Анализ бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения диплом

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях

1.1 Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

1.2 Порядок представления бухгалтерской отчетности

1.3 Экономическая характеристика деятельности ГУ «Зональная ветеринарная лаборатория»

2. Методические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях

2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности

2.2 Порядок составления Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и справочных форм отчетности

2.3 Порядок составления Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и отчета об исполнении бюджета по бюджетной и приносящей доход деятельности

2.4 Особенности составления Пояснительной записки и прочих форм отчетности

3. Основные пути совершенствования бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений

3.1 Совершенствование законодательной базы бюджетного учета и отчетности в РФ

3.2 Использование аудита как формы контроля в государственном секторе экономики

3.3 Использование бюджетной отчетности в изыскании резервов снижения затрат и повышения доходов бюджетных учреждений

3.4 Представление отчетности с использованием Интернет — технологий

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования, финансирования, использования и учета бюджетных средств. Данные, представляемые в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений позволяют не только сформировать представление о финансово — хозяйственном положении самой организации, но и о динамике развития всей бюджетной отрасли в целом.

Актуальность данной темы обусловлена проблемой, возникающей у российских экономистов при анализе и оценке объемов финансирования учреждений непроизводственной сферы и степени отдачи, вложенных в нее средств, что особенно важно в связи с последними изменениями законодательной базы по бюджетному учету. Не возможно не отметить и все возрастающий интерес российской общественности к проблемам расходования бюджетных средств, а также системе подотчетности лиц, ответственных за порядок формирования бюджета. В этом случае далеко не последним моментом являются данные, представляемые бюджетными органами в своей отчетности, которая с течением времени должна становиться все более публичной и ориентированной на внешних пользователей.

Целью данной работы является проведение исследования особенностей формирования и представления бюджетной отчетности и разработка предложений по совершенствованию порядка составления отчетности в организации. В связи с поставленной целью исследуется следующий круг задач:

изучить особенности хозяйственной деятельности ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория»;

определить значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях и предъявляемые к ней требования;

бухгалтерская отчетность бюджетное учреждение

осветить действующую методологию бюджетной отчетности, дать ей критическую оценку, указать на соответствие ее международным стандартам учета и учетной политики организации;

разработать предложения по совершенствованию методологии бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях, направленные на повышение качества представляемой отчетности, информационного обеспечения принимаемых управленческих решений, направленных на улучшение использования имущества организации, предотвращение проявлений расточительства и бесхозяйственности, повышение эффективности работы организации в целом.

Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, формированию законодательной базы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также труды отечественных ученых. Наибольшее внимание проблемам совершенствования бюджетного учета уделяют такие авторы как Алексеева И. В, Бреславцева Н.А., Ильина А.Ю., Кондраков Н.П., Самонин А.И., Сергеева К.С. и др. по теме исследования.

Объектом исследования выбрано учреждение непроизводственной сферы ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» Государственной ветеринарной службы Чувашской республики, которое занимается лабораторными исследованиями и оказанием помощи населению по вопросам ветеринарного характера.

В соответствии с поставленной целью структура работы сложилась из введения, трех глав и заключения.

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях

.1 Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 г. №25н.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, а также другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести: организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Рис.1. Этапы отчетной стадии учета

Бюджетным Кодексом Российской Федерации выделяются следующие участники бюджетного процесса:

.Президент Российской Федерации;

2.Высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;

.Законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;

.Исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований) — Министерство финансов, Федеральное казначейство Российской Федерации

.Центральный банк Российской Федерации;

.Органы государственного (муниципального) финансового контроля — Счетная палата Российской Федерации, Федеральная служба финансово — бюджетного надзора;

.Органы управления государственными внебюджетными фондами;

.Главный распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

.Распорядитель бюджетных средств — орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

.Получатель бюджетных средств — орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

.Администратор доходов бюджета — орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ;

.Главный администратор доходов бюджета — определенный законом о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.

Данную структуру применительно к исследуемой бюджетной организации ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» — получателю бюджетных средств, можно изобразить на схеме (Рис.2).

В соответствии с тем, каким именно участником бюджетного процесса является учреждение, Инструкцией по бюджетному учету предусмотрены вариации в особенностях, как ведения бюджетного учета организации, так и в формах представляемой отчетности.

Причем следует отметить, что любой из участников бюджетного процесса, в соответствие с новыми положениями Бюджетного Кодекса может быть администратором доходов бюджета, если занимается деятельностью, приносящей доход.

Рис.2. Схема участников бюджетного процесса ветеринарного хозяйства

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета используется следующая структура:

— 17-й разряд — код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

-й разряд — код вида деятельности: бюджетная деятельность — 1; приносящая доход деятельность — 2; деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, — 3;

-21-й разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

-23-й разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

-26-й разряд — код классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету.

В связи с контролем вышестоящих органов бюджета над нижестоящими, а также организацией планирования доходов бюджета Российской Федерации возрастает роль бухгалтерской отчетности участников бюджетного процесса.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Данные бухгалтерской отчетности позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, осуществлять контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных. Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.

Значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях состоит в том, что данные, представляемые в отчетности, позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год, а также позволяет своевременно влиять на подведомственные учреждения с целью осуществления контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений.

Общие требования к бухгалтерской отчетности определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся:

достоверность (означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и документально подтверждены);

своевременность (предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок);

полнота (отчетность должна включать все значимые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации);

доступность (отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам);

тождественность (данные синтетического и аналитического учета должны подтверждаться первичной документацией, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность);

сопоставимость отчетных показателей, отражаемых в отчетности.

Т.е. требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета бюджетного учреждения, которые определены Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н.

При этом, следует иметь в виду, что значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях состоит не только в выполнении установленных требований соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, но и порядке ее представления в разрезе таких особенностей, именно бюджетного учета, как: точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов, учитывая и отраслевые особенности бюджетной сферы.

Состав бюджетной отчетности установлен в ст.264.1 БК РФ, согласно которой бюджетная отчетность включает:

. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) с приложением Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф.0503130);

. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);

. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

. Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);

. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);

. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137);

. Пояснительная записка (ф.0503160).

Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н, установлены формы, по которым составляется и представляется годовая, квартальная и месячная отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ. Наряду с этим определена сфера полномочий различных участников бюджетного процесса в части введения дополнительных форм отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности (Рис.3).

Участник бюджетного процесса Полномочия по введению дополнительных форм бюджетной отчетности Главный распорядитель средств бюджета Для подведомственных ему распорядителей и получателей средств бюджета Орган, организующий исполнение бюджета Для главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета; для своих территориальных органов, организующих исполнение бюджета Орган, организующий исполнение бюджета, ответственный за формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ Для органов, организующих исполнение бюджетов, включаемых в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетаДля своих территориальных органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета Рис.3. Схема разграничения полномочий различных участников бюджетного процесса

Т.е. положения, внесенные изменениями в Бюджетный Кодекс РФ, раскрываются в требованиях к бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, установленных новой Инструкцией №72н. «Старые» участники бюджетного процесса — получатели средств бюджета обрели новый статус администраторов доходов бюджета. По сути, это изменение закончило реформирование бюджетного аппарата в Российской Федерации и увеличило полномочия в системе подотчетности всех участников бюджетного процесса.

1.2 Порядок представления бухгалтерской отчетности

Порядок составления и представления бюджетными учреждениями бухгалтерской отчетности регулируется в соответствии с приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Минфином России в данной Инструкции переименованы и изменены действующие формы отчетности:

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) — в Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

Баланс исполнения бюджета (ф.0503120) — в Консолидированный баланс органа, организующего исполнение бюджета (ф.0503120);

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.0503123) — в Отчет о движении денежных средств (ф.0503123);

Отчет об исполнении бюджета (ф.0503122) — в Отчет об исполнении бюджета (ф.0503117).

Исключены из состава бюджетной отчетности следующие формы:

из Баланса — Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года;

Справка по внутренним расчетам (ф.0503125);

Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);

Месячный отчет об исполнении бюджета (ф.0503128);

Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129).

Выделены в отдельные формы:

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137).

Кроме уже привычных форм бюджетной отчетности, Инструкцией введены и новые формы:

для главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета:

Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);

Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503230).

Пояснительная записка расширена в виде форм:

Сведения об остатке денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.0503178);

Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.0503179);

Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.0503182)

Схема сдачи отчетности осталась неизменной: получатели средств бюджета представляют отчетность распорядителям, главным распорядителям средств бюджета, те сдают отчетность финансовому органу, который, в свою очередь, представляет консолидированную отчетность финансовому органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности субъекта Российской Федерации, муниципального образования. Показатели форм бюджетной отчетности обобщаются путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных показателей в порядке, установленном Инструкцией №72н.

Получатели средств бюджета представляют Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130), Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), Пояснительную записку (ф.0503160) своим распорядителям или главным распорядителям, которые путем обобщения данных составляют консолидированную отчетность, исключая суммы по счетам внутрихозяйственных расчетов, итоги которых представлены в Справке по консолидируемым расчетам (ф.0503125).

На основании бюджетной отчетности и отчета о кассовом поступлении и выбытии средств соответствующих бюджетов ежеквартально составляется отчетность об исполнении федерального бюджета РФ (субъекта РФ, местного бюджета), которая представляется в Правительство РФ (высший исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную администрацию) для утверждения.

Утвержденный квартальный отчет направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Годовые отчеты об исполнении бюджетов должны утверждаться соответственно федеральным законом, законом субъекта Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Согласно Инструкции органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т.е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным, месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным. Причем месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, — период по 31 декабря следующего года включительно.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации. Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета, органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В представленных отчетах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера (или лица, его замещающего), главного распорядителя средств федерального бюджета с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым правильных сумм и текста.

При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность, подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н. В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком. Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус.

Составление отчетности — завершающий этап учетного процесса, поэтому составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах аналитического учета с оборотами и остатками на счетах синтетического учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить выявленные расхождения.

Остатки неиспользованных бюджетных средств учреждения, финансируемого из федерального бюджета, закрываются учреждениями банков 31 декабря. Другие остатки бюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджетов административно-территориальных образований, по завершении года не закрываются, а переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего финансирования.

На расчетные счета в установленном порядке поступают денежные средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития и др. Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.

Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, по неиспользованным средствам — составлены авансовые отчеты.

При составлении бухгалтерского баланса и заполнении отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом изменения методологии их составления. Допустим, если в отчетном году изменен порядок оценки или исчисления того или иного показателя, либо произошли структурные изменения в организации работы учреждения, то показатели отчетности прошлого года пересчитываются с учетом этих изменений.

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и выполнения установленных требований. Для этого необходимо: соблюдать в течение всего отчетного года принятую методику отражения хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из существующих правил.

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения, его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. После проведения которой, бухгалтерия учреждения производит дополнительные записи на счетах и составляет предварительный баланс на 31 декабря. Счета текущего бухгалтерского учета закрываются.

Представление бюджетной отчетности это целый процесс деятельности бюджетного учреждения, регламентируемый на всех уровнях регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации. Очень важно, что в соответствии с Инструкцией №72н данному моменту уделено особое внимание, и права бюджетополучателей в нем расширены. Также внушает доверие и то, что при таком тщательном и скрупулезно описанном положении о предварительных работах, которые должны быть проведены перед заполнением отчетности, и точной регламентации порядка представления самой отчетности, вполне возможно избежать ошибок при заполнении форм, которые ранее, к сожалению, выявлялись лишь при последней консолидации на уровне федерального бюджета РФ.

.3 Экономическая характеристика деятельности ГУ «Зональная ветеринарная лаборатория»

Государственное учреждение «Шумерлинская зональная ветлаборатория» Государственной ветеринарной службы Чувашии является правопреемником ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» Главного управления ветеринарии при Кабинете Министров Чувашской Республики, созданного в соответствии с Постановлением КМ ЧР от 25.12.03 г. №329 «О создании государственных учреждений ветеринарии», зарегистрировано Межрайонной инспекцией ФНС РФ №8 по Чувашской Республике за основным государственным номером 1042138000640 от 25.03.04 г., серия 21 № 000611776. Некоммерческая организация. ИНН 2125005657, КПП 212501001. Находится по адресу: 429127, Чувашская Республика, г. Шумерля, ул. Матросова, 10.

Целью создания учреждения являются (Приложение 1): предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных; проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной территории методической работы, направленной на диагностику и профилактику болезней животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и других животных, пушных зверей, птиц; оказание практической помощи по вопросам ветеринарии организациям, независимо от их подчиненности и форм собственности, занимающихся производством, заготовкой, переработкой, хранением и реализацией продукции животного и растительного происхождения, государственным учреждениям ветеринарии, организациям и физическим лицам.

Учреждение является юридическим лицом, контроль и ревизию деятельности которого осуществляет Государственная ветеринарная служба ЧР, а также налоговые и другие органы. Учреждение имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штамп, бланки. Федеральное имущество Учреждения по Распоряжению Кабинета Министров Чувашской Республики от 15.02.2007г. №40-р является собственностью Чувашской Республики и закрепляется за учреждением на основании распоряжения Министерства имущественных и земельных отношений ЧР от 22 мая 2007г. №690-р на праве оперативного управления государственным имуществом. Зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в Управлении Федеральной регистрационной службы по Чувашской Республике от 30 ноября 2007 года.

На протяжении последних лет производится реконструкция предприятия, совершенствуется организация управления предприятием (Рис.4).

С 1 января 2006г. бухгалтерский учёт осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учёту №25н от 10.02.2006г. Годовой отчёт составлен на основании Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной от 24.08.2007г. №72н. Среднесписочная численность работников учреждения составляет 12 человек. Штатная единица бухгалтерии 2 человека.

Рис.4. Организационная структура ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждение, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несет руководитель учреждения.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Предпринимательская деятельность учреждения осуществляется с учётом требований ст.27 Федерального закона «О некоммерческих организациях». Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются отдельно и используются строго по смете доходов и расходов, которая утверждается главным распорядителем Государственной ветеринарной службой ЧР с разбивкой их по кодам экономической классификации. Учреждение самостоятельно распоряжается денежными средствами, полученными им по смете в соответствии с их целевым назначением строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину.

Финансовое состояние учреждения характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» за 2006-2007 гг.

№ п/пПоказатели2006 г., тыс. руб. 2007 г., тыс. руб. Отклонения (+; — ) Темп роста, %Бюджетная деятельностьВнебюджетная деятельностьБюджетная деятельностьВнебюджетная деятельностьБюджетная деятельностьВнебюджетная деятельностьБюджетная деятельностьВнебюджетная деятельностьАВ123456781. Доходы -154,6-215,6-61-139,5АВ123456782. Расходы717,3115,91090,3206,937391152178,53. Чистый операционный результат-717,338,6-1090,38,7373-3015222,64. Среднесписоч. численность работающих, человек1212-1005. Среднегодовая стоимость ОПФ15,346,6106,679,690,333690,5170,96. Средняя стоимость материальных запасов12,71,122,119,4-0,117491,57. Валюта баланса (среднегодовая сумма) 2895,5127,7122,799,727,2455,2128,68. Рентабельн-ть продаж, %-24,99-4,04—20,95-16,169. Рентабельн-ть услуг, %-10033,33-1004,21—29,1210012,6310. Рентабельн-ть экономическая, %-2563,640,5-854,027,111709,58-33,3933,317,5611. Производ-ть труда-12, 9-18-5,1-139,512. Фондоотдача-0,003-0,002—0,001-81,613. Материалоотдача-0,135-0, 207-0,071-152,5

Как видно из приведенных показателей, несмотря на увеличение доходной статьи на 39,5% чистый операционный результат уменьшился на 77,4%, что также отразилось как на снижении рентабельности продаж на 83,84%, рентабельности продукции, услуг на 87,37%, так и рентабельности экономической на 82,43%. Причем, следует отметить и положительные факторы. Например, то, что при неизменной численности возросла производительность труда на 39,5%, а при сокращении средней стоимости материальных запасов на 8,5%, их отдача возросла на 52,5%.

Анализ финансового состояния включает в себя анализ баланса главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета (Приложение 6) и отчета о финансовых результатах деятельности (Приложение 4,10) оцениваемой организации за прошедшие периоды для выявления тенденции в ее деятельности. Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности организации.

Таблица 2

Структура баланса ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» на 1 января 2008 г.

РазделыНа начало годаНа конец годаИзменения (+; — ) Сумма, тыс. руб. %Сумма, тыс. руб. %Сумма, тыс. руб. %А1. 23456АКТИВI. Нефинансовые активы: 109,477,5307,285,4197,87,9 — основные средства100,671,3269,774,9169,13,5-материальные запасы8,86,337,510,428,74,1II. Финансовые активы: 31,722,552,514,620,8-7,9 — дебиторская задолженность—4813,44813,4 — денежные средства31,722,54,41,2-27,3-21,3Баланс141,2100359,7100218,5-ПАССИВIII Обязательства0,50,3—0,5-0,3 — краткосрочная кредиторская задолженность0,50,3—0,5-0,3IV. Финансовый результат140,799,7359,71002190,3Баланс141,2100359,7100218,5-

Проанализировав таблицу 2, можно сделать вывод, что валюта баланса на конец 2007 года по сравнению с началом года увеличилась на 218,5 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения стоимости основных средств на 169,1 тыс. руб. и материальных запасов на 28,7 тыс. руб., но следует отметить негативное влияние увеличения дебиторской задолженности на 48 тыс. руб. В целом совокупное увеличение финансового результата учреждения составило 219 тыс. руб.

Таблица 3

Показатели финансового состояния ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» за 2006-2007 гг.

№ п/пПоказатели2006 г. 2007 г. Отклонения (+; — ) Темп роста, %Коэффициент абсолютной ликвидности72,10-72,10Коэффициент текущей ликвидности92,210-92,210Коэффициент маневренности0,1590,042-0,11726,4Плечо финансового рычага0,00030-0,00030Коэффициент финансовой устойчивости 0,99710,003100,3Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,5530,083-0,4715Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами2,5370,399-2,13815,7Рентабельность активов 0,99710,003100,3Коэффициент оборачиваемости капитала1,090,599-0,49154,9Оборачиваемость производственных запасов20,5962,6442,05304,2Оборачиваемость дебиторской задолженности04,494,49-Оборачиваемость кредиторской задолженности351,30-351,30Продолжительность финансово-операционного цикла-330,7158,15388,86-17,6Коэффициент самофинансирования319,850-319,85-Коэффициент использования финансового потенциала0,0790,021-0,05826,6

Коэффициенты платежеспособности данного учреждения говорят о том, что баланс на 1 января 2008 г. ликвиден, значение коэффициента маневренности говорит о том, что учреждение осуществляет свою деятельность за счет доходов от деятельности, приносящей доход, и обходиться без привлечения бюджетных кредитов, что также положительно сказалось на плече финансового рычага. Но негативный момент в том, что увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности, что повлияло на сокращение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а так же полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивают с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения (Приложение 14).

Из таблицы 4 видно, что ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» не выполнило план по смете расходов. По деятельности приносящей доход недополучено 32,4 тыс. руб., т.к. при планировании не учитывалось увеличение дебиторской задолженности. Что отразилось появлением дефицита бюджета в сумме 27,3 тыс. руб. по деятельности, приносящей доход, хотя экономия по расходным статьям по предпринимательской деятельности составила 4,4 тыс. руб., а по бюджетной 2,5 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что недостаточное финансирование и некачественное планирование пагубно отражаются на финансовых показателях деятельности учреждения. Но в целом финансовое состояние учреждения можно охарактеризовать как нормальное. ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» на данный момент имеет ликвидный баланс и финансовую независимость от заемных средств, используя в основной деятельности собственные оборотные средства.

2. Методические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях

2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности

Прежде чем приступить к составлению годового отчета, бюджетные учреждения обязаны провести годовую инвентаризацию имущества и финансовых обязательств для проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки, а также выполнить годовое заключение счетов. Проведение инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Приложение 2). К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законом о бухгалтерском учете и отчетности.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации, должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету соответствующих аналитических и синтетических счетов 10100000 «Основные средства», 010200000 «Непроизведенные активы», 010300000 «Нематериальные активы», 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Списание нефинансовых активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц, отражают по дебету аналитических счетов счета 020900000 «Расчеты по недостачам» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов». Списание сумм амортизации по недостающим объектам отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» и кредиту аналитических счетов списываемых объектов. Списание остаточной стоимости по недостающим объектам нефинансовых активов списывают с кредита аналитических счетов списываемых объектов в дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010500340 «Увеличение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, отражают как начисление доходов по платежам в бюджет по дебету аналитического счета 020904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» счета 020904000 «Расчеты по недостачам материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов». Также происходит списание с баланса стоимости материальных запасов: по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту аналитических счетов материальных запасов, этой же проводкой отражают и списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости.

Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» с кредита аналитических счетов счета 020900000 «Расчеты по недостачам».

Недостачи денежных средств и материальных ценностей списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии — за счет организации (на расходы организации).

Инвентаризация расчетных статей баланса — расчетов с бюджетом или по финансированию с вышестоящим распорядителем бюджетных средств, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами, дебиторами и кредиторами проводится путем сверки по документам правильности остатков сумм, числящихся на этих счетах. Производится сверка данных о дебиторской и кредиторской задолженности. При этом кредитор в письменной форме сообщает дебитору сумму числящейся за ним задолженности, дебитор также должен письменно подтвердить сумму задолженности. Далее определяются суммы несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также просроченной задолженности, указываются лица, виновные в нарушении установленных для взыскания сроков. Все суммы отражаются в акте инвентаризации расчетов.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по кредиту (дебету) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета составляется на 1 января 2008 года с соблюдением всех контрольных соотношений и с учетом произведенной в течение 2007 года переоценки нефинансовых активов, в соответствии с Приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Федеральной службы государственной статистики от 2 октября 2006 г. №306/120н/139 «О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений» и проведенной реорганизацией.

Списание при завершении финансового года внутренних расчетов отражается по кредиту счета 021200660 «Уменьшение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета» и дебету счета 040203000 «Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета».

Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток — отрицательный результат. После заключения счетов приступают к заполнению форм годовой отчетности.

Годовую бюджетную отчетность за 2007 год ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» представляет в Госветслужбу Чувашии с сопроводительным письмом на фирменном бланке с указанием форм отчетности и количества листов, на бумажном и электронном носителях в составе следующих форм:

. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) с приложением:

) Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф.0503130);

) Проверка остатков баланса исполнения бюджета на 01.01.2008 г.;

. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);

. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

. Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);

. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);

. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137);

. Сведения о платных ветеринарных услугах за 2007 год по видам услуг;

. Отчет о состоянии просроченной кредиторской задолженности бюджетной сферы;

. Пояснительная записка (ф.0503160).

Рассмотрим методические аспекты составления вышеназванных форм отчетности на данном предприятии.

2.2 Порядок составления Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и справочных форм отчетности

Форма 0503130 (Приложение 6) — это общий Баланс, который содержит и бюджетные, и внебюджетные показатели. Для правильного формирования данных баланса отдельно по бюджетным и по внебюджетным источникам необходимо отражать каждую финансово-хозяйственную операцию бухгалтерскими записями по дебету одного счета и кредиту другого счета строго по определенному источнику финансирования. Данная форма формируется в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н. В балансе по форме 0503130 отражаются остатки по счетам бюджетного учета в следующих разделах:

актива баланса «Нефинансовые активы» и «Финансовые активы»;

пассива баланса «Обязательства» и «Финансовый результат».

Данные показываются в разрезе бюджетных средств (графы 3,7), внебюджетных средств (графы 4,8) и итогового показателя (графы 6,10) на начало года и конец отчетного периода, а именно: на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и на конец отчетного финансового года — 1 января, с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета.

Заполняют баланс на основании показателей Главной книги, в которую в конце каждого месяца переносятся обороты по счетам бюджетного учета из журналов операций.

Следует отметить, что в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены активно-пассивные счета. Все счета являются либо активными, либо пассивными. Поэтому в активе или пассиве баланса могут быть остатки со знаком «минус». В Инструкции №72н конкретно обозначены бюджетные счета, по которым может быть отрицательный остаток: по счету 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» кредитовый остаток отражается со знаком «минус». По счетам 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль», 0 30404 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» дебетовый остаток отражается со знаком «минус».

Если учреждение не является администратором доходов бюджета, то в строках раздела IV «Финансовый результат» в графах 3 и 6 квартального баланса всегда будут отрицательные значения. Реальный результат деятельности сектора государственного управления, бюджета или ведомства будет получаться только при своде отчета. Поэтому при появлении отрицательных остатков в балансе следует тщательно проанализировать каждую такую сумму, как представлено ниже.

Укрупненная структура Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета

ГрафаАктив Пассив 1наименования и коды счетов бюджетного учета2коды строк3 бюджетные средства, код «1»дебетовые сальдо (сумма дебетовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках формы, на начало отчетного годакредитовые сальдо (сумма кредитовых сальдо) по счетам, перечисленным в форме, на начало года4 внебюджетные средства, код «2»5средства во временном распоряжении6 итого7 бюджетные средства, код «1»дебетовые сальдо (сумма дебетовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках формы, на конец отчетного периода. При составлении баланса за 9 месяцев — на 1 октябрякредитовые сальдо (сумма кредитовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках формы, на конец отчетного периода8 внебюджетные средства, код «2»9средства во временном распоряжении10 итого

В связи с тем что в актив баланса включается только остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, валюта баланса по графе 6 «На начало года, итого» должна быть равна сумме в строке «Итого» графы «Остаток на начало года» Главной книги, а также итогу графы «Сальдо на начало периода» оборотно-сальдовой ведомости (нарастающим итогом с начала года) за минусом суммы амортизации основных средств и нематериальных активов.

Валюта баланса по графе 10 «На конец отчетного периода, итого» в течение года должна быть равна сумме в строке «Итого» графы «Остаток на конец периода» Главной книги, а также итогу графы «Сальдо на конец периода» ОСВ (нарастающим итогом с начала года) за минусом суммы амортизации основных средств и нематериальных активов.

Инструкцией № 72н внесены изменения в Баланс (ф.05030130), по сравнению с формой представлявшейся ранее. Главными, из которых можно назвать:

) исключены счета аналитического учета к счетам: 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

) исключены счета, по которым при завершении года делаются заключительные записи: 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета», 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения», 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду». Это объясняется тем, что информацию по заключению данных счетов представляют в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110).

Также теперь предоставляются приложения к балансу. Проверка остатков баланса исполнения бюджета на 1 января 2008г. (Приложение 7) представляет собой проверку изменения объема кредиторской задолженности за отчетный год. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (Приложение 8) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных по забалансовым счетам: 01 «Арендованные основные средства» в разрезе имущества, принятого по договорам аренды и по договорам безвозмездного пользования (коды строк 010 — 012); 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной главным распорядителем средств бюджета (код строки 020); 03 «Бланки строгой отчетности» с группировкой по видам бланков, утвержденной главным распорядителем средств бюджета (код строки 030); 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» в разрезе видов нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) (коды строк 050 — 053); 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры», раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения (коды строк 070 — 072); 10 «Обеспечение исполнения обязательств» в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) (коды строк 100 — 105); 11 «Государственные и муниципальные гарантии» раздельно по видам гарантий (коды строк 110 — 112); 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» (код строки 120); 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» в разрезе итоговых сумм по доходам, расходам, источникам финансирования дефицитов бюджетов (коды строк 170 — 173); 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицитов бюджетов (коды строк 180 — 182). В этой Справке, так же как и в самом Балансе, остатки на забалансовых счетах отражают на начало и конец отчетного финансового года в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности.

В Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110) (Приложение 9) отражают обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию в установленном порядке по завершении финансового года, в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности и деятельности со средствами во временном распоряжении. Форма этой справки «переехала» из ранее составлявшегося Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета Получатели средств бюджета (ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория») раздел «Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении» не заполняют. Показатели формы представлены с отнесением оборотов на счет 04010300 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002000), «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (030405000), «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» (040101000). В справке (ф.0503110) также отражены номера счетов бюджетного учета:

, 040102100 по группе или подгруппе классификации доходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, а также статьям экономической классификации доходов;

, 040102200 по разделу или подразделу функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, статье экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

— по разделу или подразделу функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по группе, подгруппе классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, расходов бюджетов Российской Федерации в части операций с нефинансовыми кредитами международных финансовых организаций и связанными кредитами правительств иностранных государств, банков и фирм.

Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125) (Приложение 11) составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года на основании данных, отраженных на отчетную дату. Данная Справка составляется с целью предоставить необходимую информацию по взаимосвязанным показателям в отчетности всех участников бюджетного процесса: получателей, распорядителей, главных распорядителей средств бюджета, органов, организующих исполнение бюджетов, для проведения консолидации и представляется в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н. В случае если в структуру учреждения входят обособленные структурные подразделения и филиалы, учреждение — распорядитель бюджетных средств составляет справки по консолидируемым расчетам, которые можно условно разделить на два вида по их назначению. Первый вид — для исключения оборотов внутри одного юридического лица, между головным учреждением и филиалами. На основании данных справок при составлении сводного отчета по юридическому лицу исключаются внутренние обороты между структурными подразделениями и между распорядителем бюджетных средств и структурным подразделением. Данные справки составляются только по счету 30404000 и в состав сводной отчетности по юридическому лицу не включаются. Второй вид справок — это справки, в которые включаются сведения о внутриведомственных расчетах, между учреждениями одного уровня бюджета и в порядке межбюджетных отношений. Данные справки представляются главному распорядителю бюджетных средств в составе годовой отчетности, для последующей консолидации на уровне главного распорядителя бюджетных средств. Данные справки составляются по счетам 30404000, 40101180, 40101241 и по 40101151 и 40101251 соответственно. Исключение взаимоувязанных показателей из сводной отчетности на основании данных справок производит главный распорядитель и орган, организующий исполнение бюджета и составляющий сводную бюджетную отчетность данного уровня бюджета.

В ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» составляются раздельные справки на расчеты между главными распорядителями и получателями средств республиканского бюджета по счету 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», с приложением акта сверки с ГУ «Чувашская республиканская ветеринарная лаборатория», а также между главными распорядителями по централизованным поставкам материальных ценностей, переданным финансовым активам (акциям, дебиторской задолженности по выданным ссудам) в разрезе кодов администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств.

Показатели Справки (ф.0503125) на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Т.к. ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» является получателем доходов бюджета, то при строгом следовании смете доходов и расходов, отрицательных остатков в балансе не остается, как нет и отклонений от нормативов, предусмотренных Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 августа 2007 г. № 72н. Изменения в справочных формах, позволили Государственной ветеринарной службе ЧР, как главному распорядителю, усилить контроль над порядком консолидированных расчетов с подведомственными учреждениями, а ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» упростить процесс формирования отчетности.

2.3 Порядок составления Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и отчета об исполнении бюджета по бюджетной и приносящей доход деятельности

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) (Приложение 10) содержит сведения о финансовой деятельности учреждения по бюджетной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Документ следует составлять по методу начисления, то есть независимо от поступления и выбытия денежных средств. По своей структуре отчет напоминает отчет о прибылях и убытках коммерческих организаций. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.

Экономическая классификация доходов определяется трехзначным кодом (18-20 разряды кода классификации доходов бюджетов РФ) классификации операций сектора государственного управления и представлена следующими позициями:

— налоговые доходы;

— доходы от собственности;

— доходы от оказания платных услуг;

— суммы принудительного изъятия;

— безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов,

— поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

— перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

— перечисления международных финансовых организаций;

— взносы, отчисления на социальные нужды;

— доходы от операций с активами;

— доходы от переоценки активов;

— доходы от реализации активов;

— прочие доходы;

— уменьшение стоимости основных средств;

— уменьшение стоимости непроизведенных активов;

— уменьшение стоимости материальных запасов.

По расходам классификация следующая:

— расходы;

— поступления нефинансовых активов;

— выбытие нефинансовых активов;

— поступления финансовых активов;

— выбытие финансовых активов;

— увеличение обязательств;

— уменьшение обязательств.

Такой перечень доходов и расходов установлен приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Доходы признают, если произошло приращение активов, а расходы — появление обязательств. Следовательно, операционный результат, рассчитываемый в отчете, должен быть равен разнице между доходами и расходами или активами и обязательствами. Таким образом, должен получиться сбалансированный отчет, в котором актив всегда равен пассиву. Если же получилось не так, значит, не учли какую-либо сумму. Операционный результат отражается по строке 290 ф.0503121.

Рис.5. Укрупненная схема формирования Отчета о финансовых результатах деятельности

В отчете имеются следующие разделы: доходы, расходы, операции с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами (Рис.5). Отчет формируется по экономической классификации доходов (100) и расходов (200) и по операциям с активами и обязательствами.

Здесь действует следующая формула: операционный результат равен разнице между текущими доходами и текущими расходами. Из всех сумм, отраженных по соответствующим кодам доходов (100) счета 040101100 «Доходы учреждения», следует вычесть все суммы расходов по кодам 200 счета 040101200 «Расходы учреждения». В указанном расчете не участвуют остальные коды бюджетной классификации доходов и расходов.

В оставшейся части ф.0503121 сгруппированы три раздела (подраздела): «Операции с нефинансовыми активами» (строка 310), «Операции с финансовыми активами и обязательствами» (строка 380), последний разбит на подразделы: «Операции с финансовыми активами» (строка 390) и «Операции с обязательствами» (строка 510). А по соответствующим строкам разделов (подразделов) будет отражено чистое увеличение стоимости объектов либо операций.

Для расчета из Главной книги выбираются суммы по соответствующим кодам ЭКР и проставляются в соответствующих строках и графах отчета. По нефинансовым активам — 300 «Поступление нефинансовых активов» и 400 «Выбытие нефинансовых активов»; по финансовым — 500 «Поступление финансовых активов» и 600 «Выбытие финансовых активов»; по обязательствам — 700 «Увеличение обязательств» и 800 «Уменьшение обязательств».

Таким образом, это понятный и сбалансированный отчет: актив всегда равен пассиву. Если не равен, следовательно, не учтена какая-то сумма. Проверить правильность заполнения можно следующим образом. Допустим, отчет формируется не из Главной книги, а на основании нескольких операций. У бюджетного учреждения могут быть три типа операций. Это операции с активами без формирования расходов и доходов; операции с расходами; операции с доходами. При этом по дебету корреспондируемых счетов отражено 310 — увеличение, а по кредиту 410 — уменьшение. Результат вычитания одинаковых сумм по этим кодам соответственно будет равен нулю. Правило определения итога по указанным операциям с нефинансовыми активами: при отсутствии расходов и доходов все операции с активами и обязательствами в сумме всегда должны быть равны нулю.

Основные изменения, приведенные в Инструкции №72н, касающиеся отчета о финансовых результатах, следующие:

по строке 030 графы 5 — сумма по данным счетов 040101120 «Доходы от собственности», 040102120 «Доходы резервного фонда от собственности», увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности;

по строке 040 графы 5 — сумма начисленных доходов, отраженных по счетам 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», 240102130 «Доходы резервного фонда от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», за минусом начисленных за счет этого дохода сумм налога на добавленную стоимость;

по строке 092 графы 4 — сумма по данным счетов 140101172 «Доходы от реализации активов», 140102172 «Доходы резервного фонда от реализации активов»;

по строке 100 графы 5 — сумма по данным счетов 240101180 «Прочие доходы», 240102180 «Прочие доходы резервного фонда», увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль;

по строке 110 графы 5 — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», сложившимися за отчетный период.

Конечно, если сравнивать отчет о финансовых результатах бюджетных учреждений и отчет о прибылях и убытках некоммерческих организаций, даже притом, что ни там не там прибыль не является целью деятельности, бюджетные учреждения получают из этой формы более экономически целесообразную информацию с управленческой точки зрения, что говорит о использовании ими положений МСФО в большей мере.

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) (Приложение 12) составляется ежемесячно и ежеквартально на основании данных по исполнению бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503127) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Отличительная особенность порядка формирования данного Отчета от ранее действовавшего — установление обособленных правил формирования месячного и квартального Отчета об исполнении бюджета. При формировании месячного Отчета заполняют только показатели об исполнении бюджета через банковские счета и по некассовым операциям. Показатели «Исполнено через органы, организующие исполнение бюджетов» не заполняются. При формировании Отчета за квартал и год заполняют все показатели в установленном порядке. Отчет (ф.0503127), представленный ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» по типу отчетности — месячный, виду отчетности — бюджетный, признак платежа — прямой платеж 500.

В графе 1 — наименование показателя в следующей структуре:

. Доходы бюджета.

. Расходы бюджета.

. Источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов;

В графе 2 — коды строк Отчета;

В графе 3 — коды бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов (соответственно по разделам Отчета: классификации доходов, ведомственной, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов);

в графе 4 отражаются соответственно по разделам Отчета «Доходы бюджета», «Расходы бюджета», «Источники финансирования дефицитов бюджета» годовые объемы утвержденных бюджетных назначений в соответствии с утвержденной бюджетной росписью с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке. Заполнение графы 4 осуществляется:

администратором поступлений в бюджет при составлении разделов «Доходы бюджета» и «Источники финансирования дефицитов бюджетов» на основании бюджетных назначений по доходам бюджета и источникам финансирования дефицитов бюджетов;

главным распорядителем средств бюджета при составлении разделов «Расходы бюджета» и «Источники финансирования дефицитов бюджетов» на основании данных по соответствующим счетам счета 150301000 «Бюджетные ассигнования».

Согласно распоряжению Государственной ветеринарной службы ЧР ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» указывает следующие коды бюджетной классификации расходов бюджета: 88104052630000327211 — заработная плата; 88104052630000327213 — начисления на оплату труда; 88104052630000327221 — услуги связи; 88104052630000327223 — коммунальные услуги; 88104052630000327225 — услуги по содержанию имущества; 88104052630000327226 — прочие услуги; 88104052630000327290 — прочие расходы; 88104055220412327310 — увеличение стоимости основных средств; 88104055220412327340 — увеличение стоимости материальных запасов.

В графе 5 раздела «Расходы бюджета» Отчета отражаются суммы полученных лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.

Суммы в графе 5 отражаются:

получателем средств бюджета — на основании данных по соответствующим счетам счета 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;

главным распорядителем, распорядителем средств бюджета — на основании данных соответствующих счетов счета 150101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» и счета 150102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» в части лимитов бюджетных обязательств, не распределенных на отчетную дату.

В группе граф «Неисполненные назначения» получателем средств бюджета на отчетную дату отражается соответственно по разделам Отчета:

по разделу «Доходы бюджета» и по разделу «Источники финансирования дефицитов бюджетов» в графе 9 — разница между графой 4 и графой 8;

по разделу «Расходы бюджета» в графе 10 — разница между графой 4 и графой 9;

в графе 11 — разница между графой 5 и графой 9.

По строке 450 в графах 4, 6, 7, 8, 9, 10 Отчета отражается разница показателей строки 010 раздела «Доходы бюджета» по графам 4, 5, 6, 7, 8, 9 и строки 200 раздела «Расходы бюджета» по графам 4, 6, 7, 8, 9, 10 соответственно.

По строке 500 Отчета отражается сумма показателей строк 520, 620, 700, 800.

Показатели по строке 500 раздела «Источники финансирования дефицитов бюджетов» в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 4, 6, 7, 8, 9, 10 раздела «Расходы бюджета» соответственно с противоположным знаком.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137) (Приложение 13) составляется получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Периодичность составления — квартальная и годовая. Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503137) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Данная форма формируется также в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.

В разделе «Доходы» отражаются данные по кассовым поступлениям, исполненные через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе, организующем исполнение бюджета, — графа 5; через счета по приносящей доход деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, — графа 6; через средства в пути — графа 7; итого исполнено — графа 8 (сумма граф 5, 6,7), неисполненные назначения — графа 9.

В графах 5, 6 — на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытых к счетам 220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 220107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов классификации доходов бюджета РФ; в графы не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)»;

в графе 7 — на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытом к счету 220103000 «Денежные средства учреждения в пути», в разрезе кодов классификации доходов бюджета РФ; в графу не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)».

В разделе «Расходы» отражаются данные по кассовым расходам, исполненные через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе, организующем исполнение бюджета, — графа 5; через счета по приносящей доход деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, — графа 6; через средства в пути — графа 7; итого исполнено — графа 8 (сумма граф 5, 6,7).

При формировании раздела показатели отражаются:

в графах 5, 6 — на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытых к счетам 220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 220107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графы не включаются данные по выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», и их возврату;

в графе 7 — на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытом к счету 220103000 «Денежные средства учреждения в пути», в разрезе кодов функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графу не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

Деятельность, приносящая доход, в ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» всегда была объектом пристального внимания проверяющих органов, поэтому показатели, приведенные в данной форме не только отражают своеобразную аналитики лабораторной деятельности, но и свидетельствует о роли учреждения и его полномочиях как администратора доходов бюджета. Но бюджетная деятельность контролируется главным распорядителем особо, поэтому отклонений в отчете об исполнении бюджета практически нет. Хотя совокупный операционный результат тем не менее отрицательный.

.4 Особенности составления Пояснительной записки и прочих форм отчетности

Пояснительная записка (ф.0503160) (Приложение 14) оформляется всеми участники бюджетного процесса — главными распорядителями (распорядителями), получателями средств бюджета, администраторами поступлений в бюджет, органами, организующими исполнение бюджета, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, которым дано общее понятие — субъект бюджетной отчетности. Периодичность представления пояснительной записки в полном объеме — годовая.

Укрупненная структура формирования Пояснительной записки

Структура Пояснительной запискиОбщие вопросы организации деятельности бюджетного учрежденияРезультаты деятельности бюджетного учреждения в отчетном периодеАнализ финансовой отчетности бюджетного учрежденияПрочие вопросы деятельности бюджетного учреждения-Сведения о количестве подведомственных учреждений Таблица №4 «Сведения об особенностях ведения бюджетного учета»; Таблица №5 «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля» -Таблица №1 «Сведения об основных направлениях деятельности»; Таблица №2 «Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств»; Сведения о результатах деятельности; Сведения об исполнении бюджета; Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета; Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета; Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности-Сведения о движении нефинансовых активов: основные средства; Сведения о движении нефинансовых активов: материальные запасы; Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности; Сведения об изменении остатков валюты баланса -Таблица №6 «Сведения о проведении инвентаризаций»; Таблица №7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий»; Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей; Сведения об использовании информационных технологий

В соответствии с концепцией раздела II Инструкции №72н состав Пояснительной записки (ф.0503160) претерпел изменения, синтезировав в себе требования Инструкции №5н и Письма Минфина России от 24 октября 2006 г. №02-14-10а/2816, а также более чем двухлетний опыт ее представления. Все таблицы Пояснительной записки можно условно разделить на две группы. Первая группа — это таблицы, формируемые на основании аналитических и синтетических регистров бюджетного учета. Вторая группа — таблицы, формируемые не на основе регистров бюджетного учета, а на основе «управленческо — отраслевой информации», связанной с финансовой деятельностью бюджетного учреждения в целом.

В ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» Пояснительная записка (ф.0503160) представляется в составе следующих форм:

Таблица №1 «Сведения об основных направлениях деятельности»;

Таблица №2 «Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств»;

Таблица №4 «Сведения об особенностях ведения бюджетного учета»;

Таблица №5 «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля»;

Таблица №6 «Сведения о проведении инвентаризаций»;

Таблица №7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий»;

Сведения о количестве подведомственных учреждений (ф.0503161);

Сведения о результатах деятельности (ф.0503162);

Сведения об исполнении бюджета (ф. № 0503164);

Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168) основные средства;

Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168) материальные запасы;

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169), дебиторской внебюджетной;

Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф.0503173);

Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф.0503176);

Сведения об использовании информационных технологий (ф.0503177);

Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.0503178);

Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.0503179);

Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.0503182).

В «Сведениях об основных направлениях деятельности», отраженных в Пояснительной записке функции учреждения должны соответствовать видам его деятельности, указанным в генеральных разрешениях на открытие ему лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. А также соответствовать целям, указанным в Уставе ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория». В противном случае возникнет риск предъявления претензий со стороны вышестоящих органов в связи с осуществлением учреждением неразрешенной деятельности.

В «Сведениях о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств» Пояснительной записки необходимо указывать наименование, номер и дату распорядительного документа, на основании которого производилось расходование средств.

Такими мерами могут быть: совершенствование системы управления учреждением (оптимизация сети филиалов учреждения — получателей бюджетных средств, повышение доли закупок на конкурсной основе; организация компьютерной обработки операций по ведению бюджетного, материального и управленческого учета и т.п.); использование услуг инкассации для своевременной сдачи наличных денежных средств на лицевые счета, а следовательно, и под контроль в ОФК; погашение части затрат учреждения за счет внебюджетных источников и т.п.

В ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» производится закупка товаров, работ и услуг для нужд учреждения до 100000 рублей у одного поставщика в квартал.

В «Сведениях об особенностях ведения бюджетного учета» Пояснительной записки в качестве характеристики организации бюджетного учета в бюджетном учреждении отражается перечень и краткое содержание нормативных документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета и отчетности. Также описываются использованные методы бюджетного учета для оценки активов и обязательств бюджетного учреждения, а также операции по их изменению в ходе исполнения бюджета.

В «Сведениях о результатах мероприятий внутреннего контроля» Пояснительной записки данные мероприятия детализируются по видам внутреннего контроля (предварительный, текущий и последующий) и представляют собой принимаемые в учреждении меры по повышению эффективности его деятельности — проверка банковских документов при перечислении бюджетных средств в строгом соблюдении бюджетных ассигнований, проверка первичных документов, предоставляемых в бухгалтерию учреждения, составление сводных журналов операций, сверка остатков, проверка финансово — хозяйственной деятельности учреждения согласно графику проведения проверок специалистами Государственной ветеринарной службы ЧР. Мероприятия должны быть конкретизированы и иметь ссылки на полученные результаты.

В «Сведения о проведении инвентаризации» Пояснительной записки раскрываются объекты (основные средства, материальные запасы, касса, дебиторская и кредиторская задолженность и т.д.), сроки и результаты проведения инвентаризации в учреждении в отчетном периоде, а также меры, принимаемые для устранения обнаруженных при проведении инвентаризации недостатков.

В «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий» Пояснительной записки отражаются недостатки, вскрытые в процессе проведения ревизий и проверок учреждения различными контрольными органами (Минфин РФ, налоговые органы и пр.), а также проведенные мероприятия по их устранению.

В Сведениях о количестве подведомственных учреждений (ф.0503161) в результате произошедших изменений указывается количество учреждений на начало и конец отчетного периода и причины, повлекшие изменение количества подведомственных учреждений.

В Сведения о результатах деятельности (ф.0503162) отражаются результаты выполнения планов по доведенным до учреждения вышестоящим органом показателям его ветеринарной деятельности (объемы создания и реконструкции материально-технической базы, оказания различных услуг и т.п.) с детализацией по месяцам отчетного периода;

В Сведениях об исполнении бюджета (ф.0503164) приводятся сведения о кассовом исполнении бюджета. Данные отражаются в разрезе кодов по функциональной классификации расходов. В условиях финансирования через Федеральное казначейство суммы кассового исполнения на конец года равны бюджетным назначениям. Превышение назначений (графа 3) над кассовым исполнением (графа 4) возможно в случае образовавшихся остатков бюджетных средств, не израсходованных до 31 декабря. Такие суммы, согласно ст.242 Бюджетного кодекса РФ, возвращаются в соответствующий бюджет. В графе 6 в обязательном порядке следует объяснить причины отклонений (неполного кассового исполнения).

Следует отметить, что Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168) стали более информативными. Эта форма формируются раздельно по обобщенным видам нефинансовых активов: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, непроизведенные активы. Данные приводятся по источникам поступления нефинансовых активов и направлениям их выбытия в разрезе бюджетных и внебюджетных средств. Соблюдается увязка данных таблиц в части остатков на начало года и на конец отчетного периода соответствующим показателям Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130).

Показатели строки 040 «Увеличение нефинансового актива, всего» отражаются на основании показателей по дебету соответствующих счетов бухгалтерского учета за минусом оборотов по внутреннему перемещению.

Строка 050 «Приобретено, всего» расширена строками 051 «Приобретено учреждением» и 052 «Получено в порядке централизованного снабжения», отражающими увеличение показателей в результате исполнения договорных обязательств по приобретению нефинансовых активов, соответственно:

заключенных получателем бюджетных средств;

в рамках поставок по централизованному снабжению материальных ценностей, произведенных между получателями средств бюджета, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета.

Строка 080 «Получено безвозмездно» также расширена соответствующими строками в рамках движения нефинансовых активов:

между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, за исключением операций по централизованному снабжению;

между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям средств бюджета одного уровня;

между учреждениями бюджетов разного уровня;

иных безвозмездных поступлений нефинансовых активов.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169) обычно представляется минимум в четырех экземплярах: отдельно по бюджетной и внебюджетной деятельности, дебиторской и кредиторской задолженности. В ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» в связи с отсутствием кредиторской задолженности и дебиторской по бюджетной деятельности, то только в одном: по дебиторской задолженности по деятельности, приносящей доход. А кредитовые остатки на отчетную дату по соответствующим аналитическим счетам отражаются в приложении по кредиторской задолженности.

При этом проставляются сгруппированные в разрезе разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов 26-значные номера счетов с промежуточными итогами по коду синтетического и аналитического счета. Показатели расчетов с дебиторами формируются с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета расчетов: «Расчеты с дебиторами по доходам» (020500000), «Расчеты по выданным авансам» (020600000), «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020700000), «Расчеты с подотчетными лицами» (020800000), «Расчеты по недостачам» (020900000).

Новым в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф.0503173) являются новые показатели «Реквизиты контрагента», которые подлежат консолидации. В данных графах отражаются реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника) в процедуре реорганизации и (или) ликвидации соответственно — код ППП и код ОКАТО, которые заполняются только при проведении реорганизации и (или) ликвидации получателя средств бюджета.

Определен перечень причин изменения остатка на начало отчетного финансового года:

переоценка стоимости активов, проведенная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация субъекта бюджетной отчетности;

иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В Сведениях о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф.0503176) Расшифровываются показатели, отражающие сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностях в учреждении. Используются данные аналитического учета по соответствующим счетам счета 020900000 «Расчеты по недостачам», такие как остаток задолженности на начало года и на конец года, в том числе: присуждено судом, находится в следственных органах; установлено недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей с начала года, всего; из них отнесено на виновных лиц согласно решениям суда; взыскано с виновных лиц; списано за счет учреждения.

В Сведениях об использовании информационных технологий (ф.0503177) отражаются расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники (персональные компьютеры, печатающие устройства, системы хранения данных), расходы на создание программного обеспечения и баз данных (в том числе на оплату государственного контракта на выполнение работ по созданию программ для ЭВМ или баз данных), а также на приобретение исключительных прав на них у правообладателей, а также расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий (подключение к компьютерным сетям, создание и поддержку интернет-сайтов и информационных систем, монтаж, наладку локальной вычислительной сети, текущий ремонт, техническое обслуживание, техническую поддержку и администрирование средств вычислительной техники, систем передачи, отображения и защиты информации и т.п.), а также обоснование целесообразности произведенных расходов (обеспечение текущей деятельности, техническое перевооружение, иные цели).

Новая форма Справка об остатках денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.0503178) трудностей при ее представлении не вызывает. Форма состоит из двух разделов:

в разделе 1 «Счета в кредитных организациях», в том числе по средствам во временном распоряжении;

в разделе 2 «Счета в органе, организующем исполнение бюджета» — по лицевым счетам, открытым в органе, организующем исполнение бюджетов, по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также по средствам во временном распоряжении.

Форма представляется по следующим кодам счета бюджетного учета:

по разделу 1 — 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», 30102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении», 020103000 «Денежные средства учреждения в пути», 020106000 «Аккредитивы», 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»;

по разделу 2 — 220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», 320102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении», 220103000 «Денежные средства учреждения в пути».

Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.0503179) представляется для анализа исполнения бюджета в разрезе групп, подгрупп классификации доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, разделов и подразделов, функциональной классификации расходов бюджетов в динамике за два года и в сравнении в долях.

Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.0503182) формируются путем обобщения данных по кассовому исполнению бюджетополучателем — на основании показателей Отчета (ф.0503137), а финансовым органом — на основании показателей Отчета (ф.0503114), сформированных на отчетную дату. Периодичность представления — квартальная и годовая.

Форма представляется по кодам бюджетной классификации, по которым в результате исполнения бюджета имеются отклонения между плановыми и фактическими показателями, в соответствии с разделами приложения:

в разделе «Доходы» — в разрезе групп, подгрупп классификации доходов бюджетов;

в разделе «Расходы» — в разрезе разделов и подразделов функциональной классификации расходов бюджетов;

в разделе «Источники финансирования дефицитов» — в разрезе групп, подгрупп источников финансирования дефицитов бюджетов.

Отчет о состоянии просроченной кредиторской задолженности бюджетной сферы (Приложение 15) составляется согласно указаниям Государственной ветеринарной службы Чувашии от 30 марта 2006г. №03-0/452. Это квартальный отчет о движении кредиторской задолженности бюджетного учреждения. В графе 1 отражаются наименование показателей возможной задолженности по видам: оплата труда и начисления на оплату труда, приобретение услуг, социальное обеспечение, прочие расходы, поступления нефинансовых активов, поступления финансовых активов с разбивкой по статьям расходов. В графе 2 отражаются коды бюджетной классификации по статьям затрат. При отсутствии просроченной кредиторской задолженности форма отчета представляется пустой.

Сведения о платных ветеринарных услугах за 2007 по видам услуг (Приложение 16) представляют собой отчет о количестве и суммарном значении доходов от предпринимательской деятельности ГУ «Шумерлинская ветеринарная лаборатория». Здесь сравнивается запланированный объем доходов с фактическим, что позволяет в разрезе диагностических услуг выявить наиболее рентабельные и избежать отклонений при дальнейшем планировании. Некоторые формы справочной информации, которые ранее представлялись обособленно, претерпели изменения и в соответствии с Инструкцией №72н включены в состав Пояснительной записки. Отпала необходимость в ежемесячном формировании Справки по некассовым операциям, поскольку ежемесячно составляется Отчет об исполнении бюджета. Следует обратить внимание на то, что теперешний состав данной формы представляет собой не только дополнительные сведения в приложение к балансу, но и экономический отчет, которой с аналитической точки зрения грамотно подает важную в учете информацию. А дополнительные формы отчетности выступают еще одним средством контроля Государственной ветеринарной службы ЧР над ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория».

3. Основные пути совершенствования бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений

3.1 Совершенствование законодательной базы бюджетного учета и отчетности в РФ

В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 — 2006 гг., одобренной Постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 №249. Главная задача в этой области заключалась в приведении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны были стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора. Разработанная в целях исполнения Концепции новая методология бюджетного учета строится на принципе «управления результатами», при котором бюджет формируется исходя из целей и планируемых результатов государственной политики. Бюджетные ассигнования имеют четкую привязку к функциям (услугам, видам деятельности), и при их планировании основное внимание уделяется обоснованию конечных результатов в рамках бюджетных программ. Расширяется самостоятельность и ответственность бюджетных учреждений в составлении текущих и перспективных планов деятельности.

Реформирование бюджетного процесса по направлению изменения бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета предусматривает приближение бюджетной классификации РФ к требованиям МСФО с учетом изменений структуры и функций федеральных органов исполнительной власти в рамках административной реформы, а также введение интегрированного с бюджетной классификацией плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам.

Основные положения регулирования финансовой отчетности, составленной в соответствии с российскими ПБУ и МСФО

Наименование Российские ПБУ МСФО Выводы Определение финансовой отчетности Финансовая отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99 Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1) Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РПБУ Цель финансовой отчетности Финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых ее результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99) Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. (п.7 МСФО 1) В российских ПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений Отчетная дата Отчетная дата, по состоянию на которую хозяйствующий субъект должен составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете»Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной В отличие от российских ПБУ в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты Продолжительность отчетного периодаВ соответствии с ПБУ 4/99 финансовая отчетность составляется за отчетный год, которым считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего годаФинансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: а) причину выбора периода, отличающегося от одного года; б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний несопоставимы (п.49 МСФО 1) В российских ПБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.05.2003 №44н) Приближение РСБУ к международным стандартам осложняет их восприятие и вызывает необходимость принятия подробных методических разъяснений на законодательном уровне. В идеале нормативно-законодательные акты должны быть доступны и просты, а главное однозначны для пользователя. Поэтому новая система организации бюджетного процесса в Российской Федерации нуждалась в создании правовой основы, которую обеспечил Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. №63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации». Основная часть поправок вступила в силу 1 января 2008 г. и направлена на совершенствование регулирования бюджетного процесса.

В частности, данным законом внесены изменения, которые имеют принципиальное значение для нового порядка организации бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы РФ, в том числе и при выполнении заключительного этапа бюджетного процесса — составления и представления бюджетной отчетности.

Законом №63-ФЗ были внесены уточнения в ряд формулировок действующей редакции Бюджетного кодекса РФ, а также введены новые понятия, систематизирован с точки зрения исполнения бюджета состав основных участников бюджетного процесса. Наряду с главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств в состав участников включены главные администраторы и администраторы доходов бюджетов, главные администраторы и администраторы источников финансирования дефицита бюджетов, вместо бюджетных учреждений участниками бюджетного процесса названы получатели бюджетных средств, приведено системное описание состава и полномочий названных участников бюджетного процесса. Так ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» в связи с определением ее согласно новым изменениям стала администратором доходов бюджета, что подразумевает больше полномочий в решении финансовых вопросов.

Теперь отчетной стадии посвящен отдельный раздел Бюджетного Кодекса — разд. VIII.1 «Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности», в котором установлены как общие для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации требования к составлению и утверждению отчетности об исполнении бюджетов, так и специальные нормы, относящиеся к федеральному бюджету.

Ряд ключевых вопросов методологии бюджетного учета раскрывается в федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996 г. №115-ФЗ. В Государственную Думу Правительством Российской Федерации представлен проект о внесении изменений в этот закон, в котором предлагается уточнить определение целевых статей расходов бюджетов и обеспечить преемственность кодов бюджетной классификации во всех бюджетах бюджетной системы РФ.

С 1 января 2008 года вступил в действие Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 №74н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ». Новыми указаниями установлены правила применения бюджетной классификации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы с учетом изменений, внесенных Федеральным законом №63-ФЗ в БК РФ. В частности, указаниями определено, что бюджетная классификация включает классификацию: доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, операций публично-правовых образований.

Также по следам изменений в Бюджетный Кодекс был издан Приказ Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Принципиальных изменений в порядке составления и представления отчетности не произошло. Основная цель Приказа №72н — закрепить положения и наработки, сформировавшиеся в 2005 — 2006 гг. при применении Приказа Минфина России от 21 января 2005 г. №5н и не вошедшие в него. Приказ №5н в том виде, в котором он существует в настоящее время, применим лишь с приложением разъясняющих писем. В связи с этим новая Инструкция содержит существенно больше информации, касающейся порядка формирования бюджетной отчетности. Так, в текст Приказа №72н включен четко прописанный порядок осуществления консолидационных процедур (в том числе финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований). Хочется надеяться, что Инструкция №72н, содержащая подробное описание порядка формирования бюджетной отчетности различными участниками бюджетного процесса, позволит избежать ошибок при составлении отчетов.

Для бюджетной отчетности характерна специфика формирования и отражения в формах отчетности источников финансирования, так как их нельзя расценивать как капитал. К целям деятельности бюджетного учреждения неприменимо положение о получении прибыли. Целями являются ведение деятельности, оказание порученных государственных услуг и целевое и эффективное использование при этом государственных средств и государственной собственности. Вместе с тем бюджетная отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет свои основные функции.

