
наверняка захотят рассчитываться безналичными перечислениями. Им можно продавать
товар через второго «вспомогательного» предпринимателя, находящегося на
упрощенной системе налогообложения, который уплачивает единый налог по ставке
15% с разницы между доходами и расходами (см. рисунок 1). Он приобретает товар
за наличный расчет у предпринимателя – «вмененщика» по цене, максимально
приближенной к цене реализации конечному покупателю, и продает товар с
минимальной наценкой конечному покупателю.

Таким образом, функция этого «вспомогательного»
предпринимателя в данной схеме – просто превратить безналичное перечисление
конечного покупателя в наличные денежные средства и внести их в кассу
предпринимателя – «вменёнщика» в оплату за товар (либо оплатить его с
использованием платежной карты).

Для того чтобы нельзя было
квалифицировать реализацию товаров предпринимателем, переведенным на ЕНВД, как
оптовую торговлю, необходимо соблюдать некоторые условия при оформлении
внутренней документации.

Во-первых, при реализации товаров не должен заключаться договор поставки
или письменный договор купли-продажи между предпринимателем (плательщиком ЕНВД)
и конечным покупателем.

Во-вторых, продажа товара должна оформляться не расходной (товарной)
накладной, счетом и доверенностью получателя, а кассовым и товарным чеками.
Покупатель приходует товар по товарному чеку, как, например, при закупке
канцелярских или хозяйственных товаров через магазин. Форма товарного чека
может полностью копировать привычную форму расходной (товарной) накладной, за
исключением названия документа и графы «Покупатель» («Плательщик»), которой не
должно быть вообще либо в ней должно быть указано «физическое лицо» или
«организация».

В-третьих, полученная выручка проводится через кассу индивидуального
предпринимателя, переведенного на ЕНВД, и должна соответствовать сумме
отпущенного по товарным чекам товара в каждый из рабочих дней.

Иначе говоря, деятельность
индивидуального предпринимателя не должна содержать признаков заключения
договоров поставки.

В-четвертых, для перехода на ЕНВД
при стационарной торговле в торговом зале налоговые органы могут потребовать
техописания органа БТИ с подтверждением «торгового» статуса помещения (не
офисное, не производственное и не складское), в том числе по арендованным
помещениям. То же касается складских помещений – у них должен быть
соответствующий статус по техописанию БТИ. При этом должны соблюдаться
требования ГОСТа «Торговля. Термины и определения». К ним, в частности,
относятся наличие товара в торговом зале и осуществление там же наличных
расчетов за товар. У предприятия остается возможность бесплатной доставки
товара покупателю, которая по ГОСТу считается частью именно розничной торговли.

Таким образом, при соблюдении
перечисленных условий у малых и средних предприятий появляется возможность
реализовывать товар через предпринимателя, соблюдая необходимые для розничной
торговли условия. Но здесь возникает иная проблема – не все покупатели
согласятся приобретать товар на таких условиях.

Покупатели – плательщики налога на
добавленную стоимость заинтересованы во «входном» НДС, на сумму которого они
смогут уменьшить свои обязательства перед бюджетом. Для того чтобы их привлекло
приобретение товара у предпринимателя на ЕНВД, им нужно будет предложить очень
выгодные условия, например значительные скидки. Однако среди клиентов небольших
организаций, как правило, всегда есть покупатели, не нуждающиеся во «входящем»
НДС. Единственно важным для них фактором при выборе поставщика является цена
товара. В группу таких клиентов могут войти:

— физические лица;

— неплательщики НДС
(организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную
систему налогообложения);

— налогоплательщики,
освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

— налогоплательщики,
имеющие льготу по НДС (например, предприятия общественных организаций
инвалидов) или выпускающие льготируемую продукцию;

— прочие покупатели, для
которых не принципиально наличие НДС в документах на товар.

Такой сегмент потребителей
обеспечивает для небольших предприятий от 3 до 50% выручки, и даже минимального
процента достаточно для реализации налоговых схем и получения частичной
экономии и отсрочки НДС. Причем это может быть и выручка от реализации
продукции вспомогательных подразделений, например магазинов и столовых для
рабочих на заводе. В ряде случаев для реализации схемы обороты по реализации
без НДС можно создать специально[21].