Баланс дает характеристику финансового состояния и его движения за период, но дополнительно имеет разделение граф на источники финансирования: бюджетную и внебюджетную деятельность. Отчет о финансовых результатах представляет информацию о сложившихся за отчетный период доходах и расходах. Дополнительно доходы и расходы разделены по источникам финансирования: бюджетную и внебюджетную деятельность. Имеется специфика в трактовке финансовых результатов: он определяется как чистый операционный результат, т.е. изменение статей активов и пассивов. Финансовый результат складывается как разница между доходами и расходами. При использовании целевых бюджетных средств эта разница возможна лишь при вложении данных средств в прирост активов при условии соблюдения сметных назначений. По внебюджетным источникам разница (профицит или дефицит источников) может возникать, но она также не является целью деятельности учреждения и в конечном счете направляется на расходы, соответствующие уставным целям организации.

Бюджетная отчетность на современном этапе достаточно прозрачна и соответствует основным требованиям (61; 13), устанавливаемым международными подходами. Она практически не содержит дублирующих показателей. Соблюдаются основные требования по структуре форм и логике расположения статей, составляется пояснительная записка, которая также в основной своей логике соответствует международным стандартам и стандартам статистики государственного сектора. Однако, несмотря на очевидную близость стандартов по ключевым позициям, МСФО в отличие от РСБУ более конкретны и достаточно демократичны. Но имеющиеся различия в бухгалтерских и налоговых стандартах между собой вызывают дополнительные трудности в организации учетного процесса по МСФО, а отсутствие официального признания МСФО в российской практике учета осложняет процесс их внедрения. Хотя, можно сказать, что все вступившие в силу в 2007 г. нормативные акты по вопросам регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, стали итогом действия Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 — 2006 гг., т.к. они совершенствовали порядок составления и представления бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений в соответствии с положениями МСФО и современных российских рыночных условий. Но процесс преобразований еще не завершен. На сайте Минфина РФ приведен проект новой Инструкции по бюджетному учету, которая сменит ранее действующую, утвержденную приказом Минфина РФ от 10.02.06 №25н., что, несомненно, позволит бюджетному учету еще более приблизиться к МСФО.

3.2 Использование аудита как формы контроля в государственном секторе экономики

Как одна из новаций современного рынка в государственный сектор семимильными шагами продвигается сфера аудиторской деятельности. Отправной точкой этого продвижения стала недавно утвержденная и вступившая в силу при составлении бухгалтерского отчета за 2007 г. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н.

В соответствии с новой Инструкцией кроме подписей руководителя и главного бухгалтера предусмотрены также подписи руководителей финансово-экономических служб на формах, содержащих плановые и аналитические показатели. Главным распорядителем перечень такой отчетности может быть утвержден дополнительно сверх установленных форм, утвержденных Минфином России.

Данные требования вносят изменения в сложившуюся практику составления бюджетной отчетности, когда за учет «доведенных лимитов бюджетных обязательств» и тому подобных данных, а также за анализ их исполнения отвечали только руководитель учреждения и главный бухгалтер.

Оценка действующей российской системы государственного финансового контроля на федеральном уровне с точки зрения как его субъектов (контрольных органов и подконтрольных организаций, т.е. государственных предприятий и учреждений), так и объектов контроля (результатов деятельности организаций, состояния бюджетного учета и отчетности, интересов пользователей финансовой информацией) показывает необходимость и готовность системы к серьезным изменениям. На основе анализа международного опыта может быть предложена модель финансового контроля в государственном секторе, включающая участие в контрольных мероприятиях государственных и негосударственных аудиторов, соблюдение аудиторских стандартов, единых для всех контролирующих субъектов (52; 17).

Рассмотренная выше действующая схема представления отчетности в ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» позволяет выделить несколько ведущих позиций при условии использования аудита в государственном секторе. Прежде всего, любая государственная финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть публичной, если она не содержит государственной тайны, а такие случаи ограничены. В систему планирования, финансирования и контроля деятельности организации включается система мониторинга и оценки показателей их деятельности. Реформа бюджетной сферы и сопровождающее ее совершенствование бюджетного учета направлены на создание прозрачности и открытости для общества операций с государственными финансами, обеспечение ответственности бюджетополучателя за реализацию поставленных целей государственной бюджетной политики. Необходимы органичное включение системы финансового контроля бюджетного сектора экономики в единый экономический механизм финансового контроля; приближение его к современным организационным и методологическим подходам, в том числе международным, как рассмотрено выше, а также достижение адекватности реформ в государственном секторе и контроля за его функционированием.

Аудит представляет собой современную углубленную, наиболее зрелую форму финансового контроля, как негосударственного (коммерческого), так и государственного. Аудит — форма финансового контроля, обеспечивающая комплексную целевую оценку результатов деятельности подконтрольного субъекта, подразумевающая формирование общего мнения и ответственность контролера (аудитора) и публичность результатов. В этих условиях можно ввести определение государственного аудита как формы контроля в государственном секторе, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление результатов аудита заинтересованным пользователям. Данное определение, с одной стороны, учитывает специфику государственного финансового контроля, а с другой — отвечает общим требованиям, предъявляемым к понятию аудита независимо от сферы, в которой он проводится.

Аудит как форма государственного финансового контроля характеризуется привлечением независимых контролеров к проверкам в государственном секторе. Они могут быть государственными служащими или независимыми аудиторами, и их независимость должна быть обеспечена по отношению к проверяемому субъекту. Государственный аудит предполагает также введение требований по формированию мнения государственного контролера (аудитора) в отношении достоверности государственной финансовой отчетности получателей бюджетных средств. Такой порядок, с одной стороны, привел бы к тому, что данная отчетность ежегодно проверялась бы аудитором, и, с другой стороны, заключение свидетельствовало бы о реальной достоверности показателей проверенной отчетности, результатов финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств, учреждений. Такие изменения смогут повысить эффективность российской системы государственного финансового контроля и привести его в соответствие с современными международными требованиями. Безусловно, современная и прогрессивная форма государственного аудита требует создания необходимых условий как в области приемов и методов аудиторской проверки, так и в области регулирующего бюджетный процесс законодательства. Реформа бюджетной сферы и сопровождающие эту реформу направления совершенствования бюджетного учета обеспечивают прозрачность и открытость для общества операций с государственными финансами. Реформа в бюджетном учете проводится с тем, чтобы создать такие учетные процедуры, которые позволяли бы формировать отчетную информацию, на основе которой можно было бы принимать осознанные решения в бюджетной сфере и делать выбор в пользу наиболее эффективных способов выполнения государственных задач и функций. Открытость должна быть характерной чертой надлежащего государственного управления. Совершенствование бюджетного учета на современном этапе вызывается повышением роли государства в управлении экономикой и социальным развитием; необходимостью в прозрачной и достоверной информации о деятельности государства; потребностями внешних пользователей.

Осуществление бюджетной реформы вызывает необходимость соответствующих изменений в организационной системе и методологии финансового контроля в бюджетном секторе с учетом современных тенденций развития российской экономики, субъектов государственного сектора и органов государственного финансового контроля, хода административной и бюджетной реформы. Необходимы внедрение аудита в практику деятельности органов, входящих в российскую систему государственного финансового контроля, разработка его методики и стандартизации в области как финансового аудита, так и аудита эффективности.

Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей организации. В области бюджетного сектора можно выделить также несколько важнейших экономических целей предпринимательства — оказание социальных государственных услуг, сохранение государственного капитала, целевое и эффективное использование государственных средств. Информационный контроль за достижением этих целей осуществляется с помощью бухгалтерской отчетности.

На первом этапе с учетом достижения публичности отчетности организаций, получающих средства из федерального бюджета, и требования достоверного раскрытия информации об использовании государственных средств по данным организациям целесообразно стимулировать проведение в них ежегодных аудиторских проверок с включением данных затрат в состав расходов по внебюджетным средствам, а в дальнейшем — и в стоимость государственных социальных услуг. На втором этапе следует включить в состав критериев обязательного аудита непосредственно бюджетные учреждения и организации, получающие бюджетные средства, с учетом применяемых финансовых критериев, но оцененных с точки зрения объемов выделяемых бюджетных средств.

Таблица 5

Распределение бюджетных средств в Российской Федерации в 2006 г.

Федеральный округНаселение на 1.01.05, тыс. чел. Бюджетные трансферты на 2006 г., млн. руб. Расходы на 1 человека, руб. Центральный 3754634744925Северо-западный137318820642Южный 22821650842852Приволжский 3071027353891Уральский 122793639296Сибирский 19794457912313Дальневосточный 6593427366482Российская Федерация1434742281671590

Расходы на обязательный аудит могут быть покрыты за счет двух источников финансирования учреждения: бюджетных средств и внебюджетных доходов. Государство при этом может с учетом анализа развития рынка аудиторских услуг регулировать предельную стоимость аудита бюджетных учреждений, чтобы не допускать резкого увеличения бюджетных расходов. К такому изменению готов и рынок аудиторских услуг, на котором предложение явно превышает спрос. Как видно из таблицы 5, на Приволжский федеральный округ (37; 43) выделяется достаточное количество бюджетных средств, с помощью которых можно покрыть расходы на возможный аудит бюджетных учреждений.

Теперь к тому, что внедрение государственного аудита даст ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория». Во-первых, как и любое предприятие, находящиеся на финансировании федерального бюджета, данная организация «задыхается» от избытка проверяющих органов и, следственно, количества ревизионных проверок в течение отчетного периода. Здесь и территориальные органы Федерального казначейства, и Министерства Финансов РФ, и Федеральной налоговой службы РФ, и ведомственные проверки Министерства сельского хозяйства ЧР, и главного распорядителя Государственной ветеринарной службы ЧР. Безусловно, такой объем проверок мешает полноценно работать служащим данного учреждения. Если ввести проверки государственных аудиторов, которые могут быть, например, работниками Министерства Финансов РФ, которые по результатам аудита будут выражать мнение не только о достоверности представляемой отчетности, но и качестве внутреннего контроля, т.е. о величине аудиторского риска, то при наличии его минимального значения, другие контролирующие органы смогут считать деятельность данного учреждения достойной доверия, и минимизировать количество ревизионных посещений. А во-вторых, деятельность бюджетной организации всегда предполагает финансирование средств из федерального бюджета, т.е. теми самыми деньгами, которые платят налогоплательщики. Поэтому то направление, куда они расходуются, должно быть прозрачным. Инвестиции не обязательно должны быть направлены в точки наибольшего сосредоточения бюджетных средств, т.к. деятельность даже небольшой лаборатории можно увеличить, причем доходно увеличить, при введении дополнительной целевой программы, что почему-то до сих пор не происходит.

3.3 Использование бюджетной отчетности в изыскании резервов снижения затрат и повышения доходов бюджетных учреждений

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации — основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.

Осуществляя сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом.

В ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» отклонения отражаются в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) и в Отчете об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137). Сводный анализ данных форм, проведенный выше (Таблица 4), показал, что наибольшие отклонения в смете доходов и расходов и ее кассовом исполнении в данном учреждении относятся на доходную часть. Т.е. главный распорядитель средств — Государственная ветеринарная служба ЧР при планировании сметы доходов и расходов постоянно завышает этот показатель. В результате выходит неисполнение сметы. По статьям расходов по внебюджетной деятельности руководству учреждения приходиться снижать расходы, даже необходимые с экономической точки зрения, чтобы уложиться в смету. Так в 2007 г. в результате неисполнения договорных обязательств заказчиками (внешний фактор) на 32,4 тыс. руб. дефицит исполнения сметы составил 31,7 тыс. руб., что не покрылось даже с учетом экономии на затратах в сумме 36,8 тыс. руб. (заработной платы, ЕСН, услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, экономии на материалах). По результатам бюджетной деятельности экономия эффективной тоже не является — отключение электроприборов.

Можно сделать вывод, что данные методы экономии лишь отрицательно влияют на финансово-экономическое положение организации. Поэтому в целях исполнения сметы доходов и расходов есть два пути. Во-первых, как предлагалось выше, Государственной ветеринарной службе ЧР представлять более точную смету, для чего ей придется либо требовать от ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» представлять к месячному отчету об исполнении бюджета форму, представляемую лишь в годовом отчете, Сведения о платных ветеринарных услугах, либо в своих выездных проверках также обращать внимание на состояние шумерлинского рынка ветеринарных исследовательских услуг

Во-вторых, возможен и другой путь. Это самому руководству ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» повысить свои доходы. Покупателями и заказчиками услуг данного учреждения являются в основном крупные предприятия и организации (мясокомбинаты, молокозаводы и т.п.). Но, проведя маркетинговое исследование шумерлинского рынка лабораторных диагностических услуг, выяснилось, что многие частные предприниматели, торгующие продукцией, подлежащей обязательной ветеринарной сертификации (мясо животных в свежем, соленом или копченом виде, молоко свежее или топленое, мед, свежие овощи и фрукты и прочее), вынуждены пользоваться услугами ветеринарного лаборанта на местных рынках. Которые, пользуясь тем, что предпринимателю со своим товаром необходимо распродавать продукцию в виду ее скорой порчи, навязывают свои цены, возможно завышенные по соотношению с объемом выполняемой работы. Поэтому ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» может предложить данному контингенту рынка свои услуги, цены на которые утверждены распорядителем средств бюджета и не подлежат сомнению. Данное учреждение работает с понедельника по пятницу, что очень удобно частникам, которые могут обратиться за экспертизой в любое время. А результаты забрать на следующий день. Руководство рынков при наличии такого «клейма» на продукции обязательно допустит его к продаже, а доверие к результатам исследований настолько велико, что магазины также не откажутся принять такую продукцию.

Таким образом, используя данные бухгалтерского учета и отчетности, возможно выявить также дополнительные пути развития организации. Использование в своей деятельности новых направлений позволит ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» завоевать новую долю на рынке услуг не производя при этом никаких дополнительных вложений.

3.4 Представление отчетности с использованием Интернет-технологий

В связи с огромным пространством Российской Федерации и исторически сложившейся в нем системы государственного финансирования, все учреждения непроизводственной сферы уже давно автоматизированы. Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 24 августа 2007г. №72н введено требование обязательного обеспечения защиты информации в соответствии с законодательством Российской Федерации при предоставлении бюджетной отчетности в виде электронного документа. Это обусловлено, в частности, тем, что ряд министерств и ведомств представляют консолидированный «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета» с грифом «Секретно».

Минфином России определено, что порядок предоставления бюджетной отчетности (виды носителей, на которых она предоставляется, используемые каналы связи для ее предоставления) устанавливается главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

В ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» Государственной ветеринарной службой ЧР также рекомендовано перейти на электронную форму сдачи отчетности. Но возможности установленной программной версии «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений» не позволяют конвертировать заполненные формы отчетности в текст электронного письма.

Решение этой проблемы возможно при использовании программного продукта «Свод-WEB» разработки компании «Кейсистемс» (70;

), который позволяет существенно ускорить сбор отчетности об исполнении бюджета и повысить качество ее формирования.

На сегодняшний день уже имеется положительный опыт применения этого программного продукта в Липецкой области, в республике Чувашия и в других субъектах РФ.

Технология, применяемая в «Свод-WEB», основана на использовании центрального сервера и общей базы данных для консолидации всей отчетности главных распорядителей, сельских поселений и получателей средств бюджета. Все участники бюджетного процесса обеспечиваются доступом к единой базе данных с помощью различных каналов связи, а на местах не требуется установки дополнительных клиентских программ.

Чтобы сдать свою отчетность, бухгалтеру достаточно иметь компьютер с модемом. Последовательность действий следующая: бухгалтер организации с помощью программного обеспечения заполняет формы отчетности в соответствии с утвержденными форматами. В некоторых бухгалтерских программах существует возможность экспорта готовых форм для отправки по телекоммуникационным каналам связи, например в системе «1С». Сразу после завершения ввода показателей форма передается на сервер «Свод-WEB», где проверяется выполнение контрольных соотношений, и бухгалтер сразу видит результат в виде полного протокола проверки. Каждый бюджетополучатель должен иметь возможность самостоятельно формировать и проверять свою отчетность. Поэтому дополнительно к «Свод-WEB» поставляются специализированные шаблоны ввода отчетности. Обычный документ Microsoft Excel, не требующий установки, позволяет получить полный комплект отчетности: достаточно открыть шаблон в Excel и заполнить формы, а затем, проверив протокол проверки контрольных соотношений, напечатать и выгрузить отчетность в формате Минфина России.

Главные распорядители и финансовые органы контролируют процесс сбора отчетности в реальном времени. «Свод-WEB» предоставляет пользователю удобный механизм многомерного анализа данных в разрезе любой аналитики, есть возможность проанализировать отчеты и своды вплоть до поселений и конечных бюджетополучателей. Поддерживаются и выборка данных, и анализ сводных показателей в разрезе составляющих, что также удобно при составлении годового отчета об исполнении бюджета.

Налоговые органы также все настойчивее рекомендуют бюджетным организациям перейти на электронную форму сдачи отчетности (51;8).

Таблица 6

Перечень отдельных федеральных целевых программ в 2005 — 2007 гг.

Наименование целевой программыПериод, гг2005 г., млн. руб2006 г. млн. руб2007 г. млн. рубМодернизация транспортной системы России2002-201093823143149181621Культура России2001-201062111185012394Жилище2002-2010184362855846617Дети России2003-2010208620363000Программа развития образования2005-20104067803911077Космическая программа России2001-2015182692300024400Развитие гражданской авиационной техники России2002-20103102745311411Электронная Россия2002-2010223418062800Федеральные целевые программы, всего319732379980462833

При формировании сметы доходов и расходов на 2008 г. ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» и ее распорядителю следует учесть расходы на приобретение и обслуживание вычислительной техники, программного обеспечения, а также расходы на подключение к специализированному оператору связи («Свод-WEB»). Как следует из данных Таблицы 6, выделение средств по федеральной целевой программе «Электронная Россия» возрастает с каждым годом, поэтому проблем с внедрение электронного обеспечения в учреждении возникнуть не должно.

За безопасность и конфиденциальность пересылаемой информации можно не беспокоиться. Отчетность находится в зашифрованном виде до тех пор, пока не поступит в налоговую инспекцию. Это является гарантией и означает, что зашифрованная ими информация не может быть расшифрована в течение 10 лет. Прочесть файлы с документами может только налоговая инспекция, поскольку именно налоговый орган располагает ключами для расшифровки сообщения.

Практика представления отчетности в электронном виде показала, что для организации это удобно и рационально. Во-первых, экономится время, так как нет необходимости посещать налоговую инспекцию и дублировать отчетность на бумажных носителях. Во-вторых, снижается количество технических ошибок, потому что перед отправкой файлы отчетности проходят обязательный контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями формата. В-третьих, есть возможность отправки отчетности круглосуточно в любой день недели независимо от режима работы налоговой инспекции, файлы можно отправлять до 23 ч 59 мин последнего дня сдачи отчетности. В-четвертых, производится оперативное обновление форм отчетности и средств контроля по каналам связи в случае изменения форматов представления отчетности, оперативное подтверждение факта получения отчетности.

Несомненное преимущество — это оперативность обработки информации. Сначала бухгалтеру ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» может показаться это слишком «новым» методом сдачи отчетности. Но как говорилось выше, в нашей республике уже есть передовой положительный опыт использования этих программных разработок. В целом, учитывая отдаленность организации от ее главного распорядителя — Государственной ветеринарной службы ЧР, и при сокращении общения с налоговыми органами, данный метод только способствует повышению производительности труда и не тормозит процесс сдачи отчетности.

Заключение

В результате проведенного исследования по теме данной выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Методика ведения бюджетного учета и составления бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях, изложенная в Бюджетном Кодексе Российской Федерации, соответствует характеру учетного процесса бюджетных учреждений на современном этапе развития бухгалтерского учета. Положительным моментом нововведений последних лет является то, что повышается как статус получателей средств бюджета, так и значение бухгалтерской отчетности, составляемой ими.

Результаты изменений нашли отражение в годовом отчете об исполнении бюджета за 2007 год, впервые сформированном по новой Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной приказом Минфина от 24 августа 2007 г. №72н. Судя по годовой отчетности, представленной ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория», можно сказать, что отчетность в целом стала более полно отражать не только хозяйственное состояние организации на отчетную дату, но давать оценку отчетного периода, как по результатам ведения бухгалтерского учета, так и управленческих решений.

Новые формы в отчетности позволяют более точно и лаконично излагать основные моменты учета в учреждении, и уже на уровне получателей средств бюджета видеть результаты будущей консолидации. Главное то, что в исследуемой организации с применением данной методологии составления бухгалтерской отчетности, открылись новые перспективы и возможности, в частности при контроле над расходными и доходными статьями бюджета в качестве администратора доходов.

Отрицательным моментом является то, что Инструкция №72н в целом регламентирует только порядок представления отчетности, используя при этом данные бюджетного учета, который осуществляется в соответствии с морально устаревшими положениями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 г. №25н. Поэтому, следует предположить, что грядущее принятие нового федерального закона «О бухгалтерском учете» и новой Инструкции по бюджетному учету более полно раскроет возможности, предоставленные участникам бюджетного процесса Инструкцией №72н. В частности, это позволит сократить количество ревизионных проверок, как во временном, так и количественном интервале. Возможно используя при этом методику государственного аудита, результаты которого, вполне могли бы приниматься всеми контролирующими органами, как выражение мнения о качестве, достоверности и полноте отражения в отчетности учреждения хозяйственных операций. А контроль за правильностью представленной отчетности главному распорядителю (распорядителю) и в налоговые органы, возможно, следует возложить на современные веб-средства, используемые с помощью Интернет — технологий, что сократит и время, обычно затрачиваемое на предоставление отчетности в данные организации, и позволит бухгалтеру учреждения самостоятельно исправить возможные ошибки и недочеты, на которые будет указано программой.

Также используя новые возможности статуса администратора доходов, получатели средств бюджета, могли бы исправить проблему недостоверности планирования сметы доходов и расходов на предстоящий период, не только более точно следуя утвержденным статьям, что не всегда возможно вследствие дифференцирования рынка, но и внедрением нового ассортимента оказываемых услуг, привлечением дополнительных заказчиков. В ГУ «Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория» использование данного направления не потребует дополнительных вложений, а доход учреждения существенно возрастет.

Таким образом, бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, выполняя возложенные на него социальные функции, должен развиваться и в дальнейшем в соответствии с развитием рыночной экономики в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1.Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. — 1993. — 25 дек. — С.3-6.

2.Бюджетный Кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1998. — №31. — Ст.3823.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1994. — №32. — Ст.3301. Часть вторая: федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996. — №5. — Ст.410.

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. — 1998. — №31. — Ст.3824. Часть вторая: федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2000. — №32. — Ст.3340.

.О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: федеральный закон от 24 июля 2007 г. №198-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2007. — №31. — Ст.3995.

.О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 26 апреля 2007 г. №63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2007. — №18. — Ст.2117.

.Об информации, информационных технологиях и о защите информации: федеральный закон от 27 июля 2006 №149-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2006. — №31. — Ст.3448.

.О федеральном бюджете на 2007 год: федеральный закон от 19 декабря

.2006 г. №238-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2006. — №52. — Ст.5504.

.О внесении изменений в федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный Кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 23 декабря 2006 г. №174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2004. — №52. — Ст.5278.

.Об электронной цифровой подписи: федеральный закон от 10 января 2002 №1-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2002. — №2. — Ст.127.

.Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 7 августа 2001 №119-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2001. — №33. — Ст.3422.

.О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996. — №48. — Ст.5369.

.О некоммерческих организациях: федеральный закон от 12 января 1996 №7-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996. — №3. — Ст.145.

.Российская Федерация. Правительство. Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 — 2010 годах от 9 марта 2007 г. // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2007. — №7. — С.3-5.

.Российская Федерация. Правительство. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 — 2006 гг.: постановление от 22 мая 2004 №249 // Собрание законодательства РФ. — 2004. — №22. — Ст.2180.

.Российская Федерация. Правительство. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление от 23 сентября 2002 №696 // Собрание законодательства РФ. — 2002. — №39. — Ст.3797.

.Российская Федерация. Правительство. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление от 6 марта 1998 г. №283 // Собрание законодательства РФ. — 1998. — №11. — Ст.1290.

.Российская Федерация. Правительство. Об утверждении Правил отнесения сведений, составляющих государственную тайну, к различным степеням секретности: постановление от 4 сентября 1995 №870 // Собрание законодательства РФ. — 1995. — №37. — Ст.3619.

.Российская Федерация. Правительство. Проект федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» №390549-4 // Собрание законодательства РФ. — 2007. — №18. — Ст.2117.

.Российская Федерация. Федеральное казначейство. О сроках представления сводной квартальной и годовой бюджетной отчетности главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами средств федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета на 2008 год: приказ от 19 декабря 2007 г. №8н // Российская газета. — 2008. — 30 янв. — С.8

.Российская Федерация. Министерство финансов. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: приказ от 24 августа 2007 г. №74н // Финансовая газета. — 2007. — №46. — С.15-17; №47. — С.12-13; №48. — С.11-12; №49. — С.14-15; № 50. — С.18-19; №51. — С.9-10.

.Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ от 24 августа 2007 г. №72н // Финансовая газета. — 2007. — №42. — С.9-11; №43. — С.12-13; №44. — С.14-15; №45. — С.16-17.

.Российская Федерация. Федеральное казначейство. О внесении изменений в Правила составления и представления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кассовому исполнению федерального бюджета, утвержденные приказом Федерального казначейства от 8 августа 2005 г. №9н: приказ от 3 февраля 2007 г. №1н // Финансовая газета. — 2007. — №17. — С.15-18.

.Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ от 10 февраля 2006 г. №25н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2006. — №17. — С.1-5.

.Российская Федерация. Министерство финансов. Рекомендации по применению регистров бюджетного учета: приказ от 23 сентября 2005 №123н // Финансовая газета. — 2005. — №45. — С.9-10.

.Российская Федерация. Федеральное казначейство. Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кассовому исполнению федерального бюджета: приказ от 8 августа 2005 г. №9н // Финансовая газета. — 2005. — №45. — С.11-12.

.Российская Федерация. Министерство финансов. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: приказ от 1 июля 2004 г. №180 // Российская Бизнес-газета. — 2004. — №27. — С.4-7.

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 №43н // Финансовая газета. — 1999. — №34. — С.8-11.

.Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ от 13 июня 1995г. №49 // Финансовая газета. — 1995. — №28. — С.15-17.

.Российская Федерация. Министерство финансов. О представлении квартальной и месячной бюджетной отчетности в 2007 году в Федеральное казначейство: письмо от 14 февраля 2007 г. №02-14-13/336 // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2008. — №7. — С.13-15.

.Российская Федерация. Министерство финансов. Порядок проведения переоценки стоимости основных средств и нематериальных активов бюджетными учреждениями и отражения ее результатов в бюджетном учете и отчетности: письмо от 8 февраля 2007 г. №02-14-07/274 // Финансовая газета. — 2007. — №10. — С.9-11.

.Российская Федерация. Федеральное казначейство. Об особенностях составления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кассовому исполнению федерального бюджета: письмо от 16 января 2007 г. №42-7.1-15/2.6-10 // Финансовая газета. — 2007. — №9. — С.10-11.

.Балдина, С.В. Бюджетный учет в Российской Федерации / С.В. Балдина. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005. — 815 с.

.Белов, А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов. — Изд.4-е, перераб. и доп. — М.: Экзамен, 2005. — 511 с.

.Бреславцева, Н.А. Современный бюджетный учет: учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Ж.В. Горностаева, Н.А. Рябоконь. — Ростов н/Д: Феникс, 2006. — 187 с.

.Бюджетная отчетность: порядок заполнения новых форм: инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Комментарий к новой Инструкции / ред.Г.Ю. Касьянова. — М.: Информцентр XXI века, 2006. — 190 с.

.Дементьев, Д.В. Бюджетная система РФ: учебное пособие для ВУЗов/ Д.В. Дементьев. — М.: КноРус, 2008. — 248 с.

.Информационные системы в экономике: учебник для ВУЗов/ ред. Г.А. Титоренко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 463 с.

.Колеватова, О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: типовые проводки, примеры, постатейные комментарии: учебно-практическое пособие / О.А. Колеватова. — М.: Проспект, 2005. — 170 с.

.Кузнецова, Л.Н. Учебно — методический комплекс дисциплины «Бюджетный учет и отчетность»: специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Л.Н. Кузнецова, Российский университет кооперации, Чебоксарский кооперативный институт. — Чебоксары, 2007. — 24 с.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2007. — 375 с.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: с учетом нового плана счетов бюджетного учета / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2006. — 335 с.

.Родионова, В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: учебник / В.М. Родионова, И.М. Баятова, Е.В. Маркина. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. — 232 с.

.Харьков, В.П. Бюджетный учет в современных условиях: учебно-практическое пособие / В.П. Харьков, А.А. Хорошев. — М: Финансы и статистика, 2005. — 207 с.

.Алексеева, И.В. Сформируем годовую бюджетную отчетность по-новому / И.В. Алексеева // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — N 12. — С.22-29

.Валова, С.Н. Типичные ошибки при составлении бюджетной отчетности /С. Валова // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2007. — N 10. — С.15-18.

.Васильев, Ю.Я. Отчетность бюджетного учреждения / Ю.Я. Васильев // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2006. — N 3. — С.28-32.

.Волчкова, М.О. Проверка организации бухгалтерского учета и составления отчетности в бюджетном учреждении / М.О. Волчкова // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. — 2007. — N 6. — С.15-20.

.Загарова, Н.А. Составление отчетности получателей бюджетных средств/ Н.А. Загарова // Бухгалтерский учет. — 2006. — N2. — С.32-43

.Загарова, Н.А. Изменения бюджетной отчетности / Н.А. Загарова // Бухгалтерский учет. — 2006. — N5. — С.50-54

.Зудкина, О.А. Электронная отчетность по налогам: рекомендации специалиста / О.А. Зудкина // Ваш бюджетный учет. — 2007. — N 11. — С.7-9.

.Зуева, И.А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики / И.А. Зуева // Аудиторские ведомости. — 2007. — N 4. — С.15-25.

.Ильина, А.Ю. Новая отчетность по новой инструкции / А.Ю. Ильина // Бюджетный учет. — 2007. — N 10. — С.12-21.

.Котовская, Л.Г. О порядке составления и представления отчетности главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета / Л.Г. Котовская // Советник бухгалтера бюджетной сферы. — 2007. — N 10. — С.28-30.

.Котовская, Л.Г. Проведение переоценки основных средств и нематериальных активов и отражение ее результатов в бюджетном учете и отчетности / Л.Г. Котовская // Советник в сфере образования. — 2007. — N 2. — С.8 — 12.

.Курочкина, Л.П. Отчетность бюджетного учреждения: практический пример / Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2005. — N 22. — С.25-28.

.Парфенов, И.В. Особенности использования информации учета и отчетности бюджетных организаций для анализа коммерческой деятельности и финансового состояния их обособленных структурных подразделений / И.В. Парфенов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2008. — N 4. — С.15-18

.Самонин, А.И. Новая Инструкция о бюджетной отчетности: перевод на русский /А.И. Самонин // Ваш бюджетный учет. — 2007. — N 10. — С.4-6; N 11. — С.6-8.

.Самонин, А.И. Анализ ошибок при составлении бюджетной отчетности и рекомендации по их предупреждению /А.И. Самонин // Ваш бюджетный учет. — 2007. — N 3. — С.6-8

.Селезнева, Г.А. Краткий обзор основных изменений форм отчетности в связи с принятием Приказа Минфина №72н / Г.А. Селезнева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2005. — N 22. — С.25-28.

.Семенова, О.Ю. Реализация МСФО в процессе развития бюджетного учета / О.Ю. Семенова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2008. — N 2. — С.13-18.

.Сергеева, К.С. Формирование бюджетной отчетности за 2007 г. по новым правилам /К.С. Сергеева // Финансовая газета. — 2007. — N 52. — С.12-13

.Сильвестрова, Т.В. Годовая бюджетная отчетность / Т.В. Сильвестрова // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2006. — N 12. — С.12-13.

.Суворов, А.В. Особенности перехода хозяйствующих субъектов на МСФО / А.В. Суворов // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». — 2007. — N 15. — С.15-19

.Суворов, А.В. Практические аспекты применения МСФО/ А.В. Суворов // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». — 2007. — N 4. — С.25-28

.Суворов, А.В. Бухгалтерский учет и МСФО /А.В. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2006. — N 9. — С.15-18

.Токарев, И.Н. Развитие бюджетного учета в Российской Федерации/ И.Н. Токарев // Аудит и финансовый анализ. — 2007. — N 6. — С.42-92

.Хабаев, С.Г. Отчетность бюджетных учреждений за 2006 год / С.Г. Хабаев // Главбух. — 2007. — N1. — С.85-89

.Шишкоедова, Н.Н. Отражение результатов инвентаризации перед составлением годовой отчетности / Н.Н. Шишкоедова // Советник бухгалтера бюджетной сферы. — 2007. — N 11. — С.23-24.

.Фомин, В.М. Формирование отчетности об исполнении бюджетов с применением Интернет — технологий / В.М. Фомин // Бюджетный учет. — 2007. — N 1. — С.3-5

Теги:
Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений 
Диплом 
Бухучет, управленческий учет

Санкт-Петербургская
академия управления и экономики  

Алтайский
институт экономики
 

                                                                
«Допустить к защите»

                                                                  
Заведующий кафедрой

                                                                                
__________________________

                                                                                  
«12»  января 2011 г.
 

ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
 

Тема:   
Годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность бюджетной
организации: порядок
составления и анализ
основных ее показателей (на
примере «администрации
Новоперуновского сельсовета»)
 

Исполнитель
Свиридова Марина Евгеньевна
                              
__________

080109.65
Бухгалтерский учет,
анализ и аудит
                               
2-5333/6-4

(Название 
специальности)                                                                                                        
(группа)
 

Руководитель:
Марченко Юлия Александровна,
старший преподаватель
кафедры бухгалтерского
учета и аудита АГАУ
                             
___________ 

          Ф.И.О., ученая степень,
учетное звание                                                                     
роспись
 

Дата сдачи 
законченной работы                                           
«17» января 2011г.
 

Барнаул

2011

Содержание 

Введение
…………………………………………………………………………3

Глава
1. Теоретические основы организации годовой
бухгалтерской отчетности бюджетной организации……….…………………………….…….5

1.1 Состав
и содержание годовой бухгалтерской отчетности
бюджетной организации…………………………………………………….…………………5

1.2 Порядок
составления годовой бухгалтерской отчетности
бюджетной организации……………………………………………………………………….9

1.3 Анализ
основных показателей годовой бухгалтерской
отчетности бюджетной организации………………………………………………..………29

Глава
2. Техника составления годовой бухгалтерской
отчетности на примере Новоперуновского
сельсовета Тальменского района Алтайского
края………….…………………………………………………………………….33

    1. Краткая
      экономическая характеристика «Новоперуновского
      сельсовета Тальменского района Алтайского
      края»………….……………………..33
    2. Порядок
      составления и представления годовой
      бухгалтерской отчетности на примере
      «Новоперуновского сельсовета Тальменского
      района Алтайского края»……………………………………………….…………..38
    3. Анализ годовой
      бухгалтерской отчетности на примере
      «Новоперуновского сельсовета Тальменского
      района Алтайского края»…………………………………………………………………………..55

Глава
3. Пути совершенствования годовой бухгалтерской
отчетности «Новоперуновского сельсовета
Тальменского района Алтайского края……………………………………………………………………………….67

Заключение………………………………………………………………………84

Список
использованной литературы………………………..…………………87

Приложения………………………………………………………………………89 

Введение

      Актуальность 
выбранной мною темы выпускной квалификационной
работы заключается в том что 
бюджетная организация, в отличии 
от коммерческих предприятий имеет существенные
отличия в составе и порядке составления
годовой бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерский
учет в бюджетных организациях имеет 
специфические особенности, обусловленные 
законодательством о бюджетном 
устройстве и бюджетном процессе,
Инструкцией по бюджетному учету, другими
нормативными документами по учету и отчетности
в бюджетных организациях, отраслевой
их спецификой.

     К
этим особенностям нужно отнести:

     
организацию учета в разрезе 
статей бюджетной классификации;

     
контроль исполнения сметы расходов;

     
переход на казначейскую систему 
исполнения бюджетов;

     
выделение в учете кассовых 
и фактических расходов;

    
отраслевые особенности учета 
в учреждениях бюджетной сферы 
(здравоохранения, образования, культуры 
и др.)

     Целью
написания этой работы является изучение
порядка составления и представления
годовой бухгалтерской отчетности, проведение
анализа основных показателей бухгалтерской
отчетности бюджетной организации, а так
же предложения по усовершенствованию
бухгалтерской отчетности в администрации
Новоперуновского сельсовета Тальменского
района Алтайского края.

     Основными
задачами написания данной работы являются:

     
изучение формирования полной 
и достоверной информации о 
деятельности Новоперуновского сельсовета
и его имущественном положении;

     
изучение специфических особенностей
в организации бюджетного учета;

     
анализ основных показателей 
бухгалтерской отчетности администрации 
Новоперуновского сельсовета;

     
изучение порядка составления 
бухгалтерской отчетности бюджетной 
организации;

     
изучение порядка предоставления бухгалтерской
отчетности бюджетной организации;

     
предложить пути совершенствования 
годовой бухгалтерской отчетности.

     Специфические
особенности учета в бюджетных 
организациях вызывают необходимость 
дополнить общие задачи бухгалтерского
учета более конкретными, как, например,
точное исполнение утвержденного бюджета,
соблюдение финансово-бюджетной дисциплины,
мобилизация средств в бюджет и выявление
дополнительных доходов.

     Основным 
методом исследования в моей работе
является анализ данных бухгалтерской
отчетности.

    Объектом 
исследования данной выпускной квалификационной
работы выбран Новоперуновский сельсовет 
Тальменского района Алтайского края.

    Период 
исследования 2007-2009 годы.

    В
первой главе раскрываются состав,
порядок составления и анализ основных
показателей годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных организаций.

    Во 
второй главе  экономическая характеристика,
порядок составления и предоставление
годовой бухгалтерской отчетности Новоперуновским
сельсоветом Тальменского района Алтайского
края, а так же анализ годовой бухгалтерской
отчетности за 2007-2009 годы.

    В
третьей главе рассматриваются пути
совершенствования годовой бухгалтерской
отчетности на примере Новоперуновского
сельсовета Тальменского района Алтайского
края.

      

Глава
I. Теоретические основы организации годовой
бухгалтерской отчетности бюджетной организации.

      1.1
Состав и содержание годовой бухгалтерской
отчетности бюджетной организации.
 

   Органы 
государственной власти, органы управления
государственных внебюджетных фондов,
органы управления территориальных государственных
внебюджетных фондов, органы местного
самоуправления и созданные ими бюджетные
учреждения (далее — главные распорядители,
распорядители, получатели средств бюджетов;
органы, организующие исполнение бюджетов,
органы, осуществляющие кассовое обслуживание
исполнения бюджетов) составляют годовую
бюджетную отчетность (далее — бюджетная
отчетность) по формам документов согласно
Инструкции Минфина РФ от 21 января 2005 г.
N 5н.

   Бюджетная
отчетность составляется главными распорядителями,
распорядителями, получателями средств
бюджетов; органами, организующими исполнение
бюджетов, органами, осуществляющими кассовое
обслуживание исполнения бюджетов, на
следующие даты: квартальная — по состоянию 
на 1 января года следующего за отчетным.

   Бюджетная
отчетность составляется в сброшюрованном
виде с нумерацией страниц, оглавлением
и сопроводительным письмом на бумажных
носителях информации, а также на электронных
носителях информации.

   Главные
распорядители средств бюджета,
органы, организующие исполнение бюджета,
органы, осуществляющие кассовое обслуживание
исполнения бюджета, могут вводить дополнительные
специализированные формы отчетности,
представляемые в составе форм годовой,
квартальной, месячной бюджетной отчетности,
отражающие специфику деятельности распорядителей,
получателей средств бюджетов; органов,
организующих исполнение бюджетов, органов,
осуществляющих кассовое обслуживание
исполнения бюджетов.

   Бюджетная
отчетность подписывается руководителем 
и главным бухгалтером главного
распорядителя, распорядителя, получателя
средств бюджетов; органа, организующего
исполнение бюджетов, органа, осуществляющего
кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

   В
случае если бюджетный учет ведется 
на договорных началах специализированной
организацией (централизованной бухгалтерией),
бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем главного распорядителя,
распорядителя, получателя средств бюджетов;
органа, организующего исполнение бюджетов,
органа, осуществляющего кассовое обслуживание
исполнения бюджетов и руководителем
специализированной организации (централизованной
бухгалтерии), ведущим бюджетный учет.

     Бюджетная отчетность
(за исключением сводной и консолидированной)
составляется на основе данных Главной
книги. До составления бюджетной отчетности
производится сверка оборотов и остатков
по аналитическим регистрам учета с оборотами
и остатками по счетам бюджетного учета.

     Показатели 
годовой бюджетной отчетности должны
быть подтверждены данными инвентаризации,
проведенной в установленном порядке.
Формирование показателей установленных
форм отчетности осуществляется в соответствии
с требованиями Инструкции Минфина РФ
от 21 января 2005 г. N 5н. В случае, когда данные
по отдельным показателям не имеют числового
значения, соответствующие графы заполняются
прочерком.

     Если 
в соответствии с нормативными правовыми 
документами по бюджетному учету 
показатели имеют отрицательное 
значение, то в бюджетной отчетности
этот показатель отражается со знаком
«минус».

Бюджетная
отчетность составляется нарастающим
итогом с начала года в рублях с точностью
до второго десятичного знака после запятой.

    Получатели 
средств бюджета составляют бюджетную 
отчетность и представляют ее своему
вышестоящему распорядителю бюджетных
средств в установленные сроки.

     Главные
распорядители (распорядители) средств
бюджета на основании представленной
бюджетной отчетности составляют сводную
бюджетную отчетность для представления
ее органу, организующему исполнение соответствующего
бюджета, (главному распорядителю) в установленные
им сроки.

     Орган,
осуществляющий кассовое обслуживание
исполнения бюджета, составляет и представляет
отчет о кассовых поступлениях и выбытиях
органу, организующему исполнение соответствующего
бюджета. Орган, организующий исполнение
бюджета, на основании представленной
сводной бюджетной отчетности главных
распорядителей средств бюджета и отчета
о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего
бюджета, составляет консолидированную
отчетность об исполнении соответствующего
бюджета.

     Орган,
организующий исполнение местного бюджета,
представляет консолидированную отчетность
в органы, организующие исполнение бюджета
соответствующего субъекта Российской
Федерации.

     Органы,
организующие исполнение бюджета соответствующего
субъекта Российской Федерации, представляют
консолидированную отчетность органу,
уполномоченному на формирование консолидированной
отчетности об исполнении бюджета по Российской
Федерации. Отчетность представляется
в тысячах рублей без копеек.

     В
состав годовой бюджетной отчетности
включаются следующие формы документов:

— Баланс
исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета
(
ф. 0503130);

— Баланс
по поступлениям и выбытиям средств бюджета
(
ф. 0503140);

— Баланс
исполнения бюджета (
ф. 0503120);

— Пояснительная
записка (
ф. 0503160);

— Отчет
о финансовых результатах деятельности
(
ф. 0503121);

— Отчет
об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета
(
ф. 0503127);

— Отчет
об исполнении бюджета (
ф. 0503122);

     Формы бюджетной 
отчетности составляются на отчетную
дату и представляются соответствующему
главному распорядителю (распорядителю)
средств бюджета, органу, организующему
исполнение бюджета.

     Всем 
учреждениям нужно заполнять 4 основные
годовые формы. Это «Баланс исполнения
бюджета главного распорядителя (распорядителя),
получателя средств бюджета» (форма 0503130);
«Отчет об исполнении бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета» (форма 0503127); «Отчет о
финансовых результатах деятельности»
(форма 0503121); «Пояснительная записка»
(форма 0503160).

     Некоторым
учреждениям к формам за год необходимо
заполнять еще и справки. Если бюджетному
учреждению в соответствии с законодательством
открыты отдельные счета в учреждениях
ЦРБ и кредитных организациях, то ему нужно
подготовить еще «Справку об остатках
денежных средств на банковских счетах
получателя средств бюджета» (форма 0503126)
и «справку по внутренним расчетам» (форма
0503125).

     А
если у учреждения были операции, исполненные 
в соответствии с законом о 
соответствующем бюджете минуя 
банковские счета, необходимо заполнить
еще и «справку по некассовым операциям
по исполнению бюджета» (форма 0503129).

     Главные
распорядители могут устанавливать 
для подведомственных бюджетных учреждений
дополнительные специализированные отчетные
формы, которые отражают специфику их
деятельности. Эти данные могут быть необходимы
для управленческих целей главных распорядителей.
Об этом сказано в пункте 3 инструкции,
утвержденной приказом №5н. а финансовые
органы субъектов РФ и муниципальных образований
могут ввести дополнительные отчеты для
подведомственных им получателей бюджетных
средств.

     Учреждения 
должны предоставлять всю отчетность
вышестоящему распорядителю бюджетных
средств. Конкретные сроки, в которые надо
это сделать, утверждают главные распорядители
по подведомственным получателям.

     Прежде 
чем сдать заполненные формы 
вышестоящему распорядителю, Отчет 
об исполнении бюджета (форма 0503127) учреждению
необходимо заверить штампом органа казначейства.

     На 
основании представленной учреждениями
отчетности главные распорядители
(распорядители) составляют сводную бюджетную
отчетность и представляют ее органу,
организующему исполнение соответствующего
бюджета (финансовому органу).

     Имущество
обязательно инвентаризировать 
только перед составлением годовой 
отчетности. Но это требование не относится
к имуществу, инвентаризацию которого
провели после 1 октября отчетного года.

   Годовую
отчетность нужно сдавать в сброшюрованном
виде с пронумерованными страницами, оглавлением
и сопроводительным письмом.
 

      1.2
Порядок составления годовой бухгалтерской
отчетности бюджетной организации.
 

     Порядок
составления ф. 0503130 «Баланс исполнения
бюджета главного распорядителя (распорядителя),
получателя средств бюджета».

      Данная 
форма состоит из четырех разделов:

      
раздел «Нефинансовые активы»;

      
раздел «Финансовые Активы»;

      
раздел «Обязательства»

      
раздел «Финансовый результат»

     Счета
бюджетного учета отражаются в Балансе
исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета
по двум разделам актива и по двум разделам
пассива баланса с отражением остатков
в разрезе бюджетных средств (графы 3,6),
внебюджетных средств (графы 4,7) и итогового
показателя (графы 5,8) на начало года 
и на конец отчетного года.

      В
графах 3, 4, 5 «На начало года» показываются
данные о стоимости активов, обязательств,
финансовом результате на начало года
(вступительный баланс), которые должны
соответствовать данным граф «На конец
отчетного периода» предыдущего года
(заключительный баланс).

      В
графах 6,7,8 «На конец отчетного периода»
показываются данные о стоимости активов
и обязательств, финансовом результате
на конец отчетного финансового года –
1 января с учетом проведенных 31 декабря
заключительных записей по счетам бюджетного
учета по окончании финансового года.

      По 
строке «Итого по разделу 1» (стр.150) отражается
стоимость объектов нефинансовых активов,
принадлежащих получателю средств бюджета,
включая вложения в нефинансовые активы.

       
В связи с закрытием счетов 
по окончании финансового года 
по состоянию на 1 января в графах
6, 7, 8 Баланса исполнения бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета не предусматриваются
остатки.

          По строке «Итого
по разделу 2» (стр.350) Баланса исполнения
бюджета главного распорядителя (распорядителя),
получателя средств бюджета отражается
итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся
при исполнении бюджета за отчетный финансовый
год (стр. 160, 180, 210, 230, 260, 280, 320, 340).

    В
завершении по сроке «Итого по разделу
3» (стр.460) главным распорядителем (распорядителем),
получателем средств бюджета отражается
итоговая сумма обязательств, образовавшихся
при исполнении бюджета за отчетный период
(сумма строк 370, 373, 420, 440, 450)

      Сумма
строк 480, 490, 493, 494 отражается по строке
470 Баланса исполнения бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета. И составляется Справка
к Балансу исполнения бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета (ф. 0503130) по заключению
счетов бюджетного учета отчетного финансового
года составляется главным распорядителем
(распорядителем), получателем средств
бюджета по состоянию на 1 января года
следующего за отчетным.

      В
справке показываются обороты, образовавшиеся
в ходе исполнения бюджета по счетам,
подлежащим закрытию в установленном 
порядке по состоянию на 1 января до
проведения заключительных операций (графы
2-5), и заключительные записи по закрытию
счетов, проведенные 31 декабря отчетного
финансового года (графы 6-13).

      Следует
отметить что, Баланс исполнения бюджета
(ф.0503120) формируется главным распорядителем
(распорядителем), получателем средств
бюджета на основании Балансов исполнения
бюджета главных распорядителей (распорядителей),
получателей средств бюджета (ф.0503130).

     Порядок
составления ф.0503127 «Отчет об исполнении
бюджета главного распорядителя (распорядителя),
получателя средств бюджета»

      Отчет
об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя бюджетных
средств составляется получателем бюджетных
средств и заверяется вышестоящей организацией.

      Отчет
составляется раздельно по бюджетной
деятельности (отчет по бюджетной деятельности)
и по предпринимательской и иной приносящей
доход деятельности (отчет по предпринимательской
и иной приносящей доход деятельности).

      В
Отчете об исполнении бюджета главного
распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета:

      В
графе 1 указывается наименование показателя
в следующей структуре:

      1.
Доходы бюджета;

      2.
Расходы бюджета;

      3.
Источники внутреннего и внешнего 
финансирования дефицитов бюджетов.

      В
графе 2 отражены коды строк наименований
показателей отчетности;

      В
графе 3 указываются коды бюджетной 
классификации Российской Федерации
(соответственно по разделам отчета: классификация 
доходов, функциональной и экономической 
классификации расходов, классификации 
источников финансирования дефицитов
бюджетов);

      В
графе 4 отчета по бухгалтерской деятельности
указывается соответственно по разделам
отчета объемы утвержденных бюджетных
назначений по доходам бюджетов, бюджетным
ассигнованиям, источникам финансирования
дефицитов бюджетов в соответствии с бюджетной
росписью, с учетом всех последующих изменений,
оформленных в установленном порядке;

      В
графе 4 отчета по предпринимательской 
и иной приносящий доход деятельности
указывается соответственно по разделам
отчета объемы утвержденных на отчетную
дату сумм доходов, расходов, источников
финансирования дефицитов бюджетов в
соответствии с утвержденной сметой доходов
и расходов по предпринимательской и иной
приносящей доход деятельности, с учетом
последующих изменений, оформленных в
установленном порядке;

      В
графе 5  раздела «Расходы бюджета»
отчета по бюджетной деятельности указываются 
объемы утвержденных лимитов бюджетных 
обязательств по расходам бюджета в 
объеме годовых значений. Суммы в 
данной графе отражаются на основании 
данных по соответствующим счетам счета
050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».

      В
группе граф  «исполнено» администрация 
Новоперуновского сельского Совета
отражает суммы исполненных бюджетных 
назначений соответственно по разделам
отчета.

      В
разделе «Доходы бюджета» данные
по кассовым поступлениям, исполненные
через лицевые счета органов, осуществляющих
кассовое обслуживание исполнения бюджета
– графа 5; через банковские счета – графа
6; через некассовые операции (операции,
предусмотренные бюджетной росписью на
соответствующий финансовый год и исполнение
без движения средств бюджета) – графа
7; итого исполнено – графа 8.

      При
формировании раздела суммы в 
графе 5 отражаются на основании данных
по соответствующим счетам счета 021002000
«Расчеты по поступлениям в бюджет
с органами, организующими исполнение
бюджетов»; в графе 6 – на основании синтетических
данных по соответствующим счетам увеличений
и уменьшений счета 020101000 «Денежные средства
учреждения на банковских счетах» 
и аналитических данных поступлений, с
учетом возвратов поступлений на отчетную
дату, отраженных по забалансовому счету
17 «Поступления денежных средств на банковские
счета учреждений», в разрезе кодов классификации
доходов бюджетов Российской Федерации,
в графе 7 отчета по бюджетной деятельности
– на основании данных по соответствующим
счетам, отражающим некассовые операции.

    При
формировании раздела отчета по предпринимательской 
и иной приносящей доход деятельности
графы 5,7 раздела «Доходы бюджета»
не заполняются. В разделе «Расходы
бюджета» данные по кассовым расходам,
исполнение через лицевые счета органов,
осуществляющих кассовое обслуживание
исполнения бюджета – графа 6; через банковские
счета – графа 7; через некассовые операции
– графа 8; итого исполнено – графа 9.

    При
формировании раздела суммы в графе
6 отражаются на основании данных по соответствующим
счетам счета 030405000 «Расчеты по платежам
из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов»; в графе 7 – на основании
данных по соответствующим счетам увеличений
и уменьшений счета 020101000 «Денежные средства
учреждений на банковских счетах» и аналитических
данных по выбытиям, с учетом восстановления
выбытий на отчетную дату, отраженных
на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных
средств с банковских счетов учреждений»,
в разрезе кодов функциональной классификации
расходов бюджетов Российской Федерации;
в графе 8 отчета по бюджетной деятельности
– на основании данных по соответствующим
счетам, отражающих некассовые операции.

* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.

Введение

Осуществляемый
в России переход от административно —
хозяйственной системы в рыночной
экономике потребовал коренного изменения
всего хозяйственного законодательства
Российской Федерации, налогового — в
первую очередь. В прежней системе в
бюджет изымался практически весь доход
предприятий, оставалась лишь небольшая
часть для целей материального
стимулирования работников и на
научно-техническое развитие.

В
настоящее время с развитием рыночной
экономики во все сферы хозяйственной
деятельности проникают новые экономические
отношения, коренным образом изменяется
налоговая система, а вместе с тем законы,
положения, нормативные акты. Создаются
акционерные, арендные и совместные
предприятия с участием юридических и
физических лиц. Происходят заметные
изменения в составе средств и источников
финансирования предприятий.

Бухгалтерам
в процессе работы приходится применять
новые методики, позволяющие отражать
введение в хозяйственный оборот особых
видов имущества и взаимоотношений
участников. За последнее время в связи
с принятием новых нормативных документов
произошли существенные изменения в
методике учета основных средств,
производственных запасов, себестоимости
продукции, капитальных вложений,
финансовых результатов; претерпели
изменения порядок формирования и учет
уставного капитала и других фондов
предприятия, распределение прибыли,
погашения убытков, правила финансирования
и кредитования.

Но,
несмотря на все трудности ведения учета
на предприятиях, на постоянно меняющееся
законодательство и налоги бухгалтерский
учет обязаны вести все организации,
находящиеся на территории Российской
Федерации.

Бухгалтерский
учет в бюджетных организациях имеет
свои специфические особенности,
обусловленные законодательством о
бюджетном устройстве и бюджетном
процессе, инструкцией по бухгалтерскому
учету в учреждениях и организациях,
состоящих на бюджете, утвержденной
приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993г №122,
другими нормативными документами по
учету и отчетности в бюджетных
организациях, отраслевой их спецификой.
К этим особенностям нужно отнести:

-организацию
учета в разрезе статей бюджетной
классификации;

-контроль
исполнения сметы расходов;

-выделение
в учете кассовых и фактических расходов;

-отраслевые
особенности учета в учреждениях бюджетной
сферы (здравоохранения, образования,
науки).

Специфические
особенности учета в бюджетных организациях
вызывают необходимость дополнить общие
задачи бухгалтерского учета более
конкретными, как, например, точное
исполнение утвержденного бюджета,
соблюдение финансово – бюджетной
дисциплины, мобилизация средств в бюджет
и выявление дополнительных расходов.

Все
вышеизложенное подтверждает актуальность
темы настоящей работы, предопределило
ее цель и задачи.

Целью
дипломной работы является изучение
особенностей бухгалтерского учета в
бюджетных организациях.

Для
достижения поставленной цели были
определены следующие задачи:

-изучить
по нормативным материалам и данным
литературы основы ведения бухгалтерского
учета в бюджетных организациях на
современном этапе;

-проанализировать
отдельные аспекты учета хозяйственных
средств в учреждениях непроизводственной
сферы;

-охарактеризовать
бюджетное учреждение-базу выполнения
практической части;

-выполнить
анализ баланса исполнения сметы расходов
и отчета об исполнении сметы расходов
бюджетной организации.

Практическая
часть настоящей дипломной работы
выполнена на базе Георгиевского техникума
механизации сельского хозяйства. Для
анализа использована бухгалтерская
отчетность бюджетной организации за
1999 год.

1.Основы
бухгалтерского учета в бюджетных
организациях.

    1. Основные
      задачи и правила ведения бухгалтерского
      учета.

Бухгалтерский
учет представляет собой упорядоченную
систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организации
и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального учета всех хозяйственных
операций.

Основными
задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование
полной и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности
– руководителям, учредителям, участникам
и собственникам имущества организации,
а также внешним – инвесторам, кредиторам
и другим пользователям бухгалтерской
отчетности;

-обеспечение
информацией, необходимой внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской
отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации
при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их
целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения
ее финансовой устойчивости.

Основные
правила ведения бухгалтерского учета
в организациях установлены Законом «О
бухгалтерском учете», Положением о
бухгалтерском учете и отчетности,
Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия», Планом
счетов бухгалтерского учета и другими
нормативными документами, на которых
остановимся более подробно в отдельной
главе.

В
соответствии с указанным законом
основными правилами, требованиями к
ведению бухгалтерского учета являются:

-бухгалтерский
учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций организацией
ведется в валютных РФ-рублях;

-имущество,
являющееся собственностью организаций,
учитывается обособленно от имущества
других юридических лиц, находящегося
у данной организации;

-бухгалтерский
учет ведется организацией непрерывно
с момента её регистрации до реорганизации
или ликвидации;

-организация
ведет бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций
путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных
в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Данные аналитического учета
должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического
учета;

-все
хозяйственные операции и результаты
инвентаризации подлежат своевременной
регистрации на счетах бухгалтерского
учета без каких-либо пропусков или
изъятий;

-текущие
затраты на производство продукции и
капитальные вложения учитываются
раздельно;

-основанием
для записи в учетных регистрах являются
первичные учетные документы, которые
должны составляться в момент совершения
хозяйственных операций или непосредственно
после ее окончания и содержать обязательные
реквизиты.

После
того как решением Верховного суда РФ
от 30 июля 1998г №ГКПИ 98-283 была признана
недействительной Инструкция по
бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете
(утверждена приказом Минфина России от
03 ноября 1993г №122), бюджетные организации
остались без нормативного документа,
который определял бы порядок ведения
ими бухгалтерского учета.

Но
теперь такой документ есть. Приказом
Минфина России от 30 декабря 1999г №107
утверждена новая Инструкция по
бухгалтерскому учету в бюджетных
организациях. Инструкция зарегистрирована
в Минюсте России 28 января 2000г №2064.

Используя
периодическую бухгалтерскую литературу,
нами была изучена Инструкция №107, она
состоит из трех частей и двух приложений.
В части I
«Организация бухгалтерского учета»
приводится бюджетный План счетов. Часть
II
«Учет операций по исполнению смет
доходов и расходов по бюджетным средствам
и средствам, полученным за счет
внебюджетных источников» состоит из
двенадцати глав, каждая из которых
посвящена отдельному участку бухгалтерского
учета. Часть III
определяет «Порядок учета операций по
централизованному снабжению материальными
ценностями учреждений».