Существенным недостатком
описанных схем является сложность их реализации. Причем, чем крупнее
предприятие, тем сложнее ему воспользоваться описанными схемами. В частности,
предложенный механизм переноса материальных расходов на основное предприятие
взамен увеличения расходов без НДС у вспомогательного предприятия с целью
изменения структуры себестоимости и снижения добавленной стоимости вряд ли
удастся внедрить на крупном заводе. Кроме того, для реализации схем предприятию
необходимо иметь возможность хотя бы небольшую часть своей продукции
реализовывать в розницу или небольшими оптовыми партиями без НДС. В случае,
если таких оборотов у предприятия нет совсем, их придется создавать или пользоваться
розничным товарооборотом уже существующего крупного розничного продавца
(например, супермаркета, магазина).

Заключение

В дипломной работе были
рассмотрены особенности учета и уплаты налога на добавленную стоимость в
соответствии с нормами действующего законодательства.

Результаты дипломного
исследования позволили сделать следующие выводы:

1. НДС относится к
федеральным налогам и действует на всей территории РФ, представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров
(работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки
производства и обращения.

С появлением НДС в
налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при
мобилизации доходов в бюджет. В федеральном бюджете РФ НДС стоит на первом
месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное
фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на
экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему
построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически
увеличивает цену товара на сумму налога.

2. Среди причин, которые побудили чиновников
различных ведомств задуматься о реформировании НДС, на одном из первых мест
находится фактическое положение дел со сбором этого налога. Статистические
данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно. Во-первых, общий сбор
НДС очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как
известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления которых в
бюджет являются наиболее значительными. Во-вторых, НДС является единственным
налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из
бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция к
сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

Можно выделить следующие основные проблемы, которые
вызвали необходимость проведения дискуссии по изменению администрирования НДС в
России:

— существование «фирм-однодневок» и
использование «серых схем»;

— сохраняющийся риск недопоступления
(ограниченного возмещения) сумм налога, ожидаемых к получению в целом по
стране;

— непрозрачность схемы начисления и уплаты
налога;

— необходимость создания модели,
позволяющей прогнозировать процесс взимания и возмещения НДС;

— отсутствие статистики и понимания в
нахождении центров уплаты и центров возмещения налога для обеспечения
перераспределения сумм и, соответственно, установления адекватного налогового
задания.

3. Важнейшим элементом
налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является
ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и
действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%,
льготная (для продовольственных и детских товаров по перечню) — 10%.
Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную
стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия,
содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида
деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных
операций. НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между НДС,
полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.

Необходимо отметить, что
для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение
имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства
составление расчетных (учетных) документов.

Налог на добавленную
стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении
таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных
направления деятельности: экспорт и импорт.

В частности, под
обложение НДС подпадает только второе. Существуют достаточно жесткие требования
по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по
документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает
появление фактов фиктивного экспорта.

4. Предприятие ООО «ЭкоТерм» осуществляет следующие виды
деятельности:

— строительно-монтажные и
пуско-наладочные работы;

— обследование технического состояния
железобетонных конструкций, зданий и сооружений;

— проектирование, строительство,
ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и
сооружений;

— транспортные услуги.

Финансовые
результаты деятельности предприятия за отчетный год повысились, кроме
фондоотдачи, которая понизилась на 3 пункта. В течение 2007 года предприятие
использовало только собственные средства для осуществления капитальных вложений
и пополнения оборотных средств. Показатели структуры баланса (кроме
коэффициента абсолютной ликвидности на 01.01.07) находятся на нормальном
уровне. Их динамика свидетельствует об улучшении финансового состояния
предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

5. Учет формирования
налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется
главным бухгалтером ООО «ЭкоТерм» единолично и самостоятельно, без привлечения
со стороны каких-либо специалистов. По результатам анализа учета и уплаты НДС в
ООО «ЭкоТерм» были разработаны следующие рекомендации:

— необходимо уменьшить
количество бухгалтеров, так как на 76 человек среднесписочной численности
достаточно 3 сотрудников бухгалтерской службы;

 — наблюдается
необходимость формирования годовых налоговых деклараций по НДС для наблюдения
за динамикой расчета и уплаты НДС;

 — необходимо создать
приложения к учетной политике, которые будут содержать рабочий план счетов
(синтетические и аналитические счета), формы первичных документов, отличных от
типовых, либо не предусмотренные типовыми, формы налогового учета;

 — необходимо создание
графика документооборота в организации для улучшения всей учетной работы в
организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышения
уровня механизации и автоматизации учетных работ, ответственность за выполнение
которого необходимо возложить на главного бухгалтера;

— необходимо составить
отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения.

  В приказ об учетной
политике организации необходимо добавить следующие элементы:

—  дату получения
дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль;

 — метод оценки размера
материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при
производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);

 — метод начисления
амортизации;

— формирование резервов по сомнительным
долгам;

— формирование резерва по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию;

 — метод оценки покупных товаров при их
реализации для определения стоимости приобретения товаров;

 — формирование резерва предстоящих
расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год.