Приложение
№1 к названной Инструкции представляет
«Унифицированные формы финансовой,
учетной и отчетной бухгалтерской
документации бюджетных учреждений и
организаций», приложение №2 –
«Корреспонденцию субсчетов по основным
бухгалтерским операциям».

Теперь
бюджетным учреждениям разрешено
применять не только документацию класса
05 ОКУД «Унифицированная система первичной
учетной документации», но и отдельные
формы первичных учетных документов
класса 03 ОКУД «Унифицированная система
первичной учетной документации».

Изменения,
которые Инструкция №107 вносит в бухучет
бюджетных организаций, весьма значительны
и затрагивают все участки учета. Но в
первую очередь необходимо сказать об
ограничениях в выборе форм и способов
ведения бухгалтерского учета и изменениях
в учете внебюджетных средств поскольку
от этого зависит налогообложение
бюджетных организаций. Согласно пунктам
1 и 5 новой Инструкции, в бюджетных
учреждениях устанавливается единый
порядок ведения бухгалтерского учета.
Этот порядок формируется на основе:

-стандартного
Плана счетов бухгалтерского учета (п.30
Инструкции№107);

-мемориально-ордерной
формы ведения бухгалтерского учета
(перечень применяемых форм мемориальных
ордеров приведен в п.20 Инструкции №107);

-формы
первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета;

-методов
оценки активов и обязательств;

-корреспонденции
субсчетов по основным бухгалтерским
операциям и т.д.

Это
означает, что бюджетные учреждения в
отличие от любых других некоммерческих
и коммерческих организаций лишены
возможности утверждения рабочего плана
счетов бухгалтерского учета, выбора
формы бухгалтерского учета и т.п.

Однако
это противоречит Федеральному закону
от 21 ноября 1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете», а пункт 4 Инструкции №107
подтверждает, что бюджетные учреждения
находятся в сфере действия этого закона.

Статья
6 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» гласит, что учетная политика
бюджетных учреждений, как и любых других
организаций, представляет собой
совокупность организационно-технических
решений и способов ведения бухгалтерского
учета. Следовательно, чтобы ограничить
права бюджетного учреждения по организации
бухгалтерского учета и формированию
учетной политики, необходимы изменения
и дополнения в вышеуказанный закон.

Признавая
целесообразность ведения единых
унифицированных правил ведения
бухгалтерского учета для бюджетных
учреждений, все же необходимо отметить,
что данная проблема должна решаться не
нормативным правовым актом Минфина
России, а на законодательном уровне.

Согласно
статье 8 Инструкции №107, сведения об
исполнении смет доходов и расходов
представляются руководителям обслуживаемых
учреждений в сроки, установленные
главным бухгалтером централизованной
бухгалтерии.

Между
тем пункт 2 статьи 6 Федерального закона
«О бухгалтерском учете» предусматривает
принципиально иной порядок организации
бухгалтерского учета. Руководителю
юридического лица предоставлено право,
сделать выбор в пользу определенной
формы ведения бухгалтерского учета и
нести ответственность за данный выбор.
В условиях рынка даже для бюджетных
учреждений наиболее приемлемой является
децентрализованная форма учета, (то
есть непосредственно в учреждении),
поскольку руководитель в этом случае
может принимать управленческие решения
на основе своевременно поступающей
бухгалтерской информации.

До
недавнего времени деятельность бюджетных
организаций регламентировалась не
только Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», но и следующими документами:

-Положением
по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (приказ Минфина России от 29
июля 1998г №34 Н);

-ПБУ
1/98 «Учетная политика организации»

(приказ
Минфина России от 09 декабря 1998г №60 Н);

-ПБУ
5/98 «Учет материально-производственных
запасов»

(приказ
Минфина России от 15 июня 1998г №25 Н);

-ПБУ
9/99 «Доходы организации»

(приказ
Минфина России от 6 мая 1999г №32 Н) – в
части признания доходов от предпринимательской
и иной деятельности;

-ПБУ
10/99 «Расходы организации»

(приказ
Минфина России от6 мая 1999г №33 Н) – в
части признания расходов по
предпринимательской и иной деятельности.

Одновременно
с новой Инструкцией по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях приказом
Минфина России от 30 декабря 1999г №107Н
утвержден перечень изменений и дополнений,
вносимых в нормативные правовые акты
Минфина России.

На
основании этого документа бюджетные
учреждения и организации исключены из
сферы действия вышеуказанных положений
и стандартов бухгалтерского учета. Тем
не менее, многие нормы Инструкции №107
повторяют формулировки ранее принятых
нормативных актов Минфина России.

В
частности, и в пункте 7 Инструкции №107
по бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях, и в пункте 10 Положения по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации говорится о необходимости
ведения документации на русском языке.

В
пункте 8 Инструкции №107 и пунктах 6, 101
Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации установлено, что
ответственность за организацию
бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства и хранение бухгалтерской
документации в бюджетных организациях
несет не главный бухгалтер, а руководитель
учреждения.

Пункт
10 Инструкции №107 по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях повторяет
формулировку пункта 12 Положения по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. И в том, и в другом документе
говорится, что все работники бюджетных
учреждений должны исполнять требования
главного бухгалтера, касающиеся порядка
оформления и представления в бухгалтерию
документов и сведений.

Кроме
того, способы оценки материальных
запасов, изложенные в пункте 59 Инструкции
№107, в целом повторяют правила оценки
пунктов 5 и 6 ПБУ 5/98 «Учет
материально-производственных запасов».

В
то же время Инструкция №107 внесла и ряд
принципиальных нововведений. Например,
пункт 7 обязывает бюджетные учреждения
вести учет в рублях и копейках и не
допускает округлений до целых рублей,
тогда как пункт 25 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации
разрешает остальным организациям
выбирать валюту учета.

Необходимо
подчеркнуть, что установление единых
унифицированных правил ведения
бухгалтерского учета (включая
корреспонденцию счетов) делает возможным
применение к бюджетным учреждениям
налоговых санкций по статье 120 Налогового
кодекса РФ. Эти санкции применяются за
грубое нарушение правил учета доходов,
а также объектов налогообложения.

Оценка
имущества и обязательств производится
организацией для их отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в денежном выражении.

Оценка
имущества, приобретенного за плату,
осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на
его покупку; имущества полученного
безвозмездно – по рыночной стоимости
на дату оприходования; имущества
произведенного в самой организации, —
по стоимости его изготовления.

Начисление
амортизации основных средств и
нематериальных активов производится
независимо от результатов хозяйственной
деятельности организаций в отчетном
периоде.

Хозяйственные
операции отражаются на бумажных и
машиночитаемых носителях информации.
Следовательно, бухгалтерский документ
– любой носитель информации, с помощью
которого хозяйственные операции
подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими
документами оформляются любые
хозяйственные операции в той
последовательности в которой они
совершаются. Это обеспечивает сплошной,
непрерывный учет всех объектов учета;
юридическое обоснование бухгалтерских
записей, которые делают на основании
документов, имеющих доказательную силу;
использование документов для текущего
контроля и оперативного руководства
хозяйственной деятельностью организации;
контроль за сохранностью собственности,
так как документами подтверждается
материальная ответственность работников
за доверенные им ценности; укрепление
законности, поскольку документы служат
основными источниками сведений для
последующего контроля правильности,
целесообразности и законности каждой
хозяйственной операции при документальных
ревизиях.

Первичные
документы должны быть составлены в
момент совершения операции, а если это
не представляется возможным –
непосредственно после окончания
операции. В учреждениях все бухгалтерские
документы, связанные с исполнением смет
расходов по бюджету, специальным и
другим внебюджетным средством,
подписываются руководителем организации
или его заместителем и главным бухгалтером
или его заместителем.

Своевременное
и достоверное создание первичных
документов, передача их в установленном
порядке и сроке для отражения в
бухгалтерском учете производится в
соответствии с утвержденным в организации
графиком документооборота. Документы
следуют составлять на бланках установленной
формы с заполнением всех реквизитов,
причем в некоторых документах, например,
приходных и расходных кассовых ордерах,
исправления делать не разрешается.
Проверенные и принятые бухгалтерией
документы подвергают бухгалтерской
обработке, под которой понимают расценку,
группировку и разметку. Пройдя обработку,
документация группируется по периодам
– месяц, квартал, год и формируется в
дела, содержащие обычно до 250 листов.

Согласно
первичных документов производится
запись операции на счетах. Записать
операцию на счетах – это значит отразить
её содержание в бухгалтерских книгах,
карточках или свободных листах, являющихся
учетными регистрами.

В
бухгалтерских книгах все страницы
пронумерованы и заключены в переплет.
На последней странице указывается общее
число пронумерованных страниц за
подписью главного бухгалтера. Книги
применяются для синтетического и
аналитического учета.

Карточки
из плотной бумаги или не плотного картона
не скрепляются между собой. Их хранят
в специальных ящиках – картотеках.
Карточки (кроме карточек по основным
средствам) регистрируются в реестре
карточек (ф.279), который ведется для
каждого счета отдельно. Карточки для
учета основных средств регистрируются
в описи инвентарных карточек по учету
основных средств (Ф.ОС – 10).

Свободные
листы (ведомости) отличаются от карточек
тем, что они изготавливаются из менее
плотной бумаги, имеют большой формат.
Хранят их в особых папках – регистраторах;
заводятся они как правило на месяц или
квартал.

Содержание
регистров бухгалтерского учета и
внутренней отчетности является
коммерческой тайной.

Для
учреждений непроизводственной сферой
наиболее характерно ведение бухгалтерского
учета по мемориально – ордерной и
журнально — ордерной формам учета. В
связи с этим, нами были изучены особенности
каждой из названных форм.

    1. Мемориально
      – ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально
– ордерная форма бухгалтерского учета
определяется следующими признаками:
количеством, структурой и внешним видом
учетных регистров, последовательностью
связей между документами и регистрами,
а также между самими регистрами и
способом записи в них, то есть использованием
тех или иных технических средств.
Бухгалтерский учет исполнения смет
расходов осуществляется по мемориально
– ордерной форме бухгалтерского учета
в соответствии с Инструкцией по
бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете.

Состав
учетных регистров и последовательность
записи в них при мемориально – ордерной
форме учета представлены на рисунке 1.

ПЕРВИЧНЫЕ
И СВОДНЫЕ ДОКУМЕНТЫ


КАССОВАЯ
КНИГА

МЕМОРИАЛЬНЫЕ
ОРДЕРА

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ
ЖУРНАЛ

ГЛАВНАЯ
КНИГА

РЕГИСТРЫ
АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

ОБОРОТНАЯ
ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ


ОБОРОТНАЯ
ВЕДОМОСТЬ ПО АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ





БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС И ДРУГИЕ ОТЧЁТНЫЕ ФОРМЫ



Условные
обозначения: запись

сверка
записи

Рис.
1. Мемориально – ордерная форма
бухгалтерского учета.

При
мемориально – ордерной форме учета
проверенные и принятые к учету документы
систематизируются по датам совершения
операций и оформляются мемориальными
ордерами – накопительными ведомостями,
которым присваиваются следующие
постоянные номера:

мемориальный
ордер 1- накопительная ведомость по
кассовым операциям (Ф.381);

мемориальный
ордер 2 – накопительная ведомость по
движению средств на бюджетных текущих
счетах (Ф.381);

мемориальный
ордер 3 – накопительная ведомость по
движению средств на текущих счетах по
внебюджетным средствам (Ф381);

мемориальный
ордер 4 – накопительная ведомость по
расчетам чеками из лимитированных
книжек (Ф.323);

мемориальный
ордер 5 – свод расчетных ведомостей по
заработной плате и стипендиям (Ф.405);

мемориальный
ордер 6 – накопительная ведомость по
расчетам с разными учреждениями и
организациями (Ф.408);

мемориальный
ордер 7 – накопительная ведомость по
расчетам в порядке плановых платежей
(Ф.408);

мемориальный
ордер 8 – накопительная ведомость по
расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);

мемориальный
ордер 9 – накопительная ведомость по
выбытию и перемещению основных средств
(Ф.438);

мемориальный
ордер 10 – накопительная ведомость по
выбытию и перемещению материальных и
быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);

мемориальный
ордер 11 – свод накопительных ведомостей
по приходу продуктов питания (Ф.398);

мемориальный
ордер 12 — свод накопительных ведомостей
по расходу продуктов питания (Ф.411);

мемориальный
ордер 13 – накопительная ведомость по
расходу материалов (Ф.396);

мемориальный
ордер 14 – накопительная ведомость
начисления доходов по специальным
средствам (Ф.409);

мемориальный
ордер 15 – свод ведомостей по расчетам
с родителями за содержание детей (Ф.406);

По
остальным операциям составляются
отдельные мемориальные ордера ф.274,
которые нумеруются начиная с 16 за каждый
месяц в отдельности.

Мемориальные
ордера подписываются главным бухгалтером
или его заместителем и исполнителем,
все мемориальные ордера регистрируются
в книге «Журнал — главная» (ф.308). Учет в
книге «Журнал — главная», как правило,
ведется по субсчетам, а по решению
главного бухгалтера может вестись по
счетам.

Книга
«Журнал — главная» открывается записями
сумм остатков на начало года в соответствии
с заключительным балансом за истекший
год. Записи в ней производятся по мере
составления мемориальных ордеров и
накопительных ведомостей – один раз в
месяц. Сумма мемориального ордера
записывается сначала в графу «Сумма по
ордеру», а затем в дебет и кредит
соответствующих субсчетов. Сумма
оборотов за месяц по всем субсчетам как
по дебету, так и по кредиту должна быть
равна итогу графы «Сумма по ордеру».
Второй строкой после оборотов за месяц
выводится остаток на начало следующего
месяца по каждому субсчету.

Аналитический
учет ведется в учетных регистрах (в
книгах, карточках, накопительных
ведомостях, машинограммах и др.). Порядок
записей в регистрах учета изложен в
соответствующих разделах Инструкции
№107. Формы регистров приведены в альбоме
форм бухгалтерской документации
для
учреждений и организаций, состоящих на
бюджете.

Мемориально
– ордерная форма учета отличается
строгой последовательностью учетного
процесса, простотой и доступностью
учетной техники, при ней широко
используются стандартные формы
аналитических регистров, счетные машины.

Недостатками
мемориально – ордерной формы учета
являются:

трудоемкость
учета, отрыв аналитического учета от
синтетического, громоздкость аналитического
учета, формы регистров порой не содержат
показателей, необходимых для контроля,
анализа хозяйственной деятельности и
составления отчетности.

В
настоящее время в связи с автоматизацией
бухгалтерского учета бюджетные
организации чаще используют журнально
– ордерную форму учета.

    1. Журнально
      – ордерная форма бухгалтерского учета

Основными
особенностями журнально – ордерной
формы учета являются:

-применение
для учета хозяйственных операций
журналов – ордеров, запись в которых
ведется только по кредитовому признаку;

-совмещение
в ряде журналов – ордеров синтетического
и аналитического учета;

-отражение
в журналах – ордерах хозяйственных
операций в разрезе показателей,
необходимых для контроля и составления
отчетности;

-сокращение
количества записей, благодаря рациональному
построению журналов – ордеров и Главной
книги.

Журналы
– ордера представляют собой свободные
листы большого формата со значительным
количеством реквизитов и запись в них
производят ежедневно либо с первичных
документов, либо с вспомогательных
ведомостей, которые служат для накапливания
и группировки данных первичных документов.

В
журналы – ордера производятся только
кредитовые записи того синтетического
счета, операции которого учитываются
в данном журнале. Операции, по которым
счета дебетуются, будут записаны в
Главную книгу. Тем самым исключается
дублирование оборотов по корреспондирующим
счетам. Месячные итоги каждого журнала
– ордера показывают общую сумму
кредитового оборота счета, операции
которого учитываются в данном журнале,
и суммы дебетовых оборотов каждого
корреспондирующего с ним счета.

В
ряде журналов – ордеров синтетический
учет совмещается с аналитическим. Для
сверки правильности записей в журналах
– ордерах общий итог по кредиту счета
подсчитывают и записывают его в журнал
непосредственно из документов. Полученный
итог с выведенными в отдельных графах
журнала итогами по дебетуемым счетам.
Такая сверка делает излишним составление
оборотных ведомостей по журналу, в
которых синтетический учет совмещается
с аналитическим.

Проверенные
месячные итоги журналов – ордеров
записывают в Главную книгу. Для проверки
правильности записей в главной книге
подсчитывают суммы оборотов и сальдо
по всем счетам.

Суммы
дебетовых и кредитовых оборотов, а также
дебетовых и кредитовых сальдо должны
быть равны.

Бухгалтерский
баланс и другие формы отчетности
составляются по данным Главной книги,
журналов – ордеров и вспомогательных
к ним ведомостей. Общая схема записей
при журнально – ордерной учета приведена
на рисунке 2.


Первичные
и сводные документы



Кассовая
книга


Журналы
— ордера

Накопительные
и группировочные
ведомости



Главная
книга

Реестры
аналитического

учета

Бухгалтерский
баланс и другие формы отчетности


Оборотная
ведомость по

аналитическим
счетам

Условные
обозначения: запись

сверка

записи

Рис.
2. Журнально – ордерная форма бухгалтерского
учета.

Применение
журнально – ордерной формы бухгалтерского
учета позволяет значительно уменьшить
трудоемкость учета за счет совмещения
в одном регистре синтетического и
аналитического учета, что облегчает
составление отчетов.

К
недостаткам журнально – ордерной формы
учета следует отнести сложность и
громоздкость построения журналов –
ордеров, ориентированных на ручное
заполнение данных и затрудняющих
механизацию учета.

Учреждения
и организации, состоящие на республиканском
бюджете Российской Федерации и бюджетах
национально – государственных и
административно – территориальных
образований осуществляют учет исполнения
смет расходов по бюджету и внебюджетным
средствам в соответствии с законом «О
бухгалтерском учете», Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации и Инструкцией по
бухгалтерскому учету в учреждениях и
организациях, состоящих на бюджете.

Бухгалтерский
учет исполнения смет расходов по бюджету
и смет по специальным средствам,
выполняемым по хозяйственным договорам,
а также другим внебюджетным средствам
ведется на едином балансе по плану
счетов, предусмотренному Инструкцией
по бухгалтерскому учету в учреждениях
и организациях, состоящих на бюджете.

В
соответствии с законом «О бухгалтерском
учете» ответственность за организацию
бухгалтерского учета в организациях,
соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций
несут руководители организации.
Руководители организаций могут в
зависимости от объема учетной работы:

А)
учредить бухгалтерскую службу,
возглавляемую главным бухгалтером;

Б)
ввести в штат должность бухгалтера;

В)
вести бухгалтерский учет лично;

На
практике бухгалтерский учет исполнения
смет расходов учреждений осуществляется,
как правило, централизованными
бухгалтериями. При централизации учета
за руководителями обслуживаемых
учреждений сохраняются права распорядителей
ассигнованиями, в частности: заключать
договоры на поставку товаров и оказание
услуг и трудовые соглашения на выполнение
работ; получать в установленном порядке
авансы на хозяйственные и другие нужды
и разрешать выдачу авансов своим
сотрудникам; разрешать оплату расходов
за счет ассигнований, предусмотренных
сметой; расходовать в соответствии с
установленными нормами материалы,
продукты питания и другие материальные
ценности на нужды учреждения; утверждать
авансовые отчеты подотчетных лиц,
документы по инвентаризации, акты на
списание пришедших в ветхость и негодность
основных средств и других материальных
ценностей в соответствии с действующими
положениями; разрешать другие вопросы,
относящиеся к финансово – хозяйственной
деятельности учреждений. Централизованная
бухгалтерия представляет руководителям
обслуживаемых учреждений необходимые
им сведения об исполнении смет расходов
в сроки, установленные главным бухгалтером
централизованной бухгалтерии по
согласованию с руководителями этих
учреждений.

Учреждения
расходуют государственные средства в
соответствии с целевым назначением и
в меру выполнения мероприятий,
предусмотренных сметами, строго соблюдая
финансово – бюджетную дисциплину и
максимальную экономию материальных
ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский
учет должен обеспечить систематический
контроль за ходом исполнения смет
расходов, состоянием расчетов с
предприятием, организациями, учреждениями
и лицами, сохранностью денежных средств
и материальных ценностей.

На
основании проведенного анализа
нормативных документов по бухгалтерскому
учету пришли к заключению о необходимости
более детального изучения особенностей
ведения бухгалтерского учета в бюджетной
организации по видам хозяйственных
средств на примере одного из учреждений.

2.Отдельные
аспекты учета хозяйственных средств в
учреждениях

непроизводственной
сферы

2.1.Общая
характеристика бюджетного учреждения.

При
раскрытии темы данной работы, с целью
получения практических навыков по
ведению бухгалтерского учета в бюджетных
организациях был изучен ряд документов
Георгиевского техникума механизации
сельского хозяйства, который был
организован 30 декабря 1930 года по
распоряжению Народного Комиссариата
Земледелия РСФСР. Учредителем Георгиевского
техникума механизации сельского
хозяйства (ГТМСХ) является Министерство
сельского хозяйства и продовольствия
РФ в лице управления средних специальных
учебных заведений. Георгиевский техникум
механизации сельского хозяйства
находится в федеральной собственности.

В
приложении 1 приводится ксерокопия
Устава Георгиевского техникума и
Лицензия на право ведения образовательной
деятельности в сфере профессионального
образования. Управление техникумом
осуществляется на основе Закона РФ «Об
образовании», сочетая централизованное
руководство и самоуправление коллектива
учебного заведения.

Руководство
деятельностью техникума осуществляется
директором, который назначается на
условиях контракта приказом УССУЗ
Министерства сельского хозяйства и
продовольствия РФ. Директор назначает
и освобождает от должности своих
заместителей, главного бухгалтера,
преподавателей и других работников.
(рис. 3)

Руководитель
– организатор ОБЖ

Руководитель
физического воспитания


Директор

Зав.
Отделением по специальностям

Студент

Мастер
производственного обучения

Преподаватель

Заместитель
директора по производственному обучению

Классный
руководитель























Главный
бухгалтер

Заместитель
директора по воспитательной работе

Заместитель
директора по учебной работе

Преподаватель
предметной (цикловой) комиссии


Рис.3.
Функционально-структурная схема
административного управления
учебно-воспитательным процессом ГТМСХ.

Техникум
осуществляет подготовку, переподготовку
и повышение квалификации кадров,
выполнение других видов работ на основе
разрабатываемых и утверждаемых им
планов экономического и социального
развития.

Хозяйственная
деятельность техникума предусматривает
сочетание бюджетного финансирования
с выполнением работ по договорам с
предприятиями, учреждениями и
организациями.

Техникум
вправе заниматься коммерческой
деятельностью, с ведением раздельного
бухгалтерского учета. Техникум организует
платные подготовительные курсы для
абитуриентов, сдает в аренду здания по
заключенным договорам с коммерческими
предприятиями, оказывает автоуслуги
учреждениям и организациям, а также
населению.

При
написании работы возникла необходимость
ознакомления с основными нормативными
документами, которые определяют
методологические основы, порядок
организации и ведения бухгалтерского
учета в бюджетных организациях Российской
Федерации.

Георгиевский
техникум механизации сельского хозяйства
при ведении бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности
пользуется основными нормативными
документами, среди которых наиболее
важными являются Федеральный закон «О
бухгалтерском учете», Положение по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, отечественные стандарты по
бухгалтерскому учету и отчетности
(ПБУ/1 – ПБУ/10) и Инструкция по бухгалтерскому
учету в учреждениях и организациях,
состоящих на бюджете.

На
первом этапе выполнения дипломной
работы считали целесообразным изучить
и проанализировать основы ведения
бухгалтерского учета бюджетных
организаций и учреждений.

2.2
Учет основных средств бюджетных
организаций

При
выполнение данной дипломной работы,
нами были изучены основные вопросы по
бухгалтерскому учету основных средств,
малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, материальных запасов, по
начислению заработной платы в бюджетных
учреждениях и организациях. Остановимся
на основных вопросах по учету отдельных
видов хозяйственных средств.

Основные
средства – это средства труда, за
исключением МБП, к которым относят
объекты стоимостью до 50-кратного
установленного законом МРОТ за единицу
и сроком службы до 1 года (когда в
коммерческих организациях к МБП относятся
предметы стоимостью до 100 МРОТ).

Основными
задачами бухгалтерского учета основных
средств являются правильное документальное
оформление и своевременное отражение
в учетных регистрах поступления основных
средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и
отражение в учете суммы износа основных
средств; контроль за затратами на ремонт
основных средств, за их сохранностью и
эффективностью использования; точное
определение результатов при ликвидации
основных средств.

Для
правильной организации учета основных
средств необходимо пользоваться
следующими нормативными документами:

  1. Федеральный
    закон «О бухгалтерском учете» от 21
    ноября 1996г №129 – ФЗ

  2. Гражданский
    кодекс РФ. Часть I
    и II.

  3. Положение
    о бухгалтерском учете и отчетности в
    Российской Федерации. Утверждено
    приказом МФ РФ от 26.12 94г №170

  4. Положение
    по бухгалтерскому учету основных
    средств (фондов) государственных,
    кооперативных (кроме колхозов) и
    общественных предприятий и организаций.
    Приложение к письму МФ СССР от 07.05.1976г.
    №30.

  5. Общероссийский
    классификатор основных фондов. Утвержден
    постановлением Госкомстата России от
    26.12.1994г. №359.

  6. О
    переоценке основных фондов в 1997году.
    Постановление правительства РФ от
    07.12.1996г. №1442, и ряд других документов.

В
организациях применяются единая типовая
классификация основных средств, в
соответствии, с которой основные средства
группируют по следующим признакам:
отраслевому, назначению, видам,
принадлежности, использованию.

В
бухгалтерском учете и отчетности
основные средства отражаются, как
правило, по первоначальной стоимости,
которая определяется для объектов:

Изготовленных
в самой организации, а также приобретенных
за плату у других организаций и лиц,
исходя из фактических затрат по возведению
или приобретению этих объектов, включая
расходы по доставке, монтажу, установки;

Полученных
от других организаций и лиц безвозмездно,
а также в качестве субсидий правительственного
органа – по рыночной стоимости на дату
оприходования.

Затраты
по капремонту на увеличение стоимости
основных средств не относятся.

Остаточная
стоимость основных средств определяется
вычитанием из первоначальной стоимости
износа основных средств.

С
течением времени первоначальная
стоимость основных средств отклоняется
от стоимости аналогичных основных
средств приобретаемых или возводимых
в современных условиях. Для устранения
этого отклонения необходимо периодически
осуществлять переоценку основных
средств и определять восстановительную
стоимость.

Восстановительная
стоимость – это стоимость воспроизводства
основных средств в современных условиях.
Переоценка основных фондов по
восстановительной стоимости производится
по соответствующим решениям правительства.

Единицей
учета основных средств является отдельный
инвентарный объект, под которым понимают
законченное устройство, предмет или
комплекс со всеми приспособлениями и
принадлежностями, выполняющих вместе
одну функцию. Каждому объекту присваивается
инвентарный номер, который сохраняется
за ним на весь период его нахождения в
данном учреждении.

Арендованные
основные средства учитываются у
арендаторов на заболансовом счете 01
«Арендованные основные средства» под
инвентарными номерами, присвоенные им
арендодателем.

Движение
основных средств связанно с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению,
внутреннему перемещению и выбытию
основных средств. Указанные операции
оформляются типовыми формами первичной
отчетной документации.

Поступающие
основные средства принимает комиссия,
назначаемая приказом руководителя
организации. Для оформления приёмки
комиссия составляет
в
одном экземпляре акт приемки – передачи
основных средств (Ф.ОС — 1) на каждый
объект в отдельности. В актах указывают
наименование объекта, год постройки
или выпуска заводом, краткая характеристика
объекта, первоначальная стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер
и другие сведения, необходимые для
аналитического учета основных средств.
К акту прилагают техническую документацию,
и на основании этих документов бухгалтерия
производит соответствующие записи в
инвентарные карточки основных средств.

При
передаче основных средств другой
организации акт составляют в 2 экземплярах.

Выдача
основных средств со склада производится
по накладным (требованиям) ф.434, которые
утверждаются руководителем учреждения.

Для
оформления списания пришедших в
негодность основных средств применяются
акты о списание основных средств в
бюджетных учреждениях Ф.ОС – 4 бюдж.,
акты о списании транспортных средств
Ф.ОС – 4а, акты на списание инструментов,
производственного и хозяйственного
инвентаря Ф. 443. Указанные акты составляются
постоянно действующей комиссией,
назначенной приказом по учреждениям.

Основные
средства, пришедшие в негодность,
списываются в установленном порядке.
Стоимость материалов, полученных от
разборки отдельных объектов основных
средств и оставленных для хозяйственных
нужд учреждений, относится на увеличение
средств бюджетного финансирования или
фондов.

Суммы,
вырученные от разборки отдельных
объектов основных средств, за исключением
уплаченных в бюджет установленных
законодательством налогов, остаются в
распоряжении учреждений, а по зданиям
и сооружениям перечисляются в доход
соответствующего бюджета.

Учет
операций по выбытию и перемещению
основных средств ведется в накопительной
ведомости Ф.438 (мемориальный ордер 9).
Записи в накопительную ведомость
производятся по каждому документу. При
этом в графе «Итого» записывается сумма
выбывших и перемещенных материальных
ценностей, которая должна равняться
сумме записей по дебету субсчетов. По
окончанию месяца итоги по субсчетам
записываются в книгу «Журнал – главная».

Синтетический
учет наличия и движения ОС, принадлежащих
организации на правах собственности,
осуществляется на счетах:

01
«Основные средства» (А);

02
«Износ основных средств» (П);

25
«Фонд основных средств» (П).

Счет
01 «Основные средства» подразделяется
на субсчета с выделением на отдельные
группы. Следует отметить, что на субсчете
019 «Прочие основные средства» ведется
учет нематериальных активов: авторских
и иных договоров на произведения науки,
литературы, на программы для ЭВМ, патентов
на изобретение, товарные знаки, прав
«ноу – хау», прав пользования земельными
ресурсами и др.

Нематериальные
активы отражаются в учете в сумме затрат
на приобретение и расходов по их доведению
до состояния, в котором они пригодны к
использованию.

Оприходование
приобретенных основных средств
оформляется следующей бухгалтерской
проводкой: Дебет счета 01 «Основные
средства».

Кредит
счетов: 15 «Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и заказчиками за выполненные
работы и оказанные услуги», 16 «Расчеты
с подотчетными лицами», 17 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», 09
«Текущие счета по федеральному бюджету»,
10 «Текущие счета по республиканским и
местным бюджетам»,11 «Текущие средства
по внебюджетным средствам», 13 «Прочие
денежные средства».

Одновременно
отражается увеличение вложений в фонд
в основных средствах:

Дебет
счета 20 «Расходы по бюджету»

Дебет
счета 21 «Прочие расходы»

Кредит
счета 25 «Фонд в основных средствах»

По
основным средствам и нематериальным
активам, приобретаемым за счет бюджетных
ассигнований, а также вводимым в
эксплуатацию законченным капитальным
строительством объектам, независимо
от источника финансирования, возмещение
сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных при их приобретении, не
производится, а относят на увеличение
их балансовой стоимости с отражением
по соответствующим статьям расходов
бюджетной классификации.

По
выбывающим основным средствам
первоначальная стоимость списывается
с кредита счета 01 в дебет счета 02 (на
сумму износа ОС) и вдебет счета 25 (на
остаточную стоимость ОС).

В
соответствии с Указаниями о порядке
определения и отражения в бухгалтерском
учете износа основных средств (16) износ
основных средств определяется исходя
из установленных норм амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных средств. Износ объектов
(предметов) основных средств определяется
за полный календарный год (независимо
от того, в каком месяце отчетного года
они приобретены или построены), в
соответствии с установленными нормами.

В
инвентарных карточках учета основных
средств Ф.ОС – 6, ОС – 8 записывается
годовая сумма износа в рублях, шифр
годовой суммы износа и год, в котором
последний раз начисляется износ.
Начисление износа не может производиться
свыше 100% стоимости основных средств.
При начислении износа ОС происходит
уменьшение фонда в основных средствах.
На общую сумму износа в последний рабочий
день декабря составляется мемориальный
ордер с отражением износа ОС по дебету
субсчета 250 и кредиту счета 02. Сумма
износа по мемориальному ордеру
записывается только в книгу «Журнал –
главное».

При
освещении вопроса по учету основных
средств нами были изучены материалы,
предоставленные Георгиевским Техникумом
Механизации Сельского Хозяйства.

Бухгалтерский
учет основных средств в данной бюджетной
организации осуществляется с
использованием следующих нормативных
документов:

  1. «Средние
    нормативные сроки службы основных
    фондов учреждений и организаций,
    состоящих на государственном бюджете»
    (Приложе-

ние
).

  1. «Годовые
    нормы износа по основным фондам
    учреждений и организаций, состоящих
    на государственном бюджете СССР, и
    указания о порядке определения и
    отражения в бухгалтерском учете износа
    основных средств» (фондов) учреждений
    и организаций, состоящих на государственном
    бюджете СССР, и других организаций, не
    начисляющих амортизацию» (Приложение
    ).

Аналитический
учет основных средств осуществляется
в инвентарных карточках. В карточках
указываются характерные признаки
объектов, дата выпуска, дата и номер
акта ввода основных средств в эксплуатацию.
Перемещение основных средств и данные
о начисление износа указываются на
обратной стороне этой карточки учет
объектов основных средств по мету
нахождения осуществляют в разрезе лиц,
ответственных за сохранность этих
средств.

Начисление
износа в ГТМСХ производится 1раз в год,
к концу отчетного периода. В инвентарных
карточках учета основных средств Ф.ОС
– 6 записывается годовая сумма износа
в рублях, шифр годовой нормы износа и
год, в котором последний раз начисляется
износ.

Для
того, чтобы начислить износ, сначала
определяется процент износа по формуле:

определив
процент износа, начисляем износ ОС:

    1. Учет
      материальных запасов

Под
материальными запасами понимают
различные вещественные элементы,
используемые в процессе хозяйственной
деятельности в качестве предметов
труда. Они целиком потребляются в каждом
хозяйственном или производственном
цикле и полностью переносят свою
стоимость на расходы бюджетных организаций
и стоимость производимой ими продукции.

Используя
основные нормативные документы, а также:
Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств;
Приказ МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении
материальными ценностями бюджетными
учреждениями; Приказ МФ РФ от 12.05.92г. №29
О бухгалтерском учете основных средств,
малоценных и быстроизнашивающихся
предметов в бюджетных организациях –
предприятия и учреждения осуществляют
контроль за сохранностью ценностей, за
выполнением планов снабжения материалами,
за выявлением фактических затрат, за
правильностью распределения стоимости
израсходованных в производстве материалов
по статьям затрат и объектам калькуляции.

Классификация
материалов в бюджетных организациях
положена в основу их учета по синтетическим
счетам. Для учета материальных запасов
предназначены счета:

03
«Изделия и продукция»;

04
«Оборудование, строительные материалы
и материалы для научных исследований»;

05
«Молодняк животных и животных на
откорме»;

06
«Материалы и продукты питания»;

07
«Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы».

Материальные
ценности отражают на синтетических
счетах по фактической себестоимости
их приобретения (заготовления) или
ученым ценам.

Фактическая
себестоимость материальных ресурсов
определяется исходя из затрат их
приобретения, включая оплату процентов
за приобретение в кредит, наценки,
комиссионные вознаграждения, таможенные
пошлины, расходы на транспортировку,
хранение и доставку, осуществляемые
силами сторонних организаций.

Определение
фактической себестоимости материальных
ресурсов, списываемых на производство,
разрешается производить следующими
методами оценки запасов:

  • по
    средней себестоимости;

  • по
    себестоимости первых по времени закупок
    (метод ФИФО);

  • по
    себестоимости последних по времени
    закупок (метод ЛИФО).

Первичные
документы по поступлению и расходу
производственных запасов играют важную
роль в организации материального учета,
так как являются его основой. Непосредственно
по первичным документам осуществляют
предварительный, текущий и последующий
контроль за движением, сохранностью и
рациональным использованием материальных
ресурсов.

Первичные
документы по движению материалов должны
содержать полные реквизиты и тщательно
оформляться, обязательно содержать
подписи лиц совершивших операцию, и
коды соответствующих объектов учета.
Контроль за соблюдением правил оформления
движения материальных ресурсов возложен
на главного бухгалтера и руководителей
соответствующих подразделений.

Для
учета поступления товароматериальных
ценностей используют следующие расчетные
и сопроводительные документы: счета –
фактуры, товарно-транспортные накладные,
счета, квитанции к железнодорожной
накладной и др.

Отпуск
материалов со склада организации
осуществляется на производственное
потребление, хозяйственные нужды, на
сторону, для переработки и в порядке
реализации излишних и неликвидных
запасов.

Порядок
оформления документации на отпуск
материалов зависит, прежде всего от
организации деятельности учреждения.
Выдача материалов со склада производится
по следующим документам:

а)
накладная (требование) Ф.434, применяется
при выдаче материалов со склада и
перемещении их внутри учреждения;

б)
меню-требование Ф.298 и 299, применяется
для выдачи продуктов питания со склада;

в)
ведомость выдачи материалов на нужды
учреждения Ф. 410, применяется для выдачи
хозяйственных материалов для учебных
и других целей

г)
заборная карта Ф.431 выписывается на
каждого получателя на несколько
наименований материалов в для расходования
по прямому назначению;

д)
путевой лист применяется для списания
для списания в расход автомобильного
бензина. Бензин списывается по фактическому
расходу, но не выше норм, утвержденных
для отдельных марок автомобилей;

е)
товарно-транспортная накладная Ф.1-т
междуведомственная, применяется в
учреждениях и организациях для перевозки
грузов для нужд учреждения на собственных
автомобилях

В
установленные дни документы по приходу
и расходу материалов сдают в бухгалтерию
организации по реестру приемки – сдачи
документов, составленному в двух
экземплярах. Первый сдается в бухгалтерию,
второй остается на складе.

Учет
материалов на складе осуществляет
заведующий складом (кладовщик), являющийся
материально-ответственным лицом. Учет
движения и остатков материалов
осуществляют в карточках складского
учета материалов. На каждый номенклатурный
номер открывают отдельную карточку.
Запись в карточках кладовщик делает на
основании первичных документов в день
совершения операций.

Бухгалтерия
систематически осуществляет контроль
за поступлением и расходованием
материальных ценностей, находящихся
на складе, а также сверяет свои записи
по учету материалов с записями, ведущимися
на складе. Все первичные документы по
движению материалов со складов и
подразделений организации поступают
в бухгалтерию, где они после соответствующего
контроля формируются в пачки.

Существует
несколько вариантов учета материалов
в бухгалтерии. При первом варианте –
открывают на каждый вид и сорт материалов
карточки аналитического учета. Их
отличие от карточек складского учета
состоит в том, что учет материалов в них
ведут не только в натуральном, но и в
денежном выражении.

При
втором варианте все приходные и расходные
документы группируют по номенклатурным
номерам и в конце месяца подсчитанные
итоговые данные о поступлении и расходе
материалов записывают в оборотные
ведомости.

Более
прогрессивным является оперативно-бухгалтерский
или сальдовый метод учета материалов.
При сальдовом методе бухгалтерия не
дублирует складского учета ни в отдельных
карточках, ни в оборотных ведомостях,
а использует в качестве регистров
аналитического учета карточки складского
учета материалов, ведущиеся на складах.

В
конце месяца количественные данные об
остатках на первое число месяца по
каждому номеру материалов из карточек
складского учета переносятся в ведомость
учета остатков материалов на складе
(без оборотов прихода и расхода).

При
сальдовом методе учета материалов
поступившие в бухгалтерию первичные
документы по движению материалов после
их проверки и таксировки раскладываются
в контрольной картотеке отдельно по
приходу и расходу в разрезе складов и
номенклатурных групп материалов. Кроме
того, по истечении месяца картотеку
используют для составления групповых
оборотных ведомостей в суммовом выражении
по каждому складу в отдельности.

Особенности
учета по малоценным и быстроизнашивающимся
предметам:

в
соответствии с Положением о бухучете
и отчетности к МБП относят: а) предметы,
служащие менее одного года, независимо
от их стоимости;

б)
предметы стоимостью на дату приобретения
не более 50-кратного установленного
законом МРОТ, независимо от срока их
службы.

Руководитель
организации имеет право установить на
отчетный год меньший предел стоимости
предметов для их учета в составе средств
в обороте.

Учет
МБП ведется на счете 07. К этому счету
открыты субсчета:

070
«Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы на складе»;

071
«МБП в эксплуатации»;

072
«Белье, постельные принадлежности,
одежда и обувь на складе»;

073
«Белье, постельные принадлежности,
одежда и обувь в эксплуатации».

Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы по
мере их приобретения отражаются по
дебету субсчета 070 и кредиту соответствующих
счетов учета денежных средств и расчетов
(09,10,11,16,17). Одновременно производится
запись по дебету соответствующих
субсчетов счетов 08 «Затраты на производство
и другие цели», 20 «Расходы по бюджету»,
21 «Прочие расходы» и кредиту субсчета
260 «Фонд малоценных и быстроизнашивающихся
предметов».

МБП
в пределах 1/20 лимита стоимости основных
средств за единицу при отпуске их в
эксплуатацию списываются с кредита
субсчета 070 в дебет субсчета 260. Учет
этих предметов ведется должностными
лицами в ведомостях оперативного
(количественного) учета движения МБП
Ф.412 или в книге складского учета
материалов Ф.М-17. Работники бухгалтерии
периодически проверяют фактическое
наличие этих предметов с записями в
регистрах Ф.412 или Ф.М-17.

МБП
свыше 1/20 лимита стоимости основных
средств за единицу при отпуске в
эксплуатацию списывают в дебет субсчета
071 и с кредита субсчета 070.

Учет
МБП, находящихся на складе материально
ответственными лицами ведется по
наименованиям предметов и количеству
в книге Ф.М-17. Выдача этих предметов со
склада производится по накладной
(требованию) Ф. 434.

Аналитический
учет по субсчету 070 в бухгалтерии ведется
по наименованиям предметов, количеству,
стоимости и материально ответственным
лицам на карточках Ф. 296-а (в книге ф.296).

На
субсчете 071 «МБП в эксплуатации»
учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, находящиеся в эксплуатации.

Списание
МБП производится при полной их изношенности
на основании соответствующихся актов,
утвержденных руководителем учреждения.

На
сумму выбывших из эксплуатации МБП
производится запись по кредиту субсчета
071 и дебету субсчета 260. Учет операций
по выбытию и перемещению МБП ведется в
накопительной ведомости Ф.438.

Все
МБП в эксплуатации должны на хранении
у лиц, ответственных за правильную
эксплуатацию и сохранность этих
предметов. Эти лица обязаны учитывать
предметы по наименованиям и количеству
в книге Ф.М-17.

На
субсчете 072 «Белье, постельные
принадлежности, одежда и обувь на складе»
учитываются указанные предметы в
учреждениях здравоохранения, социальной
защиты населения, народного образования
и др. с выделением на отдельные группы
по их наименованиям, количеству и
материально ответственным лицам в книге
Ф.М-17.

Указанные
предметы мягкого инвентаря маркируются
специальным штампом несмываемой краской.

Порядок
учета белья, постельных принадлежностей,
одежды и обуви установлен ведомственными
инструкциями министерств и ведомств.

Белье,
постельные принадлежности и другие
предметы по мере их приобретения
отражаются по дебету субсчета 072 и
кредиту соответствующих субсчетов
учета денежных средств и расчетов.
Одновременно производится запись по
дебету соответствующих субсчетов счетов
20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы»
и кредиту субсчета 260 «Фонд в малоценных
и быстроизнашивающихся предметах».

Белье,
постельные принадлежности, одежда и
обувь свыше 1/20 лимита стоимости основных
средств за единицу, выданные в эксплуатацию,
записывают в дебет субсчета 073 и кредит
субсчета 072.

Аналитический
учет по субсчетам 072 и 073 ведется по
наименованиям предметов, количеству
их стоимости на карточках Ф.ОС-9, Ф. 296-а
или на вкладных листах Ф.402 к
инвентаризационной описи и сличительной
ведомости.

Списание
пришедших в ветхость и негодность белья
и других предметов производится с учетом
сроков службы, утвержденных министерствами
и ведомствами для своей системы, на
основании утвержденного руководителем
учреждения акта на списание Ф.443 «Акт
на списание с баланса белья постельных
принадлежностей, инструментов,
производственного и хозяйственного
инвентаря». На сумму по акту производится
запись по кредиту субсчета 073 и дебету
субсчета 260.

В
целях более глубокого изучения учета
и списания МБП в бюджетных учреждениях
нами был рассмотрен ряд документов,
предоставленных бухгалтерским
подразделением Георгиевского техникума
механизации. (Приложение ).

Как
было указано выше, учет инвентаря, посуды
и других предметов, находящихся в
эксплуатации ведется на счете 07
«Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы», с разделением по субсчетам.

Учет
малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, находящихся на складе,
материально-ответственными лицами
ведется по наименованиям предметов и
количеству в книге «оборотная ведомость».

За
каждым кабинетом и его имуществом
ответственность несут материально-ответственные
лица – преподаватели, список которых
утверждается директором техникума.

За
комендантом общежития закреплено
имущество общежитий: постельное белье
и принадлежности; одежда и обмундирование,
включая спецодежду; предметы мебели;
карнизы и ковровые покрытия.

Указанные
предметы мягкого инвентаря маркируются
заведующим складом в присутствии
руководителя учреждения и работника
бухгалтерии.

Порядок
учета белья, постельных принадлежностей,
одежды и обуви установлен ведомственными
инструкциями министерств и ведомств.

Бухгалтерия
техникума при списании пришедших в
ветхость и негодность белья, спецодежды
и обуви, производится с учетом сроков
службы по перечню, утвержденному
министерством сельского хозяйства. В
этом перечне для каждого наименования
инвентаря и оборудования определен
свой срок службы в месяцах.

Раз
в год, по приказу директора техникума,
проводится годовая инвентаризация
всего имущества и денежных средств по
состоянию на 1 ноября отчетного года.

Для
проведения инвентаризации создается
комиссия в составе председателя и членов
комиссии, в состав которых входят:
заместитель директора, главного
бухгалтера, заведующего отделением,
бухгалтеров, преподавателей и мастеров
производственного обучения. На
инвентаризационную комиссию возлагается
обязательство по проверке всех ценностей,
а на материально-ответственных лиц
обязательство по подготовке для
инвентаризации всего имущества,
приведение его в надлежащий вид.

На
примере проведения инвентаризации в
Георгиевском техникуме механизации мы
видим, что в подотчете коменданта
общежития №3 Колесниченко на 1 декабря
1999 года числился ряд МБП, в том числе
телевизор «Ладога». По результатам
проведения инвентаризации было
обнаружено, что аппарат марки «Ладога»
1975 года выпуска ремонту не подлежит,
так как его износ составляет 100%, что в
свою очередь подтверждено справкой
Техноторгового центра «Расиосервис».
На основании вышеперечисленного
комиссией был подписан акт №5 от 28.12.99г
на списание пришедших в негодность
телевизоров. Затем бухгалтерией
предприятия проводится списание МБП с
кредита субсчета 070 в дебет субсчета
260.

2.4.
Учет труда и его оплаты.

Для
учета труда, начисления заработной
платы существует большая нормативная
база. Кроме основных
законов и положений о бухгалтерском
учете и отчетности также используют:

  1. Закон
    РФ от 21.12.95г №122. О коллективных договорах
    и соглашениях.

2.
Закон РФ от 21.12.95г №207-ФЗ. О тарифах
взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд
Социального страхования РФ, Государственный
фонд занятости населения РФ и фонды
обязательного медицинского страхования.

  1. Закон
    РФ от 07.12.91г. О подоходном налоге с
    физических лиц (с изменениями и
    дополнениями).

  2. Кодекс
    законов о труде.

  3. Инструкция
    о составе фонда заработной платы и
    выплат социального характера. Утверждена
    постановлением Госкомитета РФ от
    10.06.95г №89 по согласованию с Минэкономики
    России, Минфином России, Минтрудом
    России.

  4. О
    дифференциации в уровнях оплаты труда
    работников бюджетной сферы на основе
    Единой тарифной сетки. Постановление
    правительства РФ от 14.10.92г №785.

и
ряд прочих методических рекомендаций,
инструкций и постановлений.

Основными
задачами учета труда и его оплаты
являются: точный учет личного состава
работников, отработанного ими времени
и объема выполненных работ; правильное
исчисление сумм оплаты труда и удержание
из нее; учет расчетов с работниками
организации, бюджетом, органами
социального страхования, Государственным
фондом занятости населения, фондами
обязательного медицинского страхования
и Пенсионным фондом РФ, контроль за
рациональным использованием трудовых
ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
правильное отнесение начисленной оплаты
труда и отчисления на социальные нужды
на счета издержек производства и
обращения и на счета целевых источников.

Оплата
труда работников учреждений и организаций
непроизводственной сферы, находящихся
на бюджетном финансировании, с декабря
1992г осуществляется на основе Единой
тарифной сетки, установленной
постановлением Правительства РФ “О
дифференциации в уровнях оплаты труда
работников бюджетной сферы на основе
Единой тарифной сетки” от 14 октября
1992г №785.

Единая
тарифная сетка имеет 18 разрядов: для
рабочих с 1-ый по 8-ой, для служащих – со
2-го по 18-ый.

Каждому
разряду соответствует тарифный
коэффициент. Заработную плату по
соответствующей должности определяют
умножением ставки (оклада) 1-го разряда
на тарифный коэффициент.

Тарифные
коэффициенты Единой тарифной сетки и
тарифные ставки (оклады) ЕТС приведены
в приложении к постановлению Правительства
РФ от 18 марта 1999г №309.

Ставки
и оклады каждому работнику устанавливаются
по результатам аттестации и тарификации.
При этом за основу принимают выполняемые
работником трудовые функции, конкретные
должностные обязанности работников,
их образовательный уровень. Кроме того,
учитывают содержание и характер
выполняемых работ, их разнообразие
(комплексность), руководство подчиненными,
степень самостоятельности, уровень
ответственности.

Таблица
1

Единая
тарифная сетка

Разряды
оплаты труда

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

Тарифные
коэффициенты

1,0

1,36

1,59

1,73

1,82

2,0

2,27

2,54

2,91

3,27

3,68

4,18

4,73

5,32

6,00

6,68

7,41

8,23

Тарифные
ставки (оклады)

110

150

175

190

200

220

250

280

320

360

405

460

520

585

660

735

815

905

Для
ведущих профессий в отраслях Правительством
РФ установлены вилки в оплате труда.
Должностные оклады заместителей
руководителя устанавливаются на 10-20%
ниже окладов руководителей. По перечням,
уивержденным отраслевыми министерствами
и ведомствами и Министерством труда и
социального развития РФ,
высококвалифицированными рабочим,
занятым на важных и ответственных
работах, могут устанавливаться ставки
и оклады исходя из 9-12 разрядов Единой
тарифной сетки.

При
аттестации и тарификации работников
бюджетной сферы используют квалификационный
справочник должностей руководителей,
специалистов и служащих, требования
которого увязаны с разрядами Единой
тарифной сетки.

Бюджетные
организации наряду с основной могут
заниматься предпринимательской
деятельностью. В этом случае часть
работников организации оплачивается
по формам и системам оплаты труда,
применяемым в соответствующих отраслях
народного хозяйства.

Различают
основную и дополнительную оплату труда.

К
основной относится оплата, начисляемая
работникам за отработанное время,
количество и качество выполненных
работ: оплата по сдельным расценкам,
тарифным ставкам, окладам, премии
сдельщикам и повременщикам, доплаты в
связи с отклонениями от нормальных
условий работы, за работу в ночное время,
за сверхурочные работы, за бригадирство,
оплата простоев не по вине рабочих и т.
п.

К
дополнительной заработной плате
относятся выплаты за не проработанное
время, предусмотренные законодательством
по труду: оплата очередных отпусков,
перерывов в работе кормящих матерей,
льготных часов подростков, за время
выполнения государственных и общественных
обязанностей, выходного пособия при
увольнении и др.

Основными
формами оплаты труда являются повременная,
сдельная и аккордная. Первые две формы
оплаты труда имеют свои системы: простая
повременная, повременно-премиальная,
прямая сдельная, сдельно-премиальная,
сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При
повременных формах оплата производится
за определенное количество отработанного
времени независимо от количества
выполненных работ. Заработок рабочих
определяют умножением часовой или
дневной тарифной ставки его разряда на
количество отработанных им часов или
дней.Заработок других категорий
работников определяют следующим образом:
если эти работники отработали все
рабочие дни месяца, то их оплату составят
установленные для них оклады; если же
они отработали неполное число рабочих
дней, то их заработок определяют делением
установленной ставки на календарное
количество рабочих дней и умножением
полученного результата на количество
оплачиваемых за счет организации рабочих
дней.

При
повременно-премиальной системе оплаты
труда к сумме заработка по тарифу
прибавляют премию в определенном
проценте к тарифной ставке или к другому
измерителю. Первичными документами по
учету труда работников приповременной
выплате являются табели.

При
прямой сдельной системе оплата труда
рабочих осуществляется за число единиц
изготовленной ими продукции и выплненных
работ исходя из твердых сдельных
расценок, установленных с учетом
необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная
система оплаты труда рабочих предусматривает
премирование за перевыполнение норм
выработки и достижение определенных
качественных показателей (отсутствие
брака, рекламации и т.п.). При
сдельно-прогрессивной системе оплата
повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата
труда наладчиков, комплектовщиков,
помощников мастеров и других рабочих
осуществляется в процентах к заработку
основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд
некоторых работников иногда оплачивается
и по сдельной, и по повременной оплате
труда, например, оплата труда руководителя
небольшого коллектива, совмещающего
руководство коллективом (повременная
оплата) с непосредственной производственной
деятельностью, оплачиваемой по сдельным
расценкам.

Аккордная
форма оплаты труда предусматривает
определение совокупного заработка за
выполнение определенных стадий работы
или производство определенного объема
продукции.

Расчет
заработка при сдельной форме оплаты
труда осуществляется по документам о
выработке.

Для
более полного учета трудового вклада
каждого рабочего в результаты труда
бригады с согласия ее членов могут
использоваться коэффициенты трудового
участия (КТУ).

Для
правильного начисления оплаты труда
рабочим большое значение имеет учет
отступлений от нормальных условий
работы, которые требуют дополнительных
затрат труда и оплачиваются дополнительно
к действующим расценкам на сдельную
работу. Доплаты оформляют следующими
документами:

дополнительные
операции, не предусмотренные технологией
производства, — нарядом на сдельную
работу, который обычно содержит какой-либо
отличительный знак (например, яркая
черта по диагонали), отклонения от
нормальных условий работы – листком
на доплату, который выписывают на бригаду
или отдельного рабочего. В нем указывают
номер основного документа (наряда,
ведомости и др.), к которому производится
доплата, содержание дополнительной
операции, причину и виновника доплат и
расценку.

Размеры
доплат и условия их выплаты организации
устанавливают самостоятельно и фиксируют
их в коллективном договоре (положение
об оплате труда). При этом размеры доплат
не могут быть ниже установленных
законодательством;

простои
не по вине рабочих – листком учета
простоев, в котором указывают время
начала, окончания и длительности простоя,
причины и виновников простоя и
причитающуюся рабочим за простой сумму
выплаты. Простои по вине рабочих не
оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый
или окончательный брак оформляют актом
о браке или ведомостью о браке и, кроме
того, его отмечают в первичных документах
по учету выработки. Исправимый брак
актом или ведомостью о браке не оформляют.
Если брак исправляет рабочий, допустивший
его, то никакого дополнительного
документа не составляют вооюще; если
брак исправляет другой рабочий, то
составляют наряд на сдельную работу с
отметкой об исправлении брака.

Брак,
возникший не по вине работника,
оплачивается по пониженным расценкам.
Месячная заработная плата работника в
этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной
ставки установленного его разряда
(оклада). Брак, который произошел
вследствии скрытого дефекта в
обрабатываемых материалах, а также брак
не по вине работника, обнаруженный после
приемки изделия органами технического
контроля, оплачивается работнику наравне
с годными изделиями.

Оплата
часов ночной работы (с 22 часов до 6 часов).
Час ночной работы оплачивается в
повышенном размере, предусмотренным
коллективным договором организации,
но не ниже размеров, установленных
законодательством. Продолжительность
ночной работы (смены) сокращается на 1
час. Оплата часов сверхурочной работы.
Сверхурочные работы допускаются в
исключительных случаях и с разрешения
профкома организации. Работа в сверхурочное
время оплачивается за первые два часа
не менее чем в полуторном размере, а за
последующие часы – не менее чем в двойном
размере за каждый час сверхурочной
работы. Сверхурочные работы не должны
превышать для каждого работника 4 часа
в течение 2 дней подряд и 120 часов в год.
Компенсация сверхурочных часов отгулом
не допускается.

Оплата
работы ва выходные и праздничные дни.
Работа в вышеуказанные дни компенсируется
работнику предоставлением другого дня
отдыха или, по соглашению сторон, в
денежной форме. Работа в выходные и
праздничные дни оплачивается не менее
чем в двойном размере.

Оплата
очередных отпусков. Право на отпуск
работникам предоставляется по истечении
11 месяцев непрерывной работы на данном
предприятии. За работником, находящимся
в отпуске, сохраняют его средний
заработок.

Оплата
за время выполнение государственных и
общественных обязанностей работники
получают свой средний заработок по
месту работы (участие в судебных
заседаниях; осуществление избирательного
права и т. п.)

Пособия
по временной нетрудоспособности
выплачиваются рабочим и служащим за
счет отчислений на социальное страхование.
Основанием для выплаты являются
больничные листки, выдаваемыми лечебными
учреждениями. Размер пособия по временной
нетрудоспособности зависит от стажа
работы работника и его среднего заработка:

при
непрерывном стаже работы до 5 лет – 60%
заработка;

от
5 до 8 лет – 80% заработка;

от
8 лет и более – 100% заработка.

Независимо
от стажа работы пособие выдается в
размере 100%:

  • в
    следствии трудового увечья, или
    профзаболевания;

  • работающим
    инвалидам ВОВ;

  • лицам,
    имеющим на своем иждивении трех детей
    и более, не достигших 16 лет;

  • по
    беременности и родам.

Помимо
указанных случаев средний заработок
сохраняется:

  • за
    донорами в день сдачи крови, а также за
    предоставленный им день отдыха (по
    желанию этот день присоединяется к
    ежегодному отпуску);

  • при
    звдержке выдаче работнику трудовой
    книжки по вине администрации – за все
    время вынужденного прогула;

  • при
    переводе работника на другую постоянную
    нижеоплачиваемую работу – в течение
    2 недель со дня перевода;

  • при
    увольнении беременных женщин и женщин
    имеющих детей, по причине полной
    ликвидации организации – на период их
    трудоустройства, но не свыше 3 месяцев
    со дня окончания срочного трудового
    договора и в ряде других случаев.

С
июля 1993 года постановлением Минтруда
РФ введен новый порядок исчисления
заработка, сохраняемого за работниками,
который используется во всех случаях,
кроме тех, по которым установлен
специальный порядокего расчета. Ввновь
введенный порядок расчета среднего
заработка используется по настоящее
время с некоторыми изменениями и
дополнениями.

В
соответствии с вновь ввуеденным порядком
для исчисления среднего заработка
расчетным периодом является три
календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

С
учетом специфики работы отдельных
организаций с согласия Министерства
труда РФ для исчисления среднего
заработка расчетным периодом могут
быть также 12 календарных месяцев,
предшествующих событию, с которым
связана соответствующая выплата. Во
всех случаях для определения средней
заработной платы используется средний
дневной заработок.