6. Налоговая практика в
последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в
Минфине России считают, что проблемы НДС можно было бы отчасти решить путем
улучшения администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько
поправок в Налоговый кодекс РФ. В пользу замены НДС на налог с продаж можно
привести несколько аргументов: это простота администрирования налога, его
«нейтральность» по отношению к участникам экономической деятельности, а также
некоторое уменьшение налоговой нагрузки на участников экономической
деятельности (и главное — на те компании, которые занимаются производством
высокотехнологичных товаров, где доля добавленной стоимости очень высока).

В качестве
доводов против замены НДС на НсП можно привести слабую изученность этого
вопроса. Кроме этого, надо иметь в виду, что схем уклонения от уплаты НсП будет
создано, по всей видимости, не меньше, чем схем уклонения от уплаты НДС. Если
замена НДС на НсП и возможна, то только после консультаций со всеми
заинтересованными сторонами. Не исключено, что введение НсП стоит осуществлять
постепенно. Например, не отменять НДС, а год от года уменьшать его основную
ставку и одновременно ввести НсП и постепенно повышать его ставку.

7. Как показывает
практика, сегодня схемы оптимизации и минимизации налога на добавленную
стоимость достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же
время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них
требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за
неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые
органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность
организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество.

Проанализировав
действующий механизм обложения НДС в Российской Федерации, стало очевидным, что
налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской
Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью
не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране.
Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как
послужить их решению может только масштабный комплекс мер.

Список использованной
литературы

1. Конституция Российской Федерации от
12 декабря 1993 г. — М.: Юридическая литература, 2007.

2.
Гражданский
Кодекс РФ. Часть первая и вторая от 1 марта 2002 г. // Консультант Плюс.

3. Федеральный закон РФ от 8 августа
2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант
Плюс».

4. Федеральный закон РФ от
29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)» // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс».

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации
от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Бюджетный кодекс Республики Татарстан
от 5 июня 2004 года // Республика Татарстан. – 2004. – 15 июня.

7. Закон РТ от 26 декабря 2007 г. N 65-ЗРТ «О бюджете Республики Татарстан на 2008 год» // Республика Татарстан. – 2007. – 1
декабря.

8.
Налоговый кодекс
РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ,  2007.

9. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от
23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и
инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001
года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая
система «Консультант Плюс».

11. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения
на 2005 год / И.А. Авророва, А.В.Андреев. — М.: «СтатусКво 97», 2005. – 280 с.

12. Александров И.М. Налоги и налогообложение:
Учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и
Ко», 2006. – 567 с.

13. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие
/Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 526 с.

14. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред.
О.В. Врублевской, М.В. Романовского. — М.: Юрайт – Издат, 2008. – 589 с.

15. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы,
методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.
Головкин. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2006. – 410
с.

16. Грачева Е.Ю. Финансовое право / Е.Ю. Грачева, Э.Д.
Соколова. — М: ИНФРА – М, 2007. – 405 с.

17. Дарбека Е.М. Налогообложение и система внутреннего
контроля / Е.М.Дарбека // Аудиторские ведомости. – 2006. — №1. – С. 41-43.

18. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное
пособие. / Е.Н. Евстегнеев. –М.:ИНФРА-М, 2007. – 480 с.

19. Журавлева М.Ю. НДС: новации 2007-2008 года / М.Ю.
Журавлева // Консультант. – 2007. — №23. – С.31-34.

20. Захарьин В.Р. НДС. Начисление и уплата. — М.: Омега –
Л, 2006. — С.127-133.

21. Кокушкова И. Налоговый аудит — прививка перед
эпидемией проверок / И.Кокушкова // Расчет. – 2005. — № 12. – С.10-13.

22. Колчин С.П. Налогообложение / С.П.Колчин. – М.: ИПБ –
ИНФА, 2007. – 118 с.

23. Кузьминых А. Оптимизация НДС с помощью льготных
режимов налогообложения // Финансовый директор. – 2007. — №1.  С. 14-17.

24. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю.Мельник. – М.:
Финансы и статистика, 2005. – 293 с.

25. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского,
О.В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2004. — С.37-38.

26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации / В.Г.Пансков. –М.: Норма, 2004.  – 440 с.

27.
Парыгина В.А..
Налоговое право Российской Федерации / В.А.Парыгина, А.А.  Тедеев. –  Ростов н/Д.: Феникс,
2005. – 320 с.

28. Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации /
А.В.Передернин. — М.: ИНФРА – М, 2003. – 295 с.

29. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /
А.В.Перов, А.В.Толкушин. – М.: Юрайт, 2004. – 410 с.

30. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение / Г.Б. Поляк. –
М.:ЮНИТИ, 2003. – 453 с.

31. Полянский А. Георгий ГЕНС: отказ от НДС —
принципиальный вопрос экономического развития // Босс. – 2008. — № 1. – С. 7-8.

32. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации / А.И.Пономарев. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 280 с.

33. Самоторова А., Короп Е. НДС: снизить, ужесточить или
вовсе отменить // Профиль. – 2008. – №5.  – С. 11.

34. Сапожков А.В. Реформа налога
на добавленную стоимость  // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом
банке. – 2008. — № 3. – С. 28-30.

35. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. — М.:
НОРМА, 2006. -478 с.

36. Харитонов С. А. Переходный период по НДС: реализация в
1 С: Предприятии // Казанский бухгалтер. – 2006. – №11. – С.8-9.

37. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР.
Правовые вопросы / С.Д.Цыпкин. — М.: Наука, 1973. – 380 с.

38. Что такое НДС // Отечественные записки. — 2006. — №
4-5. — С. 87.

39. Официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru

40. Официальный сайт Управления Федерального Казначейства
по РТ www.ufk.tatar.ru

Приложение 1

Баланс ООО «ЭкоТерм» за 2007 год

АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110	—	—
Основные средства (01, 02, 03)	120	2 792 157	3 456 639
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	1 194 092	699 281
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	—	—
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140	417 382	521 123
Отложенные налоговые активы	145	588	2293
Прочие внеоборотные активы	150	—	6457
ИТОГО по разделу I	190	4 404 219	4 685 793
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	838 306	921 061
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	427 947	517 560
животные на выращивании и откорме (11)	212	—	—
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	144 108	168 842
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	187 550	200 047
товары отгруженные (45)	215	—	—
расходы будущих периодов (31)	216	78 701	34 612
прочие запасы и затраты	217	—	—
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	140 172	202 609
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	—	—
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	776 705	899 409
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	546 520	640 097
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250	54 954	5379
Денежные средства	260	46 216	211 479
Прочие оборотные активы	270	—	—
ИТОГО по разделу II	290	1 856 353	2 239 937
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	6 260 572	6 925 730
ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)	410	19 047	1 904 710
Добавочный капитал (87)	420	3 742 387	1 852 046
Резервный капитал (86)	430	4 761	4 761
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	—	—
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	4 761	4 761
Целевые финансирование и поступления (96)	440	—	28294
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	470	1 619 174	2 508 339
ИТОГО по разделу III	490	5 385 369	6 298 150
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92, 95)	510	—	—
Отложенные налоговые обязательства	515	36438	82110
Прочие долгосрочные обязательства	520	—	—
ИТОГО по разделу IV	590	36438	82110
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	190 017	0
Кредиторская задолженность	620	557 061	545083
поставщики и подрядчики	621	404659	354816
Задолженность перед персоналом организации	622	32124	47248
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	12474	14441
задолженность по налогам и сборам	624	37929	62369
Прочие кредиторы	625	69875	66209
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	91661	164
Доходы будущих периодов (83)	640	26	223
Резервы предстоящих расходов (89)	650	—	—
Прочие краткосрочные обязательства	660	—	—
ИТОГО по разделу V	690	838765	545470
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	6260572	6925730

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «ЭкоТерм»
за 2007 год

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	8 723 711	7 133 648
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(5 903 620)	(5 085 731)
Валовая прибыль	029	2 820 091	2 047 917
Коммерческие расходы	030	(369 974)	(387 153)
Управленческие расходы	040	(776 555)	(569 525)
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 — 020 — 030 — 040))	050	831 106	448 356
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	0	14
Проценты к уплате	070	0	(987)
Доходы от участия в других организациях	080	14 068	4 602
Прочие операционные доходы	090	2 750 460	1 988 849
Прочие операционные расходы	100	(1 394 497)	(916 204)
Внереализационные доходы	120	72 415	91 107
Внереализационные расходы	130	(476 083)	(351 670)
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + 120 — 130)	140	1 279 838	842 642
Отложенные налоговые активы	141	1 705	588
Отложенные налоговые обязательства	142	(45 672)	(36 438)
Текущий налог на прибыль	150	(333 341)	(154 312)
Прочие расходы	151	(13 365)	—
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	190	889 165	652 480
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства(активы)	200	70 147	10 968
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	0,5	0,37
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202