Средний
дневной заработок, кроме оплаты отпуска
и выплаты компенсации за неиспользованный
отпуск определяется путем деления
начисленной суммы заработной платы в
расчетном периоде на количество рабочих
дней исходя из нормальной или сокращенной
продолжительности рабочего времени,
установленной законодательством РФ по
календарю 5-дневной рабочей недели.
Размер среднего заработка конкретного
работника определяют умножением среднего
дневного заработка на количество рабочих
дней, подлежащих оплате.

Средний
дневной заработок доля оплаты отпусков
и выплаты компенсаций за неиспользованные
отпуска исчисляются делением фактически
выплаченных сумм в расчетном периоде
на 3 и на коэффициенты:

25.25
– среднемесячное число рабочих дней
при оплате отпуска, установленного в
рабочих днях;

29.60
– среднемесячное число календарных
дней при оплате отпуска, установленного
в календарных днях.

В
случае если расчетный период отработанне
полностью, отпуск оплачивается исходя
из среднего дневного заработка,определяемого
путемделения заработка за фактически
проработанное время; на число рабочих
дней по календарю шестидневной рабочей
недели, приходящихся на проработанное
время (при предоставлении отпуска в
рабочих днях), на число календарных дней
(при предоставлении отпуска в календарных
днях).

При
начислении продолжительности ежегодного
отпуска в календарных днях праздничные
нерабочие дни, приходящиеся на период
отпуска, в число календарных дней
отпускане включаются и не оплачиваются.

Из
расчетного периода для подсчета среднего
заработка исключаются фактически
выплаченные суммы, а также время, в
течении которого работник:

  • освобождался
    от работы с полным или частичным
    сохранением заработной платы или без
    оплаты;

  • получая
    пособие по временной нетрудоспособности
    или пособие по беременности и родам;

  • не
    работая в связи с приостановкой
    деятельности организации, цеха или
    производства.

В
соответствии с Инструкцией о составе
фонда заработной платы и выплат
социального характера, расходы
организации, связанные с оплатой труда,
и другие выплаты работникам делятся на
3 части:

фонд
заработной платы;

выплаты
социального характера;

расходы,
не относящиеся к фонду заработной платы
и выплатам социального характера.

Фонд
заработной платы включает:

оплату
за отработанное время (оплату ежегодных
и дополнительных отпусков, льготных
часов подростков, простоев не по вине
рабочих);

единовременные
поощрительные выплаты (разовые премии,
вознаграждение по итогам работы за год
и годовое вознаграждение за выслугу
лет, дополнительные выплатыприпредоставлении
ежегодного отпуска, выплаты на питание,
жилье, продукты).

Выплаты
социального характера – компенсации
и социальные льготы, единовременные
пособия уходящим на пенсию ветеранам
труда, оплата путевок работникам и
членам их семей на лечение, отдых, за
счет средств организации, погашение
кредита на жилье и жилищное строительство,
расходы на погашение ссуд, выданных
работникам организации.

Расходы,
не относящиеся к фонду заработной платы
и выплатам социального характера состоят
из следующих пунктов:

  • доходы
    по акциям(дивиденты, проценты);

  • страховые
    взносаы в Пенсионный фонд, Фонд
    Социального страхования РФ, фонды
    обязательного медицинского страхования
    РФ, Государственный фонд занятости РФ
    и взносы, за счет средств в негосударственные
    пенсионные фонды;

  • выплаты
    из внебюджетных фондов, по договорам
    личного, имущественного и иного
    страхования;

  • командировочные
    расходы, расходы, выплаченные в замен
    суточных и др..

Для
учета личного состава, начисления и
выплат заработной платы используют
следующие унифицированные формы
первичных учетных документов, утвержденных
постановлением Госкомстата СССР от
28.12.89г №241:

  • приказ
    (распоряжение) о приеме на работу (Ф.
    Т-1);

  • личная
    карточка (Ф. Т-2);

  • приказ
    (распоряжение) о предоставлении отпуска
    (Ф. Т-6);

  • табель
    учета использования рабочего времени
    и расчета заработной платы (Ф. Т-12).

Синтетический
учет расчетов с рабочими и служащими
по заработной плате, пособиям по временной
нетрудоспособности и по уходу за ребенком
до достижения им возраста 1,5 лет, а также
со студентами и учащимися по стипендиям
и другим расчетам осуществляется на
счете 18 “Расчеты с рабочими и служащими
и стипендиатами.” Этот счет подразделяется
на субсчета:

180
“Расчеты с рабочими и служащими”;

181
“Расчеты со стипендиатами”;

182
“Расчеты с рабочими и служащими за
товары проданные в кредит”;

183
“Расчеты с рабочими и служащими по
безналичным перечислениям на счета по
вкладам в банки”;

184
“Расчеты с рабочими и служащими по
безналичным перечислениям взносов по
договорам добровольного страхования”;

185
“Расчеты с членами профсоюзов по
безналичным перечислениям сумм членских
профсоюзных взносов”;

186
“Расчеты с рабочими и служащими по
ссудам банка”;

187
“Расчет по исполнительным документам
и прочим удержаниям”;

189
“Другие расчеты за выполненные
работы.”

Счет
18, как правило, пассивный. По кредиту
счета отражают начисления по оплате
труда, пособий, пенсий, и других аналогичных
сумм, а по дебету – удержания из
начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выдачу причитающихся сумм работникам,
и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов. Сальдо этого счета, как
правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими
и служащими по заработной плате и другим
указанным выплатам.

На
субсчете 180 “Расчеты с рабочими и
служащими” учитываются расчеты с
работниками учреждений, состоящими и
не состоящими в списочном составе по
всем видам заработной платы. Начисление
заработной платы и пособий производится
один раз в месяц и отражается в учете в
последний день месяца. Для начисления
заработной платы используются следующие
документы: приказы по учреждению; табели
учета использования рабочего времени.

Операцию
по начислению заработной платы списочному
и несписочному составу и сумм пособий
отражают по дебету счетов 20 «Расходы
по бюджету“, 21 “Прочие расходы”, 08
“Затраты по производству и другие
цели”, 19 “Расчеты по пенсионному
обеспечению и социальной защите
населения” (субсчет 198) и кредиту субсчета
180 “Расчеты с рабочими и служащими”,
17 “Расчет с разными кредиторами и
дебиторами”(субсчет 177).

Удержания
из сумм начисленной оплаты труда
списывают с кредита соответствующих
счетов в дебет счета 18 “Расчеты с
рабочими и служащими и стипендиатами”.

Выдачу
сумм заработной платы и пособий оформляют
следующей бухгалтерской записью:

Дебет
счета 18 “Расчеты с рабочими и служащими
и стипендиатами”

Кредит
счета 12”Касса”

Не
полученная в срок заработная плата
оформляется бухгалтерской записью:

Дебет
счета 18 “Расчет с работниками и служащими
и стипендиатами”

Кредит
счета 17 “Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами”, субсчет 177 “Расчеты с
депонентами”.

Остатки
не выданной в срок заработной платы по
истечении 3 дней должны быть сданы в
банк на бюджетный текущий счет.

На
субсчете 181 “Расчеты со стипендиатами”
учитываются расчеты по стипендиям со
студентами, аспирантами и докторантами
вузов, научно-исследовательских
учреждений и учащихся техникумов,
училищ, школ, слушателями курсов и др.

Начисление
и выплата стипендий производится в
расчетно-платежных ведомостях один раз
в месяц на основании приказов.

Суммы
начисленных стипендий отражаются по
кредиту субсчета 181, а в дебет этого
субсчета записываются суммы произведенных
удержаний, выданных и неполученных в
срок стипендий.

Лицевые
счета стипендиатов ведутся по формам,
установленным соответствующими
министерствами и ведомствами.

С
сумм начисленной оплаты труда организации
производят отчисления в фонд социального
страхования РФ (5,4%), в Государственный
фонд занятости населения (1,5%), в фонды
обязательного медицинского страхования
(3,6%) и в пенсионный фонд РФ – в размере
28% от суммы оплаты труда (с оплаты труда
работников в рзмере — 1%). Отчисления в
социальные фонды производят от выплат,
начисленных в пользу работников по всем
основаниям, независимо от источников
финансирования. Виды выплат на которые
не начисляют страховые взносы в Пенсионный
фонд РФ и другие вышеуказанные фонды
определяются правительством РФ.

Для
учета расчетов по взносам в фонды
используют субсчета:

171
“Расчеты по социальному страхованию”;

159
“Расчеты по медицинскому страхованию”

198
“Расчеты по страховым взносам с
Пенсионным фондом”;

199
“Рапсчеты с фондом занятости”.

Начисленные
суммы взносов по фондам относятся в
дебет тех счетов, на которые отнесена
начисленная оплата труда и составляют
следующие проводки:

Дебет
счета 20 (других счетов затрат 21, 08)

Кредит
субсчетов 171, 159, 198, 199.

Перечисление
сумм отчислений в указанные фонды
оформляют следующей бухгалтерской
записью:

Дебет
субсчетов 171, 159, 198, 199.

Кредит
счетов учета денежных средств (09, 10, 11).

Следует
отметить, что отчисление на социальное
страхование, пенсионное обеспечение,
обязательное медицинское страхование
и в фонд занятости населения производят
от сумм оплаты труда не только работников,
занятых основной деятельностью, но и
работников непроизводственной сферы.

Из
начисленной заработной платы работникам
организации, оплаты труда по трудовым
соглашениям, договорам подряда и по
совместительству производят различные
удержания, которые можно разделить на
две группы : обязательные и удержания
по инициативе организации.

Обязательными
удержаниями являются подоходный налог,
удержания в Пенсионный фонд РФ, по
исполнительным листам и надписям
нотариальных контор в пользу юридических
и физических лиц.

По
инициативе организации через бухгалтерию
из заработной платы работников могут
быть произведены следующие удержания:
долг за работником, ранее выданные аванс
и выплаты, сделанные в межрасчетный
период; в погашение задолженности по
подотчетным суммам; квартплата, за
содержание ребенка в дошкольных
учреждениях, за товары купленные в
кредит, перечисления в филиалы
Сберегательного банка.

Подоходный
налог взимается с дохода работников
свыше установленного минимума заработной
платы по установленным ставкам, размеры
которых зависят от суммы дохода.

В
законе РФ «О подоходном налоге с
физических лиц» определен порядок
взимания подоходного налога с совокупного
дохода, облагаемого налогом; определены
группы граждан, получивших право на
снижение налогооблагаемого дохода в
пяти-, трех- и однократном размере ММОТ;
льготы предоставляемые при налогообложении
совокупного дохода граждан:

А)
на суммы, удержанные в пенсионный фонд;

Б)
на суммы, направленные на новое
строительство или приобретение жилого
дома, или квартиры, или дачи в пределах
5000-кратного размера установленной МОТ,
но не более чем в течение 3-х лет;

В)
на суммы расходов на содержание детей;

На
каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

На
студентов и учащихся дневной формы
обучения в возрасте до 24 лет;

На
каждого другого иждивенца, не имеющего
самостоятельного источника дохода и
др.

Подоходный
налог с облагаемого совокупного дохода,
полученного в году, взимается в следующих
размерах:

Таблица
2

Ставки
подоходного налога с физических лиц на
2000 год

Размер
облагаемого совокупного дохода,
полученного в календарном году

Ставка
налога (налог полностью зачисляется
в бюджеты субъектов РФ)

До
50.000 руб.

12%

От
50.001 до 150.000 руб.

6.000
руб.+20% с суммы, превышающей 50.000 руб.

От
150.001 руб. и выше

26.000
руб.+30% с суммы, превышающей 150.000 руб.

Налог
исчисляется и удерживается ежемесячно
с суммы совокупного дохода граждан с
начала календарного года.

Не
реже одного раза в квартал организации,
выплачивающие гражданам доходы,
подлежащие налогообложению, представляют
налоговому органу по месту своего
нахождения сведения о выплаченных
гражданам за истекший год суммах доходов
и об удержанных с них сумм налога с
указанием адресов постоянного
местожительства этих граждан. На лиц
работающих по совместительству или по
договорам гражданско-правового характера,
такие сведения могут предоставлятся
по истечении года или по окончании
работ.

В
соответствии с Федеральным законом РФ
организации обязаны перечислять в
бюджет суммы исчисленного и удержанного
с физических лиц налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных
денежных средств на оплату труда.

Подтверждая
изложенный материал,нами на примере
были изучены вопросы по начислению
отпускных секретаря учебной части и
директора Георгиевского техникума
(Приложение ).

Согласно
приказа №19-к от 05.07.99г секретарю учебной
части и директора был предоставлен
очередной трудовой отпуск на 24 дня.

Для
расчета среднего дневного заработка
за базу были взяты три последних месяца.
Средний дневной заработок исчисляется
делением полученной суммы на 3 и на
25.25- среднемесячное число рабочих дней
при оплате отпуска, установленного в
рабочих днях.

Получив
среднедневной заработок в сумме 7,92
рубля начисляем отпускные по окладу,
за 24 дня они составят190 руб. 10 копеек.
Таким же образом начисляются отпускные
на договорной основе, эта сумма составила
42 руб. 52 копейки. Кроме того, секретарю
учебной части было начислено за 13 рабочих
дней по окладу 96 руб. 30 копеек, а сумма
за 13 дней на договорной основе составила
24 руб. 07 копеек.

Итого
сумма по начислению составила 357 руб.
99 копеек

С
этой суммы были произведены следующие
удержания:

3руб.
58 копеек – 1% в пенсионный фонд;

3руб.
58 копеек – 1%профвзносы;

22руб.
00 копеек – 12%подоходный налог.

Всего
сумма удержаний составила 29руб. 16 копеек,
а сумма на руки 328руб. 83 копейки, в том
числе по договорной основе – 71руб. 59
копеек.

Следует
отметить, что при начислении подоходного
налога из общей суммы были произведены
вычеты: 1% в пенсионный фонд; 2 минимальных
размера оплаты труда. Данная льгота
предоставляется согласно п.12 Инструкции
№35 от 29 июня 1995г ”По применению закона
РФ “О подоходном налоге с физических
лиц””.

Несколько
иначе был произведен расчет отпускных
директору техникума. Так как руководитель
техникума преподает, то в расчет отпускных
вошли суммы за последние 12 месяцев по
педагогической заработной плате и суммы
по административно- управленческой
заработной плате плюс 10% от суммы
начисленной справочно за выданные часы,
командировочно и доплаты за дополнительные
часы преподавания. Получили сумму
начисленных отпускных 296 руб. 38 копеек,
которую делили на 29,6 – среднемесячное
число рабочих дней при оплате отпуска,
установленного в календарных днях.
Таким образом рассчитали среднедневной
заработок в сумме 10 руб. 01 копейка,
который умножаем на количество календарных
дней- 56 и получаем сумму отпускных по
педагогической зарплате 1084 руб 24 копейки,
в том числе доплата за часы 491 руб. 68
копеек, заработная плата 01 по 06 июня
1998 года 32 рубля и сумма отпускных – 560
руб. 56 копеек.(см. приложение ).

Затем
производятся начисления отпускных и
заработной платы административно-управленческого.
Заработная плата 5-ти рабочих дней
составила 90 руб. 80 копеек. Отпускные
расчитывались следующим образом:

  1. берется
    сумма начисленной зарплаты за последние
    3 месяца и делится на три (при условии,
    что все месяцы расчетного периода
    отработаны полностью), получаем 490
    рублей 20 копеек;

  2. полученную
    сумму делим также на 29,6, получаем
    среднедневной заработок в сумме 16
    рублей 56 копеек;

  3. среднедневной
    заработок умножаем на число дней отпуска
    для административно-управленческого
    персонала-28, получаем 463 рубля 70 копеек.

Всего
сумма составила 554 рубля 50 копеек, в том
числе заработная плата 90 рублей 80 копеек
и отпускные 463 рубля 70 копеек.

Кроме
того в сумму начислений со счета по
поручениям начислено 373 рубля 74 копейки
и материальная помощь в размере 490 рублей
20 копеек. Всего начислено 2502 рубля 68
копеек.

При
начислении подоходного налога из суммы
2502 рубля 68 копеек произведены следующие
вычеты:

  1. 1%
    пенсионный фонд – 25 рублей 03 копейки;

  2. льгота
    (2 МРОТ) – 166рублей 98 копеек.

Затем
удержали подоходный налог 12% — 277 рублей
28 копеек,профвзносы 1% — 25 рублей 03 копейки,
со счета по поручениям 373 рубля 74 копейки.
Итого сумма удержаний составила 701 рубль
08 копеек, а сумма к получению – 1311 рублей
40 копеек.

Таблица
3

Сходство
и различие плана счетов бюджетных и
коммерческих организаций

Наименование
объектов учета (счета)

Коммерческие
организации

Бюджетные
организации

1.

Основные
средства

Размер
стоимости основных средств : свыше
100 МРОТ.

Счет
01 номер и наименование субсчета повидам
основных средств (1,2,3..)

Размер
стоимости основных средств: свыше 50
МРОТ.

Счет
01

Номер
субсчета и наименование:

010.
– Здания

011.
– Сооружкния

012.
– Пердаточные устройсва.

013.
– Машины и оборудование

015.
– Транспортные средства

016.
– Инструменты

017.
– Рабочий и продуктивный скот

018.
– Библиотечный фонд

019.
– Прочие основные средства

2.

Малоценные
и быстро изнашивающиеся предметы

Предельный
размер стоимости МБП:

Невыше
100 МРОТ

Счет
12

Номер
субсчета и наименование

  1. МБП
    в запасе

  2. МБП
    в эксплуатации

  3. Временные
    (нетитульные сооружения)

Предельный
размер стоимости МБП:

Невыше
50 МРОТ

Счет
07

Номер
субсчета и наименование:

070.МБП
на складе

071.МБП
в эксплуатации

072.Бельё,
постельные принадлежности, одежда и
обувь на складе

073.Бельё,
постельные принадлежности, одежда и
обувь в эксплуатации.

3.

Заработная
плата

Счет
70

“Расчеты
с персоналом по оплате труда”

Счет
18

“Расчеты
с рабочими, служащими и стипендиатами”

номер
субсчета и наименование:

180.Расчеты
с рабочими и служащими.

181.Расчеты
со стипендиатами

182.Расчеты
с рабочими и служащими за товары,
проданные в кредит

….

187.Расчеты
по исполнительным документам и прочим
учреждениям

189.Другие
расчеты за выполненные работы.

2.5
Сходство и различие плана счетов
бюджетных организаций и комерческих
организаций.

Пожалуй,
одной из главных особенностей
бухгалтерского учета в бюджетных
организациях является применение плана
счетов бухучета. Остановимся более
подробно на сходствах и различиях
разделов плана счетов бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной
деятельности комерческих предприятий
и бюджетных организаций. (Таблица 3)

План
счетов бухучета бюджетных учреждений
имеет пятнадцать разделов и тринадцать
забалансовых счетов, тогда как в плане
счетов коммерческих предприятий и
организаций всего лишь девять разделов
и пятнадцать забалансовых счетов.

Раздел
I
план счетов бюджетных организаций
называется «Основные средства», в
который включены счета 01 «Основные
средства» (с разделением по видам
основных средств на субсчета) и 02 «Износ
основных средств». А в раздел I
плана
счетов коммерческих организаций
«Основные средства и другие долгосрочные
вложения» включен ряд счетов: 03
«Долгосрочно-арендуемые основные
средства»;

04
«Нематериальные активы»;

05
«Амортизация нематериальных активов»;

06
«Долгосрочные финансовые вложения»;

07
«Оборудование к установке»;

08
«Капитальные вложения»;

09
«Арендные обязательства к поступлению».

Раздел
II
«Материальные запасы» плана счетов
бухгалтерского учета в бюджентных
организациях включает следующие счета:

03
«Изделия и продукция»;

Таблица
3

Сходство
и различие плана счетов бюджетных и
коммерческих организаций

Наименование
объектов учета (счета)

Коммерческие
организации

Бюджетные
организации

1.

Основные
средства

Размер
стоимости основных средств : свыше
100 МРОТ.

Счет
01 номер и наименование субсчета повидам
основных средств (1,2,3..)

Размер
стоимости основных средств: свыше 50
МРОТ.

Счет
01

Номер
субсчета и наименование:

010.
– Здания

011.
– Сооружкния

012.
– Пердаточные устройсва.

013.
– Машины и оборудование

015.
– Транспортные средства

016.
– Инструменты

017.
– Рабочий и продуктивный скот

018.
– Библиотечный фонд

019.
– Прочие основные средства

2.

Малоценные
и быстро изнашивающиеся предметы

Предельный
размер стоимости МБП:

Невыше
100 МРОТ

Счет
12

Номер
субсчета и наименование

  1. МБП
    в запасе

  2. МБП
    в эксплуатации

  3. Временные
    (нетитульные сооружения)

Предельный
размер стоимости МБП:

Невыше
50 МРОТ

Счет
07

Номер
субсчета и наименование:

070.МБП
на складе

071.МБП
в эксплуатации

072.Бельё,
постельные принадлежности, одежда и
обувь на складе

073.Бельё,
постельные принадлежности, одежда и
обувь в эксплуатации.

3.

Заработная
плата

Счет
70

“Расчеты
с персоналом по оплате труда”

Счет
18

“Расчеты
с рабочими, служащими и стипендиатами”

номер
субсчета и наименование:

180.Расчеты
с рабочими и служащими.

181.Расчеты
со стипендиатами

182.Расчеты
с рабочими и служащими за товары,
проданные в кредит

….

187.Расчеты
по исполнительным документам и прочим
учреждениям

189.Другие
расчеты за выполненные работы.

04
«Оборудование, строительные материалы
и материалы для научных исследований»;

05
«Молодняк животных и животные на откорм»;

06
«Материалы и продукты питания». С
разделением по субсчетам.

Учет
сырья, материалов, топлива, запчастей
также ведется во втором разделе
«Производственные запасы» плана счетов
бухучета коммерческих организаций, но
в него включены счета 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы», 13
«Износ МБП», 14 «Переоценка материальных
ценностей», 15 «Заготовление и приобретение
материалов»… 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям».

Учет
же малоценных и быстроизнашивающихся
предметов в бюджетных учреждениях
предусмотрен разделом III
«Малоценные и быстороизнашивающиеся
предметы» на счете 07.

Затраты
на производство и другие цели ведутся
на счете 08 раздела IV
плана счетов бюджетных учреждений, а в
предприятиях различных форм собственности
затраты на производство учитываются
на счетах 20 – 29 плана счетов. Кроме всего
прочего в раздел III
«Затраты на производство» включены
счета:

30
«Некапитальные работы» и 31 «Расходы
будущих периодов».

Разделом
IV
«Готовая продукция, товары и реализация»
плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности
предприятий предусмотрен учет готовой
продукции (счет 40), товаров (счет 41),
торговой наценки (счет 42), коммерческих
расходов (счет 43) и издержек обращения
(счет 44), а также товаров отгруженных
(счет 45) и реализации продукции (работ,
услуг, основных средств и прочих активов)
на счетах 46 – 48.

Раздел
V
плана счетов бухгалтерского учета в
бюджетных учреждениях и коммерческих
организациях имеет одинаковое название
«Денежные средства». Только денежные
средства бюджетных организаций
разбиваются на:

счет
09 «Текущие счета по федеральному
бюджету»;

счет
10 «Текущие счета по бюджетам
национально-государственных и
административно-территориальных
образований»;

счет
11 «Текущие счета по внебюджетным
средствам».

Затем
идет счет 12 «Касса» и счет 13 «Прочие
денежные средства», а денежные средства
коммерческих преприятий разделены на
следующие счета «Касса» (счет 50);
«Расчетный счет» (счет51); «Валютный
счет» (счет 52); «Специальные счета в
банках, денежные документы, переводы в
пути и краткосрочные финансовые вложения»
(счета 55-58).

В
разделе VI
плана счетов бюджетных организаций
включен только один счет – 14
«Внутриведомственные расчеты по
финансированию».

Раздел
VII этого
плана счетов имеет некоторое сходство
с разделом VI
плана счетов коммерческих предприятий
и организаций. Расчеты с поставщиками
и подрядчиками, покупателями и заказчиками
за выполненные работы и оказанные услуги
ведутся по счету 15
раздела
VII,
а в коммерческих предприятиях учет
расчетов предусмотрен на счетах 60, 61,
62, 63, 64.

Учет
расчетов с подотчетными лицами ведется
на счете 16, а в плане счетов коммерческих
организаций – на счете 71.

Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами
учитывается по счету 17. Он включает в
себя следующие субсчета:

171
«Расчеты по социальному страхованию»,

172
«Расчеты по специальным видам платежей»,

173
«Расчеты по платежам в бюджет», тогда
как в плане счетов предприятий и
учреждений различных форм собственности
они выделены в отдельные счета:

67
«Расчеты по внебюджетным платежам»;

68
«Расчеты с бюджетом» (по видам платежей);

69
«Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», который в свою очередь
поделен на субсчета:

69/1
«Расчеты по социальному страхованию»;

69/2
«Расходы по пенсионному обеспечению»;

69/3
«Расчеты по медицинскому страхованию»;

69/4
«Расчеты по фонду занятости».

В
бюджетных организациях учет расчетов
по взносам в Пенсионный фонд, в фонд
занятости и фонд медицинского страхования
ведется на субсчетах счета 19 «Расчеты
по пенсионному обеспечению и социальной
защите населения».

На
субсчете 180 «Расчеты с рабочими и
служащими» учитываются расчеты с
работниками учреждений по всем видам
заработной платы. На субсчете 181 «Расчеты
со стипендиатами» учитываются расчеты
по стипендиям со студентами, аспирантами
и докторами вузов. На других субсчетах
счета 18 «Расчеты с рабочими, служащими
и стипендиатами» ведется бухгалтерский
учет с рабочими и служащими за товары,
проданные в кредит, по безналичным
перечислениям взносов по договорам
добровольного страхования, расчеты по
исполнительным листам и другие расчеты.

В
коммерческих предприятиях расчеты с
персоналом по оплате труда ведется на
счете 70, а расчеты с персоналом по прочим
операциям на счете 73 с разделением по
субсчетам.

Далее
в плане счетов бюджетных организаций
в разделе VIII
«Расходы» для отражения фактически
произведенных расходов организациями
и учреждениями используют счета 20
«Расходы по бюджету» и 21 «Прочие расходы».
В соответствии законодательством
бюджетные учреждения расходуют бюджетные
средства исключительно на:

  • оплату
    труда;

  • перечисление
    страховых взносов в государственные
    внебюджетные фонды;

  • трансферты
    населению, выплачиваемые в соответствии
    с федеральными законами;

  • командировочные,
    в соответствии с законодательством;

  • оплату
    товаров, работ и услуг в соответствии
    с утвержденными сметами.

Организации
и учреждения, состоящие на бюджете,
кроме бюджетных расходов могут производить
расходы, финансируемые из внебюджетных
источников. Такие расходы учитываются
по субсчетам на счете 21 «Прочие расходы».

Для
учета финансирования учреждений и
организаций применяют счет 23
«Финансирование» раздела IX
плана счетов.

На
субсчетах 230 «Финансирование из бюджета
на расходы учреждения идругие мероприятия»,
231 «Финансирование из бюджета капитальных
вложений» и 232 «Финансирование за счет
других бюджетов» учитывается
финансирование, полученное из бюджетов.

На
субсчетах 234, 235, 236, 237, 238 ведется учет
средств по финансированию, полученных
из внебюджетных и прочих источников в
соответствии с законодательством.

Раздел
X
«Фонды
и средства целевого назначения»
подразделяются на следующие счета:

24
«Фонды и средства целевого назначения»;

25
«Фонд в основных средствах»;

26
«Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся
предметах»;

27
«Фонды финансовых средств».

Учет
фондов оплаты труда, выплат пособий на
несовершеннолетних детей, фонда
материального поощрения осуществляют
на субсчетах счета 24.

Учет
стоимости основных средств, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов,
находящихся непосредственно в распоряжении
организации учитывают на субсчете 250 и
260 соответственно.

Учет
фондов накопления, социальной сферы и
фондов потребления коммерческих
предприятий и организаций ведется на
счете 88 раздела VIII
«Капитал и резервы». В этом разделе
ведется учет «Уставного капитала» (счет
85), «Резервного капитала» (счет 86),
«Добавочного капитала» (счет 87) и
нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), полученных в результате
финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.

Бухгалтерский
учет реализации изделий производственных
(учебных) мастерских, продукции подсобных
хозяйств, научно- исследовательских
работ по договорам осуществляется на
счете 28 «Реализация продукции, изделий
и выполненных работ» раздела XI
«Реализация продукции».

Раздел
XII
«Доходы» включает два счета: 40 «Доходы»
и 41 «Прибыли и убытки». Субсчет 400 «Доходы
по специальным средствам» используется
бюджетными организациями для учета
доходов, которые остаются в распоряжении
организаций и учреждений, и могут
расходоваться на определенные цели
сверх ассигнований по бюджету. Субсчет
402 «Доходы от производственной деятельности
профессионально-технических училищ»
применяют для учета доходов от деятельности
учебных мастерских и средств, заработанных
учащимися на производственной практике.

Балансовая
прибыль (убыток) представляет собой
конечный финансовый результат, выявленный
за отчетный период на основании
бухгалтерского учета организаций и
учреждений. Результат прибыли или
убытка, выявленных в отчетном году
отражаются по счету 41 «Прибыли и убытки».

Учет
результатов финансово-хозяйственной
деятельности на предприятиях всех
отраслей народного хозяйства (кроме
банков и бюджетных учреждений) производится
на счетах:

80
«Прибыли и убытки»;

81
«Использование прибыли»;

82
«Оценочные резервы»;

83
«Доходы будущих периодов»;

84
«Недостачи и потери от порчи ценностей»

раздела
VII
«Финансовые результаты и использование
прибыли».

Далее
идет раздел VIII
«Капитал и резервы», описанный выше и
раздел
IX
«Кредиты и финансирование», по счетам
которого предприятиями ведется учет
краткосрочных и долгосрочных кредитов
банков, краткосрочных и долгосрочных
займов, целевого финансирования и
поступления и арендных обязательств.

План
счетов бюджетных организаций и учреждений
включает также раздел
XIII
«Краткосрочные ссуды из бюджета»; раздел
XIV
«Средства переданные и полученные»;
раздел XV
«Результаты
исполнения бюджета».

На
забалансовых счетах планов счетов
бюджетные организации ведут учет по:

  • арендованным
    основным средствам;

  • товарно-материальным
    ценностям, принятым на ответственное
    хранение;

  • бланкам
    строгой отчетности;

  • списанной
    задолженности неплатежеспособных
    дебиторов;

  • материальным
    ценностям, оплаченным по централизаванному
    снабжению;

  • задолженности
    учащихся и студентов за невозвращенные
    материальные ценности;

  • переходящим
    спортивным призам и кубкам;

  • путевкам;

  • переплатам
    пенсий и пособий, вследствии неправильного
    применения законодательства о пенсиях
    и пособиях, счетным ошибкам;

  • учебным
    предметам военной техники;

  • ссудам,
    выданным рабочим и служащим;

Учреждения
непроизводственной сферы, как и все
другие организации в обязательном
порядке составляют бухгалтерский отчет,
поэтому нами изучены конкретные вопросы,
касающиеся ее особенностей в бюджетных
организациях.

3.Бухгалтерская
отчетность бюджетных организаций

3.1.Бухгалтерская
отчетность и ее состав.

Отчетность
представляет собой систему показателей,
отражающих результаты хозяйственной
деятельности организаций и учреждений
за отчетный период. Отчетность включает
таблицы, которые составляют на основе
учетных данных.

Отчетность
учреждений и организаций должна отражать
состав имущества и источники его
формирования, включая имущество
производств и хозяйств, других
подразделений, выделенных на отдельный
баланс.

Отчетность
составляется за определенный отчетный
период: месяц, квартал, год. Учреждения
и организации, а также централизованные
бухгалтерии, обслуживающие учреждения
и организации, состоящие на федеральном
бюджете Российской Федерации, бюджетов
различных уровней, составляют годовые,
квартальные и месячные бухгалтерские
отчеты об исполнении смет расходов и
представляют своему вышестоящему
органу, а также в налоговую инспекцию
по месту регистрации.

В
объем сводной годовой и квартальной
отчетности включается справка о
полученном из федерального бюджета
финансировании.

Составлению
отчетности предшествует сверка оборотов
и остатков на счетах синтетического
учета.

Составлению
годового баланса предшествует проведение
инвентаризации. Инвентаризация проводится
в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. В
соответствии с Положением регулируются
расхождения между фактическими остатками
ценностей и остатками на счетах
бухгалтерского учета. Запись операций
в бухгалтерском учете должна осуществляться
на основании надлежащим образом
оформленных оправдательных документов.

Сэкономленные
против установленных ассигнований по
смете расходов и перечисленные не
позднее 31 декабря на текущие счета
«Суммы по поручениям» средства остаются
в распоряжении бюджетных учреждений и
организаций и при условии выполнения
показателей деятельности в установленном
порядке направляются на производственные
и социальные нужды.

Размер
экономии по смете бюджетных организаций
и учреждений определяют как разницу
между общей суммой уточненных сметных
назначений и кассовым расходом за год.

На
расчетные счета поступают в установленном
порядке денежные средства, в том числе
средства бюджетного финансирования.
Кроме того, на расчетном счете хранятся
средства единого фонда оплаты труда,
фонда производственного и социального
развития, других фондов и прочие средства
учреждений и организаций. Остатки
средств на расчетных счетах в конце
года не закрываются и переходят на
следующий год.

Расчеты
с дебиторами и кредиторами к концу года
должны быть завершены. По расчетам с
подотчетными лицами остатки неиспользованных
средств должны быть возвращены, по
использованным средствам – составлены
авансовые отчеты.

Бухгалтерскую
отчетность бюджетных организаций
подразделяют на годовую, квартальную
и месячную.

Годовая
отчетность включает пакет документов
(Таблица 4).

Таблица
4

Состав
годовой бухгалтерской отчетности
бюджетных организаций

Наименование
документа

Форма

Приложение

Примечание

1

2

3

4

1.Баланс
исполнения сметы расходов учреждения

Ф.1

Справка
о движении сумм финансирования из
бюджета

2.
Отчет об исполнении сметы расходов
бюджетной организации

Ф.2

3.
Отчет об исполнении сметы доходов и
расходов, переведенной на новые условия
хозяйствования

Ф.2-1

4.
Отчет об использовании бюджетных
ассигнований организацией

Ф.2-2

5.
Отчет о движении средств по текущему
счету «Суммы по поручениям»

Ф.2-3

6.
Отчет об исполнении сметы по внебюджетным
средствам

Ф.4

Для
бюджетных организаций, получающих
доходы от предпринимательской
деятельности

7.
Отчет о движении основных средств

Ф.5

8.
Отчет о движении материальных ценностей

Ф.6

9.
Отчет о недостачах и хищениях денежных
средств и материальных ценностей в
бюджетных учреждениях

Ф.15

10.
Отчет о прибылях и убытках

Ф.2

Для
бюджетных организаций, получающих
доходы от предпринимательской
деятельности

В
том случае, если организация получала
средства из других бюджетов на проведение
целевых мероприятий, по расходам этих
средств составляется отдельный отчет.
Этот отчет представляется тому
распорядителю кредитов, от которого
были получены эти средства.

Бюджетные
организации, получающие доходы от
предпринимательской деятельности,
составляют годовой и квартальный отчеты
о прибылях и убытках (форма 2) и представляют
его в налоговый орган по месту его
нахождения.

Кроме
того, бюджетные учреждения представляют
в налоговый орган по месту своего
нахождения по окончании отчетного
периода «Расчет налога от фактической
прибыли» и «Расчет по налогу на добавленную
стоимость».

Отчетность
о прибылях и убытках составляется на
основании данных аналитического учета,
а также с использованием данных
отчетности: по форме 2-1 «Отчет об
исполнении сметы доходов и расходов
бюджетной организации, переведенной
на новые условия хозяйствования», по
формам 4 или 4 (сводная) «Отчет об исполнении
сметы по внебюджетным средствам».

Отражение
в отчетности налога на добавленную
стоимость производится на основании
счетов-фактур. По счетам-фактурам
налоговые органы осуществляют контроль
за правильностью исчисления налога и
полнотой его перечисления в бюджет.

Для
подтверждения достоверности изложенного
материала, а также расширения собственных
экспериментальных исследований нами
были изучены вопросы, касающиеся
исполнения сметы расходов бюджетных
организаций в виде баланса исполнения
сметы расходов (форма 1) и отчета об
исполнении сметы расходов бюджетной
организации (форма 2). Названные документы
приведены в приложении 6 и 7.

    1. Баланс
      исполнения сметы расходов бюджетной
      организации

«Баланс
исполнения сметы расходов» составляют
на основании сверенных счетов и оборотов
по счетам бухгалтерского учета. Годовой
баланс составляют после заключения
счетов текущего учета.

Основные
средства, материальные запасы, малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы отражают
в балансе по фактической стоимости их
приобретения.

Анализ
структуры баланса исполнения сметы
расходов представлен в таблице 5 и 6.

Таблица
5

Анализ
структуры актива баланса ГТМСХ

Наименование

показателя

Код
строки

На

01.01.1999г.

На

01.01.2000г.

Изменения

Руб.

%

1

2

3

4

5

6

1.Основные
средства

010

32980549

32705531

-275018

-0,84

2.Материалы
и продукты питания

070

3978

8077

+4099

+103,04

3.Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы

080

519814

517617

-2197

-0,42

4.Белье,
постельные принадлежности, одежда и
обувь на складе и в эксплуатации

081

293775

270158

-23617

-8,04

5.Текущий
счет по федеральному бюджету

140

124634

+124634

6.Текущий
счет сумм по поручениям

190

47044

167244

+120200

+255,50

7.Текущий
счет по специальным средствам

200

1550

-1550

8.Прочие
денежные средства

230

384

384

9.Расчеты
с фондом обязательного медицинского
страхования

263

110

110

10.Расчеты
с подотчетными лицами

270

297

-297

11.Расчеты
по социальному страхованию

290

1787

+1787

12.Расчеты
по страховым взносам с Пенсионным
фондом РФ

321

4578

1125

-3453

-306,93

13.Расчеты
с фондом занятости населения

-321

1

-1

14.Расходы
по бюджету на содержание учреждения
идругие мероприятия

330

1880292

2765943

+885651

+47,10

Баланс

440

35732372

36562610

+830238

Таблица
6

Анализ
структуры пассива баланса ГТМСХ

Наименование
показателя

Код
строки

На
01.01.1999г.

На
01.01.2000г.

Изменения

Руб.

%

1

2

3

4

5

6

1.Финансирование
из бюджета на расходы учреждений и
другие мероприятия

450

7261

124634

+117373

+1616,48

2.Фонд
в основных средствах

530

26718113

25007720

-1710393

-6,40

3.Износ
основных средств

540

6262436

7697811

+1435375

+22,92

4.Фонд
малоценных и быстроизнашивающихся
предметов

550

813589

787775

-25814

-3,18

5.Расчеты
по социальному страхованию

580

366

-366

6.Расчеты
по средствам, полученным на расходы
по поручениям

620

47044

-47044

7.Расчет
с депонентами

630

233

120

-113

-48,50

8.Расчеты
с прочими кредиторами

640

1832372

2779902

+947530

+51,71

9.Расчеты
с фондом занятости населения

682

12

+12

10.Доходы
по специальным средствам

720

50958

164636

+113678

+223,08

Баланс

760

35732372

36562610

+830238

Как
следует из данных баланса Георгиевского
техникума механизации сельского
хозяйства по строке 010 раздела I
«Основные средства» стоимость основных
средств на начало года составляла
32.980.549 рублей, а на конец отчетного года
– 32.705.531 рубль. Уменьшение суммы основных
средств произошло за счет списания
основных средств по акту инвентаризации,
по которым полностью начислен износ с
учетом срока полезного использования.

По
строке 070 раздела II
«Материалы и запасы» стоимость продуктов
питания возросла с 3978 рублей на начало
года до 8077 рублей на конец года.

В
разделе III
«Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы» показываются все принадлежащие
учреждению МБП, включая и находящиеся
на складе, по стоимости их приобретения.

Малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы по
строке 080 баланса уменьшились с 519814
рублей до 517617 рублей на конец года, а
стоимость белья, постельных принадлежностей,
одежды и обуви, отраженной на строке
081 баланса уменьшилось с 293775 рублей до
270158 рублей. Уменьшение стоимости
произошло за счет списания МБП по акту
списания, после проведения инвентаризации
согласно приказа директора техникума
на конец отчетного года.

Данные
по затратам на изготовление изделий и
продукции производственных (учебных)
мастерских в разделе IV
«Затраты на производство и другие цели»
на начало и конец года отсутствуют.

На
субсчетах раздела V
«Денежные средства» отражаются
перечисленные средства по бюджету,
денежные средства на текущих, расчетных
счетах в банке и кассе, аккредитивы,
лимитированные чековые книжки и прочие
денежные документы, финансовые вложения.

Остаток
денежных средств на текущем счете по
федеральному бюджету на расходы
учреждения, отраженный по строке 140 на
конец года составил 124634 рубля. Эта сумма
отражается и по строке 980 графы 7 «Справки
о движении сумм финансирования из
бюджета» и по строке 880 графы 9 «Отчета
об исполнении сметы расходов бюджетной
организации».

Остаток
суммы по строке 190 «Текущий счет сумм
по поручениям» в размере 167244 рублей на
конец года показал остаток денежных
средств по счету 11 «Текущие счета по
внебюджетным средствам». Тогда как
сумма остатка денежных средств по строке
200 «Текущий счет по специальным средствам»
уменьшилась и на конец года равна нулю.

Сумма,
отраженная по строке 230 «Прочие денежные
средства», на начало и конец года не
изменилась и составила 384 рубля.

Следует
отметить особо, что в разделе VI
«Расчеты» актива и разделе III
«Расчеты» пассива баланса все незаконченные
к концу года расчеты показываются в
балансе раздельно: в активе – дебиторская
задолженность, а в пассиве – кредиторская
задолженность. Объединять эти виды
задолженности воспрещается.

Проанализировав
расчеты актива и пассива баланса, мы
видим, что сумма дебиторской задолженности
фонда медицинского страхования, которая
отражена по строке 263, не изменилась и
составила 110 рублей.

Расчеты
по социальному страхованию показывали
сумму долга 366 рублей за ГТМСХ на начало
года (строка 580 Пассива баланса) и сумму
долга за фондом социального страхования
в размере 1787 рублей на конец года (строка
290 Актива баланса).

Сумма,
отраженная по строке 321, показала
задолженность Пенсионного фонда РФ на
начало года 4578 рублей, а на конец года
задолженность уменьшилась и составила
1125 рублей.

Данные
по строке 322 показали задолженность
Фонда занятости населения в размере 1
рубля на начало года, тогда как на конец
года расчеты с Фондом занятости населения
по строке 682 показали долг техникума по
взносам в фонд в сумме 12 рублей.

Данные
по строке 270 «Расчеты с подотчетными
лицами» показали, что сумма, полученная
в подотчет, была погашена в отчетном
году.

В
разделе VII
«Расходы» мы видим увеличение суммы по
строке 330 «Расходы по бюджету на содержание
учреждения и другие мероприятия» с
1880292 рублей на начало года на 2765943 рубля
на конец года. По этой строке показываются
данные по фактически произведенным
расходам на содержание учреждений и
другие мероприятия за счет бюджетного
финансирования. Расходование бюджетных
средств производится в строгом
соответствии с утвержденными сметами
расходов.

Данных
по разделам VIII
«Убытки»
и IX
«Затраты
на капитальное строительство» на начало
и конец года нет.

Сумма
актива баланса на начало года составила
35732372 рубля, а на конец года 36562610 рублей.

В
разделе I
«Финансирование» пассива баланса по
строке 450 отражена задолженность по
финансированию из бюджета на расходы
учреждения. На начало года она составляла
7261 рубль, а на конец года 124634 рубля. Эти
данные имеют свое отражение в справке
о движении сумм финансирования из
бюджета по строке 890 на начало года и по
строке 980 на конец года.

В
разделе «Фонды и средства целевого
назначения» пассива балансапо строке
530 показаны данные субсчета 250 «Фонд в
основных средствах» за вычетом износа.
Сумма по субсчету 020 «Износ основных
средств» отражена по строке 540 баланса.
Сложив данные по строкам 530 и 540, получим
сумму основных средств, отражаемых по
строке 010 раздела «Основные средства».

Далее
по строке 550 показывается сумма, равная
стоимости малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, находящихся в непосредственном
распоряжении учреждения. Субсчет 260
«Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся
предметах» отражает сумму МБП по
субсчетам 070 и 071, а также по субсчету
072 «Бельё, постельные принадлежности,
одежда и обувь на складе и в эксплуатации».

«Расходы
по средствам, полученным на расходы по
поручениям» по строке 620 показываются
расчеты по средствам, полученным
учреждениями и организациями за
выполнение ими разного рода поручений:
за сбор лома черных и цветных металлов,
сдачу и сбор других видов вторичного
сырья. В данном случае на начало года
по строке 620 была отражена сумма средств,
заработанных учащимися техникума
механизации на производственной практике
в близлежащем совхозе на уборке урожая.
На конец года данные по этой строке
отсутствуют, т.е. равны нулю.

По
строке 640 главы «Расчеты» на начало
отчетного периода проставленна сумма
1832372 рубля, а на конец года – 2779902 рубля.
Здесь отражена сумма кредиторской
задолженности предприятиям и организациям
за выполненные работы,оказанные услуги.
Сумма кредиторской задолженности за
отчетный год увеличилась на 947530 рублей.

По
строке 720 раздела IV
«Реализация
продукции и доходы» на конец года
отражена сумма в 164636 рублей, тогда как
на начало года она равнялась 50958 рублям.
Эта сумма показывает данные субсчета
400 «Доходы по специальным средствам»,
которые в соответствии с действующими
положениями остаются в распоряжении
ГТМСХ и могут расходоваться на определенные
цели сверх ассигнований по бюджету.

В
разделе V
«Финансирование капитального
строительства» пассива баланса исполнения
сметы расходов остатков на начало и
конец года нет.

Сумма
пассива баланса на начало года равна
35732372 рублям и полностью совпадает с
балансом актива.

Здесь
же заполняется справка о движении сумм
финансирования из бюджета по субсчетам
230 и 231 (140 и 143). Эта справка предназначена
для сверки сумм бюджетного финансирования,
показанных в балансе, с данными
вышестоящего учреждения.

В
графах 3 и 4 (дебет) справки данные показаны
только по строке 850 «Списано расходов
в отчетном году». Здесь отражена сумма
фактических расходов по исполнению
сметы, списанных в конце года, с учетом
остаткарасходов на начало года, отраженных
по субсчету 200. Она равна 1221505 рублям.

В
графах 7 и 8 (кредит) справки показываются:


по строке 890 «Остаток на начало года»-
остаток средств по субсчетам 230 и 231 (140
и 143) на начало года в сумме 7261 рубль;

  • по
    строке 900 «Получено средств бюджета в
    течение года (квартала) с учетом
    отозванных средств» — суммы полученных
    средств бюджета в течение отчетного
    периода, за минусом сумм, закрытых и
    отозванных в отчетном году по распоряжению
    вышестоящего органа или финансового
    учреждения. Эта сумма взаимоувязывается
    со строкой 880 графы 6 Отчета об исполнении
    сметы расходов бюджетной организации
    и равна 1334778 рублям

  • по
    строке 940 (кредит) показана сумма платы
    за общежитие в размере 4100 рублей.

  • по
    строке «Остаток по счету на конец года
    (квартала)» — сумма остатка счета
    финансирования на 1 октября и на конец
    года после заключения счетов текущего
    учета. Эта сумма также взаимоувязывается
    по строке 880 графы 9 «Отчета по исполнению
    сметы расходов учреждений» и равна
    124634 рублям.

    1. Отчет
      об исполнении сметы расходов

Форма
2 «Отчет об исполнении сметы расходов»
содержит данные об исполнении сметы
расходов бюджетной организации. Форма
2 составляется по разделам, главам и
параграфами в разрезе статейбюджетной
классификации.

Нами
проведен анализ данных отчета об
исполнении сметы расходов ГТМСХ
(Таблица 7).

Таблица
7

Анализ
данных отчета об исполнении сметы
расходов ГТМСХ

Наименование
показателя

Код
строки

Утверждено
по смете на год

Фактические
расходы

Изменения

Руб.

%

1

2

3

4

5

6

1.Оплата
труда государственных служащих

010

721272

667706

-53566

-7,42

2.Начисления
на оплату труда

130

284556

250430

-34126

-11,99

3.Оплата
коммунальных услуг

400

22000

908363

886363

4028,92

4.Трансферы
населению

580

306950

272077

-34873

-11,36

Всего:

111334778

2098576

-763798

Как
следует из данных отчета об исполнении
сметы расходов в графе 4 «Утверждено
по смете на год» по строке 880 показана
годовая сумма 1334778 рублей, утвержденная
по смете с учетом изменений, оформленных
в установленном порядке. В том числе:
на оплату труда государственных служащих
– 721272 рубля, начисления на оплату труда
– 284556 рублей, на оплату коммунальных
услуг – 22000 рублей, трансферты населению
(стипендии) – 306950 рублей.

Графа
5 в годовом отчете не заполняется.

В
графе 6 «Профинансировано в текущем
году» формы 2 отчета отражена сумма
1334778 рублей, которая была перечислена
Министерством сельского хозяйства и
продовольствия РФ Георгиевскому
техникуму на текущие бюджетные счета.

По
строке 880 графы 7 «Кассовые расходы»
проставлена сумма 1210144 рублей. Эта сумма
показывает сколько средств было выбрано
в отчетном периоде с текущего счета по
федеральному бюджету. Разница между
поступившими средствами и кассовыми
расходами показывает остаток средств
в сумме 124634 рубля на конец отчетного
периода по текущему счету ГТМСХ, что
подтверждается данными по строке 140
баланса исполнения сметы расходов.

В
графе 8 «Фактические расходы» показываются
суммы фактических расходов техникума
по показателям. Всего эти расходы
составили 2107156 рублей, в том числе: на
оплату труда – 667706 рублей, начисления
на оплату труда составили – 250430 рублей,
расходы по оплате коммунальных услуг
– 908363, трансферты населению составили
272077 рублей.

И
в графе 9 «Остатки финансирования на
01.01.2000г.» отражены суммы остатков
бюджетных средств на текущем бюджетном
счете на конец отчетного периода. Как
было указано выше, эта сумма составляет
124634 рубля.

Форма
2 заполняется на основании данных
соответствующих регистров учета кассовых
и фактических расходов.

Данные
об исполнении смет расходов бюджетной
организации и баланса исполнения сметы
расходов показываются нарастающим
итогом с начала года в рублях или тысячах
рублей.

Учреждения,
предприятия и организации, получающие
средства федерального бюджета от органов
федерального казначейства, представляют
не позднее 5 числа следующего за отчетным
месяцем отчет по форме 2 в орган
федерального казначейства, от которого
получено финансирование. Второй экземпляр
отчета по форме 2 в эти же сроки
представляется своему вышестоящему
органу.

В
данном случае Георгиевский техникум
механизации представляет сшитый пакет
документов в Отдел Федерального
Казначейства г. Георгиевска и в
Министерство сельского хозяйства и
продовольствия РФ.

Для
достоверности представляемого в Отдел
Федерального Казначейства г. Георгиевска
отчета Георгиевского техникума
механизации, учреждению необходимо
заверить в банке остаток средств на
текущем бюджетном счете на конец
отчетного периода, либо представить к
отчету ксерокопию выписки из лицевого
счета текущего бюджетного счетана 1-е
число следующего за отчетным месяца.

Заключение

Учетная
информация отражает фактическое
состояние хозяйственного объекта или
бюджетного учреждения. Полнота,
достоверность и своевременность учетной
информации определяют действенность
управления прозводством, способствуют
предотвращению принятия неоправданных
решений. Это требует постоянного
совершенствования методологии
бухгалтерского учета как основного
поставщика информации.

До
недавнего времени бухучет в основном
использовался как инструмент внешнего
административного контроля за
государственными предприятиями. Все
отчетливее проявлялось возрастающее
расхождение между отечественной системой
бухгалтерского учета и Западной Европы.

За
последние годы улучшились методология
и организация бухгалтерского учета.
Изданы новые нормативные документы,
регламентирующие постановку бухгалтерского
учета в различных отраслях и ведомствах:
План счетов бухгалтерского учета;
Положение о бухгалтерском учете и
отчетности; Основные положения по
составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг); Положение о
порядке начисления амортизации (износа)
на полное восстановление по основным
фондам; Порядок ведения кассовых операций
и другие.

Основные
направления совершенствования организации
бухгалтерского учета определены с
учетом перехода к рыночной экономике.

Важным
является приведение отечественной
практики бухгалтерского учета в
сопоставимость с практикой западных
стран, для чего необходимо совершенствовать
бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные
формы и методы учета.

Приказом
Минфина России от 30 декабря 1999 года №107
утверждена новая Инструкция по
бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях. Согласно Инструкции №107
введены единые унифицированные правила
ведения бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях, изменена методика ведения
бухгалтерского учета.

Согласно
пункту 6 Инструкции Минфина России от
30 декабря 1999г. №107 теперь бюджетные
организации обязаны составлять отдельный
баланс по внебюджетным средствам и
включать данные этого отдельного баланса
в свой единый баланс.

Для
обеспечения раздельного учета операций
по бюджетным и внебюджетным средствам
бюджетным предприятиям и организациям
рекомендовано при необходимости
присвоить отличительный признак в виде
номера каждому субсчету Плана счетов
бухучета.

Вполне
очевидно, что в результате этого возрастет
трудоемкость ведения бухгалтерского
учета, особенно на первых порах. Но
именно этот механизм позволит эффективно
разделить имущество, переданное в
управление бюджетному учреждению, и
имущество, самостоятельно заработанное
бюджетной организацией и не подлежащее
изъятию.

Если
ранее доходы от сдачи в аренду
государственного имущества, взымание
дополнительной оплаты за обучение,
оказание консультационных услуг
учреждениями образования и другими
бюджетными организациями считались
выручкой от предпринимательской
деятельности, то с введением с 1 января
2000 года Инструкции №107 эти доходы
рассматриваются как дополнительный
источник бюджетного финансирования.

Никаких
налогов с получаемого дохода как
дополнительного источника бюджетного
финансирования учреждение – получатель
средств не исчисляет и не уплачивает.

Чтобы
усовершенствовать организацию
бухгалтерского учета, следует повысить
его оперативность и аналитичность. Для
этого надо упорядочить, унифицировать
и стандартизировать процесс документирования
с учетом требований автоматизированной
обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать
несоответствие системы документации
средством автоматизации учета, максимально
упростить первичные документы, совместить
с машинными носителями, выбрать
оптимальную периодичность их составления.
Сокращение затрат времени и труда на
сбор, регистрацию, накопление, хранение,
обработку и передачу информации в
условиях автоматизации достигается
благодаря широкому применению новейших
технических средств непосредственно
в процессе совершенствования хозяйственных
операций. Созданные средства вычислительной
техники и разработанные специальные
методики регистрации первичной информации
позволяют осуществлять сбор исходных
данных, минуя стадию выписки бумажного
документа.

Использование
для автоматизации учетных работ ЭВМ
обусловило необходимость внедрения
автоматизированной формы учета,
отвечающей эксплуатационным возможностям
современной вычислительной техники и
учитывающей новую технологию.

Автоматизация
учета требует дальнейшего развития его
методологии, применения более совершенных
форм бухгалтерских регистров, разработки
технологического процесса ввода и
обработки экономических данных,
сокращения документооборота, создания
массивов постоянной информации.

Важную
роль в условиях нового порядка ведения
бухгалтерского учета играет оперативный
учет прямых расходов по бюджетной и
предпринимательской деятельности. Это
требует внедрения более действенных
форм учета и контроля за распределением
расходов.

Ранее
бюджетные учреждения, финансируемые
из регионального или местного бюджетов,
распределяли все расходы между бюджетной
и предпринимательской деятельностью
расчетным методом пропорционально
удельному весу средств от предпринимательской
деятельности в общей сумме средств (п.9
Инструкции Госналогслужбы России от
20 августа 1998г. №48).

В
условиях нового порядка ведения
бухгалтерского учета пункт 9 Инструкции
№48 фактически уже не может использоваться
бюджетными учреждениями. Формируя
учетную политику, бюджетное учреждение
имеет право разработать собственные
методы ведения раздельного учета,
включая методы распределения необходимых
статей общехозяйственных расходов на
бюджетную и предпринимательскую
деятельность, или методы распределения
всех расходов в качестве прямых, что
подтверждается новой Инструкцией от
30 декабря 1999 года №107 по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях.

Радикальной
перестройки требует стандартизированная
система отчетности. Желательно
скоординировать отчетность таким
образом, чтобы единообразие бухгалтерских
отчетов извне сочеталось с их гибкостью
в рамках предприятий, применением более
совершенных показателей, дифференцированных
с учетом специфики отрасли, исключением
из соответствующих форм показателей,
не требующихся для управления,
использованием средств механизации и
т.д.

Задачи
и функции бухгалтерского учета будут
успешно выполнены только при наличии
высококвалифицированных кадров.

Список
используемой литературы

1.Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21
ноября 1996г. №129-ФЗ.

2.Гражданский
кодекс Российской Федерации. Часть I
и II. М.: Проспект, 1999.

3.Положение
по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. Утверждено приказом
Министерства финансов Российской
Федерации от 29 июля 1998г. №34-Н.

4.Инструкция
по бухгалтерскому учету в учреждениях
и организациях, состоящих на бюджете.
Утверждена приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 3
ноября 1993г. №122.

5.Положение
по бухгалтерскому учету “Учетная
политика предприятия”. ПБУ 1/98. Утверждено
приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 9 декабря 1998г. №60-Н.

6.Положение
по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская
отчетность организации”. ПБУ 4/99.
Утверждено приказом Министерства
Российской Федерации от 6 июля 1999г.
№43-Н.

7.Положение
по бухгалтерскому учету “Доходы
организации”. ПБУ 9/99. Утверждено приказом
Министерства Финансов Российской
Федерации от 6 мая 1999г. №32-Н.

8.Положение
по бухгалтерскому учету “Расходы
организации”. ПБУ 10/99. Утверждено
приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 6 мая 1999г. №33-Н.

9.Белов
А. Н. Бухгалтерский учет в учреждениях
непроизводственной сферы. 2-е изд.,
перераб. и доп. М.: Финансы и статистика,
1998.

10.Бухгалтерский
учет в бюджетных организациях. – М.:
“ПРИОР”, 1999. –240с.

11.Бюджетные
организации: /План счетов. Корреспонденция
субсчетов. –М.: “ПРИОР”, 1999. –144с.

12.Жоромская
М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и
налогообложение в бюджетных организациях.
Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.:
Книжный мир, 1998.

13.Кондраков
Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет
в бюджетных организациях. –изд. 2-е
перераб. и доп. –М.: “Проспект”, 1999.
–224с.

14.Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.
М.: ИНФРА –М.,1999.

15.Практическое
пособие по бухгалтерскому учету в
бюджетных организациях /Под ред.
В.П.Нефедова. М.: АО “ЦИТП”, 1993.

16.Голубева
М.А. Особенности учета имущества в
бюджетных организациях//
Главбух.-1999.-№12.-С.-22-28.

17.Земляченко
С.В. Исчисление налога на прибыль
бюджетными организациями//
Главбух.-1999.-№11.-С.25-34.

18.Земляченко
С.В. Новый порядок бухгалтерского учета
в бюджетных учреждениях//
Главбух.-2000.-№5.-С.41-55.

19.План
счетов бухгалтерского учета//
Главбух.-1995.-№3(12).-С.18.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *