Анализ себестоимости продукции предприятия диплом

Содержание

Введение

1. Основы анализа себестоимости товарной продукции

1.1 Сущность и значение себестоимости товарной продукции. Классификация затрат

1.2 Модели и методы калькулирования себестоимости продукции

1.3 Теоретические основы затрат себестоимости продукции

2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Нижнекамскшина»

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

2.1 Краткая характеристика ОАО «Нижнекамскшина»

2.2 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

2.4 Анализ себестоимости некоторых изделий

2.5 Анализ прямых материальных затрат

2.6 Анализ прямых трудовых затрат

3. Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия

3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

3.2 Определение резервов снижения себестоимости продукции завода грузовых шин ОАО «Нижнекамскшина»

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Фактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2007 года

Приложение Б Фактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2008 года

Приложение В Фактическая калькуляция за 3 квартал 2007 года

Приложение Г Фактическая калькуляция за 3 квартал 2008 года

Приложение Д Фактическая калькуляция  за 3 квартал 2007 года

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Приложение Е Фактическая калькуляция за 3 квартал 2008 года

Приложение И Справка по удельной оплате труда  ЗГШ за 2007 год

Приложение К Справка по удельной оплате труда  ЗГШ за 2008 год

Приложение Л Заводская трудоемкость изготовления изделий за 2007

Приложение М Заводская трудоемкость изготовления изделий за 2008 год

Введение

Тема данной дипломной работы — «Анализ себестоимости товарной продукции на примере ОАО «Нижнекамскшина».

Актуальность выбранной темы. В настоящее время рыночная система в нашей стране развивается непредсказуемо. Это требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений, научно — технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу деятельности предприятия. С помощью анализа вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятий и его подразделений.

Увеличение прибыли предприятия напрямую зависит от эффективности и экономности работы предприятия, т.е. снижения затрат на производство продукции. Именно снижение себестоимости должно быть основным источником внутрипромышленных накоплений. Необходимо чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него. Поскольку в себестоимости продукции отражаются затраты предприятия, то изучение этого показателя имеет большое значение.

Себестоимость продукции, работ, услуг является важным показателем, характеризующим работу предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятий.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Анализ себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции для предприятия имеет большое значение, т.к. является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает актуальность и значимость выбранной темы дипломной работы.

Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы на основе изучения сущности себестоимости, определении методов калькулирования себестоимости, изучения концепций управления себестоимостью продукции на промышленном предприятии, определения причин роста затрат разработать предложения по снижению затрат на предприятии.

Для достижения указанной цели в процессе работы ставятся следующие задачи:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– изучить классификацию затрат и сущность себестоимости продукции на предприятии;

– определить модели и методы калькулирования себестоимости продукции на промышленном предприятии;

– рассмотреть теоретические основы затрат продукции;

– выявить результаты анализа себестоимости продукции;

– установить в ходе анализа влияние факторов на изменение себестоимости продукции;

– показать причины роста затрат;

– выработать пути снижения затрат на предприятии.

Объектом исследования данной дипломной работы является хозяйственная деятельность предприятия ОАО «Нижнекамскшина».

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Предметом данной работы являются методы учета и калькулирования себестоимости продукции предприятия.

Информационной базой работы явились:

– учебные пособия таких авторов как Волков О.И., Сергеев И.В., Ковалев В.В., Белобжецкий И.А., Сафронов Н.А., Булатов АС, Трусов А.Д., Любушин Н.П., Табурчак Т.П., Савицкая Т.В., Трубочкина М.И. и другие;

– в работе также были использованы статьи периодической печати: «Экономический анализ», «Консультант директора», «Финансовый менеджмент», «Экономика и производство», «Нефтепереработка и нефтехимия», «Менеджмент в России и за рубежом» и т.д.

Методы исследования. В данной дипломной работе использовался факторный метод анализа себестоимости продукции, проводился анализ методом сравнения, также использовались наблюдение и обобщение.

Практическая значимость работы. Представленные в данной дипломной работе выводы могут быть использованы при разработке программ по снижению затрат на предприятии, в процессе преподавания курса экономики предприятия.

Структура работы. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, содержащих одиннадцать параграфов, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются сущность себестоимости продукции, классификация затрат, модели и методы калькулирования себестоимости продукции, а также описываются теоретические основы анализа себестоимости продукции.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Во второй главе проведены следующие анализы: анализ себестоимости по статьям затрат, затрат на рубль товарной продукции, анализ затрат важнейших товаров, анализ прямых материальных затрат и анализ прямых трудовых затрат, сделаны выводы по этим анализам.

В третьей главе рассматриваются основные направления снижения себестоимости продукции предприятия.

1. Основы анализа себестоимости товарной продукции

1.1 Сущность и значение себестоимости товарной продукции.

Классификация затрат

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). [1, c.446]

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
определение оптимальных размеров предприятия;
экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [2, c.246]

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки. [3, c.247]

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Себестоимость продукции служит исходной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показателей работы предприятия. Планирование себестоимости необходимо для выявления резервов роста рентабельности производства; выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений; определения оптимальных вариантов специализации производства на предприятии и внедрения новой техники; установления экономически оправданных границ повышения качества продукции [4, c.148].

Классификация таких затрат производится по ряду признаков:

первичные элементы затрат;
статьи расходов (статьи калькуляции);
способ отнесения затрат на себестоимость продукции;
функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;
степень зависимости от изменения объема производства;
степень однородности затрат;
зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;
удельный вес затрат в себестоимости продукции. [5, c.199]

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство всех предприятий вне зависимости от организационно-правовой формы:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты. [6, c.28]

Классификация затрат на производство по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:

определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции;
распределять все затраты по экономическому содержанию;
устанавливать долю каждого элемента в общих затратах на производство;
определять различные показатели себестоимости всего выпуска продукции;
осуществлять функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.

Материальные затраты. Основным нормативным документом, регулирующим состав, величину, метод оценки, способ учета, изготовления и приобретения материальных ресурсов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7, c. 3].

В состав элемента «материальные затраты» включаются:

материальные затраты, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
материально-производственные запасы, предназначенные для продажи;
материальные затраты, используемые для управленческих нужд.

В состав материальных затрат наряду со стоимостью материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, включаются также:

стоимость полученных материалов, используемых в процессе производства продукции (услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные хозяйственные нужды: проведение испытаний, контроля, содержания, ремонта и эксплуатации оборудования, зданий и пр.;
стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке материалов, проведению испытаний для определения качества потребляемого сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия до склада готовой продукции;
приобретаемые со стороны топливо, энергия всех видов, расходуемые на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды [8, c.56].

Затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее использования включают в соответствующие элементы затрат; потери от недостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли.

Если до принятия ПБУ 5/01 такие материально-производственные запасы, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком службы до одного года и стоимостью менее 100 МРОТ, учитывались отдельно и на них необходимо было начислять амортизацию, то в настоящее время все предметы, которые служат менее года, учитываются в составе материалов.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимают остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями. Возвратные отходы оцениваются:

по пониженной цене исходного материального ресурса, если они могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами для вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или при реализации на сторону;
по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Наряду со стоимостью материальных затрат в этом элементе отражается также плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.

К материальным затратам относится также стоимость основных средств, первоначальная оценка которых составляет не более 10 тыс. руб.

Затраты на оплату труда. В этот элемент затрат на производство включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме. В соответствии c Трудовым кодексом доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы. В фонд оплаты включаются компенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достижения им полутора лет. [9, c.89]

Отчисления на социальные нужды. Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции.

Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога. Этот налог заменил собой платежи во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог платят все предприятия, которые ранее осуществляли платежи во внебюджетные фонды. Величина налога зависит от налогооблагаемой базы и ставок налога. В налогооблагаемую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а также стоимость предоставляемых работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость этих благ исчисляется по рыночным ценам, включая НДС, акцизы и налог с продаж. [10, c.130]

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Амортизация. В затратах на производство продукции наряду с вышеперечисленными элементами содержится и амортизация, т.е. часть стоимости объектов основных фондов. Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). [11, c. 233]

Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, а также нематериальные активы.

В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия. [12, c.200]

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

– сырье и материалы;

– возвратные отходы (вычитаются);

– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

– топливо и энергия на технологические цели;

– затраты на оплату труда производственных рабочих;

– дополнительная заработная плата производственных рабочих;

– отчисления на социальные нужды;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– потери от брака;

– прочие производственные расходы;

– внепроизводственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия. [13, c.26]

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). [14, c.73]

Непропорциональные (условно-постоянные) — это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. [15, c. 85]

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распреде-ление затрат на производство и сбыт продукции.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Таким образом, себестоимость продукции, как объект экономического анализа, представляют собой расход всех факторов производства (основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов), выраженный в денежной форме. Это важнейший показатель, необходимый для определения цены предложения, а также для выработки эффективной предпринимательской политики. Способы и классификация затрат в зарубежных странах во многом совпадают с принципами классификации затрат в России, хотя имеют другую терминологию.

1.2 Модели и методы калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование (от лат. calculatio — счет, подсчет) – это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции. [16, c.202]

Процесс калькулирования себестоимости продукции включает: разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть:

– технологический передел;

– одна деталеоперация;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

– одна деталь;

– одна сборочная единица (узел);

– изделие в целом;

– заказ на изготовление нескольких изделий;

– 1 т литья, поковок, штамповок, 1 т пара, 1 кВтч энергии, единица ремонтосложности, тонно-километр работы транспортных средств и т.д.

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения. В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применительно к предприятиям машиностроения принята группировка затрат по статьям расходов, показанная в табл.1.

В зависимости от полноты охвата классификационных статей расходов на промышленных предприятиях различают следующие виды себестоимости:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– цеховую;

– фабрично-заводскую;

– полную себестоимость товарной продукции предприятия. [17, c.204]

Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат цехов, участков; фабрично-заводская (производственная) себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием. Полная себестоимость помимо затрат на производство включает еще затраты, связанные с реализацией продукции, и состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

Определение затрат по отдельным статьям калькуляции основано на нормативном расчете прямых затрат на изготовление изделий и распределении косвенных расходов на себестоимость отдельных изделий.

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Таблица 1 — Группировка затрат по статьям расходов

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Статьи расходов Виды себестоимости
1 Сырье и материалы

2 Возвратные отходы (—)

3 Покупные изделия и полуфабрикаты

4 Топливо и энергия на технологические цели

5 Затраты на оплату труда производственных рабочих

6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих

7 Отчисления на социальные нужды

8 Расходы на освоение и подготовку

9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

10 Общепроизводственные расходы

Цеховая себестоимость Фабрично-заводская (производственная) себестоимость Полная себестоимость
11 Общехозяйственные расходы

12 Прочие производственные расходы

13 Потери от брака

14 Внепроизводственные расходы

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топливо и энергия на технологические цели» — путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при повременной оплате — по нормативным ставкам и планируемому объему производства.

В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, включаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы при калькуляции себестоимости продукции распределяются различными методами, но Чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам изделий распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Внепроизводственные затраты распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план. [18, c.205]

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком. [19, c.172]

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления. [20, c.214]

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам. [21, c. 111]

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм. [22, c.206]

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние. [23, c.196]

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный и попередельный.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарный период осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ и которые утверждаются соответствующими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учета применяется в химической, металлургической отраслях промышленности, в ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

1.3 Теоретические основы затрат себестоимости продукции

Расходы, затраты, себестоимость всегда находились под пристальным вниманием отечественной теории и практики. В период построения рыночной экономики важность перечисленных показателей возросла. С переходом к определению финансового результата деятельности предприятия как разницы между доходами и расходами, а также в связи с необходимостью гармонизации российских и международных стандартов бухгалтерского учета усилилась потребность в новых подходах к этим понятиям, что нашло отражение в законодательных документах по бухгалтерскому учету, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. и Положениях по ведению бухгалтерского учета и отчетности. С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое существенно меняет толкование понятий «расходы», «затраты», «себестоимость». С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ эти понятия определяются для целей налогообложения, что обусловливает новый подход к порядку их расчета. [24, c.56]

На практике управление затратами осложняется в связи с тем, что нет однозначного определения понятий «затраты», «расходы», закрепленного в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Тем не менее, мы позволим себе сделать следующие выводы:

– поскольку определение расходов в НК РФ отсутствует, то предприятиям следует руководствоваться определением, данным в ПБУ 10/99, которое будет использоваться и в дальнейшем изложении проблемы управления затратами;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

– НК РФ отождествляет понятие «расходы» и «затраты». А поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение термина «затраты», то можно предположить идентичность этих определений и в практике бухгалтерского учета. Косвенно такое предположение подтверждается использованием этого термина наряду с термином «расходы» в ст. 8 ПБУ 10/99 в части «материальные затраты», «прочие затраты».

В Плане счетов бухгалтерского учета раздел III называется «Затраты на производство», т.е. также применяется термин «затраты». Он используется и для характеристики содержания счета 20 «Основное производство», где говорится, что «счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции…». Можно еще приводить примеры однозначного употребления этих терминов в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Ограничимся последним. В инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94/11 раздел III «Затраты на производство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности…».

Таким образом, в дальнейшем мы будем исходить из тождества понятий «расходы» и «затраты». Расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия. [25, c. 217]

В бухгалтерском законодательстве расходы, в соответствии с ПБУ 10/99, так же как и доходы, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия, подразделяются на:

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

В свою очередь прочие расходы включают:

– операционные расходы;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

– внереализационные расходы;

– чрезвычайные расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимаются:

– расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг;

– расходы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (владение) своего имущества или имущественных прав;

– расходы организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов;

– расходы организаций, связанные с возмещением стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности. Управлению этой частью расходов в основном и посвящены последующие разделы. [26, c.77]

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временной пользование имущества и имущественных прав, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– прочие операционные расходы.

Несмотря на приведенный перечень операционных расходов, критерии отнесения их к операционным либо к внереализационным в нормативных документах не сформированы. Поэтому представляет интерес формулировка условий отнесения расходов к операционным, предложенная В.Д. Новодворским и Р.Л. Сабаниным. [27, c.72] Операционные расходы должны удовлетворять хотя бы одному из следующих условий:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– наличие в перечне операционных расходов согласно ПБУ 10/99;

– отсутствие в перечне внереализационных расходов согласно ПБУ 10/99;

– связь с доходами, которые в соответствии с ПБУ 9/99 относятся к обычным или операционным;

– наличие данных расходов обусловлено деятельностью организации и достижением поставленных целей.

Данные расходы относятся к текущему периоду, и управленческий персонал может непосредственно влиять на их величину.

К внереализационным расходам в соответствии с ПБУ 10/99 относятся:

– штрафы, пени, неустойки, признанные организацией или взимаемые с нее по решению суда;

– возмещение убытков, причиненных организацией другой стороне;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

– прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Важнейшей составляющей текущих расходов предприятия являются расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и дру-гих материально-производственных запасов;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) [28, c. 122]

В то же время в п. 9 ПБУ 10/99 отмечается, что «для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды…». Попытаемся разобраться, как взаимосвязаны понятия «затраты», «себестоимость» и «расходы».

Для определения финансового результата очень важно, чтобы нереализованные запасы готовой продукции или запасы незавершенной продукции не включались в себестоимость проданных товаров, которая сравнивается с доходами от продажи за определенный период. Общая сумма, складывающаяся из стоимости произведенных работ, работ в стадии производства и стоимости неиспользованного сырья, составляет основу для оценки стоимости запасов продукции, т.е. себестоимости, которую при определении прибыли необходимо вычесть из суммы затрат текущего периода. Эта общая сумма является также базой при определении стоимости запасов продукции для включения в баланс предприятия. Таким образом, в основе определения себестоимости продукции лежат производственные затраты, формирующиеся на основе данных бухгалтерского учета.

Информация о производственных затратах используется для решения многих вопросов. В зависимости от целей (направлений) используются различные способы классификации производственных затрат. Выделим три важнейших:

– для целей оценки запасов произведенной продукции;

– для целей принятия управленческих решений;

– для целей контроля и регулирования.

Сначала рассмотрим подробнее способы классификации производственных затрат по первому направлению — для определения себестоимости произведенной продукции и получения прибыли.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Все производственные затраты, формирующие стоимость запасов продукции, для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли делят на входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты — это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они определяются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в будущем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков. Например, затраты на производство товаров для продажи, если они не реализованы и хранятся на складе, являются входящими и регистрируются в балансе как запасы. Как только товары проданы, эти входящие запасы отражаются как истекшие и регистрируются как расходы на счете прибылей и убытков. Их надо сравнивать с доходами от реализации, чтобы определить прибыль. Следовательно, затраты — это средства (ресурсы), израсходованные для получения доходов, которые становятся расходами в момент реализации продукции.

Изучив теоретические основы сущности себестоимости промышленной продукции, в частности классификацию затрат, структуру, модели и методы калькулирования себестоимости продукции, а также теоретические основы анализа себестоимости продукции, рассмотрим практические аспекты анализа себестоимости продукции на примере ОАО «Нижнекамскшина».

2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Нижнекамскшина»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Нижнекамскшина»

ОАО «Нижнекамскшина» — крупнейшее среди российских шинных заводов предприятие по производственным мощностям и ассортименту выпускаемой продукции. ОАО «НКШ» является флагманом отечественной шинной промышленности, где производится практически каждая третья российская шина, отвечающая требованиям мирового стандарта и самого разнообразного ассортимента: шины для легковых и легкогрузовых, грузовых автомобилей, автобусов и сельскохозяйственной техники.

29 апреля 2008 года исполнилось 32 года со дня выпуска первой продукции.

За эти годы изготовлено и реализовано свыше 270 миллионов качественных автомобильных шин [29, с.6].

Нижнекамский шинный завод (ОАО «Нижнекамскшина») как самостоятельное предприятие существует с 25 мая 1971 года после выхода из состава ОАО «Нижнекамскнефтехим». При строительстве первоначальная проектная мощность завода составляла 7,5 млн. штук шин и 9,2 млн. штук автокамер в год.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Днем рождения шинного завода считается 29 апреля 1973 года, когда на экспериментальном участке в здании БМП была получена первая автокамера 6,15×13 для легковых автомобилей «Жигули».

5 апреля 1977 г. по приказу Миннефтехимпрома СССР Нижнекамский шинный завод был переименован в производственное объединение «Нижнекамскшина», куда вошли ремонтно-механический завод (РМЗ), завод массовых шин (ЗМШ) и завод грузовых шин (ЗГШ).

В 1985 году без останова основного производства, начали реконструкцию оборудования ЗМШ для выпуска радиальных шин с металлокордным брекером по лицензии итальянской фирмы «Пирелли» мощностью 2 млн. 50 тысяч штук шин в год. На следующий, 1986 год, были введены первые мощности, а затем и остальные. После реконструкции цехов ЗМШ (1987 г.) проектная мощность заводов составляла 11825 тысяч штук в год, в том числе ЗМШ — 8,050, а ЗГШ -3,775 тыс. штук шин в год. Реконструкция оборудования цехов ЗМШ для выпуска легковых радиальных шин с металлокордным брекером дала возможность сохранения передовых позиций на рынке шин.

Согласно государственному плану приватизации, наряду с другими предприятиями и ПО «Нижнекамскшина» в 1994 году было преобразовано в акционерное общество открытого типа.

В рейтинге мировых шинных компаний ОАО НКШ находится на 20-ом месте среди 98 компаний. [29, с.8].

За 2007 год выпущено всего 11230900 штук шин. Из них грузовые -3928800 штук легковые — 6976300 штук, сельскохозяйственные — 241100 шт, прочий-21700 шт. Выполнение плана составляет 101%.

Основные технико-экономические показатели за 2007 г. предприятием выполнены. При плане 11 млн. шт. шин фактически отгружено потребителям 11 млн. 167 тыс., что на 470 тыс. шт. больше чем в 2003 г. Новых лицензионных шин с брендом «Кама-Евро» выпущено 178 тыс. шт.

Выпуск товарной продукции в 2007 г. составил 12 млрд. 275 млн. рублей или 106,7% к плану, что на 20,7% больше, чем в 2003 г. На долю шин радиальной конструкции приходите 90,1%,-общего объема реализации.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

В 2007 г. ОАО «Нижнекамскшина» как в прошлые годы являлось основным поставщиком шин для крупнейших производителей автомобилей — ОАО «АвтоВАЗ», ОАО «КамАЗ». Так же комплектовали ЗМА (Набережные Челны), «Росладу» (Сызрань), «Азия-Авто» (Казахстан), «Ростсельмаш», ОАО «НефАЗ», Уральский автозавод (Миасс). Кроме того, шины пошли на комплектацию собираемых в Таганроге автомобилей корейской фирмы «Хундай», автомобилей «Шевроле-Нива» совместного производства «Дженерал Моторз-АвтоВАЗ». Доля комплектации в общем объеме производства составила 27% против 26,1% в 2003 г.

Удельный вес экспортной продукции в общем объеме поставок составил 22,9%, а это 2 млн. 230 тыс. шин. В 2003 г. доля экспорта составляла 20,4%.

Продукция успешно поставлялась в Великобританию, Германию, Чехию, Словакию, Югославию, Польшу, Болгарию, Ирак, Иран, Сербию, Черногорию, Румынию, Кубу и в страны СНГ.

В 2007 году доля шин, выпускаемых предприятием, возросла до 28,6% от общероссийского объема производства, против 27,7% в 2003 г.

В 2007 году в соответствии с требованиями ведущих автозаводов-потребителей ВАЗ, КАМАЗ, ТаГАЗ, ИЖавто начаты работы по совершенствованию действующей системы качества на соответствие требований международного стандарта ИСО/ТУ «Особые требования к системам качества поставщиков комплектующих запчастей в автомобилестроении». Это, прежде всего, освоение новых методов, направленных на повышение качества проектирования и освоения новых шин и серийной продукции.

В 2007 г. были проведены основные работы по реализации инвестиционного проекта «Организация производства 2 млн. радиальных легковых шин» на ЗМШ:

— смонтировано и введено в гарантийную эксплуатацию основное технологическое оборудование пускового комплекса;

— проведены внутризаводские инспекционные, стендовые и лабораторно-дорожные испытания по всем шинам Кама-Евро;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

— по результатам испытаний автошин 205/75 Р75 «Кама-Евро 228» принята для комплектации автомобилей «Шевроле-Нива»;

— автошины 175/70 Р13 «Кама-Евро224» успешно прошли летние и зимние испытания на ВАЗе.

— шина 185/60 Р14 «Кама-Евро 224» успешно прошла зимние испытания, сейчас совместно с АвтоВАЗом организованы летние испытания в Крыму.

Следует отметить, что шины «Кама-Евро» производятся на современном, высокоточном оборудовании из материалов, отвечающих требованиям ведущих европейских производителей шин. По сравнению с серийными у шин «Кама-Евро» на 30% возросла силовая и геометрическая однородность, на 20% снизился разброс по массе, а сама масса на 300-350 гр меньше, чем у серийных шин.

Не случайно на 7-й международной выставке «Шины, РТИ. каучуки-2008» представленные две шины «Кама-Евро» удостоены Золотой медали, одна шина -серебряной медали, а ОАО «Нижнекамскшина» награждено дипломом «Гран-при» за вклад и развитие нефтехимической промышленности Российской Федерации, что подтверждает правильность выбранного нами направления движения.

В 2007 г. освоено в производстве 20 новых типоразмеров и моделей шин, в том числе семь «Кама-Евро»; на все 20 получены акты приемки. Это шины для легковых и грузовых автомобилей, как на комплектацию, так и на вторичный рынок, включая иномарки.

Повышение качественного уровня выпускаемых шин предполагает не только внедрение системы качества на всех переделах производства, но и большой комплекс работ по улучшению эксплуатационных характеристик шин. Возросшие требования потребителей по снижению потерь на качение и повышению сцепных характеристик шин требуют не только изменения конструкции, но и поиска принципиально новых материалов, позволяющих обеспечить выполнение требований.

В истекшие годы технологическими службами предприятия проделана огромная работа по поиску новых материалов, по их испытанию в лабораторно-производственных условиях, направленная на снижение затрат на производстве.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Так в 2007 году фактическое выполнение мероприятий дало снижение затрат на сумму 171,5 млн. рублей.

Все это способствовало тому, что по итогам производственно-хозяйственной деятельности в 2007 г. предприятием получена прибыль до налогообложения в сумме 248,5 млн. руб. (в 2003 году была получена прибыль 150 млн. руб.).

Себестоимость товарной продукции составила 11,6 млрд. руб. Показатель затрат на рубль товарной продукции составил 94,6 коп., что выше затрат на 1 рубль товарной продукции в 2003 г. на 0,89 коп.

Основные технико-экономические показатели ОАО «Нижнекамскшина» за 2001-2007 гг. приведены в таблице 2, по данным годовых отчетов за 2001-2007 годы.

Из приведенных показателей становится видно, что предприятие в последние годы динамично развивается.

Положительным фактором является то, что с июня 2000 года предприятие работает в условиях стратегического партнерства с ОАО «Татнефть», его дочерними структурами. Функцию снабжения сырьем осуществляет ООО «Татнефть-Нефтехимснаб». Функцию по реализации готовой продукции осуществляет ООО ТД «Кама». С 27 июля 2002 года полномочия единоличного исполнительного органа ОАО «Нижнекамскшина» переданные ООО «Татнефть».

Вышеуказанные меры позволили улучшить технико-экономические показатели в деятельности предприятия. Так если в 2001 г. Было произведено 9,7 млн. шин, то 2007 г. Было произведено 11,2 млн. шин, или на 1,5 млн. шт. больше. Темп роста составил около 115 %. Увеличилось производство грузовых и легковых шин, произошло лишь снижение в ассортименте сельхозшин.

При общем росте выручки от продаж темп роста 153,9 %, себестоимость продукции росла более низкими темпами. Соответственно, это привело и к увеличению экономических показателей.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Так в 2001 году при выручке от продаж товаров, продукции, работ, услуг в 7974,9 млн. руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 8056,1 млн. руб.

Затраты на 1 рубль товарной продукции составили 105,75 копеек. В результате деятельности 2001 года получен убыток от продаж в сумме 370,5 млн. руб., убыток до налогообложения 1003,9 млн. руб.

В 2002 году экономические показатели уже улучшились, выручка от продаж составила 8300,3 млн. руб. при себестоимости продукции 7864,6 млн. руб. Затраты на 1 рубль товарной продукции составили 99,7 копеек.

Хотя и был получен убыток до налогообложения в сумме 393,8 млн. руб., от продаж была получена прибыль в 206,9 млн. руб.

В 2003 году показатели ещё более улучшились. При выпуске от продаж 10260,6 млн. руб., себестоимость проданных товаров составила 9472,4 млн. руб. затраты на 1 рубль товарной продукции составили 93,7 копеек. Была получена прибыль как от продаж в сумме 563,2 млн. руб., так и прибыль в исчислении до налогообложения в сумме 150,3 млн. руб. Хотя все же, с учетом налоговых обязательств, санкции и иных обязательных платежей был получен убыток в сумме 454,4 млн. руб., положительные тенденции в развитии предприятия проявились. В 2007 году положительные сдвиги в деятельности предприятия сохранились. Так выручка от реализаций товаров, продукции, работ и услуг составила 12275 млн. руб. Темпы роста к 2003 году составили 119,6 % в выручке, при увеличении выпуска шин на 104,4 %.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг составила 11600,0 млн. руб., затраты на 1 рубль товарной продукции составили 94,0 копеек. В результате по итогам деятельности в 2007 году получена прибыль в исчислении до налогообложения в сумме 248,5 млн.руб.

По результатам деятельности предприятия в 2001-2007 годы можно сделать следующие выводы:

– увеличение выпуска шин и соответственно выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг происходит ежегодно стабильными темпами;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

– начиная с 2002 года наметилась тенденция снижения себестоимости относительно выручки, а соответственно затрат на 1 рубль товарной продукции с 105,7 копеек в 2001 г. до 94,6 копеек в 2007 году;

– наметилась тенденция от убытков до прибыли от продаж.

2.2 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [30, c. 222].

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. [31, c.190]

Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует значение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат.

В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объёма продукции, её себестоимости и прибыли.

Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определённый период, т.е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение данного периода [32, c. 423].

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путём сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким — превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [33, c. 212].

Из таблиц 3 и 4 мы видим, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Таблица 3 – Затраты себестоимости на а/п К 6.50-16 по статьям за 2008 – 2009 годы, в рублях

статья затрат 2008 2009 отклонения
затраты затраты затраты затраты затраты затраты
на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт
сырье и материалы 167647,41 59661 202439,1772 62519,82 34791,767 2858,82
транспортные расходы 2323,87 827 5,47222 1,69 -2318,3978 -825,31
итого материалы 169971,28 60488 202444,6494 62521,5 32473,37 2033,51
оплата труда произв. рабочих 12855,75 4575 17277,74134 5335,93 4421,9913 760,93
ЕСН 3495,64 1244 4665,11612 1440,74 1169,4761 196,74
энергия 12611,28 4488 18170,58746 5611,67 5559,3074 1123,67
амортизация 710,93 253 1527,00842 471,59 816,07842 218,59
общепроизводств. расходы 18548,81 6601 26561,18448 8202,96 8012,3744 1601,96
общехозяйств. расходы 17703,00 6300 26208,08058 8093,91 8505,0805 1793,91
производственная себестоимость 235896,69 83949 296854,3678 91678,31 60957,68 7729,31
коммерческие расходы 10278,98 3658 1219,68984 376,68 -9059,2902 -3281,32
полная себестоимость 246175,67 87607 298074,0576 92054,99 51898,39 4447,99

Для создания таблицы применялись данные приложений А и Б.

Общее увеличение затрат на 1000 штук составило 211441 рублей или 108,9% в динамике. Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения расходов на сырье. В расчете на 1000 штук затраты на сырье увеличились на 222362 рублей или 112,1% в динамике.

Таблица 4 – Изменения затрат себестоимости на а/п К 6.50-16 за 2009 — 2008 годы, в рублях

статьи затрат 2008 2009 2009к 2008 отклонения
затраты % затраты % в динамике затраты %
на выпуск на выпуск на выпуск
сырье и материалы 167647,41 68,10 202439,177 67,9 120,8 34791,77 -0,18
транспортные расходы 2323,87 0,94 5,47222 0,0 0,2 -2318,40 -0,94
итого материалы 169971,28 69,04 202444,649 67,9 119,1 32473,37 -1,13
оплата труда произв. рабочих 12855,75 5,22 17277,741 5,8 134,4 4421,99 0,574
ЕСН 3495,64 1,42 4665,1161 1,6 133,5 1169,48 0,145
энергия 12611,28 5,12 18170,5875 6,1 144,1 5559,31 0,97
амортизация 710,93 0,29 1527,0084 0,5 214,8 816,08 0,224
общепроизводств. расходы 18548,81 7,53 26561,1845 8,9 143,2 8012,37 1,38
общехозяйств. расходы 17703,00 7,19 26208,0806 8,8 148,0 8505,08 1,60
производственная себестоимость 235896,69 95,82 296854,368 100 125,8 60957,68 3,77
коммерческие расходы 10278,98 4,18 1219,6898 0 11,9 -9059,29 -3,77
полная себестоимость 246175,67 100,0 298074,058 100 121,1 51898,39 0

Если в 2007 году расходы на сырье составляли 77,5% в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составили 79,8% в себестоимости. Это объясняется значительным увеличением цен на все виды сырья.

В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом. незначительное увеличение зарплаты производственных рабочих 100,4% в динамике и общехозяйственных расходов 110,3% в динамике.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Эти изменения последствия увеличения в 2008 году зарплаты, а также расходов связанных с рекламной деятельностью.

По остальным показателям в структуре себестоимости произошли уменьшения затрат на 1000 штук. Расходы на энергию уменьшились на 12921 рублей, общепроизводственные расходы уменьшились на 7241 рублей, износ оборудования уменьшился на 3744 рублей.

Теперь сравним элементы затрат за два года (2008 и 2009) другой продукции ОАО «Нижнекамскшина» — автопокрышку УК 13-М.

Чтобы проанализировать затраты на эту покрышку необходимо составить таблицу и сделать необходимые выводы по ней (таблицы 5 и 6).

Таблица 5 – Затраты себестоимости на а/п УК 13-М по статьям затрат за 2008 – 2009 годы

статья затрат 2008 2009 отклонения
затраты затраты затраты затраты затраты затраты
на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт на выпуск на 1000 шт
сырье и материалы 513075,51 31287 281676,7 35183,2 -231398,8 3896,2
транспортные расходы 7084,37 432 4,48 0,56 -7079,9 -431,44
итого материалы 520159,88 31719,00 281681,2 35183,8 -238478,7 3464,8
оплата труда производственных рабочих 49705,37 3031 35301,66 4409,4 -14403,7 1378,4
ЕСН 14578,71 889 9531,46 1190,54 -5047,2 301,5
энергия 33781,94 2060 25371,49 3169,06 -8410 1109,1
амортизация 1590,7 97 4100,19 512,14 2509,5 415,14
общепроизводственные расходы 52985,17 3231 50539,24 6312,67 -2445,9 3081,7
общехозяйственные расходы 106938 6521 53964,04 6740,45 -52973,8 219,45
производственная себестоимость 779739,65 47548,00 460489,3 57518 -319250,4 9970,0
коммерческие расходы 32716,01 1995 2308,93 288,4 -30407,1 -1706,6
полная себестоимость 812455,66 49543,00 462798,2 57806,4 -349657,5 8263,4

Таблица 6 – Изменения затрат себестоимости на а/п УК 13-М за 2008 – 2009 годы

статьи затрат 2008 2009 2009к 2008 отклонения
затраты % затраты % в динамике затраты %
на выпуск на выпуск на выпуск
сырье и материалы 513075,51 63,15 281676,699 60,86 54,9 -231398,81 -2,29
транспортные расходы 7084,37 0,87 4,48336 0,00 0,1 -7079,88 -0,87
итого материалы 520159,88 64,02 281681,183 60,86 54,2 -238478,70 -3,16
оплата труда производственных рабочих 49705,37 6,12 35301,6564 7,63 71,0 -14403,71 1,510
ЕСН 14578,71 1,79 9531,46324 2,06 65,4 -5047,25 0,265
энергия 33781,94 4,16 25371,4944 5,48 75,1 -8410,45 1,32
амортизация 1590,70 0,20 4100,19284 0,89 257,8 2509,49 0,690
общепроизводств. расходы 52985,17 6,52 50539,236 10,92 95,4 -2445,93 4,40
общехозяйств. расходы 106937,88 13,16 53964,0427 11,66 50,5 -52973,84 -1,50
производственная себестоимость 779739,65 95,97 460489,268 99,50 59,1 -319250,38 3,53
коммерческие расходы 32716,01 4,03 2308,9304 0,50 7 -30407,07 -3,53
полная себестоимость 812455,66 100,00 462798,199 100,00 57,0 -349657,46 0

Из таблиц 5 и 6 мы видим, затраты на 1000 шт. в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились в целом на 196851 рублей, в динамике это составило 108,5%.

В основном увеличение затрат произошло за счет увеличения расходов на сырье. Затраты на сырье в расчете на 1000 штук увеличились на 112,0% в динамике или на 212695 рублей. Если в 2007 году затраты на сырье составляли 76,4% в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составляли 78,9%, или увеличились на 2,5%. Это свидетельство значительного увеличения цен на сырье.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Учитывая тот факт, что нормы расхода сырья на изготовление автопокрышек почти не изменились, а затраты на сырье в структуре себестоимости растут, можно сделать вывод – наблюдается значительный рост цен на сырье.

В 2008 году в сравнении с 2007 годом произошло также некоторое увеличение общехозяйственных расходов 103,7% в динамике, это связано с увеличением расходов связанных с рекламной деятельностью.

Расходы на энергию снизились на 11809 рублей, общепроизводственные расходы снизились на 6011 рублей, в динамике эти расходы в сравнении с предыдущим годом составили 89,8% и 96,3% соответственно.

На рисунке 2 показана структура затрат себестоимости УК 13-М за 2008 — 2009 годы.

Рисунок 2 – Структура себестоимости УК 13-М за 2008 — 2009 годы.

Таким образом, нормы расхода сырья на изготовление автопокрышек за анализируемый период не изменились, а наблюдается увеличение затрат на сырье. Следовательно, увеличение затрат на производство продукции в 2008 году, в сравнении с 2007 годом обусловлено увеличением цен на сырье и материалы и энергоресурсы.

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень затратоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным [34, c.195].

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Снижение затрат на 1 рубль объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов [35, c. 197].

Таблица 7 — Данные по двум видам а/покрышек за 2008 — 2009 годы для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели К 6.50-16 УК 13-М
2008 год 2009 год 2008 год 2009 год
Объём производства (шт.) 2810 3238 16399 8006
Себестоимость продукции (руб.) 87,61 92,05 49,54 57,80
Цена продукции (руб.) 88,77 91,83 75,98 81,12
Затраты на 1 руб. Т.П. 0,99 1 0,65 0,71

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

Зруб.ТП = ∑ (Ki х Ci) / ∑ (Кi х Цi), (1)

где Ki — количество выпущенной продукции, шт.;

Ci — себестоимость единицы продукции, руб.;

Цi — цена единицы продукции, руб.

Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

– структурные сдвиги выпуска ТП;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

– изменение себестоимости отдельных видов продукции;

– изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

3руб.ТПпл.= ∑ (Кпл. х Спл.) / ∑ (Кпл.х Цпл.) =

(77000 х 2364,97 + 71500 х 2324,54) / (77000 х 2601,73 + 71500 х 2413,85) = (182102690 +166204610) / (200333210 + 172590275) = 348307300 /

372923485 = 93,4 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

3Ру6.ТП1 = ∑ (Кф.х Спл.) / ∑ (Кф.х Цпл.) =

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

(65546 х 2364,97 + 58240 х 2324,54) / (65546 х 2601,73 + 58240 х 2413,85) = (155014324 +135381210) / (170532995+ 140582624) = 290395534 /

311115619 = 93,3 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

3Ру6.ТП2 = ∑ (Кф.х Сф.) / ∑ (Кф.х Цпл.) =

(65546 х 2576,41 + 58240 х 2521,39) / (65546 х 2610,73 + 58240 х 2413,85)= (168873370 +146845754) / (170532995 +140582624) = 315719124 /

311115619 = 101,5 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

Зуб.ТПф. = ∑ (Кф.х Сф.) / ∑ (Кф.х Цф.) =

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

(65546 х 2576,41 + 58240 х 2521,39) / (65546 х 2927,12 + 58240 х 2741,46) = (168873370 + 146845754) / (191861008 + 159662630) = 315719124 /

351523638 = 89,8 коп.

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП :

Δ 3ру6.ТПобщ. = 3ру6.ТПф. — 3ру6.ТПпл. = 89,8 – 93,4 = -3,6 коп.

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

Δ 3ру6.ТПопр. = 3ру6.ТП1. — 3ру6.ТПпл. = 93,3 – 93,4 = -0,1 коп.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический вы пуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Δ 3ру6.ТПс. = 3ру6.ТП2. — 3ру6.ТП1. = 101,5 – 93,3 = 8,2 коп.

На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

Δ 3ру6.ТПц. = 3ру6.ТПф. — 3ру6.ТП2. = 89,8 – 101,5 = -11,7 коп.

Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 3,6 коп. За счет изменения количества выпущенной продукции затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 0,1 копейки. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 8,2 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 11,7 копеек.

2.4 Анализ себестоимости некоторых изделий

Мы выбрали две автопокрышки 10.00Р20 И-281 и 10.00Р20 КАМА-310. Эти шины с радиальным расположением корда в каркасе. Радиальное расположение слоев корда снижает напряжение в нитях, что позволяет уменьшить число слоев корда в каркасе по сравнению с шинами стандартной конструкции.

Брекерный пояс шин типа Р, как правило, металлокордный, имеет направление нитей, близкое к окружному. Это придает брекерному поясу жесткость и способствует повышению износостойкости протектора шины.

Каждая шина имеет обозначение, характеризующее её основные размеры, конструкцию, допустимые нагрузки и ряд других обозначений.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Размеры их, в подавляющем большинстве, обозначаются двумя цифрами (в мм или дюймах), которые приблизительно соответствуют действительным размерам шин.

Первые до буквы Р цифры обозначают ширину профиля покрышки в дюймах. Т.е. у а/п 10.00Р20 ширина профиля 25 см. Цифра 20 посадочный диаметр обода в дюймах. «Р» — это буквенный индекс шин радиальной конструкции. «И-281» — это модель, условное обозначение разработчика шины и её порядковый номер.

Проанализируем изменение себестоимости а/п 10.00Р20 И-281 за два года, определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимости а/п .

Для анализа себестоимости важнейших изделий необходимо построить следующую таблицу:

В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

– изменение объема выпущенной продукции;

– изменение постоянных затрат;

– изменение переменных затрат на единицу продукции.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Таблица 8 — Данные по а/п К6.50-16 для факторного анализа себестоимости

Показатели К 6.50-16
2008 год 2009год
Объем выпущенной продукции (шт.) 2810 3238
Постоянные затраты (руб.) 47241,72 55516
Переменные затраты на единицу продукции (руб.) 70795,0 74909,85

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид [36, c.198]:

С = А / Х + В, (2)

где А — сумма постоянных затрат, руб.;

X — объем производства, шт.;

В — сумма переменных затрат на единицу продукции.

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Спл. = Апл ./ Хпл. + Впл. = 25458587 / 77000 + 2034,34 = 330,63 + 3034,34 = 2364,97 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Апл. / Хф. + Впл. = 25458587 / 65546 + 2034,34 = 388,41 + 2034,34 = 2422,75 руб.

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф. / Хф. + Впл. = 22389858 / 65546 + 2034,34 = 341,59 + 2034,34 =2375,93 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Сф = Аф. / Хф. + Вф. = 22389858 / 65546 + 2234,82 = 341,59 + 2234,82

= 2576,41 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

ΔСобщ. = Сф. – Спл. = 2576,41 – 2364,97 = 211,44 руб.

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ΔСх — С1 — Спл. = 2422,75 – 2364,97 = 57,78 руб;

изменения постоянных затрат:

ΔСА = С2 – С1 = 2375,93 – 2422,75 = –46,82 руб.;

изменения удельных переменных затрат:

ΔСв = Сф – С2 = 2576,41 – 2375,93 = 200,48 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции 10.00Р20 И-281 увеличилась на 211,44 рубля. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 57,78 рубля. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 46,82 рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 200,48 рублей. Увеличение себестоимости связано с увеличением цен на закупаемое сырье для изготовления этой покрышки.

А теперь проведем анализ себестоимости другого вида продукта ОАО «Нижнекамскшина» — УК 13-М, применяя тот же факторный метод. Для этого необходимо составить следующую таблицу, затем провести анализ по этой таблице за 2007 и 2008 годы (таблица 9).

Таблица 9 — Данные по а/п УК 13-М для факторного анализа себестоимости

Показатели УК 13-М
2008 год 2009 год
Объем выпущенной продукции 16399 8006
Постоянные затраты (руб.) 194229,76 110912,402
Переменные затраты на единицу продукции (руб.) 37699,0 43952,76

Определим себестоимость по данным прошлого периода:

Спл. = Апл. / Хпл. + Впл. = 24743361 / 71500 + 1978,48 = 346,06 + 1978,48 = 2324,54 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Алл. / Хф. + Впл. = 24743361 / 58240 + 1978,48 = 424,85 + 1978,48

= 2403,33 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Определим себестоимость при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф / Хф. + Впл. = 20204038 / 58240 + 1978,48 = 346,91 + 1978,48

= 2325,39 руб.

Определим себестоимость при фактических постоянных и переменных затратах и фактическом объеме:

Сф = Аф./ Хф. + Вф. = 20204038 / 58240 + 2174,48 = 346,91 + 2174,48 =

=2521,39 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

ΔСобщ. = Сф. – Спл. = 2521,39 – 2324,54 = 196,85 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ΔСх = С1 – Спл. = 2403,33 – 2324,54 = 78,79 руб.;

изменения постоянных затрат:

ΔСа = С2 – С1 = 2325,39 – 2403,33 = –77,94 руб.;

изменения удельных переменных затрат:

ΔСв = Сф – С2 = 2521,39 – 2325,39 = 196,0 руб.

Приведем результаты анализов в общую таблицу.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Таблица 10 — Результаты анализа важнейших изделий

Изделия Себестоимость товара (руб.) Изменение себестоимости (руб.)
Апл./Хпл. + Впл. Апл./ Хф. + Впл. Аф./ Хф.+ Впл. Аф./ Хф. + Вф. Всего в том числе за счет
X А В
К 6.50-16 70811,81 70809,59 70812,15 74927,00 4115,18 -2,22 2,56 4114,85
УК 13-М 37710,84 37723,26 37712,85 43966,61 6255,77 12,42 -10,41 6253,76

Таким образом, в 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции 10.00Р20 КАМА-310 возросла на 196,85 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 78,79 рублей. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 77,94 рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 196,00 рублей.

2.5 Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi) [37, c.201].

Так как шинная промышленность является материалоёмкой отраслью необходимо провести анализ прямых материальных затрат, т.е. определить как изменение потребляемых материалов повлияли на изменение себестоимости товара. Для анализа прямых материальных затрат необходима следующая таблица.

Таблица 11 — Данные по а/п 10.00Р20 И-281, У-4 для анализа прямых материальных затрат

 Наименование материала кол-во сумма кол-во сумма
НК 0,29 13 0 10,31
СКИ 449,1 17143 488,69 21434,12
СКД 2,55 103 1,89 81
БСК 434,45 17100 483,03 19912,49
каучуков 891,39 34359 973,61 41437,92
техуглерод активный 0,08 1 0 0,65
техуглерод полуактивный 449,33 4430 491,05 5683,94
техуглерод 449,41 4431 491,05 5684,59
вентили 1020,01 13232 1019,79 6691,2
металлоизделия 1020,01 13232 1019,79 6691,2
итого основных материалов 52022 2484,45 53813,71
химикатов 389,5 7639 406,67 8681,92
всего материалов 59661 62495,63
объем выпуска 2810 3238
Наименование материала 10.00Р20 И-281 У-4
2007 год 2008 год
Цена, руб. Брутто Цена, руб. Брутто
22КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 1106,81 52,544 1106,81
22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5287,69 54,441 5287,69
222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3019,23 53,596 3019,23
м/к 9л23А 55,891 370,27 62,105 370,27
м/к 8л33 62,767 5187,41 73,427 5187,41
бязь на стык и ремонт 16,540 23,59 18,616 23,59
р/с обкл. 2-693 31,884 4131,50 33,310 4108,40
низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84 26,781 1360,09
на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89 29,284 452,89
низ пр-ра 2-684-160 29,640 509,18 30,283 509,18
проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1516,36 30,283 1516,36
беговая 4-981-183 28,391 19465,07 30,834 19465,07
Боковина 4-811-095 26,648 6320,04 30,295 6320,04
рез. борт, лента 10-800-091 27,093 858,29 30,856 856,16
нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69 29,171 757,34
р/с изоляц. 3-900-006 25,932 505,08 27,693 505,08
Проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10 32,825 2598,10
клей К-107 19,465 130 22,307 130
клей К-003 20,837 11 23,557 11
клей К-105 21,325 9,5 23,820 9,5
клей К-532 29,215 3,7 31,950 3,7
клей К-512 21,268 2 23,855 2
бензин «Нефрас» 9,032 155 11,812 155
Мел 0,619 0,2 0,629 0,2
Рабочие номера 0,02730 3300 0,03274 3300
Диафрагма 340,560 0,25 366,533 0,25
Нитки 0,013 3200 0,013 3200
Объём выпущенной продукции 77000 65546

Факторная модель при расчете затрат материалов на выпуск отдельных изделий выглядит следующим образом:

M3i = ∑(VВПi х УРi х Цi), (3)

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

где VВП — объём выпущенной продукции, шт.;

УР — удельная норма расхода (кг; м2; шт; );

Ц — цена материала, руб.

Рассчитаем материальные затраты при плановых данных (за 2007 год):

МЗпл = ∑ (VВПпл. х УРпл. х Цпл) = 77,000 х 1888657,67 = 145426641 руб

Рассчитаем материальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции и при плановых данных:

M31 = ∑(VВПф х УРпл х Цпл.) = 65,546 х 1888657,67 = 123793956 руб.

Рассчитаем материальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции, фактической норме расхода и при плановых ценах:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

М32 = ∑ (VВПф. х УРф. х Цпл.) =65,546 х 1887777,28 = 123736250 руб.

Определим материальные затраты при фактических данных:

МЗф = ∑ (VВПф. х УРф. х Цф.) = 65,546 х 2104938,35 = 137970289 руб.

Определим влияние факторов на изменение материальных затрат:

ΔМЗобщ = МЗф – МЗпл = 137970289 – 145426641 = –7456352 руб.

В том числе определяют влияние на изменение материальных затрат изменение объема выпущенной продукции. Для этого сравнивают материальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции отчетного года, при норме расхода и цене за прошедший год и материальные затраты на выпуск продукции предыдущего года:

ΔМЗvвп = M31 – МЗпл = 123793956 – 145426641 = –21632685 руб.

Влияние на материальные затраты изменения норм расхода определим как разницу между материальными затратами, рассчитанных при фактическом объёме выпущенной продукции и норме расхода за отчетный год и при цене за предыдущий год и материальными затратами, подсчитанными при фактическом выпуске продукции, при норме расхода и цене за прошедший год:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

ΔМЗур = М32 – M31= 123736250 – 123793956 = –57706 руб.

Влияние изменения цены на изменение материальных затрат определяется сравниванием материальных затрат на производство продукции отчетного года с материальными затратами при объёме выпущенной продукции и норме расхода за отчетный период и при цене за предыдущий период:

ΔМЗц = МЗф – М32 = 137970289 – 123736250 = 14234039 руб.

Из приведенных данных видно, что в 2008 году материальные затраты на выпуск а/п 10.00Р20 И-281 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 7456352 рубля. Это в значительной мере объясняется уменьшением объема выпущенной продукции, влияние этого фактора уменьшило материальные затраты на 21632685 рублей. Изменения норм расхода уменьшило материальные затраты на 57706 рублей. За счет изменения цен на материалы, материальные затраты возросли на 14234039 рублей.

Теперь проведем анализ прямых материальных затрат а/п 10.00Р20 КАМА-310. Для этого необходимо составить следующую таблицу:

Таблица 12 — Данные по а/п 10.00Р20 КАМА-310 для анализа прямых материальных затрат.

Наименование материала 10.00Р20 КАМА-310
2007 год 2008 год
Цена, руб. Брутто Цена, руб. Брутто
222КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 832,63 52,544 832,63
22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5371,05 54,441 5371,05
222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3061,17 53,596 3061,17
Чефер борт. Лента 14,807 1000,00 14,404 1000,00
м/к 9л23А 55,891 370,27 62,105 370,27
м/к 8л33 62,767 5080,46 73,427 5080,46
бязь на стык и ремонт 16,540 23,59 18,616 23,59
р/с обкл. 2-693 31,884 4055,90 33,310 4028,32
низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84 26,781 1360,09
на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89 29,284 452,89
низ пр-ра 2-684-160 29,640 513,34 30,283 513,34
проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1491,90 30,283 1491,90
беговая 4-979-065 29441 17003,28 30,738 17003,28
боковина 4-811-095 26,648 6467,47 30,295 6467,47
рез. борт, лента 10-800-091 27,093 907,49 30,856 905,24
нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69 29,171 757,34
р/сизоляц. 3-900-006 25,932 505,08 27,693 505,08
проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10 32,825 2598,10
клей К-107 19,465 130 22,307 130
клей К-003 20,837 11 23,557 11
клей К-105 21,325 9,5 23,820 9,5
клей К-532 29,215 3,7 31,950 3,7
клей К-512 21,268 2 23,855 2
бензин «Нефрас» 9,032 155 11,812 155
Мел 0,619 0,2 0,629 0,2
Рабочие номера 0,02730 3300 0,03274 3300
Диафрагма 340,560 0,25 366,533 0,25
Нитки 0,013 3200 0,013 3200
Объём выпущенной продукции 71500 58240

Аналогично, на основании модели 3 и данных таблицы 12, произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок на изменение материальных затрат для а/п 10.00Р20 КАМА-310:

МЗпл = ∑(VВПпл х УРпл х Цпл) = 71,500 х 1840136,80 = 131569781 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

МЗ1 = ∑(VВПф х УРпл х Цпл) = 58,240 х 1840136,80 = 107169567 руб.

МЗ2 = ∑(VВПф х УРф х Цпл.) = 58,240 х 1839269,75 = 107119070 руб.

МЗф = ∑(VВПф х УРф х Цф) = 58,240 х 2029194,85 = 118180308 руб.

Определим влияние факторов на изменение материальных затрат. Найдем общие изменения:

ΔМЗобщ = МЗф – МЗпл = 118180308 – 131569781 = –13389473 руб.

в том числе:

за счет изменения объема выпущенной продукции:

ΔМЗVВП = МЗ1 – МЗпл. = 107169567 – 131569781 = –24400214 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

за изменения норм расхода :

ΔМЗУР = МЗ2 – МЗ1 = 107119070 – 107169567 = – 50497 руб.

за счет изменения цены:

ΔМЗЦ = МЗФ – МЗ2 = 118180308 – 107119070 = 11061238 руб.

Приведем результаты анализов двух покрышек в следующую таблицу 13.

Таблица 13 — Результаты анализа прямых материальных затрат

Изделия Сумма материальных затрат (млн.р.) Изменение суммы материальных затрат (млн.р.)
VВПпл. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цф. Всего В том числе за счет
VВП УР Ц
10.00Р20

И-281

145,43 123,79 123,74 137,97 -7,46 -21,63 -0,060 14,23
10.00Р20

КАМА

131,57 107,17 107,12 118,18 -13,39 -24,40 -0,05 11,06

Таким образом, материальные затраты на выпуск автопокрышек 10.00Р20 КАМА-301 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 13389473 рублей. В значительной мере на их уменьшение сказалось уменьшение объема выпущенной продукции, изменение объема уменьшило материальные затраты на 24400214 рублей. Изменение норм расхода уменьшило материальные расходы на 50497 рублей. Изменения цен на материалы привело к значительному увеличению материальных затрат, они увеличились на 11061238 рублей.

2.6 Анализ прямых трудовых затрат

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. [37, c. 205].

К прямым трудовым затратам относится зарплата основных рабочих. Трудовые затраты не являются наибольшими затратами, но занимает немалую долю в расходах предприятия, этим определяется важность анализа.

Для анализа прямых трудовых затрат на производство автопокрышки 10.00Р20 И-281 необходимо составить следующую таблицу и затем сделать по ней выводы.

Таблица 14 — Данные по а/п 10.00Р20 И-281, У-4 для факторного анализа прямых трудовых затрат

Показатели 10.00Р20 И-281, У-4
2007 год 2008 год
Объем выпущенной продукции (шт.) 77000 65546
Удельная трудоемкость (чел-ч.) 2,20 2,09
Удельная оплата труда (руб.) 24,463 25,852

Сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел. — ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующую факторную модель:

УЗП = VВП * УТЕ * ОТ,

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

где УЗП-уровень зарплаты;

VВП — объем выпущенной продукции;

УТЕ — трудоемкость продукции;

ОТ — уровень оплаты труда за 1 чел. — ч.

На основании этой модели проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Рассчитаем заработную плату по данным за прошлый период:

УЗПпл. = VВПпл.х УТЕпл. х ОТпл. = 77000 х 2,2 х 24,463 = 4144063 руб.

Рассчитаем заработную плату при фактическом объеме по плановой трудоемкости и удельной оплате труда:

УЗП1 = VВПф. х УТЕпл. х ОТпл. = 65546 х 2,2 х 24,463 = 3527594 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Рассчитаем заработную плату при плановом уровне оплаты труда и фактических объеме и трудоемкости:

УЗП2 = VВПф. х УТЕф. х ОТпл. = 65546 х 2,09 х 24,463 = 3351214 руб.

Рассчитаем прямую зарплату при фактических данных:

УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 65546 х 2,09 х 25,852 = 3541450 руб.

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение прямых материальных затрат.

Общие изменение трудовых затрат составило:

ΔЗПобщ. = УЗПф – УЗПпл. = 3541450 – 4144063 = — 602613 руб.

Эти изменения произошли за счет влияния следующих факторов: объёма выпущенной продукции, удельной трудоёмкости и удельной оплаты труда.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Влияние на прямые трудовые затраты можно определить как разницу между трудовыми затратами, рассчитанными при объёме выпущенной продукции за отчетный год, удельной трудоёмкости и оплаты труда за прошлый год и трудовыми затратами за прошлого год:

ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 3527594 – 4144063 = — 616469 руб.

Влияние на трудовые затраты изменения удельной трудоемкости определяется сравнением трудовых затрат, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год с трудовыми затратами, рассчитанными по данным прошлого года при объёме выпущенной продукции отчетного года:

ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 3351214 – 3527594 = — 176380 руб.

Влияние изменения удельной оплаты труда на изменение трудовых затрат можно определить разницей между трудовыми затратами отчетного года и трудовыми затратами, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год:

ΔЗПот. = УЗПф. – УЗП2 = 3541450 – 3351214 = 190236 руб.

Из анализа видно, что трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20 И-281, У-4 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 602613 рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции они уменьшились на 616469 рублей.

За счет изменения удельной трудоёмкости они уменьшились на 176380 рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к тому, что трудовые затраты увеличились на 190236 рублей.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Аналогично проведем анализ прямых трудовых затрат при выпуске а/п 10.00Р20 КАМА-310.

Таблица 15 — Данные по а/п 10.00Р20 КАМА-310 для факторного анализа прямых трудовых затрат

Показатели 10.00Р20 КАМА-310
2007 год 2008 год
Объем выпущенной продукции (шт.) 71500 58240
Удельная трудоемкость (чел-ч) 2,32 2,177
Удельная оплата труда (руб.) 24,277 25,494

На основании модели 4 проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок.

УЗПпл. = VВПпл. х УТЕпл. х ОТпл. = 71500 х 2,32 х 24,277 = 4027023 руб.

УЗП1 = VВПф. х УТЕпл. х ОТпл. = 58240 х 2,32 х 24,277 = 3280230 руб.

УЗП2 = VВПф. х УТЕф. х ОТпл. = 58240 х 2,177 х 24,277 = 3078044 руб.

УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 58240 х 2,177 х 25,494 = 3232320 руб.

Общее изменение за счет влияния факторов составило:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

ΔЗПобщ. = УЗПф — УЗПпл. = 3232320 – 4027023 = — 794703 руб.

в том числе:

изменения объёма выпущенной продукции:

ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 3280230 – 4027023 = – 746793 руб.;

изменения удельной трудоемкости:

ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 3078044 – 3280230 = – 202186 руб.

изменения удельной оплаты труда:

ΔЗПот. = УЗПф. – УЗП2 = 3232320 – 3078044 = 154276 руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Приведём результаты анализов двух автопокрышек 10.00Р20 И-281 и 10.00Р20 КАМА-310 в следующую таблицу.

Таблица 16- Результаты анализа прямых трудовых затрат

Изделия Сумма трудовых затрат (т.р.) Изменение трудовых затрат (т.р.)
VВПпл. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕф. *ОТпл УВПф. *УТЕф. *ОТф Всего в том числе, за счет
VВП УТЕ ОТ
10.00Р20

И-281

4144063 3527594 3351214 3541450 -602613 -616469 -176380 190236
10.00Р20

КАМА-310

4027023 3280230 3078044 3232320 -794703 -746793 -202186 154276

Таким образом, трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20 КАМА-310 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 794703 рублей. При этом за счет изменения объёма выпущенной продукции, они уменьшились на 746793 рублей. За счет изменения удельной трудоёмкости трудовые затраты уменьшились на 202186 рублей.

3. Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия

3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости

Переходом России от плановой системы организации народного хозяйства и вступление в рыночные отношения коренным образом изменили условия функционирования предприятий. Предприятия, для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. Одним из важнейших показателей, который используется для принятия оптимальных управленческих решений, является себестоимость выпускаемой продукции. Данные учета и анализа производственных издержек важнейший фактор выявления резервов производства, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности отечественных предприятий.

Для России изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование из нее наиболее прогрессивных и широко применяемых методов становится одним из значимых факторов жизненно необходимого для нас процесса интегрирования в мировую экономику. Важность, которая придается точному расчету себестоимости продукции для самых различных целей, предопределяет поиск приемлемых методов включения затрат в себестоимость продукции. Хотя исторически сложилось так, что основной задачей калькуляции себестоимости являлась оценка запасов в балансовом отчете, информация о себестоимости стала требоваться также в области анализа, принятия специальных решений, ценообразования, планирования и контроля [38, c. 14].

Процессом планирования является составление бюджета (сметы), который обычно рассчитывается за год с разбивкой по кварталам. Бюджет является программой действий для каждого менеджера, каждого уровня управления и средством взаимодействия между различными подразделениями предприятия.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

В качестве основы для планирования и контроля за выполнением планов необходимо располагать фактической информацией, представленной в виде бухгалтерской документации, накопленной внутри предприятия и полученной извне.

Контроль представляет собой углубленный анализ отклонений между фактическими данными и нормативами (стандартами) или бюджетными (плановыми) показателями, так как тщательно подготовленный бюджет является наилучшим стандартом. Такой анализ часто называют контролем бюджета.

Сравнение фактических и бюджетных результатов является основным фактором оценки деятельности каждого уровня управления, менеджера, облегчает выбор решений и своевременных корректирующих действий. В этом случае фактические результаты должны располагаться таким образом, чтобы их можно было сравнить с бюджетом.

Планирование на предприятии необходимо для того, чтобы сформировать основные цели и определить пути их достижения, организация оптимально распределить работу среди подчиненных, руководство создать условия и желания у людей для совместной работы по достижению целей компании, а контроль оценить реальность поставленных целей и выяснить, каких результатов предприятие смогло достичь.

Контроль деятельности предприятия должен осуществляться посредством выявления отклонений между фактическими показателями и плановыми. Формирование плановых показателей деятельности предприятия — это основная функция бюджетирования (бюджетного планирования). По определению, бюджет — это детализированный план деятельности предприятия, а контроль деятельности предприятия, по сути, представляет собой контроль исполнения бюджета.

Процедура анализа заключается в выявлении и оценке факторов, приводящих к отклонениям фактической стоимости от установленной, и дальнейшем разложении общего отклонения на более частные, с приближением, по возможности, к эффективным условиям производства. Такая последовательность (от общего к частному) наиболее приемлема, так как обратная последовательность рискует привести к потере факторов, связей между ними и не дать полного объяснения возникновения общего результата как суммы частных отклонений.

Современные рыночные отношения делают необходимым переход предприятий и организаций России на новые методы ведения бизнеса и управления. Это потребовало от руководителей изменения принципов управления в целях ориентации во внешней среде и приспособления деятельности предприятия к потребностям покупателей и условиям рынка. Устойчивое финансовое состояние предприятия во многом зависит от выбора экономических стратегий функционирования в условиях рыночной конкуренции и от принятых управленческих решений.

Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Россия — первое государство в мире, которое начало разрабатывать нормативы, планы не только для отдельных субъектов экономики, но и масштабах всего народного хозяйства.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

В нашей стране существуют два варианта метода исчисления затрат: фактический и нормативный. Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлением отклонений. В определении норм и нормативов в научно-популярной литературе советского периода и настоящего времени практически нет никакой разницы. «Нормативы — расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций». «Норма — заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов» [39, c. 75].

Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени. Фактический метод накопление фактических данных об издержках, без определения норм расхода.

Фактический метод исчисления себестоимости еще в начале XX века подвергался критике учеными экономистами. Г. Эмерсон подчеркивал медлительность учета при этой системе, ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости из-за смешения производственных затрат со случайными расходами, которые не имеют отношения к себестоимости. Основным недостатком данного метода является то, что исчисляя фактические затраты, мы не можем никаким образом повлиять на их величину, так как их учет осуществляется через определенный период времени. Именно поэтому данный вид исчисления себестоимости в современной литературе называется «историческим». Существуют другие недостатки этого метода:

– отсутствие установленных норм на определенные операции, из чего вытекает невозможность проведения анализа себестоимости продукции;

– невозможность оперативного обеспечения персонала предприятия информацией об изменении отдельных статей себестоимости продукции;

– трудоемкость учетной работы.

Нормативный метод исчисления затрат свободен от вышеперечисленных недостатков. Сущность этой системы заключатся в следующем:

– планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

– отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

– выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятиях, на начало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативный учет предполагает осуществление системного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений от них. Периодически в зависимости от частоты изменения норм нормативная себестоимость пересматривается путем внесения в нормативную карту изменений. Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов: изменение методов работы; изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство, инвентарный метод. При выявлении отклонений по расходу сырья и материалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количество статей зависит от величины предприятия, организации их учета и контроля. Данный вид расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, в основном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам. Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих. Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов. Общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и другим показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии [40, c.125].

Нормативный метод исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них — высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются. На многих предприятиях нормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход, компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.

Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимо изменение отечественной системы расчета издержек, которая, например, сможет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале XX века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В 1911 году Дж. Чартер Гаррисон разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы.

Норматив — это определенный уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному. Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «Стандарт-кост». [41, c.136]

В переводной и отечественной литературе отмечается, что система «Стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. В зависимости от своей организационной структуры и рода деятельности, предприятие подразделяется на центры ответственности, которые управляются менеджерами, отвечающими за результаты работы.

Центр ответственности — это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки) на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назвать центром отчетности.

Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость организации такой системы учета в 1952 году, он писал, что учет по центрам ответственности -это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.

Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. Вход это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разных услуг. Выходом для центра ответственности является продукция (услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону.

Эффективный контроль может быть достигнут только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за период по каждому центру ответственности. Сравнение нормативных и фактических затрат на единицу продукции не способно установить, на каком этапе производства были допущены отклонения. Это как раз один из важных факторов, который отличает систему «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат. На отечественных предприятиях этому вопросу не уделяют должного внимания.

Контроль за затратами наиболее эффективен в момент их возникновения. Поэтому нормативы по количеству потребляемых материалов, труда, накладных расходов следует устанавливать сначала не на весь объем производства, а на единицу продукции. При данной системе исчисления издержек применяют три основных категории нормативов:

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– базовые нормативы затрат (они остаются неизменными в течение длительного периода времени, обеспечивают одну и ту же базу для сравнения с фактическими затратами за несколько лет, это позволяет выявить общие тенденции развития);

– идеальные нормативы (отражают совершенный производственный процесс, являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства, редко используются на практике, так как могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника);

– достижимые в настоящее время нормативы (издержки, которые возникают в условиях эффективного производства, нормативы, которые трудно, но возможно достигнуть, в них допускается возможность брака, поломки оборудования, потери времени).

Выбор характера стандарта зависит от целей управления предприятием: либо желание приблизиться к идеальным нормам прямых затрат, либо не отставать от конкурентов в плане фактических норм, либо определить возможность совместить теорию и практику и т.п.

Система «Стандарт-кост» широко применятся, так как обеспечивает руководство предприятий данными о затратах для самых различных целей. Эта методика помогает не только при составлении нормативных смет, но и с их помощью позволяет оценивать эффективность управления. Благодаря ей можно создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом; прогнозировать будущие издержки; упростить задачу переноса издержек на конечный продукт при оценке запасов товарно-материальных ценностей; наконец, устанавливать цели, которые необходимо достичь.

Общая схема функционирования системы «Стандарт-кост» представлена на рисунке 3.

Нормативные затраты позволяют сформулировать более конкретные цели предприятия, так как при составлении плановых смет, нормативы основаны на тщательном изучении требуемых материалов, технологических методов, рабочего и машинного времени, зависимости переменных расходов от объема производства. Они устанавливаются на основе издержек в прошлых периодах (прошлые базовые затраты, которые основаны на определенном потреблении труда и материалов) и проверяются путем сравнения с фактическими. Нормативы дают более подходящую информацию для целей ценообразования, так как для успешной конкуренции следует искать пути сокращения издержек. Неэффективность не должна покрываться за счет цены реализации.

Если предприятие не внедрило систему «Стандарт-кост», потребуется огромный объем работ для составления смет для каждого центра ответственности. Организация данного метода отличается большим вложением материальных и трудовых ресурсов, однако эффективность от его применения довольно быстро окупается [41, c. 138].

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Главная цель системы «Стандарт-кост» контроль путем сравнения фактических и планируемых результатов, выявление значительных отклонений и их устранение.

Рисунок 3 — Действие системы «Стандарт-кост»

Приблизительное функционирование нормативного определения затрат изображено на рисунке 4.

Система контроля обратной связи включает в себя наблюдение за достигнутыми и планируемыми результатами и принятие в случае необходимости действий по устранению отклонений.

Нормативы затрат сильно упрощают задачу оцени запасов товарно-материальных ценностей. Если данная система не применяется на предприятии, там необходимо вести учет по фактической стоимости по каждому материалу на складе, запасам готовой продукции и объему незавершенного производства. При системе «Стандарт-кост» все записи ведутся по нормативным затратам. Совокупные издержки могут быть получены путем умножения количества каждого вида материала на соответствующий норматив стоимости единицы продукции или материала. Происходит существенная экономия времени по сбору данных, так как на складе учет ведется только в натуральных величинах.

Рисунок 4 — Контрольная система нормативного определения затрат

Из-за того, что некоторые издержки зависят от объема производства, ошибочно сравнивать фактические затраты одного объема производства со сметными затратами другого. Первоначальная смета должна быть адаптирована к реальному объему производства. Такой процесс называется составлением гибкой сметы затрат. Только после этого полученные отклонения будут отражать реальное положение дел.

При системе «Стандарт-кост» затраты относятся на каждый центр ответственности, поэтому отклонения от гибкой сметы могут быть приписаны подотчетному лицу. Эта система учета затрат известна как учет ответствености. Ответственность за каждый вид расходов обязательно делится. За количество потребляемого сырья отвечает управляющий производственным отделом, за цену — специалист по закупкам.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

К достоинствам системы «Стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения; выделение специальных синтетических счетов для учета.

Система «Стандарт-кост» — система планирования и анализа различных вариантов затрат, здесь возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам, нормативный учет — система измерения их фактической величины при фактической загрузке. «Стандарт-кост» непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции [41, c. 140].

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции — это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Учет затрат по изменениям норм и по отклонениям вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство. Выявленная величин колебаний издержек в зависимости от изменений норм и отклонений ежемесячно относится на себестоимость продукции (включая остатки незавершенного производства в части затрат по изменениям норм). Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации. При нормативном методе исчисления затрат не применяются отдельные счета для учета отклонений.

Таким образом, можно сказать, что система «Стандарт-кост» при применении теоретических норм (стандартов) может являться только частью системы нормативного учета затрат на производство. И эта часть касается только прямых затрат, тогда как система нормативного метода учета затрат охватывает использование нормативов на всех этапах производственного процесса: заготовление сырья и материалов, производство готовой продукции, ее хранение, сроки реализации и т.д.

При оптимизации отечественной системы исчисления издержек целесообразно использовать следующие элементы методики «Стандарт-кост»: установление норматива только на единицу продукции с учетом тщательного изучения требуемых материалов, технологии производства, рабочего и машинного времени, зависимость переменных расходов от объема производства, применение анализа отклонений по сырью и материалам. Так как «Стандарт-кост» может определить отклонения в ценах расхода и отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции и т.д.

Все запасы сырья, материалов, готовой продукции, объем незавершенного производства необходимо учитывать по нормативным затратам, а затем, путем умножения на цену, получать плановый объем. Это существенно облегчает процесс исчисления себестоимости продукции. Положительным моментом является то, что при системе «Стандарт-кост» составляется гибкая смета, позволяющих адаптировать плановую смету к реальному объему производства продукции.

Еще один элемент системы «Стандарт-кост», который может быть заимствован и внедрен в практику российских предприятий — все выявленные отклонения от норм (стандартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы. Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены.

Возникновение системы «Директ-костинг» в США обусловлено особенностями их исторического развития. В России аналога этой системы нет, и лишь с 1995 года законодательством нашей страны в целях наиболее полного приближения к общемировым стандартам в области бухгалтерского учета стали использоваться некоторые ее элементы.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Система исчисления переменных издержек возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-годах. До 1928 года остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, поэтому постоянные затраты (не зависящие от объема производства), перераспределяясь между отчетными периодами, приводили к искусственному искажению прибыли. Было условно решено разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с косвенными и назывались бесполезными. Новая система исчисления издержек «Директ-костинг» была введена в 1936 году американцем Д.Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы, в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «Директ-костинг» означает буквально учет прямых затрат. В настоящее время эта система предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат, в связи с чем часто эту систему называют «Верибл-костинг», что означает «учет переменных затрат» и более соответствует принципу, используемому в данном методе.

Суть системы «Директ-костинг» заключается в том, что прямые издержки обобщают по видам готовых изделий, косвенные же собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию вычесть переменные затраты, получим прибыль по данному виду продукции. Сложив прибыль по всем изделиям, получим общую величину прибыли, которая покроет общую сумму постоянных затрат.

Система учета себестоимости «Директ-костинг» состоит из нескольких элементов:

учета по видам затрат;
учета по местам возникновения затрат;
учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
учета результатов по носителям затрат;
учета результатов за период/

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

Система «Директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей: разделение производственных затрат на переменные и постоянные; калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; многостадийность составления отчета о доходах.

Многостадийность заключается в том, что процесс учета проходит в два этапа. На первом этапе, который называется «расчет себестоимости», устанавливается связь объема производства готовой продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе, который называется «расчет результата», обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Данная двухступенчатая система может быть разделена и на большее количество стадий. В частности подобное деление, явившееся новым этапом в развитии «Директ-костинг», было предложено немецким ученым-экономистом К. Ате. В результате этого деления появилась система многоступенчатого учета сумм покрытия. Предложение Ате состоит в разделение блока постоянных затрат на несколько частей:

– постоянные затраты по изделию могут быть прямо отнесены на общее количество данного вида продукции или расходы на содержание специального оборудования;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

– постоянные затраты по группе изделий приходятся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединить в одной группе. Такого рода постоянные затраты относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы;

– постоянные затраты мест возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные места их возникновения;

– постоянные затраты производственных подразделений обусловлены существованием нескольких мест возникновения затрат в подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых данным подразделением;

– постоянные затраты предприятия — это остаток расходов, который нельзя распределить между специфическими калькуляционными объектами.

В результате многоступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) предприятия. Можно узнать, вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов, и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений вопросов о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным. Это подтвердили опросы, проведенные Г. Кюппером (1983г.). Согласно данным опроса 40% предприятий Германии применяют многоступенчатое деление затрат в системе «Директ-костинг».

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль:

за постоянными издержками;
за участием в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта;
за соблюдением ассортимента выпуска продукции;
выявляет неконтролируемые центрами ответственности издержки;
различия между прибыльными и неприбыльными операциями;
поведение издержек относительно нормативов.

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Гибкость и необходимость принятия управленческих решений потребовали ввода в систему «Директ-костинг» смет и заданий, контроля и анализа их исполнений. Здесь нашло применеие стандартов не только по переменным, но и по постоянным издержкам. Современная система исчисления издержек получила название «Стандартный директ-костинг» [42, c. 34].

В настоящее время в литературе известны два основных подхода к калькуляции затрат: калькуляция по прямым переменным затратам (Direct Costing); калькуляция с полным распределением затрат.

Последний подход в свою очередь принято подразделять на:

традиционный метод распределения (Absorption Costing);
распределение по процессам (Activity Based Costing — ABC).

Метод учета и калькулирования затрат по функциям — (ABC), возник в США и получает растущее сконца 1980-х г. распространение благодаря работам Г.Бере, Р.Купера, Т.Джонсона, Р.Каштана. Этот метод используют около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии, начинают использовать в Японии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг.

Можно встретить перевод ABC как ФСА (функционально-стоимостной анализ). Однако ФСА — это один из видов экономического анализа, сущность которого состоит в комплексном исследовании объекта (продукта, технологического процесса, производственной системы) с целью минимизации затрат на стадиях проектирования, производства и эксплуатации при сохранении основных функций и повышении ценности для потребителей. Также не следует путать ABC -Activity Based Costung с ABC-анализом, инструментом контроллинга, позволяющим классифицировать детали, поставщиков и т.д. для определения приоритетности в управленческих решениях.

За рубежом помимо системы «Директ-костинг» активно применяется методика «Абзорпешен-костинг». Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

В настоящее время отечественные предприятия проявляют особый интерес к управленческому учету и его основе — «Директ-костингу». Данная методика учета затрат может быть внедрена в систему отечественного исчисления издержек с учетом ее особенностей. Хорошие условия для этого создает действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года. В практике российского учета в настоящее время существует два способа списания косвенных (периодических) расходов: учет затрат по полной и сокращенной себестоимости. Первый заключается в их отнесении непосредственно на себестоимость продукции, по второму варианту -они восполняются из прибыли. Второй способ более выгоден, так как косвенные расходы не включаются в стоимость нереализованной продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на имущество. При налогообложении прибыли разницы в способе списания косвенных расходов нет: они распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, результат отражается в справке по расчету налога.

Следующим элементом успешного применения «Директ-костинг» в отечественном бухгалтерском учете, является введение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», позволяющий выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от плановой. При использовании данного счета реализуется нормативный принцип «Директ-костинг» и обязательность отражения только производственной себестоимости. Она учитывается без постоянной части накладных расходов. Для этого обороты по счету расходов 25 по обслуживанию производства можно разделить на постоянную и переменную части. Существует два варианта учета. В первом случае постоянную часть накладных расходов включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы относятся на затраты полностью. Для учета отклонений в системе счетов управленческого учета открывают счет «Отклонения по накладным расходам за счет изменения объема деятельности». Это подчеркивает влияние колебания постоянных расходов в зависимости от объема производства на результаты деятельности предприятия. Смысл второго подхода заключается в распределении переменной части накладных расходов по местам возникновения затрат, центрам ответственности. Постоянную часть накладных списывают общей суммой на результаты деятельности предприятия. В системе управлен- ческого учета открывают два счета: «Постоянные производственные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». При таком подходе реализуется двухступенчатый принцип расчета маржинального дохода.

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета, общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, могут не распределяться между объектами калькулирования, а прямо относиться на финансовые результаты.

При разработке новых методов управления затратами и результатами финансово-хозяйственной деятельности, направленных на устойчивое развитие отечественных предприятий в рыночных условиях, целесообразно использовать следующие элементы системы «Директ-костинг»: разделение совокупных затрат на переменные и постоянные составляющие, определение маржинального дохода по каждому виду продукции, центру ответственности, предприятию в целом с целью формирования такого плана производства, выполнение которого принесет предприятию наибольшую прибыль. Маржинальный доход предельная величина, позволяющая определить с какого момента (с какой единицы выпускаемой продукции) предприятие начинает получать прибыль. Точка безубыточности находится одним из трех способов: методом уравнения, методом маржинального дохода (постоянные расходы на единицу выпускаемой продукции делятся на удельный маржинальный доход), графическим способом. Или как разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. Один и тот же вид издержек может вести себя по-разному в зависимости от места его возникновения. Поэтому они должны совпадать с центрами ответственности. Это неотъемлемая часть системы «Директ-костинг» [42, c. 37].

Характеризуя современную зарубежную систему исчисления издержек нельзя не остановиться на процессе оптимизации производственной структуры в целях увеличения прибыльности и мобильности бизнеса, снижения издержек -аутсорсинге. Это направление начало развиваться в экономике более двадцати лет назад и сейчас является самым перспективным. Многие компании отказываются от традиционной вертикальной интеграции в пользу аутсорсинга. Аутсорсинг производства позволяет брэндам высвободить капитал для разработки новой продукции, значительно сократить сроки и издержки начала массового производства и, в конечном счете, лучше приспосабливаться к изменениям конъюнктуры, ведь перестройка собственного производства занимает намного больше времени, чем смена контрактора. Это позволяет компаниям очень быстро осваивать совершенно новые для них рынки. Оригинальные производители, передав производство контракторам, могут сосредоточить усилия на управлении брэндом, разработке новейших технологий. Для контракторов прием заказов от нескольких компаний позволяет не только снизить издержки за счет более полной загрузки производственных мощностей, но и избежать резких сезонных колебаний производства. Сосредоточившись только на производстве, они могут более эффективно управлять его издержками и не тратиться на массивированную рекламу и маркетинг.

Хотя введение системы аутсорсинга является довольно модным течением в экономике, применение его отдельными фирмами не всегда может принести желаемый результат. По данным Dun&Bradstreet, в 20% случаев межкорпоративные отношения в процессе аутсорсинга — производство, финансы, информационные технологии и так далее — распадаются в течение двух лет, а в 50% случаев в течение пяти лет. Чтобы решить вопрос о применении аутсорсинга, необходимо определить стратегию развития компании, оценить направления ее бизнеса, определить, где эффективнее проводить мероприятия — внутри предприятия или вне его.

Упоминая о зарубежных методах исчисления себестоимости, нельзя не остановиться на бухгалтерских скандалах, которые в принципе свидетельствуют о кризисе корпоративной модели хозяйственного устройства США. В сфере бухгалтерского учета, аудита, верификации отчетности и корпоративного управления был одобрен закон Сарбейнса-Оксли, в соответствии с которым «руководители компаний под угрозой уголовного преследования вынуждены были поклясться, что верны идеалам капитализма в части собственной отчетности». Ситуация способствовала общему спаду рынка, потере инвесторов, наблюдался «полномасштабный кризис доверия». Это отчасти объясняется наличием противоречий инвесторов в американской экономике между собственниками компаний и менеджерами, которых последние нанимают для решения задачи максимизации прибыли. Усиление контроля со стороны акционеров, с одной стороны, повышает их издержки, с другой, уменьшает «степень свободы, которой могут пользоваться менеджеры, в том числе и в целях благосостояния акционеров».

В российской экономике руководитель — собственник исполняет функции менеджера, что свидетельствует о том, что отечественный капитализм находится в начальной стадии. Однако впоследствии в России возникнут те же проблемы.

Несмотря на негативные события, происходящие в США в области бухгалтерского учета и отчетности, отечественные предприятия в порядке эксперимента, пытаются применить систему учета по стандартам US GAAP.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Все большее количество экпортно ориентированных предприятий или предприятий, работающих с зарубежными партнерами, ориентируются на правила публичной бухгалтерской отчетности (Общепринятые принципы бухгалтерского учета — GAAP), составляемой под наблюдением Комиссии по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission). Данная форма, введенная в США, не совсем приемлема для современных условий Российской экономики.

В заключении отметим, что предложения и рекомендации направлены на развитие внутреннего рынка; создание более надежной системы управления и планирования деятельностью отечественных предприятий (которая основана на оптимальном сочетании элементов отечественной и зарубежных методик расчета затрат); сокращение издержек производства; повышение прибыльности и эффективности деятельности отечественных предприятий.

3.2 Определение резервов снижения себестоимости продукции завода грузовых шин ОАО «Нижнекамскшина»

В Российской Федерации сложилась ситуация, когда уровень управления в промышленности не отвечает тем требованиям, которые предъявляет современная экономика. Однако это не означает, что у отечественных предприятий исчерпаны все резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности. С развитием научно-технического прогресса появляются всё новые виды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии, более совершенные формы организации труда, позволяющие снижать материалоёмкость, трудоёмкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Проблема заключается в отсутствии соответствующих механизмов анализа и оценки резервов.

Учет объема производства и производственных затрат важнейший участок учета в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости в процессе управления себестоимостью предприятия.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей [43, c. 11].

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Увеличение объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено только за счет снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и технико-экономических факторов. К наиболее важным источникам следует отнести снижение материальных затрат и рост производительности труда. Из всего многообразия технико-экономических факторов к укрупненным группам можно отнести:

повышение технического уровня производства;
улучшение организации производства и труда;
изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции;
повышение доли кооперированных поставок.

Снижение материалоемкости или материальных затрат — важнейший качественный фактор развития экономики. Материал повышенного качества, прокат, соответствующий требованиям размерных характеристик, рост профессионального состава рабочих-станочников — все эти частные источники непосредственно отражаются на уровне использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и созданию экономии.

Производительность труда, т.е. его результативность и эффективность, измеряется трудоемкостью (время на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определенный промежуток времени). В результате снижения трудоемкости экономия обеспечивается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

При разработке перспективных планов снижения себестоимости широко используется индексный метод. В этом случае снижение себестоимости за счет использования внутрипроизводственных источников определяют как сумму долей снижения себестоимости продукции или затрат на 1 рубль товарной продукции, обеспечиваемую каждым источником.

Все многообразие технико-экономических факторов можно объединить в укрупненные группы:

– повышение технического уровня это процесс изменения технической базы, рост технического уровня достигается за счет:

1) совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли экономичного и совершенного оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей);

2) улучшения использования применяемого сырья, материалов;

3) внедрения прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов.

Внедрение более производительного оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живой труд) при увеличении амортизационных отчислений (прошлого труда);

– совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, улучшения организации труда, совершенствования организации управления производством, улучшения материально-технического снабжения и сбыта, лучшего использования времени рабочих-станочников, сокращения излишних затрат.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Изменение объемов производства влияет на условно-постоянные расходы.

Снижение себестоимости от технико-экономических факторов основывается на сокращении текущих издержек производства на единицу продукции до и после внедрения организационно-технических мероприятий.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р$С) являются:

– увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р#VВП);

– сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по следующей формуле:

Р$С = Св — Сф = [(Зф — Р$3 + Зд) / (VВПф + Р#VВП)] — [Зф / УВПф ], (5)

где Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Зф — затраты по факту;

Р$3 — резервы сокращения затрат на производство продукции;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

VВПф — объем выпущенной продукции по факту;

Р#VВП — резервы увеличения объема производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий/

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д. [43, c. 13].

Таким образом, применение вышеперечисленных мероприятий позволит существенно снизить затраты и улучшить показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Заключение

В данной дипломной работе рассматривался анализ себестоимости товарной продукции на предприятии. Себестоимость — это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволил выяснить тенденцию изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В работе были проведены анализ себестоимости по статьям затрат, анализ затрат на рубль товарной продукции, анализ себестоимости важнейших изделий, анализ прямых материальных затрат и анализ прямых трудовых затрат.

Анализ себестоимости по статьям затрат проводился путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. В результате анализа себестоимости автопокрышки 10.00Р20 И-281, У-4 и автопокрышки 10.00Р20 Кама-310 за аналогичные периоды 2008 года и 2007 года выявилось, произошло снижение затрат в текущем году в целом и по всем статьям расходов. Это объясняется уменьшением объема выпуска автопокрышек в текущем году в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Снижение объемов выпуска указанных автопокрышек произошло ввиду падения спроса в указанный период.

Наиболее полную картину изменения себестоимости дал анализ в расчете на 1000 штук выпущенной продукции. Выявилось увеличение себестоимости обеих изделий в целом на 108,9 и 108,5 процентов соответственно. Значительную роль в их увеличении играют расходы на сырье. Расходы на сырье составляют около 80 процентов в структуре затрат, они увеличились на 2,3 и 2,5 процента соответственно, рост динамики составил 112 процента. Увеличились общехозяйственные расходы, они связаны со значительным увеличением расходов связанных с рекламной деятельностью. Снизились расходы на энергию и общепроизводственные расходы. Данные снижения результат внедрения комплекса мероприятий по снижению затрат.

Затраты на рубль товарной продукции показывают какая доля издержек производства или себестоимости находится в составе одного рубля выпущенной продукции и показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

В результате анализа мы определили, что затраты на рубль товарной продукции в 2008 году уменьшились по сравнению с затратами 2007 года на 3,6 копейки. В том числе затраты на рубль уменьшились за счет изменения объема выпущенной продукции на 0,1 копейки, а за счет изменения себестоимости затраты на рубль увеличились на 8,2 копейки. За счет изменения цены затраты на рубль уменьшились на 11,7 копеек.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Проводя анализ себестоимости важнейших изделий, мы пришли к следующим выводам: в 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции 10.00Р20 И-281 увеличилась на 211,44 рублей. При этом себестоимость увеличилась на 57,78 рубля из-за изменения объема выпуска продукции, за счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 46,82 рублей. На 200,48 рублей себестоимость увеличилась за счет изменения переменных затрат.

В ходе факторного анализа установлено, что себестоимость продукции 10.00Р20 КАМА-310 в 2008 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 196,85 рублей. Самое большое влияние при этом оказало изменение переменных издержек, в результате чего себестоимость продукции увеличилась на 196 рубля. Изменение объема производства продукции привели к тому, что себестоимость увеличилась на 78,79 рубля. Изменение постоянных затрат привело к уменьшению себестоимости на 77,94 рублей.

Чтобы проследить тенденцию изменения себестоимости двух автопокрышек за два года и сделать из этого определенные выводы составлена аналитическая таблица, в которой показано изменение себестоимости продукции от влияния на нее таких факторов как: объем выпущенной продукции, постоянные затраты и затраты переменные на единицу выпущенной продукции.

Таблица 17 — Результаты анализа важнейших изделий по двум продуктам

Изделия Себестоимость товара (руб.) Изменение себестоимости (руб.)
Апл./Хпл. + Впл. Апл./ Хф. + Впл. Аф./ Хф.

+ Впл.

Аф./ Хф. + Вф. Всего в том числе за счет
X А В
10.00Р20

И-281

2364,97 2422,75 2375,93 2576,41 211,44 57,78 -46,82 200,48
10.00Р20

КАМА-310

2324,54 2403,33 2325,39 2521,39 196,85 78,79 -77,94 196,00

Так как шинная промышленность является материалоемкой отраслью мы провели анализ прямых материальных затрат и сделали следующие выводы: в 2008 году материальные затраты на выпуск продукции 10.00Р20 И-281 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 7456352 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальные затраты уменьшились на 21632685 рублей. За счет изменения норм расхода материальные затраты уменьшились на 57706 рублей, а также они увеличились на 14234039 за счет изменения цены на материалы.

В 2008 году материальные затраты на выпуск продукции 10.00Р20 КАМА-310 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 13389473 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции прямые материальные затраты уменьшились на 24400214 рублей. За счет изменения норм расхода материальные затраты уменьшились на 50497 рублей, а также они увеличились на 11061238 рублей за счет изменения цены на материалы.

Результаты анализов приведены в следующей таблице.

Таблица 18 — Результаты анализа прямых материальных затрат

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Изделия Сумма материальных затрат (млн.р.) Изменение суммы материальных затрат (млн.р.)
VВПпл. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРпл. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цпл. VВПф. *УРф. *Цф. Всего в том числе за счет
VВП УР Ц
10.00Р20

И-281

145,43 123,79 123,74 137,97 -7,46 -21,63 -0,060 14,23
10.00Р20

КАМА

131,57 107,17 107,12 118,18 -13,39 -24,40 -0,05 11,06

В работе мы также провели анализ прямых трудовых затрат и пришли к выводам, что трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20 И-281 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 602613 рублей. Это произошло за счет изменения объёма выпущенной продукции, при этом трудовые затраты уменьшились на 616469 рублей. За счет изменения удельной трудоёмкости трудовые затраты уменьшились на 176380 рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к тому, что трудовые затраты увеличились на 190236.

Из анализа видно, что трудовые затраты при выпуске продукции 10.00Р20 КАМА-310 в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 794703. Это произошло за счет изменения объёма выпущенной продукции, при этом трудовые затраты уменьшились на 746793 рублей. За счет изменения удельной трудоёмкости трудовые затраты уменьшились на 202186 рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к тому, что трудовые затраты увеличились на 154276 рублей.

Результаты анализов двух автопокрышек 10.00Р20 И-281 и 10.00Р20 КАМА-310 приведены в таблице.

Таблица 19 — Результаты анализа прямых трудовых затрат

Изделия Сумма трудовых затрат (т.р.) Изменение трудовых затрат (т.р.)
VВПпл. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕпл. *ОТпл. VВПф. *УТЕф. *ОТпл УВПф. *УТЕф. *ОТф Всего в том числе, за счет
VВП УТЕ ОТ
10.00Р20

И-281

4144063 3527594 3351214 3541450 -602613 -616469 -176380 190236
10.00Р20

КАМА-310

4027023 3280230 3078044 3232320 -794703 -746793 -202186 154276

Исходя из вышеизложенных результатов анализа себестоимости товарной продукции в ОАО «Нижнекамскшина» становиться ясным какое важное значение имеет снижение себестоимости продукции.

В этой связи ОАО «Нижнекамскшина» для поддержания своих позиций на рынке необходимо не только постоянно обновлять свою продукцию, технологию производства шин, повышать качество продукции, но и уделить особое внимание снижению себестоимости продукции с учетом опыта передовых стран.

В частности видится необходимым внедрение системы закупочной логистики и логистики производственных процессов.

Основной целью закупочной логистики является удовлетворение потребности производства в материалах с максимально возможной экономической эффективностью [42, с.86].

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Учитывая что затраты на сырье составляют около 80 процентов в себестоимости продукции, необходимо добиться от поставщиков сырья отгрузки своей продукции в поддонах упакованных полетной пленкой.

Внедрение указанных мер позволило бы механизировать все работы по погрузке выгрузки транспортировки и складированию сырья, а так же существенно улучшить их сохранность. Кроме этого это позволило бы сохранить качественных характеристики сырья.

Поступление сырья в поддонах упакованных полетной пленкой позволило бы осуществить внедрение логистики производственных процессов на начальном этапе производства, при этом исключило бы потери сырья.

Сырье в поддонах упакованные полетной пленкой можно на прямую подавать в подготовительные производства минуя промежуточные операции по растарке, сортировки, укладки в поддоны сырья. Это позволило бы сэкономить заработную плату, цеховые расходы, а так же значительно повысило бы производительность труда.

Оптимизация потоковых процессов является важным и значительным средством снижения себестоимости продукции.

Осуществление указанных мер позволило бы ОАО «Нижнекамскшина» значительно снизить расходы на сырье, а так же общепроизводственные расходы, что способствовало бы в целом снижению себестоимости продукции.

Список использованных источников

1 Горфинкел В.Я., Швандара В.А . Экономика предприятия: Учебник для вузов /Под ред. Проф. –3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 718 с.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

2 Волков О.В. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА — М, 2002.– 520 с.

3 Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002.– 495 с.

4 Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. – Ростов н / Д: изд-во «Феникс», 2003. – 448 с.

5 Артеменко В.Г. Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС, 2000. –511 с.

6 Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленности. // Экономика и жизнь.- 2007.- №21 – С.28 -29.

7 Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина Российской Федерации от 3.01.01.

8 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2000. – 402 с.

9 Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА- М, 2003. -208 с.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

10 Бирман Г. , Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2000. – 469 с.

11 Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2001 – 425 с.

12 Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. Мн.: ПКФ «Экаунт», 2000.- 475 с.

13 Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью. // Финансовый менеджмент.-2008. — №1.-С.26-31.

14 Крамин.Т.В. Финансовая устойчивость российских предприятий в условиях перехода к рыночной экономике. // Экономический вестник РТ.- 2007. № 3 – c.73.

15 Остромогильская Т.В. Принципы построения автоматизированных систем управления себестоимостью в промышленности.// Вопросы экономики.- 2007.- № 5 — С.85 — 87.

16 Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев: Выща школа, 2000.- 401 с.

17 Баканов М.И. Шеремет А.Д.Теория экономического анализа. Москва: «Финансы и Статистика», 2002 – 406 с.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

18 Волков И.М. Грачева М.В. Проектный анализ. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2000. –397 с.

19 Муравьев А.И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 2002. – 340 с.

20 Панков Д.А. Современные методы анализа финансовой деятельности. Мн.: ООО «Профит», 2002 .– 440 с.

21 Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие. 2-е изд.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000.- 256 с.

22 Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2000. – 423 с.

23 Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Мн.: Вышэйшая школа, 2001. – 324 с.

24 Налоговый кодекс Российской Федерации. Книга 2, главы 25-27. – М., Юридическая фирма «Контракт», «Инфра-М». 2002.-799 с

25 Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Н.Ф. Самсонов и др.- М.: Финансы, ЮНИТИ . 2000.- 495 с.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

26 Шишкин. А.П. Управление финансами в рыночной экономике.// Экономический вестник РТ. 2007. – № 5- С. 77.

27 Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. М.: Высшая школа, 2001.- 458 с.

28 Басовский Л.Е. Экономический анализ. – М.: ИНФРА –М, 2007 – 322 с.

29 «Стратегическая программа развития на 2002-2007 гг», утвержденная Советом директоров ОАО «Нижнекамскшина».

30 Михайлова-Станюта И.А. и др. Оценка финансового состояния предприятия. Мн.: Навука и тэхника, 2001. – 482 с..

31 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд. М.:Инфра-М, 2003. – 344с.

32 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Минск: ООО «Новое знание», 2001. –688 с.

33 Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Высшая школа. Минск, 2001. – 438 с.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

34 Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Мн.: Вышэйшая школа, 2001. – 324 с.

35 Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2000. – 341 с.

36 Экономический анализ / Пер. с англ. Киев: Торгово-издательское бюро ВНУ, 2001. – 371 с.

37 Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000. – 459 с.

38 Федотова М.А. Финансовая деятельность предприятия в условиях инфляции.// Финансовый менеджмент. 2003. – № 2 – С. 14 – 20.

39 Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. –М.: Финансы и статистика, 2000.-208 с.

40 Стрижев В.Р. Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости.// Менеджмент в России и за рубежом.-2003 – №6 – С.125.

41 Усакова Н.А. Калькулирование по системе «Директ-костинг» // Управленческий учет.- 2007.- №3 – С. 136 –140.

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

42 Керимов В. Международная система «Директ-костинг» // Консультант директора, 2008 — № 15 – С.34.

43 Королев В.И., Королев С.В. Стратегия повышения эффективности издержек производства фирмы: условия разработки, проблемы реализации. // Менеджмент. – 2003.- №6.- С. 11-13.

Приложение А

Фактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2007 года

Показатели 10.00Р20И-281, У-4 10.00Р20 КАМА-310
2007 год 2007 год
Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт.
Сырье 141114660 1832658 127036550 1776735
Зарплата осн.пр.раб. 4144063 53819 4027023 56322
Ед. соц. Налог 1525062 19806 1481981 20727
Энергия 9534987 123831 8308944 116209
Износ оборуд. 325248 4224 606678 8485
Общепр. расходы 11868857 154141 11534451 161321
Общехоз. расходы 13589730 176490 13208910 184740
Всего себестоимость 182102607 2364969 166204537 2324539

Приложение Б

Фактическая себестоимость ЗГШ за 3 квартал 2008 года

Показатели 10.00Р20И-281, У-4 10.00Р20 КАМА-310
2008 год 2008 год
Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт.
Сырье 134698341 2055020 115864400 1989430
Зарплата осн.пр.раб. 3541450 54030 3232320 55500
Ед. соц. Налог 942552 14380 860205 14770
Энергия 7269707 110910 6080256 104400
Износ оборуд. 31462 480 604531 10380
Общепр. расходы 9628707 146900 9045254 155310
Общехоз. расходы 12761151 194690 11158784 191600
Всего себестоимость 168873370 2576410 146845750 2521390

Приложение В

Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 И-281, У-4 за 3 квартал 2007 года

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена диплома

Наименование материала 10.00Р20 И-281 У-4
2007 год
Цена, руб. Брутто
22КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 1106,81
22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5287,69
222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3019,23
м/к 9л23А 55,891 370,27
м/к 8л33 62,767 5187,41
бязь на стык и ремонт 16,540 23,59
р/с обкл. 2-693 31,884 4131,50
низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84
на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89
низ пр-ра 2-684-160 29,640 509,18
проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1516,36
беговая 4-981-183 28,391 19465,07
боковина 4-811-095 26,648 6320,04
рез. борт, лента 10-800-091 27,093 858,29
нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69
р/с изоляц. 3-900-006 25,932 505,08
проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10
клей К-107 19,465 130
клей К-003 20,837 11
клей К-105 21,325 9,5
клей К-532 29,215 3,7
клей К-512 21,268 2
бензин «Нефрас» 9,032 155
Мел 0,619 0,2
рабочие номера 0,02730 3300
диафрагма 340,560 0,25
Нитки 0,013 3200
Объём выпущенной продукции 77000

Приложение Г

Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 И-281, У-4 за 3 квартал 2008 года

Наименование материала 10.00Р20 И-281 У-4
2008 год
Цена, руб. Брутто
22КНТС F80 (2-655-077)1,05 52,544 1106,81
22КНТС F106 (2-655-077)1,05 54,441 5287,69
222КНТС F85 (2-655-077)1,05 53,596 3019,23
м/к 9л23А 62,105 370,27
м/к 8л33 73,427 5187,41
бязь на стык и ремонт 18,616 23,59
р/с обкл. 2-693 33,310 4108,40
низ 1сл. 2-682-020 26,781 1360,09
на 2,3 сл. 2-630-002 29,284 452,89
низ пр-ра 2-684-160 30,283 509,18
проф.дет.кар. 2-684-160 30,283 1516,36
беговая 4-981-183 30,834 19465,07
боковина 4-811-095 30,295 6320,04
рез. борт, лента 10-800-091 30,856 856,16
нап.шнур 3-800-022 29,171 757,34
р/с изоляц. 3-900-006 27,693 505,08
проволока ШПЛ-1 32,825 2598,10
клей К-107 22,307 130
клей К-003 23,557 11
клей К-105 23,820 9,5
клей К-532 31,950 3,7
клей К-512 23,855 2
бензин «Нефрас» 11,812 155
Мел 0,629 0,2
рабочие номера 0,03274 3300
диафрагма 366,533 0,25
Нитки 0,013 3200
Объём выпущенной продукции 65546

Приложение Д

Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 КАМА-310 за 3 квартал 2007 года

Наименование материала 10.00Р20 КАМА-310
2007 год
Цена, руб. Брутто
222КНТС F80 (2-655-077)1,05 46,671 832,63
22КНТС F106 (2-655-077)1,05 47,788 5371,05
222КНТС F85 (2-655-077)1,05 47,386 3061,17
Чефер борт. лента 14,807 1000,00
м/к 9л23А 55,891 370,27
м/к 8л33 62,767 5080,46
бязь на стык и ремонт 16,540 23,59
р/с обкл. 2-693 31,884 4055,90
низ 1сл. 2-682-020 24,675 1357,84
на 2,3 сл. 2-630-002 28,093 452,89
низ пр-ра 2-684-160 29,640 513,34
проф.дет.кар. 2-684-160 29,640 1491,90
беговая 4-979-065 29441 17003,28
боковина 4-811-095 26,648 6467,47
рез. борт, лента 10-800-091 27,093 907,49
нап.шнур 3-800-022 27,326 756,69
р/сизоляц. 3-900-006 25,932 505,08
проволока ШПЛ-1 28,390 2598,10
клей К-107 19,465 130
клей К-003 20,837 11
клей К-105 21,325 9,5
клей К-532 29,215 3,7
клей К-512 21,268 2
бензин «Нефрас» 9,032 155
Мел 0,619 0,2
рабочие номера 0,02730 3300
диафрагма 340,560 0,25
Нитки 0,013 3200
Объём выпущенной продукции 71500

Приложение Е

Фактическая калькуляция на а/п 10.00Р20 КАМА-310 за 3 квартал 2008 года

Наименование материала 10.00Р20 КАМА-310
2008 год
Цена, руб. Брутто
222КНТС F80 (2-655-077)1,05 52,544 832,63
22КНТС F106 (2-655-077)1,05 54,441 5371,05
222КНТС F85 (2-655-077)1,05 53,596 3061,17
Чефер борт. лента 14,404 1000,00
м/к 9л23А 62,105 370,27
м/к 8л33 73,427 5080,46
бязь на стык и ремонт 18,616 23,59
р/с обкл. 2-693 33,310 4028,32
низ 1сл. 2-682-020 26,781 1360,09
на 2,3 сл. 2-630-002 29,284 452,89
низ пр-ра 2-684-160 30,283 513,34
проф.дет.кар. 2-684-160 30,283 1491,90
беговая 4-979-065 30,738 17003,28
боковина 4-811-095 30,295 6467,47
рез. борт, лента 10-800-091 30,856 905,24
нап.шнур 3-800-022 29,171 757,34
р/сизоляц. 3-900-006 27,693 505,08
проволока ШПЛ-1 32,825 2598,10
клей К-107 22,307 130
клей К-003 23,557 11
клей К-105 23,820 9,5
клей К-532 31,950 3,7
клей К-512 23,855 2
бензин «Нефрас» 11,812 155
Мел 0,629 0,2
рабочие номера 0,03274 3300
диафрагма 366,533 0,25
Нитки 0,013 3200
Объём выпущенной продукции 58240

Приложение И

Справка по удельной оплате труда ЗГШ за 2007 год

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Приложение К

Справка по удельной оплате труда ЗГШ за 2008 год

Приложение Л

Заводская трудоемкость изготовления изделий за 2007 год

Показатели 2007 год
10.00Р20 И-281 У-4 10.00Р20 КАМА-310
Объем выпущенной продукции (шт.) 77000 71500
Удельная трудоемкость (чел.-ч.) 2,2 2,32

Приложение М

Заводская трудоемкость изготовления изделий за 2008 год

Показатели 2008 год
10.00Р20 И-281 У-4 10.00Р20 КАМА-310
Объем выпущенной продукции (шт.) 65546 58240
Удельная трудоемкость (чел.-ч.) 2,09 2,177

Анализ себестоимости продукции

Введение

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются
выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов,
природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда,
используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения
работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его
совершенствования. Себестоимость продукции относится к числу важнейших
качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности
предприятия (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости
связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья,
материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость
является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к
увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения
себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы
калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения
при анализе себестоимости. Как экономическая категория себестоимость продукции
выполняет ряд важнейших функций:

учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и
определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных
инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение
действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих
решений и др.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости
продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения
затрат;

установление динамики и степени выполнения плана по
себестоимости;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей
себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений
фактических затрат от плановых;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости
продукции.

Таким образом, изучение себестоимости продукции позволяет
дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности,
достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа себестоимости
продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя. Очень важной
стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей затрат
предприятия, включаемых в себестоимость.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение
себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и
социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия
заключается в следующем:

в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном
воспроизводстве;

в появлении большей возможности для материального
стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива
предприятия;

в улучшении финансового состояния предприятия и снижении
степени риска банкротства;

в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что
позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и
увеличить объем продаж;

в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах,
что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения
себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.
Этим и определяется актуальность темы данной дипломной работы.

Легкая промышленность — это отрасль, включающая более 20
подотраслей, объединенных в три группы — текстильную, доля, которой в общем
объеме производства составляет 48,2%, швейную (30,1%), кожевенную, меховую и
обувную (20,9%).

В легкой промышленности около 15 тысяч организаций (в том
числе 2818 средних и крупных) с общей численностью занятых 600 тыс. чел.,
преимущественно женщин. Анализ показал, что основными факторами, резкого
ухудшения положения дел в текстильной и легкой промышленности, являются:
высокая степень морального и физического износа основных фондов (70%), слабая
инвестиционная активность в отрасли, приводящая к недостаточному уровню
конкурентоспособности, а так же высокий уровень импорта.

В нестабильных современных условиях хозяйствования
предприятия вынуждены регулярно менять свои целевые установки, что затрудняет
оценку существующего состояния предприятия, его место на рынке и в конечном
итоге не позволяет делать прогнозы, определять стратегию развития как самих
предприятий, так и отрасли в целом.

Целью дипломной работы является анализ себестоимости
продукции и выявление резервов ее снижения на примере обувной фабрики ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова».

Задачи работы включают:

1.  Изучить теоретические аспекты анализа себестоимости
продукции;

2.       Выявить факторы, влияющие на себестоимость, и
произвести факторный анализ;

.         Выявить резервы снижения себестоимости продукции;

.         Определить основные предложения по снижению себестоимости.

Предметом изучения являются факторы, влияющие на снижение
себестоимости продукции.

Объектом исследования в данной работе является анализ
себестоимости продукции на примере ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова».

В первой части дипломной работы представлены методологические
основы понятия себестоимости продукции. Здесь рассмотрены: методы определения
себестоимости продукции и их особенности, методы планирования себестоимости
продукции.

Вторая часть представляет собой организационно-экономическую
характеристику предприятия, анализ выпуска продукции предприятия, анализ общей
суммы затрат на производство продукции, анализ себестоимости отдельных видов
продукции, а также анализ затрат на 1 руб. товарной продукции и анализ
рентабельности продукции (по видам) и в целом по объему производства. Здесь же
представлены основные мероприятия по использованию внутренних резервов для
снижения себестоимости продукции и их экономическое обоснование.


1.
Методологические основы понятия себестоимости продукции

1.1
Структура и методы определения себестоимости продукции

Себестоимость продукции — один из важнейших экономических
показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в
денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией
продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая
им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты
прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива
и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников
предприятия (заработная плата).

Себестоимость продукции является качественным показателем, в
котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности
организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость
продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды,
материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как
предприятию, так и всему обществу.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет
ряд важнейших функций:

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и
определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных
инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение
действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих
решений и др.

Таким образом, себестоимость продукции представляет собой
выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия, организации на
производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Включает материальные затраты, амортизацию основных средств,
заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные
(накладные) расходы, непосредственно обусловленные производством и реализацией
данного вида и объема продукции.

В числе прочих затрат в состав себестоимости включаются:

налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды;

платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ;

платежи по обязательному страхованию имущества предприятия;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские
предложения;

платежи по кредитам в пределах ставок, установленных
законодательством;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за
аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов.

Ряд затрат включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) только в пределах норм, утвержденных Министерством финансов РФ.

К таким затратам относятся, в частности, затраты на
командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями.

Состав затрат, включаемых в себестоимость и учитываемых при
определении налогооблагаемой прибыли (дохода), определяется законодательством.

Затраты предприятий на производство продукции (работ, услуг),
не включаемые в себестоимость, относятся на финансовые результаты или прибыль
этих предприятий.

Себестоимость единицы продукции — сумма всех затрат на
производство и реализацию единицы продукции.

В массовом и серийном производстве определяется как средняя
величина делением общей суммы затрат, формирующих себестоимость продукции, на
количество единиц продукции.

В зависимости от того, какие затраты включаются в
себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно
выделялись следующие ее виды:

цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы;
характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

производственная — состоит из цеховой себестоимости и
общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с
выпуском продукции;

полная себестоимость — производственная себестоимость,
увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель
интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с
реализацией продукции.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую
себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах
конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует
средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается
по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий
отрасли.

Наконец, существует плановая и фактическая себестоимость. В
расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты
предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий
период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно
затраченных средств на выпущенную продукцию.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и
учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет
разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая
потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных
фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта
группировка используется также для согласования плана по себестоимости с
другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и
контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка
затрат по их экономическим элементам:

сырье и основные материалы,

вспомогательные материалы,

топливо (со стороны),

энергия (со стороны),

амортизация основных фондов,

заработная плата,

отчисления на социальное страхование,

прочие затраты, не распределенные по элементам.

При этом затраты на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) классифицируются по ряду признаков:

по роли в процессе производства они подразделяются на
основные и накладные. Основные затраты непосредственно формируют создаваемый
продукт (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п.). Накладные
затраты связаны с обслуживанием процесса производства (содержание оборудования,
цехового и общезаводского персонала и т.п.);

по способу включения в себестоимость продукции затраты
делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на
себестоимость единицы каждого вида изделия (сырье, материалы и т.п.). Косвенные
затраты распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной
базе;

по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции
они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат
остается одинаковой при изменении объема производства. Переменные расходы,
напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска
продукции. Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на
рис. 1.1.

Рис. 1.1. Зависимость общей суммы затрат от объема
производства

На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а
на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с
увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при
спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии
постоянных затрат;

по способу учета и группировки затрат они подразделяются на
простые (сырье, материалы, зарплата, износ и т.п.) и комплексные, т.е.
собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства
(малоценные предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы,
общезаводские расходы и т.п.);

по срокам использования в производстве различаются
каждодневные, или текущие затраты и единовременные, разовые, осуществляемые
реже одного раза в месяц.

Основными показателями, определяемыми предприятием по
себестоимости продукции, являются:

себестоимость единицы продукции в рублях;

затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как
отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска
товарной продукции в ценах реализации;

процент снижения затрат по сравниваемой товарной продукции.

Таким образом, себестоимость продукции является не только
важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она
характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении
предприятия.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей
продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции
(работ, услуг) используют следующие способы: прямого расчета, суммирования
затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения
стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, комбинированный способ.

1. Способ прямого расчета. Сущность данного способа
заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество
единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в
тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать
также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять
раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при
попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции.

2. Способ суммирования затрат. При данном способе
себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным
стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия, например,
суммированием затрат по каждому технологическому комплексу производства.

3. Нормативный способ калькулирования
себестоимости
продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей
промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной
продукции.

Способ пропорционального распределения затрат. При данном
способе затраты на производство распределяют между видами продукции
пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов
продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам
продажи и т.п.).

1.2
Планирование себестоимости продукции

План по себестоимости продукции является важным разделом
плана экономического и социального развития предприятия. Планирование
себестоимости продукции на предприятии позволяет узнать, какие затраты
потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые
результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции
включает в себя следующие разделы:

. Смета затрат на производство продукции (составляется по
экономическим элементам).

. Себестоимость всей товарной и реализованной продукции.

. Плановые калькуляции отдельных изделий.

. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по
технико-экономическим факторам.

Технологический процесс планирования себестоимости
представлен в приложении 1.

Качественными показателями плана по себестоимости продукции
являются:

себестоимость товарной и реализованной продукции;

себестоимость единицы видов продукции;

затраты на 1 руб. товарной продукции;

процент снижения себестоимости по технико-экономическим
факторам;

процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Смета затрат на производство составляется без
внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является
основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с
распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы,
топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную
программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на
основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат
определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск.

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную
себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости
остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется
калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ,
которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная)
составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной
программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости
продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления.
Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на
производство.

Преимущества планирования себестоимости:

. Планирование позволяет контролировать производственную
ситуацию. Без наличия плана управляющему, как правило остается только
реагировать на обстановку вместо того, чтобы ее контролировать.

. Планирование создает объективную основу оценки результатов
деятельности организации в целом и ее подразделений

. Планирование — основа для оценки результатов деятельности
центров ответственности и их руководителей; сравнение фактически достигнутых
результатов с данными плана указывает области, куда следует направить внимание
и действия. С помощью планов проводится анализ отклонений.

Основной целью планирования себестоимости является выявление
и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение
внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате
сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом
накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны
исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования,
расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других
предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить
и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

На практике наибольшее распространение получили два метода
планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по
технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной
взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при
планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная
база предприятия.

Метод планирования себестоимости продукции по
технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с
нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут
самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом
периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:

. технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом
периоде новой техники и технологии;

. организационные. Под этими факторами понимается
совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом
периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование
организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы
организации труда, НОТ и др.);

. изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой
продукции;

. уровень инфляции в плановом периоде;

. специфические факторы, которые зависят от особенностей
производства.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска
продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на
материальные ресурсы.

В общем виде плановую себестоимость продукции можно выразить
суммой следующих затрат, сгруппированных по их экономическому содержанию:

, (1.1)

где Сп — себестоимость продукции, руб.;

Мз — материальные затраты;

Зу — затраты на оплату труда;

Ос — отчисления на социальные нужды;

Ао — амортизация основных фондов;

Пр — прочие затраты.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции,
предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При
широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут
производиться на так называемой детали — представители однородных групп изделий
или работ. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на
производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.

В современном производстве плановая калькуляция себестоимости
единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:

сырье и материалы;

покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
кооперированных предприятий;

топливо и энергия на технологические цели;

итого материальных затрат;

основная заработная плата производственных рабочих;

расходы на содержание и производство продукции;

потери от брака и т.д.

Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов
продукции предполагает использования прогрессивных нормативов расхода таких
производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на
технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности,
необходимы также нормативы косвенных общецеховых и общепроизводственных,
внепроизводственных или коммерческих и других расходов, например, на содержание
технологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала
и т.д.

На основе плановых калькуляций и отдельных изделий разрабатывается
план себестоимости выпускаемой продукции. В общем виде себестоимость готовой
продукции предприятия можно определить по формуле:

, (1.2)

где — годовой объем производства продукции;-
количество видов (номенклатура) выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить
резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных и
др. факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производится
с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные способы
основываются на сравнении показателей плановой и базовой стоимости единицы
продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность
отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска
продукции по формуле:

, (1.3)

где  — базовая себестоимость единицы
продукции;

— планируемая себестоимость одной детали.

Планирование снижения себестоимости продукции на основе
укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснования процента
сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.

В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты
включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени
оплаты. Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном месяце, когда они
выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу
Центрального банка РФ на дату совершения операций.

Стоимость прямых материальных и трудовых затрат образует основную
себестоимость. Прямые затраты труда вместе с производственными накладными
расходами называются конверсированными затратами или расходами на переработку.
Вместе с тем следует иметь в виду, что во внутрифирменной деятельности многие
виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих экономических
категорий.

Во внутрифирменном планировании, как правило, возникает
необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях все издержки
принято подразделить на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает
суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость —
на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость — это средняя
величина затрат, которая определяется делением полных затрат на количество
общих единиц продукции, составляющей годовой план производства.

С увеличением объемов производства продукции полная себестоимость
или общие затраты возрастают. Вместе с тем удельная себестоимость или средние
издержки с ростом количества произведенной продукции сокращаются. При этом
существуют и нерегулируемые виды затрат. В процессе планирования себестоимости
продукции специалисты-менеджеры должны в полной мере учитывать существование
закономерности изменения издержек по мере расширения выпуска товаров и услуг и
способствовать росту доходов предприятия. Например, только за счет увеличения
годового объема производства товаров с  до  можно снизить средние издержки на
величину ∆С, равную , и тем самым повысить совокупный доход
фирмы на соответствующую плановую величину:

.

При планировании себестоимости продукции указанные методы
применяются в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач
планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования
издержек сквозным.

При выпуске предприятием одного вида продукции себестоимость
единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее
производство. Затраты на 1 рубль товарной продукции исчисляются путем деления
себестоимости товарной продукции на ее объем, подсчитанный в оптовых ценах предприятий
(или приравненных к ним ценах).

При разработке перспективных планов и проектов годовых планов
плановая себестоимость продукции определяется, как правило, путем расчета
изменения затрат по основным технико-экономическим факторам. При разработке годовых
и квартальных планов, наряду с уточненным расчетом по факторам, составляется
сводная смета затрат на производство с расчетами к ней и плановые калькуляции
себестоимости всех производимых предприятием видов продукции, работ и услуг.
Результаты этих расчетов должны быть тождественными и соответствовать (с учетом
изменения объема и себестоимости остатков нереализованной продукции)
себестоимости реализуемой продукции, вытекающей из расчетов общей суммы
прибыли, утвержденной предприятию вышестоящей организацией.

Смета затрат на производство и плановые калькуляции
составляются на основе установленных для планируемого периода технически
обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, норм выработки
и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления продукции и
штатных нормативов, а также нормативов денежных затрат.

Расчеты плановой себестоимости должны составляться в полном
соответствии с показателями других разделов плана предприятия: по объему
товарной и реализуемой продукции, внедрению новой и совершенствованию
применяемой техники и технологии, улучшению организации производства, повышению
производительности труда и др.

Так как далее речь пойдёт о ЗАО «Московская обувная фабрика
им. Г.В. Муханова», рассмотрим особенности учёта затрат и калькулирования
себестоимости продукции в лёгкой промышленности.

Методы учета затрат на предприятиях легкой промышленности
можно организовать в зависимости от способа оценки затрат, от характера
технологического процесса или от полноты включения затрат в себестоимость
готовой продукции.

В зависимости от способа оценки затрат методы учета
подразделяются на следующие виды:

метод учета затрат по фактической себестоимости;

метод учета затрат по нормативной себестоимости;

метод учета затрат по плановой себестоимости.

В зависимости от характера технологического процесса
производства методы учета затрат делятся на:

котловой;

позаказный;

попередельный (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость
готовой продукции различают:

метод учета затрат по полной себестоимости;

метод учета затрат по сокращенной себестоимости.

Несмотря на простоту расчетов затрат методом по фактической
себестоимости, данный метод используется редко, так как основной его недостаток
состоит в том, что фактические затраты могут быть определены лишь в конце
отчетного периода.

Суть нормативного метода учета затрат состоит в том, что
предварительно экономистами предприятия определяются нормы затрат на каждый вид
изготавливаемой продукции (как правило, нормы определяются исходя из
действующих на начало отчетного периода норм затрат). В ходе производственного
процесса учет затрат ведется в пределах этих установленных норм, и определяются
отклонения от них. Применение этого метода позволяет не только определить какие
затраты были осуществлены при изготовлении продукции, но и какими они должны
быть. Этот метод в легкой промышленности используется в условиях
крупносерийного производства продукции, например, в швейном, трикотажном,
обувном производстве. Затраты на изготовление единицы или партии изделий
рассчитываются исходя из принятых норм на производство с последующим раздельным
учетом возникших отклонений от норм и изменений принятых норм (на что
составляются сигнальные оправдательные документы с отличительными признаками).
Нормативные калькуляции составляются на каждый вид и фасон изделия. Однако
недостатком данного метода является большая трудоемкость расчетов.

Метод учета затрат по плановой себестоимости основан на
применении плановых норм, рассчитанных не из действующих норм затрат, а с
учетом прогнозов на будущее.

Котловой или простой метод может применяться
при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции
при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все
затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по
видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления
всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной
за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат
на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия,
партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для
каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при
выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением
суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в
рамках этого заказа. В легкой промышленности применение позаказного метода
возможно в швейных, трикотажных, обувных предприятиях индивидуального и
мелкосерийного производства, при которых заказы формируются исходя из
индивидуальности спроса (выполнение работ по индивидуальным заказам). При
позаказном методе затраты планируются и учитываются по каждому конкретному
заказу. Объектом калькулирования и учета затрат при позаказном методе выступают
конкретный вид изделия или одежды, изготовляемых по заказам.

В условиях массового производства одного наименования изделия
может использоваться и поиздельный метод учета затрат. При этом за объект учета
и калькулирования затрат принимается вид изделия в зависимости от прейскуранта
(артикул, сорт, размер и тому подобное).

Если технологический процесс изготовления продукции состоит
из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов,
изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод.
Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются
полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного
метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри
которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции.
Отметим, что в легкой промышленности попередельный метод учета затрат
используется в основном в текстильной промышленности.

Надо сказать, что текстильное производство является,
наверное, самым сложным среди производств легкой промышленности. Возьмем,
например, производство шерстяных тканей, полный технологический цикл
изготовления которых состоит из нескольких стадий: прядение, ткачество,
отделка.

Чтобы ясно представлять себе как организуется учет затрат в
текстильной промышленности, необходимо хорошо представлять себе технологию
изготовления ткани. Поэтому остановимся подробнее на этом моменте. Отметим, что
в качестве сырья текстильная промышленность использует натуральные и
синтетические волокна. К натуральным волокнам относятся шерсть, хлопок, шелк,
лен и прочее. В качестве искусственных волокон используется продукция
химической промышленности: вискоза, лавсан, капрон и тому подобное.

Первоначальный этап производства в текстильной промышленности
представляет собой процесс получения пряжи различных номеров и артикулов,
который осуществляется в прядильном производстве. Затем готовая пряжа поступает
в ткацкое производство, то есть в следующий передел. В ткацких цехах, в
результате переплетения уточной ткани и основы получается суровая ткань
(суровье). Готовая продукция ткацких цехов имеет широкий ассортимент, ткани
отличаются по качеству, по ширине, по прочности и другим признакам.

Следующий производственный этап — процесс отделки, который
состоит из трех стадий: мокрой отделки, крашения и сухой отделки.

Как видим, технология производства тканей в текстильной промышленности
достаточно сложна и трудоемка.

Для справки: в зависимости от сочетания перечисленных стадий
производственного процесса текстильные предприятия в организационном отношении
делятся на:

комбинаты полного цикла, имеющие все три стадии производства;

полукомбинаты — сочетающие только прядение и ткачество или
ткачество и отделку.

специализированные текстильные предприятия, производство
которых состоит только из одного передела, например, прядильная фабрика,
ткацкая или отделочная.

При использовании попередельного метода возможны два
варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Если предприятие использует бесполуфабрикатный вариант, то
себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не
рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем
стоимость исходного сырья и материалов учитывается только в затратах первого
передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат
всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный
способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В
этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела
складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов,
рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько
раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих
стадиях. В текстильной промышленности полуфабрикатами собственного производства
выступают пряжа и суровье, которые могут ими использоваться как для
изготовления собственной продукции, так и реализовываться на сторону.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может
производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции,
этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела
выпускается один вид продукции.

Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции
или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого
передела применять принципы позаказного метода.

1.3
Пути снижения себестоимости продукции

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный
технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и
автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение
прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость
продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является
расширение специализации и кооперирования. Развитие специализации требует
установления и наиболее рациональных кооперированных связей между
предприятиями. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего,
за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда
сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно,
уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех
борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности
труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной
плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на
предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение
выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет
осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему
изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за
выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет
перевыполнения установленных норм выработки без проведения
организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих
условиях, как правило, не изменяются.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости
продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках
производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное
осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в
уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении
расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от
брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей
промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости
продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и
энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает
крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат
материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в
себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому
правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции.
Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся
на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым
видом транспорта. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на
производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и
совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов
материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных
ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление
также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции
зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем
меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при
прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.


2.
Анализ себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Московская обувная фабрика
им. Г.В. Муханова»

2.1
Организационно-экономическая характеристика предприятия ЗАО «Московская обувная
фабрика им. Г.В. Муханова»

ЗАО обувная фабрика «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» является одним из старейших обувных предприятий. Обувная фабрика и ее
дочерние предприятия занимаются изготовлением и продажей через собственную сеть
магазинов и складов высококачественной мужской и женской обуви, комплектующих
для обуви и ее изготовления (обувные колодки, клей, нитки, молнии, украшения,
мех искусственный, подкладки, стельки из картона СЦМ, супинатор, ОЖ, подошвы из
ТЭП, задники, подкладочные ткани и т.п.), сопутствующих товаров, изготавливают
обувь и комплектующие на заказ, производит обработку и реализацию кожи для
любых изделий (обуви, галантереи, мебели, одежды и т.п.).

В настоящее время ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова», несмотря на все сложности, ведет активную производственную
деятельность. Кроме того, штат модельеров ежегодно представляет ряд новых
коллекций.

Акционерное общество «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» в ходе своей рабочей деятельности видит свою миссию в выполнении
социального заказа общества по обеспечению рынка отечественной добротной обувью
и создании новых рабочих мест.

Главной целью данного предприятия является выпуск
конкурентоспособной, импортозамещающей продукции. Это возможно при выполнении
следующих основных задач:

. повышения уровня квалификации работников, исходя из
требований современного рынка;

. увеличение и улучшение технологических возможностей;

. развитие менеджментовых служб.

Сегодня предприятие ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» — это технологически перевооруженное предприятие, оснащенное новейшей
техникой, имеющее современные условия труда и специализирующееся на выпуске
модельной хромовой обуви высокого качества. Кроме того, не прекращен выпуск
рабочей обуви, на которую в настоящее время не ограничен спрос.

В силу ряда обстоятельств структура организации (или
организационная структура) может и должна рассматриваться как отражение
отношения организации к своему персоналу. Именно структура организации
определяет степень включенности людей в дела предприятия, типы и принципы
формирования рабочих групп и управленческих команд, особенности построения
сетей коммуникации.

Организационная структура — это совокупность взаимосвязанных
органов управления организации, осуществляющих стратегическое, тактическое и
оперативное управление её функционированием и развитием. Основные виды
организационных структур: линейная, функциональная, линейно-штабная,
дивизионная, матричная, бригадная, проблемно-целевая, бюрократическая и др.
структуры управления.

Организационная структура должна соответствовать размеру
организации и не быть более сложной, чем это необходимо. Обычно влияние размера
организации на её организационную структуру проявляется в виде увеличения числа
уровней иерархии управления организацией. Если организация маленькая и
руководитель может один управлять деятельностью сотрудников, то применяется
элементарная организационная структура. Если же количество сотрудников
увеличивается настолько, что ими уже трудно управлять одному руководителю, или
возникают отдельные специализированные виды деятельности, то в организации
появляется промежуточный уровень в управлении, и начинает применяться функциональная
структура.

Перед организацией стоит задача приспособления
организационной и производственной структур к новым требованиям, она должна
быть гибкой, быстро перестраиваемой на новые условия существования. Одним из
достаточно распространённых стратегических изменений является изменение
организационной структуры.

Рис. 2.1. Структура управления предприятием ЗАО «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова»

Организационная структура управления
является линейно-функциональной.

Линейно-функциональная структура
обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные
звенья управления призваны командовать, а функциональные: консультировать,
помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений,
программ, планов.

Генеральный директор предприятия ЗАО «Московская обувная
фабрика им. Г.В. Муханова» обеспечивает устойчивую работу предприятия для
получения прибыли и насыщения рынка конкурентоспособной обувью, а также
обеспечивает социальную стабильность коллектива за счет: осуществления
координации работы всех служб по обеспечению финансово-хозяйственной
деятельности предприятия; подбора и расстановки кадров; представления интересов
предприятия во всех уровнях власти; разработки стратегии развития предприятия.

Целью деятельности коммерческого директора является
максимально эффективная реализация продукции, освоение новых сегментов рынка, а
также бесперебойное обеспечение производства необходимыми материальными
ресурсами. При этом выполняются следующие функции: определение менеджментовой
политики; проведение договорной компании по формированию заказов на
производство обуви, работа по продвижению товара на рынок; обеспечение
производства сырьем, комплектующими изделиями; организация складского
хозяйства, сети фирменных магазинов.

Задача технического директора заключается в обеспечении
устойчивой работы производства по выполнению заказов и заключенных договоров;
совершенствовании технологических процессов; техническом перевооружении
современным оборудованием; увеличением объемов производства за счет повышения
производительности труда; рациональном использовании материальных ресурсов.

Основными функциями директора по экономическим и финансовым
вопросам являются: организация работы финансово-экономических служб по
разработке бизнес-плана; проведение анализа себестоимости выпускаемой
продукции, рентабельности; формирование ценовой политики; контроль за хранением
и рациональным использованием материальных ресурсов; разработка положения по
премированию и заработной плате; работа с кредиторами и дебиторами; работа с
финансово-кредитными учреждениями, своевременная отчетность предприятия.

На предприятии «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова»
действует функциональная организационная структура. Функциональное разделение
предполагает обособление отдельных функций и выделение работников для их
выполнения. Оно предусматривает наиболее целесообразную расстановку работников
для выполнения торгово-технологических операций, четкое определение функциональных
обязанностей каждого работника торгового предприятия «Московская обувная
фабрика им. Г.В. Муханова».

Структура управления ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» позволяет оперативно доводить до персонала организации и осуществлять
реализацию различных управленческих решений и идей. Также при существующей
схеме управления сохраняется связь руководства с рядовыми сотрудниками
предприятия и руководство может послеживать реакцию работников, принимать во
внимание их предложения по тем или иным вопросам, связанным с деятельностью
предприятия.

Персонал предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» состоит из 445 человек. Поскольку в последнее время значительно
увеличили заработную плату, то у работников появился стимул к повышению эффективности
своей деятельности, то есть использование трудовых ресурсов предприятия ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» можно охарактеризовать как
эффективное.

Поставщики — важное звено в системе создания и
распространения потребительской ценности каждого предприятия. Они предоставляют
предприятию ресурсы для производства. Организация системы снабжения серьезно
влияет на деятельность предприятия. На сегодняшний день основными поставщиками
предприятия «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» являются лучшие
кожевенные заводы в России: ЗАО «Рускон» г. Москва, ЗАО «Хром» г. Ярославль,
ЗАО «Русская кожа» г. Рязань.

Проанализируем эффективность хозяйствования исследуемого
предприятия и дадим оценку основных показателей (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Экономическая характеристика основных
показателей деятельности предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» за 2010-2011 гг.

Показатели

Ед. измерения

2010 год

2011 год

Отклонение, (+,
-)

Темп изменения,
%

1. Объем
производства продукции

Шт.

48000

49200

1200

102,5

2. Выручка от
продажи товаров без НДС

Тыс. руб.

99017

106969

7952

108,03

3.
Производственная площадь

м2

6336

6336

0,0

100,0

4. Объем
производства продукции на 1 м2 производственной площади

Шт./м2

7,58

7,77

0,19

102,51

5. Численность
всего

Чел.

446

445

-1

99,78

В т.ч. ППП

Чел.

421

428

7

101,66

6.
Производительность одного среднесписочного работника

Руб./чел.

222,01

240,38

18,37

108,27

В т.ч. ППП

Руб./чел.

235,19

249,93

14,74

106,27

7. Валовая
прибыль

Тыс. руб.

28814

37175

8361

129,02

Уровень валовой
прибыли (к выручке от продажи товаров без НДС)

%

29,1

34,75

5,65

119,42

8.
Себестоимость продукции

Тыс. руб.

70203

69794

-409

99,42

Уровень
себестоимости продукции (к выручке от продажи товаров без НДС)

%

70,89

65,2

-5,69

91,97

9. В т.ч.
расходы на оплату труда

Тыс. руб.

13295

20942

7647

157,52

Уровень
расходов на оплату труда (к выручке от продажи товаров без НДС)

%

13,43

19,58

6,15

145,79

10.
Среднемесячная оплата труда 1 работника

Тыс. руб.

2,48

3,92

1,44

158,06

11. Прибыль
(убыток) от продаж

Тыс. руб.

28022

28561

539

101,92

Рентабельность
продаж

%

28,3

26,7

-1,6

94,35

12. Доходы от
участия в деятельности других предприятий

Тыс. руб.

1064

4814

3750

452,44

13. Проценты к
получению

Тыс. руб.

4654

1610

-3044

34,59

14. Проценты к
уплате

Тыс. руб.

3102

-1086

74,07

15. Прочие
операционные доходы

Тыс. руб.

600

749

149

124,83

16. Прочие
операционные расходы

Тыс. руб.

3584

11344

7760

316,52

17.
Внереализационные доходы

Тыс. руб.

495

1604

1109

324,04

18. Внереализационные
расходы

Тыс. руб.

1715

642

-1073

37,43

19. Прибыль
(убыток) до налогообложения

Тыс. руб.

25348

22250

-3098

87,78

Рентабельность
предприятия

%

25,59

20,8

-4,79

81,25

20. Налог на
прибыль и другие аналогичные платежи

Тыс. руб.

8872

6675

-2197

75,24

21. Чистая
прибыль

Тыс. руб.

16476

15575

-901

94,53

22.
Рентабельность конечной деятельности

%

16,64

14,56

-2,08

87,5

Из таблицы 2.1 видно, что выручка от продажи товаров в
отчетном году увеличилась на 8,03%, что на 7952 тыс. руб. больше предыдущего
года. Такая тенденция изменения выручки от реализации товаров обусловлена
увеличением производительности труда промышленно-производственного персонала на
6,27%.

Общая численность работников за анализируемый период
уменьшилась на 1 человека и составила 445 человек, причем численность
работников промышленно-производственного персонала увеличилась в отчетном году
на 7 человек и составила 428. Таким образом, удельный вес работников
промышленно-производственного персонала в общей численности работников в 2011
г. составил 96,18%.

В 2011 году отмечен рост фонда заработной платы на 57,52% или
7647 тыс. руб. Валовая прибыль в 2011 г. составила 37225 тыс. руб., что на
29,19% или 8411 тыс. руб. больше предыдущего года.

Темп роста заработной платы (158,06%) работников предприятия
ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» выше, чем темп роста
производительности труда (108,27%), что негативно сказывается на деловой
активности предприятия.

Положительное влияние на уровень чистой прибыли оказало
уменьшение уровня себестоимости продукции на 5,69%, однако величина уровня
себестоимости продукции в 2011 году по-прежнему остается высокой — 65,2%.
Чистая прибыль на в 2011 году составила 15575 тыс. рублей, что на 5,47% меньше
предыдущего года, в результате чего понизилась рентабельность конечной
деятельности предприятия на 2,08%.

Отрицательное воздействие на уровень доходов предприятия
оказало увеличение операционных расходов на 7760 тыс. руб.

Далее в таблице 2.2 представлен анализ финансового состояния
предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» за 2010-2011 гг.

Таким образом, из таблицы 2.2 видно, что в 2011 г. средняя
стоимость имущества выросла на 2,28% и составила 320644 тыс. руб. Средняя
величина собственного капитала в отчетном году составила 207389 тыс. руб., что
на 5180,17 тыс. руб. выше предыдущего.

Таблица 2.2. Анализ финансового состояния предприятия

№ п/п

Показатели

Ед. изм.

2010 г.

2011 г.

Отклонение, (+,
-)

Темп роста, %

А

Б

В

1

2

3

4

1

Выручка от
реализации

Тыс. руб.

99017

106969

7952

108,03

2

Чистая прибыль

Тыс. руб.

16476

15575

-901

94,53

3

Средняя
стоимость имущества, в т. ч.

Тыс. руб.

313471,74

320644

7172,26

102,28

4

Средняя
стоимость внеоборотных активов

Тыс. руб.

128466,95

128890

423,05

100,33

5

Средняя
стоимость оборотных активов

Тыс. руб.

185004,79

191754

6749,21

103,65

8

Средняя
величина собственного капитала

Тыс. руб.

202208,83

207389

5180,17

102,56

9

Средняя
величина долгосроч-ных кредитов и займов

Тыс. руб.

7662,9

7448,5

-214,4

97,2

10

Средняя
величина обязательств краткосрочного характера

Тыс. руб.

77659

69369,5

-8289,5

89,33

11

Оборачиваемость
имущества (стр. 1: стр. 3)

Оборот

0,32

0,33

0,01

103,12

12

Долевое участие
собственного капитала в формировании имущества (стр. 8 : стр. 3×100)

%

64,51

64,68

0,17

100,26

13

Рентабельность
собственного капитала (стр. 2 : стр. 8×100)

%

8,15

7,51

-0,64

92,15

14

Текущая
ликвидность активов (стр. 5 : стр. 10)

2,38

2,76

0,38

115,97

Положительным моментом в работе предприятия ЗАО «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова» является увеличение в 2011 г.
оборачиваемости имущества на 0,01.

С точки зрения использования совокупных активов предприятия
ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» можно сделать вывод о
капиталосберегающем пути развития производства, при котором стоимость основных
и оборотных средств растет медленнее, чем происходит рост объема продаж. В этом
случае капиталоотдача увеличивается, что положительно сказывается на деловой
активности предприятия.

Отрицательным моментом в работе предприятия является снижение
уровня рентабельности собственного капитала на 0,64%. Это, прежде всего,
обусловлено уменьшением в 2011 г. чистой прибыли на 5,47% или 901 тыс. рублей.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. повысился
незначительно — на 0,38% и составил 2,76, что соответствует его нормативному
значению (Кт.л.≥2).

Долевое участие собственного капитала в формировании
имущества составило 64,68%, что считается достаточно высоким показателем.

Таким образом, в целом, результат аналитического исследования
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за 2010-2011 гг. позволяет
сделать вывод о достаточно эффективной работе предприятия. Финансовое состояние
предприятия вполне устойчивое.

По результатам проведенной работы, мы видим, что на
предприятии ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова», как и на многих
других существуют свои недостатки в работе, финансово-хозяйственной
деятельности, его финансовом состоянии.

Для эффективной работы предприятия необходим обязательный
анализ, который к сожалению не ведется. Поэтому рекомендовано проводить
оперативный анализ на предприятии ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова», который позволит вовремя принять меры по улучшению
производственно-торговой деятельности предприятия. Также, предприятию ЗАО «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова» следует разработать комплекс мер,
направленных на повышение эффективности использования имеющихся активов, а
также роста чистой прибыли и рентабельности предприятия. Необходимо дальнейшее
увеличение собственного капитала за счет роста прибыли на производственные
нужды.

2.2
Анализ динамики выпуска и структуры себестоимости продукции

         

          2.2.1
Анализ динамики выпуска продукции

Обувь фирмы «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова»
производится из натуральной кожи. Для верха обуви используют кожу крупного
рогатого скота хромового метода дубления. Это эластичные кожи с естественной
лицевой поверхностью с полуанилиновой отделкой, с художественным тиснением, а
так же лаковым покрытием. Тиснение лицевой поверхности кожи специальными
плитами (с пылевидным рисунком, под старую кожу, шагрень, шевро и т.д.) придаёт
коже характерный рисунок. Применяемые виды кож долговечны, прочны, эластичны,
отвечают всем гигиеническим требованиям. Подкладка для обуви используется тоже
из натуральной кожи: яловая и свиная с естественной лицевой поверхностью.
Натуральная кожа — «дышащий» материал, поэтому в обуви из натуральной кожи
всегда удобно и комфортно.

В качестве подкладочных материалов для демисезонного
ассортимента применяется: байка полушерстяная, производства Белоруссии;
«Ворсин» — нетканый материал, поставщик ОАО «Московский завод исккож» г.
Москва. Зимнюю обувь фабрика изготавливает с искусственным полушерстяным мехом
производства Белоруссии, а также с натуральным мехом из овчины производства
Бельгии и Голландии. Подошва является важнейшей деталью, определяющей
функциональные и эстетические свойства обуви. Для низа обуви применяются
подошвы из ТЭП (термоэластопласт) и ПУ (полиуретан — высокомолекулярное
соединение) различные по внешнему виду: с каблуком или на сплошной подошве.

В настоящее время для изготовления обуви на предприятии ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» наиболее широко применяют
полиуретаны на основе сложных полиэфиров. Новая технология, вспенивание полиуретановой
композиции, позволяет получить пористый полиуретановый низ обуви. Эти подошвы
характеризуются устойчивостью к истиранию и многократным изгибам, лёгкостью,
гибкостью.

В 2011 г. объем готовой продукции составил 101213 тыс. руб.,
ассортимент которой достаточно широк: мужская обувь, обувь для молодежи и
детей-школьников, причем на любой сезон, а также рабочая и специализированная
обувь (табл. 2.3). На сегодняшний день фабрика в состоянии предложить свыше 70
моделей обуви, которые отличаются все той же добротностью, практичностью и
комфортом. Все модели разработаны специалистами «Московская обувная фабрика им.
Г.В. Муханова», с учетом направления моды, новых технологий и сибирских
особенностей. Коллекция постоянно обновляется в соответствии с пожеланиями
покупателей, мнение которых изучается в сети розничной торговли. Разработанная
и уже в основном введенная в производство коллекция женской обуви сразу нашла
достойный отклик у покупательниц разных возрастов и социального положения.

То, что продукция «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» пользуется спросом, результат вовремя проведенного технического
переоснащения, переподготовки кадров и неистребимое желание производить обувь,
конкурентоспособную и по качеству, и по дизайну, и по цене. Предприятие
располагает оборудованием, ведущих фирм Германии, Австрии, Чехословакии,
России.

Таблица 2.3. Анализ динамики выпуска продукции

Показатели

Вид продукции

Ед. изм.

2010 г.

2011 г.

Откл. (+, -)

Темп роста, %

Выручка от
реализации товаров

Зимние сапоги

Тыс. руб.

66088

72266

6178

109,35

Осенние ботинки

Тыс. руб.

32929

34703

1774

105,39

Объем
производства

Зимние сапоги

Шт.

30040

31420

1380

104,59

Осенние ботинки

Шт.

17960

17780

-180

98,99

Рыночная цена

Зимние сапоги

Тыс. руб.

2,2

2,3

0,1

104,55

Осенние ботинки

Тыс. руб.

1,83

1,95

0,12

106,56

Анализируя данные таблицы 2.3, можно сделать вывод о росте
выпуска продукции за анализируемый период, как в натуральном, так и денежном
выражении. Исключением является снижение в 2011 г. объема производства осенних
ботинок в натуральном выражении на 180 шт. или 1,01%, что было связано с
ремонтом оборудования.

Темпы роста выручки от реализации зимних сапог и осенних
ботинок составили 109,35% и 105,39% соответственно.

Далее проведем анализ общей суммы затрат на производство
продукции предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова».

          2.2.2
Анализ структуры себестоимости объема производства продукции и единицы
продукции

Плановая калькуляция составляется в
разрезе следующих статей, представленных на рис. 2.1.

Рис. 2.2. Этапы составления плановой калькуляции

Плановая сумма общих затрат на топливо и энергию, используемые на
технологические нужды устанавливается главным энергетиком предприятия и
распределяется на себестоимость продукции пропорционально объему производства.

В плановой калькуляции не планируются непроизводительные расходы,
к которым относятся:

потери от брака;

потери от простоев;

недостачи и порчи материальных ценностей.

Учитывая все выше сказанное, проведем анализ расходов по обычным
видам деятельности предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» на основании данных, представленных в приложении 5 (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Анализ расходов по производству продукции
предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова»

Наименование
показателя

Ед. изм.

2010 г.

2011 г.

Отклонение

Темп роста, %

А

1

2

3

4

5

Материальные
затраты

Тыс. руб.

46142

37239

-8903

80,71

Затраты на
оплату труда

Тыс. руб.

13295

20942

7647

157,52

Отчисления на
социальные нужды

Тыс. руб.

5603

6069

466

108,32

Амортизация

Тыс. руб.

4147

4542

395

109,52

Прочие затраты

Тыс. руб.

1016

1002

-14

98,62

Итого по
элементам затрат

Тыс. руб.

70203

69794

-409

99,42

Таким образом, из таблицы 2.4 видно, что в
2011 г. по сравнению с предшествующим периодом по материальным и прочим
затратам наблюдается снижение на 8903 тыс. руб. и 14 тыс. руб. соответственно,
что связано с более рациональным расходованием ресурсов на предприятии ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова».

При этом затраты на оплаты труда возросли
на 7647 тыс. руб., темп роста увеличился на 57,52%. Отчисления на социальные
нужды составили 6069 тыс. руб., что на 8,32% превысило аналогичные расходы
предшествующего периода.

Важной статьей расходов по обычным видам
деятельности является амортизация, которая в 2011 г. выросла на 395 тыс. руб. и
составила 4542 тыс. руб.

Далее проведем анализ прямых трудовых затрат, учитывая тот
факт, что они составляют 30% себестоимости продукции на предприятии ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова».

В основные задачи анализа использования труда и заработной
платы входят:

в области использования рабочей силы — исследование ее
численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения
культурно-технического уровня;

проверка данных об использовании рабочего времени и
разработка необходимых организационно-технических и других мероприятий с целью
достижения наилучших результатов;

изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы,
дисциплины труда; анализ влияния численности работающих на динамику продукции;

в области производительности труда — установление уровня
производительности труда по предприятию, цехам и рабочим местам, сопоставление
полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на
аналогичных предприятиях или в цехах;

определение интенсивных и экстенсивных факторов роста
производительности труда и на этой основе выявление, классификация и расчет
влияния факторов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения
и влияния на рост производительности труда;

выявление резервов дальнейшего роста производительности труда
и расчет их влияния на динамику продукции;

в области оплаты труд-проверка степени обоснованности
применяемых форм и систем оплаты труда;

определение размеров и динамики средней заработной платы
отдельных категорий и профессий работников;

выявление отклонений в численности работников и в средней
заработной плате на расход фонда заработной платы;

изучение эффективности применяемых систем премирования;

исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с
темпами роста производительности труда;

выявление и мобилизация резервов повышения эффективности
использования фонда заработной платы.

В широком смысле слова под оплатой труда понимаются не только
расходы на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на социальное,
медицинское страхование и другие затраты, связанные с использованием рабочей
силы на предприятии.

Обобщающим показателем использования труда на предприятиях
является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции.
Важнейшим показателем эффективности использования труда является
производительность труда. Уровень производительности труда может быть выражен
показателем реализованной продукции на одного работающего и показателем
трудоемкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях
материального производства судят по таким показателям, как:

темп роста производительности труда;

доля прироста продукции за счет повышения производительности
труда;

относительная экономия живого труда (работников в расчете на
год) в сравнении с условиями базисного года;

относительная экономия фонда оплаты труда;

отношение темпов прироста производительности труда к приросту
средней заработной платы.

Проведем
анализ обеспеченности предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» трудовыми ресурсами (табл. 2.5).

Таблица
2.5. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами предприятия ЗАО «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова» и изменения их
структуры

Категории
персонала

2010 г.

2011 г.

Отклонение по

численность,
чел.

уд. вес, %

численность,
чел.

уд. вес, %

численности,
чел.

уд. вес, %

А

1

2

3

4

5

6

1. Основная
деятельность из них:

439

98,43

439

98,65

0,22

1.1. Общая
численность ППП

421

94,39

428

96,18

7

1,79

1.2. Служащие
Из них:

18

4,04

11

2,47

-7

-1,57

1.2.1.
руководители

9

2,01

5

-4

-0,89

1.2.2.
специалисты

5

1,12

4

0,9

-1

-0,22

1.2.3. тех.
исполнители

4

0,91

2

0,45

-2

0,46

2. Неосновная
деятельность

7

1,57

6

1,35

-1

-0,22

Всего персонала

446

100,00

445

100,00

-1

На конец отчетного периода численность персонала ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» составила 445 человек, по
сравнению с прошлым годом произошло уменьшение численности на одного человека.
В структуре персонала также произошли некоторые изменения.

Наибольший удельный вес в структуре персонала предприятия
занимают работники основной деятельности 98,65% или 439 человек. По сравнению с
прошлым годом доля данной категории персонала повысилась на 0,22%. Это изменение
было обусловлено сокращением численности рабочих в неосновной деятельности на 1
человека. Удельный вес рабочих в общей численности работников основной
деятельности на отчетную дату составил 96,18%. Оставшиеся 2,47% приходится на
служащих. В составе служащих в анализируемом периоде наблюдались следующие
изменения: численность специалистов уменьшилась на 1 человека и составила 4
человека. Численность руководящего состава уменьшилась на 4 человека и
составила 5 человек; численность тех. исполнителей уменьшилась на 2 человека и
составила 2 человека.

Далее рассмотрим динамику средств предприятия ЗАО «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова», направляемых на потребление (табл. 2.6).

В 2011 году отмечен рост фонда заработной платы на 57,52% или
7647 тыс. руб. Уровень расходов на оплату труда к выручке от продаж повысился
на 6,15%. Уровень расходов на оплату труда к себестоимости продукции повысился
на 11,06% и составил 30%. При этом расходы на оплату труда в 2011 г. составили
20942 тыс. руб.

Таблица 2.6. Динамика средств предприятия ЗАО «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова», направляемых на потребление за 2010-2011
гг.

Показатели

Ед. измерения

2010 год

2011 год

Отклонение, (+,
-)

Темп изменения,
%

А

Б

1

2

3

4

1. Выручка от
продажи товаров без НДС

Тыс. руб.

99017

106969

7952

108,03

2. Численность
всего

Чел.

446

445

-1

99,78

В т.ч. ППП

Чел.

421

428

7

101,66

3.
Производительность одного среднесписочного работника

Руб./чел.

222,01

240,38

18,37

108,27

В т.ч. ППП

Руб./чел.

235,19

249,93

14,74

106,27

4.
Себестоимость продукции

Тыс. руб.

70203

69794

-409

99,42

Уровень
себестоимости продукции (к выручке от продажи товаров без НДС)

%

70,89

65,2

-5,69

5. В т.ч.
расходы на оплату труда

Тыс. руб.

13295

20942

7647

157,52

Уровень
расходов на оплату труда (к выручке от продажи товаров без НДС)

%

13,43

19,58

6,15

Уровень
расходов на оплату труда (к себестоимости продукции)

%

18,94

30

11,06

Денежных выплат и поощрений, не связанных с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также выплат премий и
компенсаций из чистой прибыли за анализируемый период 2010-2011 гг. не
производилось.

Темп роста заработной платы (157,52%) работников предприятия
ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» выше, чем темп роста
производительности труда (108,27%), что негативно сказывается на деловой
активности предприятия.

Таким образом, резервы снижения себестоимости продукции
предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» в области
трудовых ресурсов заключаются в более эффективном использовании рабочего
времени персонала и повышении производительности труда.

Фактическая себестоимость единицы
продукции согласно, учетной политики предприятия определяется путем деления
суммы затрат по данному виду на объем выпуска. Суммарные затраты по каждому
виду продукции определяются на основе плановой калькуляции. Отклонения
фактических затрат от плановых распределяются пропорционально нормативным
ставкам, определяемым на единицу продукции.

Анализ динамики объемов производства и себестоимости
продукции предприятия «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» с расчетом
себестоимости единицы продукции представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Анализ динамики объемов производства и
себестоимости продукции за 2010-2011 гг.

Показатели

Вид продукции

Ед. изм.

2010 г.

2011 г.

Откл. (+, -)

Темп роста, %

Выручка от
реализации товаров

Зимние сапоги

Тыс. руб.

66088

72266

6178

109,35

Осенние ботинки

Тыс. руб.

32929

34703

1774

105,39

Объем
производства

Зимние сапоги

Шт.

30040

31420

1380

104,59

Осенние ботинки

Шт.

17960

17780

-180

98,99

Себестоимость

Зимние сапоги

Тыс. руб.

50130

49740

-390

99,22

Осенние ботинки

Тыс. руб.

20073

20114

-69

99,66

Себестоимость
единицы продукции

Зимние сапоги

Тыс. руб.

1,67

1,58

-0,09

94,61

Осенние ботинки

Тыс. руб.

1,12

1,13

0,01

100,89

Рыночная цена

Зимние сапоги

Тыс. руб.

2,2

2,3

0,1

104,55

Осенние ботинки

Тыс. руб.

1,83

1,95

0,12

106,56

Из таблицы 2.7 видно, что за анализируемый период наблюдается
увеличение объема производства зимних сапог на 4,59% или на 1380 шт. и
незначительное уменьшение объема производства осенних ботинок на 1,01% или 180
шт.

Положительным моментом в работе предприятия является
уменьшение себестоимости всей продукции на 409 тыс. руб. При этом себестоимость
одной пары зимних сапог в 2011 г. уменьшилась (из-за внедрения более
эффективной технологии производства) на 5,39% и составила 1,58 тыс. руб., а
себестоимость одной пары осенних ботинок увеличилась (из-за введения нового
более трудоемкого фасона моделей) на 0,89% и составила 1,13 тыс. руб.

Рост рыночных цен за 2010-2011 гг. на зимние сапоги и осенние
ботинки составил 0,1 тыс. руб. и 0,12 тыс. руб. соответственно, при этом
основной причиной роста цен является инфляция.

Далее проведем анализ затрат на 1 руб. товарной продукции, а
также анализ рентабельности продукции (по видам) и в целом по объему
производства.

          2.2.3
Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции и анализ рентабельности продукции
(по видам) и в целом по объему производства

Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный
обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом
по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли
производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы
затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной
продукции в действующих ценах (табл. 2.8). При его уровне ниже единицы
производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы —
убыточным.

Таблица 2.8. Анализ затрат на рубль произведенной продукции
за 2010-2011 гг.

Показатели

Вид продукции

Ед. изм.

2010 г.

2011 г.

Откл. (+, -)

Темп роста, %

Стоимость
произведенной продукции в действующих ценах

Зимние сапоги

Тыс. руб.

66088

72266

6178

109,35

Осенние ботинки

Тыс. руб.

32929

34703

1774

105,39

Общая сумма
затрат на производство и реализацию продукции

Зимние сапоги

Тыс. руб.

50130

49740

-390

99,22

Осенние ботинки

Тыс. руб.

20073

20114

-69

99,66

Затраты на
рубль произведенной продукции

Зимние сапоги

коп.

76

69

-7

90,79

Осенние ботинки

коп.

61

58

-3

95,08

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что
уровень затрат на рубль продукции на анализируемом предприятии находится ниже
единицы по всей продукции, что свидетельствует о рентабельности производства
продукции.

Кроме того, за анализируемый период наблюдается снижение
уровня затрат на рубль продукции, которое составило: по зимним сапогам — 9,21%,
по осенним ботинкам — 4,92%, что положительно характеризует деятельность
предприятия. Также из данной таблицы можно сделать вывод, что производство
осенних ботинок является более рентабельным, чем производство зимних сапог,
т.к. затраты на рубль осенней продукции меньше аналогичных затрат по зимней
продукции.

Учитывая все выше сказанное, рассмотрим мероприятия по
использованию внутренних резервов для снижения себестоимости продукции, которые
представлены в третьей части дипломной работы.

2.3
Мероприятия по использованию внутренних резервов для снижения себестоимости
продукции

себестоимость продукция резерв фабрика

          2.3.1 Определение
резервов снижения себестоимости на основе выбора оптимального управленческого
решения

Одним из важнейших направлений совершенствования анализа
организационно — технического уровня производства является обеспечение
достоверности определения и учета фактической величины затрат на внедрение
организационно — технических мероприятий и полученного экономического эффекта.
При анализе факторов и причин, определяющих величину затрат, необходимо
учитывать стадии внедрения организационно — технических мероприятий, так как
способы расчета экономического эффекта на различных стадиях неодинаковы.
Экономический эффект в зависимости от стадии работ по внедрению организационно
— технических мероприятий целесообразно разделить на предварительный,
планируемый, ожидаемый и фактический. В работе приведена характеристика каждого
из них. Экономический эффект рассчитывается сначала на стадии эксплуатации и
выражает реальный результат от внедрения организационно — технических
мероприятий.

На предприятиях наблюдается значительные расхождения между
статистическими данными о снижении себестоимости продукции в результате
внедрения организационно — технических мероприятий и фактическими результатами
их деятельности. Здесь сказываются многие факторы расхождений между фактическим
снижением себестоимости продукции и расчетной экономией от снижения
себестоимости в результате внедрения организационно — технических мероприятий.

Решение проблем совершенствования учета экономической
эффективности новой техники должно осуществляться в рамках системного учета
мероприятий научно-технического прогресса и изменения норм затрат, что даст
возможность вскрывать неиспользованные резервы, повысить достоверность учетной
информации, будет способствовать повышению эффективности производства.

Проведенные исследования позволяют дать некоторые
рекомендации по определению резервов снижения себестоимости продукции
предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова»:

·  
рассмотреть
и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на
управленческие и коммерческие расходы;

·  
усовершенствовать
управление предприятием, а именно:

·  
выделить
в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры
затрат и центры ответственности;

·  
внедрение
на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров
ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

·  
повысить
в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции;

·  
осуществлять
своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;

·  
осуществлять
эффективную ценовую политику, дифференцирован-ную по отношению к отдельным
категориям покупателей;

·  
совершенствовать
рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

·  
осуществлять
систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную
его наладку;

·  
при
вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и
подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования
оборудования;

·  
повышение
квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;

·  
разработать
и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно
увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и
экономией ресурсов;

·  
использовать
системы депремирования работников при нарушении или трудовой дисциплины;

·  
осуществлять
постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки товаров.

Также организации следует разработать комплекс мер,
направленных на повышение эффективности использования имеющихся активов за счет
ускорения товарооборачиваемости, а также роста чистой прибыли и рентабельности
предприятия.

Уровень использования основного капитала напрямую зависит от
соотношения темпов роста объема этих фондов и стоимости выпускаемой продукции.
При опережающих темпах роста объема произведенной продукции эффективность
использования основного капитала растет, а при опережающих темпах роста
среднегодовой стоимости основного капитала — сокращается. Следовательно,
критерием эффективности использования основного капитала можно считать
опережение темпов роста темпов роста объема произведенной продукции по
сравнению с темпами роста среднегодовой стоимости основного капитала.

Учитывая все выше сказанное, одним из способов снижения
себестоимости продукции — является увеличение объема выпуска продукции.

При этом следует помнить, что резервы роста капиталоотдачи
связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов — увеличение времени полезного
использования оборудования, так и интенсивных факторов — повышение
производительности оборудования в результате технического перевооружения и
реконструкции действующих и строительства новых предприятий; повышения
количества сменности работы оборудования; улучшение использования времени и
мощности; ускорение освоения вновь вводимых мощностей; снижение стоимости
единицы мощности.

Таким образом, можно предложить следующие основные резервы
для увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости:

ввод в действие нового оборудования;

улучшения использования трудовых ресурсов;

сокращение целодневных и внутрисменных простоев;

повышение коэффициента сменности и его более интенсивное
использование.

Снижение себестоимости производимой продукции имеет важное
значение, т.к. дает возможность при одних и тех же ресурсах производить больше
продукции; ускоряет оборачиваемость оборотных средств; способствует
интенсификации производства.

Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию
внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их
источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели.

К наиболее важным источникам резервов следует отнести
снижение материальных затрат и повышение производительности труда. Из всего
многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к
укрупненным группам можно отнести:

. Повышение технического уровня производства:

а) механизация и автоматизация производственных процессов,
внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;

б) модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники
и технологии;

в) внедрение новых видов и замена потребляемого сырья,
материалов, энергии и т.д.

. Улучшение организации производства и труда:

а) совершенствование управлением производством;

б) улучшение организации труда;

в) улучшение материально-технического снабжения;

г) ликвидация непроизводительных расходов;

д) сокращение потерь от брака.

. Изменение объема и структуры выпускаемой продукции:

а) относительное сокращение условно-постоянных расходов,
обусловленное ростом объема производимой продукции;

б) улучшение использования производственных фондов и
связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

в) изменение структуры производимой продукции.

. Повышение доли кооперированных поставок и т.д.

Кроме того, снижение себестоимости продукции может быть
достигнуто путем:

ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в
результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль оборота;

обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

пополнения собственного оборотного капитала за счет
внутренних и внешних источников.

В качестве предложений по повышению оборачиваемости оборотных
средств можно предложить следующие рекомендации:

разработать маркетинговую политику продвижения продукции
предприятия на потребительском рынке;

обратить значительное внимание на формирование
потребительского спроса.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов
заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в
экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов
в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и
подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и
подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих
работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.
Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных
процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.
Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность
сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном
производстве.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде
всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности
труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а
следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться
предприятию не только снижения себестоимости продукции, но и повышению
эффективности его финансово-хозяйственной деятельности для достижения
максимального удовлетворения хозяйственных, материальных и социальных нужд
предприятия.

         
2.3.2 Экономические результаты предложений

Основу перспективного планирования на предприятии ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» составляет прогнозирование,
которое является воплощением стратегии предприятия на рынке. Основной
прогнозирования являются обобщение и анализ имеющейся информации с последующим
моделированием возможных вариантов развития ситуаций и финансовых показателей.

Результатом перспективного финансового планирования на
предприятии ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» является
разработка финансовых документов (прогноза отчета о прибылях и убытках,
прогноза бухгалтерского баланса).

Для составления прогнозных финансовых документов важно
правильно определить объем будущих продаж (объем реализованной продукции).

Определим прогнозную сумму товарооборота на 2010 г. Для этого
воспользуемся экономико-статистическим методом. Первое, что необходимо
рассчитать, это темп изменения исследуемого показателя, который можно
определить по формуле средней геометрической:

,                       (2.3.1)

где Тр(с) — среднегодовой темп изменения, %;- число лет
в периоде;

Рn — выручка от продажи товаров последнего года в ряду
динамики в сопоставимых ценах (к базисному году);

Р1 — выручка от продажи товаров базисного года.

Найдем сумму выручки от реализации товаров в сопоставимых ценах за
2010 и 2011 гг.

Таблица 2.9. Сумма выручки от реализации товаров ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова»

Годы

Выручка от
продаж в действующих ценах, тыс. руб.

Темп изменения,
%

Индекс цен,
цепной

Выручка от
продаж в сопоставимых ценах, тыс. руб.

2003

87501,77

100

1

87501,77

2010

99017

113,16

1,3

76166,92

2011

106969

108,03

1,2

89140,83

Таким образом, в анализируемом случае темп изменения выручки
от реализации товаров будет равен:

.

Выручку от продажи продовольственных товаров планируемого года
можно определить по следующей формуле:

Рn = Рт × Кр × Jц,                                 (2.3.2)

где Рт — выручка от реализации товаров последнего года
в ряду динамики в действующих ценах;

Кр — коэффициент, учитывающий рост выручки от продаж
товаров в плановом году (Кр = Тр(с)/100);

В нашем случае индекс цен планируемого года равен 1,25, выручка от
продажи товаров в 2011 году в действующих ценах составила 106969 тыс. руб.,
следовательно планируемый товарооборот Рn, тыс. руб., будет равен:

Рn = 106969 × 1,02 × 1,25 =
136385,47.

Таким образом, прогнозируемый товарооборот на 2006 год
планирует повыситься по сравнению с предыдущими годами, что обеспечит
эффективную работу торгового предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им.
Г.В. Муханова».

Минимальный уровень цены (Цм) определяется по
формуле:

, (2.3.3)

где С — издержки производства по данному изделию, тыс. руб.;

П — минимально приемлемая доля прибыли в цене.

Рассчитаем минимальный уровень цены в 2006 г. для зимних сапог и
осенних ботинок, используя формулу 3.3 и данные таблицы 3.1:

,

Уровень цены с учетом инфляции определяется по формуле:

, (2.3.4)

где Ц1, Ц0 — цена товара в момент
соответственно фактической его поставки покупателю и в момент заключения
договора о поставке, тыс. руб.;

А, Б и В-доли в себестоимости товара (в момент заключения договора
о поставке) соответственно расходов на покупку материалов и сырья, заработной
платы и прочих расходов (А+Б+В=1);

а0, а1 — средняя цена покупных материалов и
сырья в моменты заключения договора и фактической поставки товара, тыс. руб.;

б0, б1 — средняя заработная плата
соответственно в момент заключения договора и фактической поставки товара, тыс.
руб.

На основании формулы 3.4 и данных таблицы 3.1, рассчитаем
уровень цены в 2006 г. для зимних сапог и осенних ботинок с учетом инфляции:

тыс. руб.,

тыс. руб.

На основании полученных данных, рассчитаем уровень цены в
2007-2010 гг. для зимних сапог и осенних ботинок с учетом инфляции:

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.

Полученный прогноз объемов продаж дает представление о той доле
рынка, которую предприятию ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова»
предполагается завоевать своей продукцией.

С помощью прогнозного отчета о прибылях и убытках определяется
величина получаемой прибыли в предстоящем периоде. Прогноз отчета о прибылях и
убытках на 2010-2012 гг. представлен в таблице 2.10.

Таким образом, из таблицы 2.10 видно, что на предприятии ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» прогнозируется отсутствие
отвлеченных средств; при этом прогноз налога на прибыль на столь долгий срок в
сложившихся условиях постоянных перемен законодательных и нормативных актов, а
также самого бухгалтерского учета — весьма ненадежен.

Таблица 2.10. Прогноз отчета о прибылях и убытках на 2010-2012 гг.

Показатели

Прогнозируемый
период

2010 г.

2011 г.

2012 г.

А

1

2

3

1. Выручка от
реализации продукции (за минусом НДС и акцизов), тыс. руб.

136385,5

147924,2

161344

2.
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

88650,6

95411,1

103260,2

3. Коммерческие
расходы, тыс. руб.

7092

7544

8067,2

4.
Управленческие расходы, тыс. руб.

3955,2

4141,9

4517,6

5. Прибыль
(убыток) от реализации (ст. 1 — — ст. 2 — ст. 3 — ст. 4), тыс. руб.

36687,7

40827,2

45499

6. Проценты к
получению, тыс. руб.

2045,8

1627,2

1613,4

7. Проценты к
уплате, тыс. руб.

3955,2

3994

4195

8. Доходы от
участия в других организация, тыс. руб.

6137,8

6656,6

7260,5

9. Прочие
операционные доходы, тыс. руб.

955

1035,5

1129,4

10. Прочие
операционные расходы, тыс. руб.

8925

9615,1

10487,4

11. Прибыль
(убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (ст. 5 + ст. 6 — — ст. 7 +
ст. 8 + ст. 9 — ст. 10), тыс. руб.

32946,1

36537,4

40819,9

12. Прочие
внереализационные доходы, тыс. руб.

1275

1331,3

1387,6

13. Прочие
внереализационные расходы, тыс. руб.

9516,6

10206,8

11292,5

14. Прибыль
(убыток) планового периода (ст. 11 + ст. 12 — ст. 13), тыс. руб.

24704,5

27661,9

30915

15. Налог на
прибыль, тыс. руб.

5929,1

6638,9

7419,6

16.
Нераспределенная прибыль (убытки) планового периода (ст. 14 — ст. 15 — ст.
16), тыс. руб.

5929,1

6638,9

7419,6

По мере реализации заложенных в текущем плане мероприятий
регистрируются фактические результаты деятельности предприятия ЗАО «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова». При этом план является результатом
планирования, в то время как отчет о фактических величинах показывает реальное
положение предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова», что
необходимо его руководству для выработки решений по снижению себестоимости
продукции.

Поскольку переменные затраты зависят от объема выпуска
продукции, то в целях контроля за расходованием наличных финансовых ресурсов
необходимо оперативное планирование переменных затрат.

Так как при планировании можно опираться на фактические
данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть
рассчитана следующим образом:

, (2.3.5)

где СПЛ — планируемая сумма переменных затрат в
денежном выражении, тыс. руб.;

СФ — фактическая сумма переменных затрат в отчетном
периоде, тыс. руб.;

ВПЛ — плановый объем выпуска в натуральном выражении,
шт.;

ВФ — фактический объем выпуска в отчетном периоде в
натуральном выражении, шт.

На основании данных таблицы приложения 6 и отчета о прибылях и
убытках рассчитаем планируемую сумму переменных затрат, учитывая, что
фактический объем выпуска зимних сапог в 2011 г. составил — 31420 шт., осенних
ботинок — 17780 шт. При этом плановый объем выпуска зимних сапог в 2010 г.
составил — 31248 шт., осенних ботинок — 30570 шт.

Таким образом, планируемая сумма переменных затрат в 2006 г. на
зимние сапоги и осенние ботинки составила соответственно:

 тыс. руб.

 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма переменных затрат составит 7144,13
тыс. руб.

Далее определим безубыточный объем продаж и зоны безопасности
предприятия. Безубыточность — это такое состояние, когда бизнес не приносит ни
прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы
предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц
продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая
дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной
продукции и безубыточным объемом продаж продукции — это зона безопасности (зона
прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Определить их уровень можно графическим и аналитическим
способами. Для этого представим все необходимые для расчета данные в виде
таблицы (табл. 2.11).

Таблица 2.11. Экономическая характеристика планируемых
показателей деятельности предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» на 2010 г.

Показатели

Ед. измер.

Тип продукции

Зимние сапоги

Осенние ботинки

А

1

2

3

Производственная
мощность предпри-ятия

Шт.

31248

30570

Цена изделия
(Ц)

Тыс. руб.

2,49

2,04

Выручка от
реализации (В)

Тыс. руб.

77807,52

62362,8

Постоянные
затраты (А)

Тыс. руб.

1977,6

1977,6

Переменные
затраты — на единицу продукции (b)

Тыс. руб.

0,106

0,125

— на весь
выпуск продукции (Зпер)

Тыс. руб.

3318,93

3825,2

Прибыль от
реализации продукции (П)

Тыс. руб.

20365,1

16322,6

Маржинальный
доход (МД=В-Зпер)

Тыс. руб.

74488,59

58537,6

Доля
маржинального дохода в выручке (Дмд)

0,96

0,94

Для определения безубыточного объема продаж (Т) в стоимостном
выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального
дохода в выручке:

. (2.3.6)

Определим безубыточный объем продаж зимних сапог и осенних ботинок
в 2010 г.:

 тыс. руб. и  тыс. руб.

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно
определить в натуральном выражении:

. (2.3.7)

Таким образом, безубыточный объем продаж зимних сапог и осенних
ботинок в натуральном выражении в 2010 г. составит:

 шт. и  шт.

Для расчета безубыточного объема продаж в процентах к максимальной
производственной мощности, которая принимается за 100%, может быть использована
формула

. (2.3.8)

Безубыточный объем продаж зимних сапог и осенних ботинок в
процентах к максимальной производственной мощности в 2010 г. составит:

 и

По полученным данным видно, при каком объеме реализации продукции
предприятие ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» получит прибыль,
а при каком ее не будет. Также определена точка безубыточного объема реализации
продукции, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции, ниже
которой производство будет убыточным.

В данном случае критическая точка расположена на уровне 2,65%
возможного объема реализации зимних сапог и на 3,38% возможного объема
реализации осенних ботинок. Если пакеты заказов на продукцию предприятия ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» будут больше 2,65% и 3,38%
соответственно от его производственной мощности, то будет прибыль. Иначе
предприятие ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» будет иметь
убытки и может стать банкротом.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж — зона
безопасности. Если предприятие ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова» полностью использует свою производственную мощность, выпустит и
реализует 31248 зимних сапог и 30570 осенних ботинок, то зона безопасности
(запас финансовой прочности) составит 96% и 94% соответственно. Зона
безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше
критического, при котором рентабельность равна нулю.

Приведенные графики и аналитические расчеты свидетельствуют о том,
что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и
переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен
реализовать продукции нужно меньше, чтобы получить необходимую сумму выручки
для компенсации постоянных затрат предприятия, и наоборот, при снижении уровня
цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных
и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону
безопасности.

Таким образом, снижение себестоимости продукции является
актуальным вопросом для предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова». Поэтому помимо проведенных расчетов планируемых объема выпуска
продукции и ее себестоимости, рассчитаем основные резервы по увеличению выпуска
продукции и резервы, непосредственно влияющие на снижение себестоимости
продукции.

Производственная мощность — это максимально возможный выпуск
продукции, предусмотренный на соответствующий период в заданной номенклатуре и
ассортименте с учетом оптимального использования наличного оборудования и
производственных площадей, прогрессивной технологии, передовой организации производства
и труда. Иными словами, это потенциальная возможность валового выпуска
промышленной продукции.

Экономическое обоснование производственной мощности —
важнейший инструмент планирования промышленного производства.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие
нового оборудования (Р↑ВПк) определяются по следующей формуле:

, (2.3.9)

где Р↑К — дополнительное количество оборудования, шт.;

ГВф — фактическая величина среднегодовой выработки 1
станка, руб.;

ДФ — фактическое количество отработанных за год дней;

КСМф — фактический коэффициент сменности работы
оборудования;

ПФ — средняя фактическая продолжительность смены, ч.;

ЧВВ — выработка продукции за 1 машино-час, руб.

Используя формулу 3.9, рассчитаем резервы увеличения выпуска
продукции за счет ввода в действие 20 штук нового оборудования:

Сокращение целодневных простоев оборудования (Р↑ВПД)
приводит к увеличению среднего количества отработанных дней (Р↑Д) каждой
его единицы за год. Для расчета экономии от простоев оборудования этот прирост
необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования (КВ)
и фактическую среднедневную выработку единицы (ДВФ):

, (2.3.10)

Найдем резерв увеличения выпуска продукции с учетом сокращения
целодневных простоев на 30 дней:

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет
повышения коэффициента сменности (Р↑ВПКсм) в результате лучшей
организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на
возможное количество дней работы (ДВ) всего парка оборудования и на
фактическую сменную выработку (СВФ):

, (2.3.11)

где Р↑КСМ — прирост коэффициента сменности;

КВ — возможное количество единиц оборудования.

Подсчитаем резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения
коэффициента сменности на 0,2:

За счет сокращения внутрисменных простоев (Р↑ВПП)
увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно, и выпуск
продукции. Для определения величины этого резерва следует возможный прирост
средней продолжительности смены (Р↑П) умножить на фактический уровень
среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных
смен всем его парком (СМВ):

, (2.3.12)

где СМВ — произведение возможного количества
оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и
возможного коэффициента сменности.

Найдем резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения
внутрисменных простоев на 1 час:

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет
повышения среднечасовой выработки оборудования (Р↑ВПЧВ)
необходимо резерв повышения выработки за 1 машино-час (Р↑ЧВα) умножить на возможное количества часов
работы оборудования (ТВ) [19, с. 157]:

, (2.3.13)

где Тв — произведение возможного количества единиц,
количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены, ч.

Определим резерв увеличения выпуска продукции за счет
повышения среднечасовой выработки оборудования на 50 руб.:

Общий резерв повышения объема выпуска продукции (Р↑ВП)
определяется как сумма всех выше перечисленных резервов:

, (2.3.14)

Найдем общий резерв повышения объема выпуска продукции:

После этого необходимо определить резервы роста фондоотдачи (Р↑ФО)
по следующей формуле:

, (2.3.15)

где ВПФ — фактический объем валовой продукции, тыс.
руб.;

ОПФФ — фактические среднегодовые остатки основных
производ-ственных фондов, тыс. руб.;

ОПФД — дополнительная сумма основных фондов, которая
понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции, тыс. руб.;

Р↓ОПФ — резерв сокращения фондов за счет реализации, сдачи в
аренду, консервации и списания, тыс. руб.

Определим резерв роста фондоотдачи, учитывая дополнительную сумму
основных фондов 7906,5 тыс. руб. и резерв сокращения фондов за счет реализации
на 5841,6 тыс. руб.:

Для определения резервов роста фондорентабельности (Р↑RОПФ)
необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности
продукции (RВП):

, (2.3.16)

Таким образом, резерв роста фондорентабельности составит:

.

Учитывая рассчитанные данные по резервам увеличения объема выпуска
продукции, определим величину снижения себестоимости единицы продукции,
используя формулу:

,

Тогда уменьшение себестоимости всей продукции составит:

,61 ∙ 49200 шт. = 30,01 тыс. руб.

Рассчитаем экономию затрат по оплате труда в результате проведения
инновационных мероприятий, используя формулу:

тыс. руб.

Таким образом, снижение себестоимости продукции предприятия
ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» может быть достигнуто за
счет рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
а также сокращения непроизводственных расходов и потерь.

Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам
ресурсосбережения: внедрения прогрессивных норм, нормативов и
ресурсосберегающих технологий; организации действенного учета и контроля за
использованием ресурсов; изучения и внедрения передового опыта в осуществлении
режима экономии; материального и морального стимулирования работников за
экономию ресурсов и сокращение непроизводственных расходов и потерь.

Для эффективной работы предприятия необходим обязательный
анализ, который к сожалению не ведется. Поэтому рекомендовано проводить
оперативный анализ на предприятии ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова». По данным оперативного анализа можно установить отклонение от плана
по каким-либо показателям и вовремя принять меры по улучшению
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные широко
используются в повседневном управлении коммерческой деятельностью для
обеспечения высоких темпов развития объемов товарной продукции, достижения
наилучших результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия при
наименьших затрат труда и средств.


Заключение

Обобщим основные выводы по работе.

Себестоимость продукции является качественным показателем,
характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции,
выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем
экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности
предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения
технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень
использования производственных мощностей; экономичность использования
материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие
производственно-хозяйственную деятельность.

Вопросы анализа себестоимости продукции занимают важное место
в производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия.

Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность
установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции.
Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких факторов сформировался
тот или иной уровень себестоимости, в какой мере эти факторы влияли на общую
себестоимость, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение
себестоимости.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как
себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и
определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает
предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими
затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых
ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от
изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное
влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства.
Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии,
организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат
на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения
себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ
работы предприятия: изучение технического и организационного уровня
производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья
и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих
себестоимости.

Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только
рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для
дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения
материального благосостояния трудящихся.

Объектом исследования в данной дипломной работе послужило
предприятие ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова», основная сфера
деятельности которого производство и реализация широкого ассортимента мужской,
женской и детской обуви.

На предприятии «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова»
действует функциональная организационная структура. Функциональное разделение
предполагает обособление отдельных функций и выделение работников для их
выполнения. Оно предусматривает наиболее целесообразную расстановку работников
для выполнения торгово-технологических операций, четкое определение
функциональных обязанностей каждого работника торгового предприятия «Московская
обувная фабрика им. Г.В. Муханова».

На конец отчетного периода численность персонала ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» составила 445 человек, по
сравнению с прошлым годом произошло уменьшение численности на одного человека.
В структуре персонала также произошли некоторые изменения.

Наибольший удельный вес в структуре персонала предприятия
занимают работники основной деятельности 98,65% или 439 человек. По сравнению с
прошлым годом доля данной категории персонала повысилась на 0,22%. Это
изменение было обусловлено сокращением численности рабочих в неосновной
деятельности на 1 человека. Удельный вес рабочих в общей численности работников
основной деятельности на отчетную дату составил 96,18%. Оставшиеся 2,47%
приходится на служащих. В составе служащих в анализируемом периоде наблюдались
следующие изменения: численность специалистов уменьшилась на 1 человека и
составила 4 человека. Численность руководящего состава уменьшилась на 4
человека и составила 5 человек; численность тех. исполнителей уменьшилась на 2
человека и составила 2 человека.

Выручка от продажи товаров в отчетном году увеличилась на
8,03%, что на 7952 тыс. руб. больше предыдущего года. Такая тенденция изменения
выручки от реализации товаров обусловлена увеличением производительности труда
промышленно-производственного персонала на 6,27%.

Положительное влияние на уровень чистой прибыли оказало
уменьшение уровня себестоимости продукции на 5,69%, однако величина уровня
себестоимости продукции в 2011 году по-прежнему остается высокой — 65,2%.
Чистая прибыль на в 2011 году составила 15575 тыс. рублей, что на 5,47% меньше
предыдущего года, в результате чего понизилась рентабельность конечной
деятельности предприятия на 2,08%.

Отрицательное воздействие на уровень доходов предприятия
оказало увеличение операционных расходов на 7760 тыс. руб.

Средняя стоимость имущества выросла на 2,28% и составила
320644 тыс. руб. Средняя величина собственного капитала в отчетном году
составила 207389 тыс. руб., что на 5180,17 тыс. руб. выше предыдущего.

Отрицательным моментом в работе предприятия является снижение
уровня рентабельности собственного капитала на 0,64%. Это, прежде всего,
обусловлено уменьшением в 2011 г. чистой прибыли на 5,47% или 901 тыс. рублей.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. повысился
незначительно — на 0,38% и составил 2,76, что соответствует его нормативному
значению (Кт.л.≥2). Долевое участие собственного капитала в
формировании имущества составило 64,68%, что считается достаточно высоким показателем.

В 2011 г. по сравнению с предшествующим
периодом по материальным и прочим затратам наблюдается снижение на 8903 тыс.
руб. и 14 тыс. руб. соответственно, что связано с более рациональным
расходованием ресурсов на предприятии ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова».

При этом затраты на оплаты труда возросли
на 7647 тыс. руб., темп роста увеличился на 57,52%. Отчисления на социальные
нужды составили 6069 тыс. руб., что на 8,32% превысило аналогичные расходы
предшествующего периода.

Важной статьей расходов по обычным видам
деятельности является амортизация, которая в 2011 г. выросла на 395 тыс. руб. и
составила 4542 тыс. руб.

Положительным моментом в работе предприятия является
уменьшение себестоимости всей продукции на 409 тыс. руб. При этом себестоимость
одной пары зимних сапог в 2011 г. уменьшилась (из-за внедрения более
эффективной технологии производства) на 5,39% и составила 1,58 тыс. руб., а
себестоимость одной пары осенних ботинок увеличилась (из-за введения нового
более трудоемкого фасона моделей) на 0,89% и составила 1,13 тыс. руб.

В 2011 году отмечен рост фонда заработной платы на 57,52% или
7647 тыс. руб. Уровень расходов на оплату труда к выручке от продаж повысился
на 6,15%. Уровень расходов на оплату труда к себестоимости продукции повысился
на 11,06% и составил 30%. При этом расходы на оплату труда в 2011 г. составили
20942 тыс. руб.

Денежных выплат и поощрений, не связанных с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также выплат премий и
компенсаций из чистой прибыли за анализируемый период 2010-2011 гг. не
производилось. Темп роста заработной платы (157,52%) работников предприятия ЗАО
«Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» выше, чем темп роста
производительности труда (108,27%), что негативно сказывается на деловой
активности предприятия.

Таким образом, снижение себестоимости продукции предприятия
ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В. Муханова» может быть достигнуто за
счет рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
а также сокращения непроизводственных расходов и потерь. При этом резервы
снижения себестоимости продукции предприятия ЗАО «Московская обувная фабрика
им. Г.В. Муханова» в области трудовых ресурсов заключаются в более эффективном
использовании рабочего времени персонала и повышении производительности труда.

Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам
ресурсосбережения: внедрения прогрессивных норм, нормативов и
ресурсосберегающих технологий; организации действенного учета и контроля за
использованием ресурсов; изучения и внедрения передового опыта в осуществлении
режима экономии; материального и морального стимулирования работников за
экономию ресурсов и сокращение непроизводственных расходов и потерь.

Для эффективной работы предприятия необходим обязательный
анализ, который к сожалению не ведется. Поэтому рекомендовано проводить
оперативный анализ на предприятии ЗАО «Московская обувная фабрика им. Г.В.
Муханова». По данным оперативного анализа можно установить отклонение от плана
по каким-либо показателям и вовремя принять меры по улучшению
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные широко
используются в повседневном управлении коммерческой деятельностью для
обеспечения высоких темпов развития объемов товарной продукции, достижения
наилучших результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия при
наименьших затрат труда и средств.


Список
литературы

1.     Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2.       Положение
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с
изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

.         Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

.         Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа
Минфина РФ от 24.03.2010 г. №31н).

.         План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2010 г.
№94н.

.         Методические
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации: Утверждено Приказом Минфина РФ от 28 июля 2010 г. №60 // Экономика
и жизнь, 2010. — №31. — С. 7-10, 23-24.

.         Василевич
И. Учёт расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учёт,
2010. — №8. — С. 59-60.

8.     Волков
О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. — М.: ИНФРА-М, 2003. —
273 с.

.       Горфинкель
В.Я., Купряков Е.М., Швандар В.А. Экономика предприятия для вузов. — 3-е изд. —
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 273 с.

.       Григорьев
В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: Имущественный подход: Учеб.-практ.
Пособие. — 2-е изд. — М.: Дело, 2010. — 224 с.

11.     Зайцев
Н.Л. Экономика промышленного предприятия. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:
ИНФРА-М, 2011. — 358 с.

.         Ермолович
Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.: БГЭУ,
2011. — 276 с.

.         Ковалев
В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом, выбор инвестиций, анализ
отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 268 с.

14.   Ковалев
А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. — 4-е изд.,
исправл., доп. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. — 208 с.

15.     Парамонов
А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала // Аудит и финансовый анализ.
— 2011. — №1. — С. 41-70.

16.   Подобед
М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. — М.: Приор, 2011. — 119
с.

.       Подпорин
Ю. Формирование себестоимости для целей налогообложения // Бухгалтерский учёт,
2011. — №14. — С. 26.

.       Раицкий
К. Экономика предприятия. — М.: Маркетинг, 2003. — 384 с.

19.     Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 336
с.

20.   Сергеев
И.В. Экономика предприятия. — 2-е изд.; перераб. и доп. — М: Финансы и
статистика, 2011. — 304 с.

21.     Серебреников
Г. Снижение себестоимости продукции // РИСК, 2001. — №8. — С. 45.

.         Суша
Г.З. Экономика предприятия: Учебное пособие. — М.: Новое знание, 2003. — 384 с.

23.   Финансы
предприятий для вузов / Под ред. Н.В. Колчиной. — 2-е изд., перераб. и доп. —
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 447 с.

24.     Чечин
Н.А. Эффективность использования основных фондов и производственных мощностей:
Учебное пособие. — Самара: ИСУ, 2003. — 279 с.

25.   Шашурин
Ю.С. Себестоимость в оперативном управлении предприятием: Учебное пособие. —
М.: ДеКА, 2000. — 212 с.

.       Шеремет
А.Д., Сейфулин Р.С. Финансы предприятия: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2011.
— 275 с.

27.     Экономика
предприятия. Учебник для вузов / Под ред. В.П. Грузинова. — М.: Банки и биржи,
2010. — 316 с.

28.   Экономика
предприятия / Под ред. А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. — М.: ИНФРА-М, 2002. —
432 с.

.       Экономика
предприятия: Пер. с нем. / Под ред. А.П. Павлова. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 928 с.

30.     Экономика
предприятия / Под ред. Н.А. Сафронова. — М.: Юристь, 2011. — 608 с.

.         Экономика
предприятия / Под ред. В.Я. Хрипача. — 2-е изд. Стереотипное. — Мн.:
Экономпресс, 2011. — 464 с.

32.   Яркина
Т.В. Основы экономики предприятия: краткий курс. — М.: Приор, 2010. — 186 с.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретическая часть: составные
элементы себестоимости продукции, методы анализа себестоимости, пути снижения
себестоимости……………………………

1.1. Сущность и составные элементы себестоимости
продукции…………..

1.2. Методы анализа себестоимости
продукции…………………………………..

1.3. Снижение себестоимости как фактор
социально-экономического развития предприятия

Глава 2 Анализ себестоимости продукции
ООО «-»

2.1. Характеристика предприятия……………………………………………………….

2.2. Анализ общего изменения
себестоимости по кварталам…………………

2.3. Анализ структуры себестоимости………………………………………………..

2.4. Постатейный факторный анализ
себестоимости…………………………….

2.5. Анализ затрат на один рубль
товарной продукции…………………………

Глава 3 Рекомендации по снижению
себестоимости продукции

3.1. Резервы снижения себестоимости………………………………………………..

3.2. Выявление факторов резерва роста
прибыли…………………………………

3.3. Модернизация, методика и
расчет  автоматизации анализа себестоимости на предприятии…………………………………………………………………………………………….

Заключение………………………………………………………………………………………

Литература………………………………………………………………………………………

Приложение……………………………………………………………………………………..

 

Введение

Себестоимость является
одним из обобщающих показателей предприятия, отражающих эффективность
использованных ресурсов, внедрение новой техники и технологий, труда,
производства и управления, а так же необходимой базы для исчисления прибыли,
совершенствование организации.

Успех фирмы зависит от
формирования себестоимости по нескольким причинам:


затраты на
производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой
и конкурентоспособной продажной цены;


информация о
себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления
производством и затратами;


знание
себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец
отчётного периода.

Себестоимость продукции
(работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства
продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и
реализацию. Её реальное определение на предприятии необходимо для маркетинговых
исследований и принятия на их основе решения о начале производства новых
изделий с наименьшими затратами; определение степени влияния определённых
статей затрат на себестоимость продукции; ценообразования; правильного
определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложение
прибыли.

В настоящее время перед
предприятиями ставится задача найти наиболее рациональные способы снижения
себестоимости продукции, а вследствие этого и ее цены. Предприятия различных
форм собственности решают этот вопрос по-разному, выбирая тот или иной,
наиболее приемлемый для них вариант. Но в основном решение проблемы совершенствования
учета затрат сводится к следующему:


организовать
изучения рынка по закупке сырья с целью выявления более дешевых источников;


сократить
транспортно-заготовительные расходы, путем закупки сырья у источников
расположенных как можно ближе к предприятию;


использовать
новейшие разработки НТР в области замены сырья, используемым предприятием, на
более дешевые;


провести совершенствование
производственного изготовления продукции, путем внедрения новых технологий;


проводимые
мероприятия по уменьшению отходов в процессе изготовления продукции, а также
изучение и применение внедрение новейших технологий, позволяют использование
отходов в других целях.

Таким образом,
исследуемая проблема направлений снижения себестоимости продукции является
весьма актуальной.

Цель данной работы –
провести анализ себестоимости продукции выпускаемой предприятием и на его
основе разработать проект мероприятий по ее снижению.

Основой для проведения
исследований послужило действующее в РФ законодательство в области организации
производственной деятельности предприятия, а также труды отечественных авторов
в исследуемой области, таких как Савицкая Г.В., Шеремет А. Д., Ковалев В.В., Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. и других.

Глава 1. Теоретическая часть: составные
элементы себестоимости продукции, методы анализа себестоимости, пути снижения
себестоимости

1.1.
Сущность и составные элементы себестоимости продукции

Себестоимость продукции
(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию.

В отечественной
теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты,
различают следующие виды
себестоимости:

Себестоимость
всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и
реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную
(коммерческую) себестоимость продукции.

Полная
производственная себестоимость — это
общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.

Полная
(коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную
себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.

Индивидуальная
себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется
исключительно в случае единичного производства, например при строительстве
судна или при изготовлении уникального оборудования.

Средняя
себестоимость – данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и
для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние
затраты на единицу продукции.[1]

Себестоимость входит в число особо значимых
показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она
представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит
основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости.

В зависимости от целей
управления затраты предприятия группируются по различным признакам, рассмотрим
наиболее распространенные принципы классификации затрат предприятия,
формирующих себестоимость продукции, и их значение:

1. Группировка затрат по
экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на
производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов
затрат в общей сумме расходов.

Под экономическим
элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне
предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Данная группировка затрат
включает в себя:


материальные
затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);


затраты на оплату
труда;


отчисления на
социальные нужды;


амортизация
основных фондов;


прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам
позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и
обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный
вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

2. Для планирования и
учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную
и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции
по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру
производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и
экономического анализа.

При планировании, учете и
калькулировании себестоимости затраты предприятия группируются по следующим
статьям:

— сырье и материалы (за вычетом
стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

— топливо и энергия на технологические
цели;

— расходы на оплату труда работников,
непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

— отчисления во внебюджетные фонды;

— расходы на подготовку и освоение
производства;

— расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования;

— потери от брака;

— общепроизводственные расходы;

— общехозяйственные расходы;

— прочие производственные расходы;

— коммерческие расходы.

Затраты по статьям
калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и
структуру производства, создавая достаточную базу для анализа. Затраты по всем
установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную
себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной
себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть
расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится
калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Перечень статей затрат,
их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также
порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции
определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи
калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например,
транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса),
амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и другие.

Кроме
поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим
признакам.

3. Для контроля за
составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что
затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти
затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по отношению их
к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать
себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих
целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе
последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами
(общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные
расходы).

В
свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизация оборудования и
транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию
оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других
аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и
отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого
воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования,
технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов,
полуфабрикатов, продукции и другие расходы, связанные с использованием
оборудования.

В
цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят:
заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды;
затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт
зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику
безопасности, на спецодежду и спецобувь; и другие аналогичные затраты,
связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая
из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что
они планируются и учитываются по местам их возникновения, то есть по производственным подразделениям,
а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе
эти группы — расходы комплексные,
косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной
продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные
накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения,
связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках
предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается
несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и
пр.

В
их состав включают издержки на:


содержание
работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на
социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их
деятельности, затраты на командировки;


содержание
и обслуживание технических средств управле­ния (вычислительных центров, узлов
связи, средств сигнализации), освещение, отопление и прочие;


оплату
консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том
числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за
приобретенные товарно-материальные ценности);


подготовку
и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;


текущие
затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных
сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих
веществ в природную среду;


износ
(амортизацию) основных средств и нематериальных активов;


ремонт
зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы,
связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации
общественного питания;


платежи
по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий
работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

4. Классификация затрат на
переменные и постоянные отражает прямую пропорциональную зависимость объема
выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени
загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те,
величина которых является производной от уровня использования производственных
мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда.
Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства
и уровнем использования производственных мощностей — расходы на оборудование, аренда
производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете
на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту
выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей.

5. Важное значение для анализа и
управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет
классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные
затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в
зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация
зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в
целом, арендная плата и др.

Условно-переменные
затраты — затраты, которые изменя­ются
прямо пропорционально изменению объема производст­ва. К ним относятся: сдельная
заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия,
технологическое топливо и энергию и другие.[2]

 

1.2. Методы анализа
себестоимости продукции

Как
отмечалось ранее, себестоимость продукции представляет собой важнейший качественный
показатель, характеризующий экономическую эффективность производства.
Эффективное управление изучаемым критерием деятельности предприятия возможно
только на основе его всестороннего анализа, посредством которого можно выявить
резервы и определить пути снижения трудовых, материальных и финансовых затрат
предприятия, а значит и увеличения конечных результатов – прибыли.

Анализ
себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя,
выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на
этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и
установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ
себестоимости в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией
управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за прове­дение
контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных
решений.

Анализ
себестоимости продукции направлен на выявлеяие возможностей повышения
эффективности использования материальных,
трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые
для управленческих целей, определения показателей эффектив­ности, принятия
стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического
процесса, разработки из­делий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и
менеджеры принимают тактические решения  и действия.[3]

Основные
задачи анализа себестоимости продукции предприятия заключаются:


Во-первых, в
определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или
подразделениям организации.


Во-вторых, в
управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о
себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким
вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства.


В-третьих, в
анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде
информации пригодной для управленче­ского планирования и контроля, принятия решений
краткосрочного и долгосрочного действия.[4]

Анализ
затрат являются составной частью управление себестоимостью, которая оперирует
данными о затратах. Поэтому, в условиях обострения конкурентной борьбы побеждает
те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического
анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать
нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия.

Рассмотрим
теперь особенности анализа себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ
себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры
обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

2. Анализ затрат на 1 руб. товарной
продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших
изделий.

4. Анализ прямых материальных и трудовых
затрат.

5. Анализ косвенных затрат.

Анализ
себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной
продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами
базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат
произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей
суммы переменных и постоянных расходов.

Общая
сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры,
уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок
проведения факторного анализа представлен в таблице 1.1.

Изучение
структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным
элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции
составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 1.1

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство
и реализацию продукции

Затраты

Факторы
изменения затрат

объём выпуска
продукции

структура
продукции

переменные
затраты

постоянные
затраты

По плану на
плановый выпуск продукции:

План

План

План

План

По плану,
пересчитанному на фактический объём производства продукции:

Факт

План

План

План

По
плановому уровню на фактический выпуск продукции:

Факт

Факт

План

План

Фактические
при плановом уровне постоянных затрат:

Факт

Факт

Факт

План

Фактические:

Факт

Факт

Факт

Факт

Примерный
анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов представлен в
аналитической таблице 1.2.

Таблица 1.2

Состав затрат на производство

Элементы затрат

За предшествующий
год

По плану на
отчётный год

Фактически
за отчётный год

Изменение
фактических удельных весов по сравнению

сумма, тыс.
руб.

уд. вес, %

сумма, тыс.
руб.

уд. вес, %

сумма, тыс.
руб.

уд. вес, %

с
предше-ствующим годом

с планом, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

(гр.7 –
гр.3)

(гр.7 –
гр.5)

При
помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму
абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат
позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить
характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния
каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается
уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины
отклонений. Пример проведения такого анализа представлен в аналитической
таблице 1.3.

Таблица 1.3

Статьи
затрат

Базисный
период

Отчетный
период

Отклонение
уровня затрат

План

Факт

От плана
(гр. 6-гр.4)

от показателя
базисного периода

(гр.6 –
гр.2)

Сумма

Уровень
затрат

Сумма

Уровень
затрат

Сумма

Уровень
затрат

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Уровень
затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной
продукции.

Анализ
динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно
реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости,
принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.[5]

Наиболее
обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с
прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное
влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают
факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение
объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию,
изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.
Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на
рис.1.6.

 

Рис.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль
товарной продукции

Влияние
факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции
рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной
продукции.

В
процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в
динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.[6]

1.3. Снижение себестоимости как
фактор социально-экономического развития предприятия

Себестоимость
является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к
увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. В условиях перехода к рыночной
экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко
возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости
продукции для предприятия заключается в следующем:


в увеличении
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении
возможности не только в простом, но и расширенном производстве;


в появлении
возможности для материального стимулирования работников и решения многих
социальных проблем коллектива предприятия;


в улучшении
финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;


в возможности
снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере
повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;


в снижении
себестоимости  продукции в акционерных обществах, что является хорошей
предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Каждое предприятие
(фирма) в своей деятельности стремится максимизировать прибыль, а для этого оно
должно так организовать свое производство, чтобы издержки на единицу
выпускаемой продукции были минимальны, при неизменных ценах на продукцию и
потребляемые ресурсы. Чтобы минимизировать издержки производства в условиях действующего
предприятия, необходимо выявить резервы снижения затрат, связанные с производством
и реализацией продукции.[7]

Снижение себестоимости
продукции имеет большое значение для повышения эффективности производства.
Снижение себестоимости предполагает экономное потребление ресурсов, что говорит
не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический
потенциал страны и его перспективные изменения.

Основным источником
резервов снижения себестоимости продукции (Р¯С) является:


увеличение объема
производства (Р­Vnn);


сокращение затрат
(Р¯З) на ее производство за счет
повышения уровня производительности труда, экономии использования сырья,
материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных
расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может
быть определена по формуле:

Р¯С = Св – Сф =  3ф — Р¯3 + Д3 / Vвпф + Р­VвпVвпф,

где Св, Сф – возможный и
фактический уровень себестоимости, Дз – дополнительные затраты необходимые для
освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Каждое предприятие
независимо от форм собственности разрабатывает ряд мероприятий по снижению
затрат и получению наиболее высокой прибыли от реализации предметов своей
деятельности.

Основными задачами
предприятия по снижению затрат являются:


рациональное
использование материальных ресурсов и энергоресурсов;


установление норм
затрат рабочего времени на выполнение работы;


снижение потерь
от брака;


использование
передовых технологий;


автоматизация
технологических процессов;


повышение
производительности труда;


планирование
издержек производства и выявление непроизводственных затрат в составе всех
затрат;


управление
издержками производства, включающее контроль и регулирование затрат.

Регулирование затрат
предусматривает снижение самих нормативов, что отразится положительно на
прибыли полученной за счет экономии затрат.

Снижение (себестоимости
продукции) издержек производства выявляется главным резервом повышения
доходности предприятия.

Рост объема производства
и реализации продукции, рост цен на продукцию приносят, как правило, временный
успех в повышении прибыли, т.к. наращивать объем и увеличивать реализацию можно
лишь до определенного предела. В снижении уровня затрат находят наибольшие
резервы увеличения прибыли.

Резервы снижения
себестоимости издержек производства) выявляются в процессе анализа по каждой
статье расходов. Экономия затрат может быть получена за счет конкретных
организационно- технических мероприятий.

Экономия затрат на
материально технические ресурсы (Р¯МЗ) на производство продукции за счет внедрения мероприятий
можно определить следующим расчетом

Р¯МЗ=(УР1-УР0)  V вп пл  Ц пл , где

УР0, УР1
– расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения
организационно – технических мероприятий;

V вп пл – плановый выпуск продукции;

Ц пл – плановая цена.

Экономия затрат по оплате
труда (Р¯ЗП) в результате внедрения организационно
– технических мероприятий можно рассчитать по формуле :

Р¯ЗП = (УТЕ1-УТЕ0)
 ОТпл  V вп пл., где

УТЕ0
трудоемкость изделий до внедрения соответствующих мероприятий$

УТЕ1
трудоемкость изделий после внедрения соответствующих мероприятий$

ОТпл – планируемый
уровень среднечасовой оплаты труда.

Vвп пл – объем продукции по плану.

Резервы экономии
накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье
затрат, за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования
средств, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты
простоев и др.

Дополнительные затраты на
освоение резервов увеличения производства продукции определяются отдельно по
каждому виду. Это в основном заработная плата за дополнительный выпуск
продукции, расход материалов, сырья энергии и прочих переменных расходов,
которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Для определения их
величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический
уровень удельных переменных затрат.[8]

Основные факторы снижения
себестоимости продукции:


повышение
технического уровня производства;


улучшение
организации труда и производства;


изменение объема
и структуры производственной продукции;


управление
затратами на производство и реализацию продукции с помощью прямой и обратной
связи.

Управление затратами с
обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для
выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью
согласования будущих результатов со сметными показателями. При управлении с
прямой связью даются оценки будущих результатов, и ставится цель установить
контроль до того, как возникнут отклонения от требуемых результатов.

Анализ по системе
отклонений от нормативных издержек производства дает возможность увидеть
причины и факторы, вызвавшие изменения ускорить принятие правильных решений.

На предприятиях серийного
и массового производства нормативной базой центра формирования затрат могут
быть нормативные калькуляции, которые разрабатываются на каждое без исключения
изделие, на все его детали по всему потоки производства.

На основе этих
калькуляций определяются и устанавливаются размеры затрат по центрам
ответственности (по цехам и участкам). Калькуляции уточняются, как правило, не
реже одного раза в квартал, коррективы вносятся по мере изменения трудовых и
материальных нормативов.[9]

Прежде
всего необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны
четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с
целью их минимизации на предприятии является составной частью управления
предприятием в целом.

Для
решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на
предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна
ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств.
Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все
факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию
продукции.

Содержание
и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от
специфики предпри­ятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть
отражены следующие моменты:

1. комплекс мероприятий по более
рационалыюму использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и
безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье,
материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия;
внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное
использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение
качества продукции и снижение процента брака и др.);

2. мероприятия, связанные с
определением и поддержанием оптималыюго размера предприятия, позволяющие
минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

3. мероприятия, связанные с
улучшением использования основных фондов
(освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества
предприятия в аренду; улуч­шение качества обслуживания и ремонта основных
средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня
квалификации персонала, обслуживаюшего машины и оборудование; применение
ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудова­ния и
др.);

4. мероприятия, связанные с
улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной
численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспе­чение опережающего
роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой;
применение прог­рессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование
нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех
производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда
и др.);

5. мероприятия, связанные с
совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации,
специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации про­изводства;
внедрение бригадной формы организации произ­водства и труда; совершенствование
организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме
того, комплексная программа по снижению из­держек производства должна иметь
четкий механизм ее ре­ализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных
мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект,
но не решают проблемы в целом.[10]

Глава II. Анализ себестоимости
продукции ООО «-«

 

2.1 Характеристика предприятия

ООО «-» является обществом с ограниченной
ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава
и законодательства РФ. Зарегистрировано 18. 04. 2006г.

Государственным учреждением Московской регистрационной
палатой

Юридический адрес: 643, 113035, Россия, Москва,
Раушская наб., д 4/5 стр.1

Форма собственности — частная, уставный капитал
— 280 000 рублей.

Было проведено два выпуска акций: первый
выпуск 80 000 акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая и второй выпуск 2 00
000 акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Генеральный директор 000 «-» —
Яковлева Ольга Дмитриевна, 1959 года рождения, образование — высшее, в 1984 году
закончила заочно Всесоюзный заочный экономико-финансовый институт по специальности
«экономист».

Целью деятельности 000 «-» является
завоевание популярности и доверия у покупателей, завоевание доминирующего положения
на рынке по продаже одежды и аксессуаров, оказание дополнительных услуг покупателям,
связанных с ее эксплуатацией, а также расширение торговой сети.

С этой целью открываются филиалы, и расширяется
база.

Арендуются торговые площади в г. Москва:
Химки 8-ой м/ р-он,  строение 1 (300 кв. м. ) ;

— на улице Новый Арбат 15, строение 1
(150 кв.м.);

— на ул. Красная площадь д.З ( 100 кв. м.). в г. Казани

— ул. Декабристов 24( 600 кв.м)

000 » — » работает в тесном сотрудничестве
с ООО «Стелсинг», «Мода Балтман» на основании договора о совместной 
деятельности, совместно закупает и реализует товары, что позволяет ускорять оборачиваемость
товаров, снижать издержки и покупать товар непосредственно у производителя, тем
самым держать конкурентную цену.

Хозяйственную деятельность анализируемого
предприятия в 2007-2009 гг. характеризуют следующие основные технико-экономические
показатели (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Основные технико-экономические
показатели 000 «-«

за 2007-2009
гг.

Наименование показателя

Величина показателя

Темп прироста , %

2007г

2008г

2009г

1

2

3

4

5

1 Выручка от продажи товаров,
работ,

услуг,  тыс. руб.

39431

46984

56636

43,6

2 Средняя стоимость основных
средств, тыс. руб.

13692

12857

13354

-2

3 Фондоотдача, руб. / руб.

2,88

3,65

4,24

47,2

4 Амортизационные отчисления,
тыс. руб.

3183

2866

2945

-7

6 Среднесписочная численность
работающих, чел.

328

324

326

-1

7 Производительность труда,
тыс. руб.

59,2

145,0

173,7

193

8 Себестоимость реализованных
товаров, тыс. руб.

39074

43061

51922

180

9 Затраты на 1 рубль реализации
товаров, руб.

0,99

0,92

0,92

-7

10. Валовая прибыль, тыс.
руб.

357

3 923

4 714

в 13,2 раза

11. Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.

435

2 647

4 038

126

12. Чистая прибыль, тыс.
руб.

78

1 226

2 788

185

Таблица 2.1 свидетельствует о том, что
000 «-«является стабильно работающим предприятием. Объем продаж за исследуемый
период увеличивается, т.е. по сравнению с 2007 годом наблюдается прирост объемов
реализации продукции на 17205 тыс. руб. в год или 43,6%  (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Динамика выручки от реализации
продукции и прибыли от реализации продукции 000 «-«за 2007-2009 гг., тыс.
руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась
на 497 тыс. руб. или на 3,9%.

Характеризуя динамику фондоотдачи 000
«-«, можно отметить, что наблюдается увеличение объема реализации товара
приходящегося на 1 рубль стоимости основных фондов на 1,36 руб. или 47,2%, что свидетельствует
о повышении эффективности использования основных фондов.

Характеризуя динамику производительности
труда работающих 000 «-» следует
подчеркнуть: наблюдается рост анализируемого показателя за исследуемый период с
59,2тыс. руб. до173,7 тыс. руб. или на 114,5 тыс. руб. или в 2,9раза.

Оценивая динамику затрат, приходящихся на
1 руб. реализованной продукции, можно заметить, снижение их доли с 99  коп до92 
коп или на 7%.

 

2.2 Анализ общего изменения
себестоимости по кварталам

Проанализируем общее изменение себестоимости
по кварталам.

Для этого используем данные таблицы 2.2

Таблица 2.2

Динамика себестоимости
реализованной продукции по кварталам

за 2007-2009гг.
по

год

Объем
реализации

Себестоимость
реализованной продукции

Темп роста,
%

базисные

цепные

2007год

39431

39074

в том числе:

I квартал

9800

9702

100

100

II квартал

9900

9801

101,0

101,0

III квартал

9760

9663

99,6

98,6

IV квартал

9971

9908

102,1

102,5

2008год

46984

43061

в том числе:

I квартал

11750

10810

111,4

109,1

II квартал

12100

11132

114,7

103,0

III квартал

11900

10948

112,8

98,3

IV квартал

11234

10170

104,8

92,9

2009год

56636

51922

в том числе:

I квартал

14160

13027

134,3

128,1

II квартал

14320

13175

135,8

101,1

III квартал

13990

12870

132,7

97,7

IV квартал

14166

12850

132,4

99,8

Из таблицы  2.2 следует, что за анализируемый
период  на  000 «-» наблюдается рост объема реализованной продукции и
соответственно рост себестоимости  в разрезе кварталов. При этом, наблюдается рост
базисных темпов по всем кварталам, кроме III квартала 2007года. Что касается цепных
темпов, то здесь наблюдается и рост и спад.

Все эти показатели себестоимости свидетельствуют
о росте объема себестоимости и равномерному объему по кварталам, т. е. о ритмичности
по кварталам и характеризует анализируемое предприятие положительно.

Диаграмма себестоимости по кварталам имеет
следующий вид.

Рисунок 2.1 Диаграмма себестоимости по кварталам
за 2007год.

Рисунок 2.2 Диаграмма себестоимости по кварталам
за 2008год.

Рисунок 2.3 Диаграмма себестоимости по кварталам
за 2009год.

Анализируемые данные себестоимости по кварталам
не дают полной картины о ее значении, поэтому проанализируем структуру себестоимости,
чтобы выяснить какие статьи и как изменяются за анализируемый период, а также на
что это влияет.

2.3
Анализ структуры себестоимости

Анализ структуры затрат проводится по направлениям[11]:

— анализ состава себестоимости на основе
сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

— анализ затрат с группировкой по их функциональной
роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям
расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением
и сбытом, т.е. по местам их возникновения;

— анализ прямых материальных и трудовых затрат;

— анализ косвенных затрат с подразделением
на переменные и постоянные.

Анализ структуры себестоимости по статьям
и элементам расходов проведем в аналитической таблице 2.3

Для анализа структуры себестоимости используем
следующие данные таблицы 2.3  000 «-«.

Таблица
2.3.

Состав затрат
на производство

Элементы

затрат

За предшедст-

вующий год

По плану на

отчетный год

Фактически за отчетный год

Изменение фактических

удельных весов по сравнению

Сумма,

тыс.руб.

Уд.

вес,%

Сумма,

тыс.руб.

Уд.

вес,%

Сумма,

тыс.руб.

Уд.

вес,%

С пред-

шед-

ствую-

щим

годом

С пла-ном,

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Материальные

затраты

16352

38,0

18340

39,0

19584

37,7

+3232

+1244

Заработная плата

10980

25,5

12660

26,8

13242

25,5

+2262

+582

Отчисления на заработную

плату

3953

9,2

3279

6,9

4767

9,2

+814

+1488

Амортизация

Основных средств

2866

6,6

2788

5,9

2945

5,7

+79

+157

Прочие производственные

Расходы

6672

15,5

7456

15,8

8269

15,9

+1597

+813

Итого производственная себестоимость

40823

94,8

44523

94,6

48807

94,0

+7984

+4284

Коммерческие расходы

2238

5,2

2544

5,4

3115

6,0

+877

+571

Полная себестоимость

43061

100

47067

100

51922

100

+8861

+4855

в том числе:

Переменные

расходы

31386

72,9

33279

70,7

37648

72,5

+6262

+4369

Постоянные

расходы

11675

27,1

13788

29,3

14274

27,5

+2599

+486

Из таблицы следует, что по всем статьям
фактически за отчетный период против предыдущего года и плана наблюдается
удорожание, особенно по материальным затратам. Общая сумма затрат может
изменяться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных
затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Структура себестоимости по элементам
затрат такова.

Рисунок2.4. Структура себестоимости по
элементам затрат за предшествующий год.

Рисунок2.5. Структура себестоимости по
элементам затрат за отчетный год.

Для анализа структуры себестоимости
используем также таблицу 2.4.

Таблица
2.4.

Затраты
на производство продукции на 000 «-«

Элемент затрат

Сумма,тыс.руб.

Структура затрат, %

план

факт

+,-

план

факт

+,-

Материальные

затраты

18340

19584

+1244

39,0

37,7

-1,3

Заработная плата

12660

13242

+582

26,9

25,5

-1,4

Отчисления на заработную

плату

3292

3443

+151

6,9

6,6

-0,3

Амортизация

Основных средств

2788

2945

+157

5,9

5,7

-0,2

Прочие производственные

расходы

7469

9593

+2124

15,9

18,5

+2,6

Итого производственная
себестоимость

44523

48807

+4284

94,6

94,0

-0,6

Коммерческие расходы

2544

3115

+571

5,4

6,0

+0,6

Полная себестоимость

47067

51922

+4855

100

100

в том числе:

Переменные

расходы

33279

37648

+4369

70,7

72,5

+1,8

Постоянные

расходы

13788

14274

+486

29,3

27,5

-1,8

Как видно из таблицы, фактические
затраты анализируемого  предприятия выше плановых на 4855тыс.руб. или на 10,3%.
Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.
Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и
структура затрат: уменьшилась доля практически всех затрат, за исключением
прочих производственных расходов.ли на 10,3%.  на
4855тыс.руб

Общая сумма затрат может меняться из-за
объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу
продукции и суммы постоянных расходов. Далее рассчитаем влияние этих факторов.

2.4
Постатейный факторный анализ себестоимости

Для проведения постатейного факторного 
анализа  себестоимости используем данные таблицы 2.5.

Таблица
2.5.

Исходные
данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию
продукции на 000 «-«

затраты

Сумма,тыс.руб.

Факторы изменения
затрат

Объем выпуска продукции

Структура продукции

Переменные затраты

Постоянные затраты

По плану на плановый выпуск
продукции

У(Вплб *Xплб)+Апл

47067

план

план

план

план

По плану, пересчитанному
на фактический объем производства продукции:

У(Вплб *Xплб)*Ктп+Апл

53888

(47067-13788)*1,205+47067

факт

план

план

план

По плановому уровню на
фактический выпуск продукции:

У(Вплб *Xфб)+Апл

54749

факт

факт

план

план

Фактические при плановом
уровне постоянных затрат:

У(Вфб *Xфб)+Апл

51436

(51922-14274+13788)

факт

факт

факт

план

Фактические:

У(Вфб *Xфб)+Аф

51922

факт

факт

факт

факт

Из таблицы видно, что в связи с
перевыполнением плана по выпуску товарной продукции  на 20,5% (Ктп=1,205) сумма
затрат возросла на  6821 тыс.руб. (  53888 — 47067).

За счет изменения структуры выпуска
продукции сумма затрат также возросла на 861тыс. руб. ( 54749 — 53888). Это
свидетельствует  о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля
затратоемкой продукции.

Из-за снижения уровня удельных пере­менных
затрат экономия издержек на производство продукции составила  3313 тыс.руб. (51436-54749).
Постоянные расходы воз­росли по сравнению с планом на 486тыс. руб., что также
явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше
плановой на 4855тыс.руб.(51922-47067), или + 10,3%, в том числе за счет перевы­полнения
плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на
7682тыс. руб.(54749-47067), а за счет снижения себестоимости продукции –снизилась
 на 2827тыс. руб. (51922-54749).

Следовательно, фактическая себестоимость
всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 4855тыс. руб.,
или на 10,3%.

 

2.5 Анализ затрат на один
рубль товарной продукции

Важным обобщающим показателем
себестоимости продукции являются затраты на рубль товарной продукции, который
выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой
отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отно­шением общей суммы затрат на
производство и реализацию про­дукции к стоимости произведенной товарной
продукции в дей­ствующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объек­тивные,
так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы[12].

Влияние факторов первого уровня на
изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных
подстановок по данным табл. 2.5 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная
продукция                                                                    
тыс.руб.

по плану: У (VВПбпл *
Цбпл)                                                      48000

фактически при плановой структуре

и плановых ценах: У (VВПбф *
Цбпл)±∆ТПстр                           53990

фактически по ценам плана: У (VВПбф *
Цбпл)                           54870

фактически по фактическим ценам: У
(VВПбф * Цбф)                 56636

Рисунок2.6. Взаимосвязь факторов,
определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции.

Для расчета влияния факторов на
изменение суммы затрат на рубль товарной продукции используем данные таблицы
2.6.

Таблица
2.6.

Расчет
влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции на 000 «-«

Затраты на рубль товарной
продукции, коп

расчет

фактор

Объем произ-

водства

Структура произ-

водства

Уровень удельных переменных

Сумма

Постоя

ных

затрат

Отпускные

цены на продукцию

План

47067/48000=98,06

план

план

план

план

план

Усл.1

53888/ 53990=99,81

факт

план

план

план

план

Усл.2

54749/ 54870=99,78

факт

факт

план

план

план

Усл.3

51436/ 54870=93,74

факт

факт

факт

план

план

Усл.4

51922/ 54870=94,63

факт

факт

факт

факт

план

факт

51922/56636=91,68

факт

факт

факт

факт

факт

∆общ.=

91,68-98,06=- 6,38

-1,75

-0,03

— 6,04

— 2,95

+0,89

Аналитические расчеты, приведенные в
таблице 2.6. показывают, что анализируемое предприятие уменьшило затраты на
рубль товарной продукции на 6,38 коп. (91,68-98,06), в том числе за счет
увеличения объема производства продукции на  1,75 коп. ( 99,81-98,06);
изменения структуры производства – на 0,03коп. (99,78-99,81); уровня удельных
переменных затрат не единицу продукции —  на 6,04коп. (93,74-99,78); повышения
оптовых цен на продукцию – на2,95коп. (91,68-94,63). И лишь увеличение суммы
постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на  
0,89коп.(94,63-93,74).

Сумма постоянных и переменных  расходов,
в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных
ресурсов в связи с инфляцией.

На 000 «-» за счет повышения
уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья,
материалов, энергии сумма затрат возросла на 2255тыс.руб., а за счет
ресурсоемкости – 103тыс.руб. Затраты на один рубль товарной продукции увеличились
соответственно на  0,04коп. ( 2255 / 54870) и 0,002коп (103/54870).

Чтобы установить, как эти факторы
повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на
рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем
реализации продукции, выраженной в плановых ценах (таб.2.7.)

Таблица
2.7.

Расчет
влияния факторов на изменение суммы прибыли

фактор

Расчет влияния

Изменение суммы
прибыли, тыс.руб.

Объем выпуска товарной
продукции

-1,75*56636/100

+991,1

Структура товарной
продукции

-0,03*56636/100

+17,0

Уровень переменных
затрат на единицу продукции

-6,04*56636/100

+3420,8

Увеличение суммы
постоянных затрат на производство и реализацию продукции

-2,95*56636/100

+1670,8

Изменение уровня
отпускных цен на продукцию

+0,89*56636/100

-504,1

Итого

В том числе за счет:

— ресурсоемкости

— стоимости ресурсов

+0,04*56636/100

+0,002*56636/100

+5595,6

-22,7

-1,1

Из таблицы следует, что в целом за счет
изменения рассчитанных факторов произошло увеличение прибыли на 
5595,6тыс.руб., а это указывает на эффективное использование ресурсов на
анализируемом предприятии.

Как ранее было изложено на анализируемом
предприятии наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и
материалы.

Общая сумма затрат по этой статье
зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДб ) и изменения
удельных затрат на отдельные изделия (УМЗб).

Прямые
материальные затраты на производство продукции(МЗ)

 

 

Объем производства
товарной продукции

 

Структура товарной
продукции

 

Уровень затрат на
единицу продукции

 

 

 

Рисунок 2.7.   Блок- схема факторной
системы прямых материальных затрат

Удельные материальные затраты на
отдельные изделия (УМЗб) в свою очередь зависят от количества (массы)
расходованных материалов на единицу продукции (УРб) и  средней цены единицы
материалов (Цб).

Расчет влияния данных факторов
производится способом цепных подстановок.

Затраты материалов на производство
продукции,               тыс.руб.

а) по плану: У (VВПплб
* УРплб * Цплб)                                         18340

б) по плану, пересчитанному на
фактический объем

   производства продукции: У (VВПплб * УРплб * Цплб) * Ктп     22100

в) по плановым нормам и плановым ценам
на фактический выпуск продукции:   У (VВПфб * УРплб *
Цплб)                                           22108

г) фактически по плановым ценам:  У (VВПфб * УРфб * Цплб)      22470 

д) фактически:      У (VВПфб
* УРфб * Цфб)                                      19584 

Отсюда видно, что расход материалов на
производство  продукции увеличился на 1244 тыс.руб., в том числе за счет
изменения:

объема производства
продукции                          22100- 18340 = +3760

 структуры производства
продукции                    22108-  22100= +8

удельного расхода
материалов                              22470- 22108= +362

цен на сырье и
материалы                                      19584 – 22470= -2886

_____________________________________________________________

Итого                                                                        
19584-18340=+1244

Сумма материальных затрат на выпуск
отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства
продукции:

         Мзб = У (VВПб
* УРб * Цб)

Рассчитаем влияние факторов на такую
статью себестоимости, которая также занимает значительный удельный вес, как
заработная плата.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от
объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на
отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня
оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рисунок 2.8. Блок-схема факторной
системы зарплаты на производство продукции.

Для расчета влияния этих факторов
необходимо иметь следующие данные.

Сумма прямой зарплаты на производство
продукции,                 тыс.руб.:

по плану: У (VВПплб
* УТЕплб * ОТ плб)                                        8619

по плану, пересчитанному на фактический
объем

   производства продукции: У (VВПплб * УТЕплб * ОТплб) * Ктп  10386

    8619*1,205

по плановому  уровню затрат на
фактический выпуск продукции:  

У (VВПфб *
УТЕплб * ОТплб)                                                              
10390  

фактически по плановым ценам:  У (VВПфб * УТЕфб * ОТплб)         9443

  фактически:      У (VВПфб
* УТЕфб * ОТфб)                                      10515

Общий перерасход по прямой зарплате на
весь выпуск товарной продукции составил 1896тыс.руб. (10515-8619), в том числе
за счет:

     увеличения объема выпуска
продукции:

               ∆ЗПувп =
10386-8619=+1767тыс.руб.

     изменения структуры производства
продукции:

               ∆ЗПстр= 
10390-10386=+4 тыс.руб.

     снижения трудоемкости продукции:

               ∆ЗПуте=  9443-10390=
— 947 тыс.руб.

повышения уровня оплаты труда:

∆ЗПот=  10515-9443= +1072 тыс.руб.

_____________________________________

Итого                              
+1896 тыс.руб. (10515-8619)

Косвенные затраты в себестоимости
продукции представлены следующими комплексными статьями: затраты на содержание
и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
коммерческие расходы.

Для пересчета плановых затрат на
фактический выпуск продукции используется следующая формула:

                      Зск = Зпл
(100±∆ТП%*Кз) / 100

Где Зск – затраты, скорректированные на
фактический выпуск продукции;

      Зпл – плановая сумма затрат по
статье;

      ∆ТП%- перевыполнение
(недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

      Кз – коэффициент зависимости
затрат от объема производства продукции.

Для анализа используем данные следующей
таблицы.

Таблица 2.8

затраты

Коэффициент

Зависимости затрат от
объема выпуска

Сумма затрат,

тыс.руб.

Затраты

по плану

пересчи-

танные

на факти-

ческий выпуск

продукции

Отклонение от плана

план

факт

общие

В том числе

за счет

Объема

выпуска

Уровня

затрат

Амортизация

0,00

1770

2124

1770

+354

+354

Ремонт

0,35

1836

2195

1844

+351

+16

+335

Эксплуатационные
расходы

0,75

1539

1715

1553

+162

+28

+134

Износ МБП

1,00

354

398

358

+40

+5

+35

итого

5499

6432

5525

+907

+49

+858

Расчет  затрат:

Зск =1836(100±1,205*0,35) /100 = 1844

Зск =1539 (100±1,205*0,75 ) /100 = 1553

Зск =354 (100±1,205* 1,00 ) /100 = 358

Большое значение имеет анализ
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как они занимают большой
удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа используем данные таблицы
2.9.

Таблица 2.9.

Анализ общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, тыс.руб.

расходы

план

факт

Отклонение

общепроизводственные

2594

2603

+9

общехозяйственные

1433

1258

-175

Итого

В том числе

постоянные

переменные

4027

2680

1347

3861

2535

1326

-166

-145

—   21

Из таблицы видно, что примерно 1/3
занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от
степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно- переменную
сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной
продукции (120,5%)

И полученный результат сопоставим с
фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов
за счет экономии по смете:

∆НР = 3861 – (1347*1,205 +2680)
=3861 – 4303 = -442 тыс.руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с
плановой, то можно узнать как изменились накладные расходы за счет объема
производства продукции:

∆НР =4303 – 4027 = +276 тыс.руб.

Такой же результат можно получить, если
умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения
(недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

 ∆НР = 1347 *20,5 / 100 =
+276тыс.руб.

На основании проведенного факторного
анализа можно сделать следующие выводы: За счет изменения структуры выпуска
продукции сумма затрат также возросла на 861тыс. руб. ( 54749 — 53888). Это
свидетельствует  о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля
затратоемкой продукции.

Из-за снижения уровня удельных пере­менных
затрат экономия издержек на производство продукции составила  3313 тыс.руб.
(51436-54749). Постоянные расходы воз­росли по сравнению с планом на 486тыс.
руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Поскольку с показателем себестоимости
очень тесно связаны результаты финансовой деятельности предприятия, то проведем
анализ показателей рентабельности.

Проанализируем показатели рентабельности
и их изменения, т.к. именно относительные показатели характеризуют
эффективность работы организации в целом и способствуют выявлению причин данных
изменений финансовых показателей деятельности организации.

Доходы 000 «-«в 2008-2009 гг. главным образом
формировались за счет выручки от продаж. Используя приложение №2 рассчитаем
основные показатели рентабельности продаж и проанализируеих изменение (таблица
2.10)

Таблица
2.10.

Показатели
рентабельности продаж  000 «-«

Наименование
показателя

Расчетная
формула

2008 год

2009 год

Изме

нение

01

02

03

04

05

Отношение
валовой прибыли к выручке

Стр. 029/ стр.
010 *100%

8,35

8,32

-0,03

Отношение
прибыли от продаж к выручке

Стр. 050 /
стр. 010 *100%

8,35

8,32

-0,03

Отношение
прибыли до налогообложения к выручке

Стр. 140 /
стр. 010 *100%

5,63

7,13

1,5

Отношение
прибыли от обычной деятельности к выручке

Стр. 160 /
стр. 010 *100%

2,61

4,92

2,31

Отношение
чистой прибыли к выручке

Стр. 190 /
стр. 010 *100%

2,61

4,92

2,31

Отношение
прибыли от продаж к сумме расходов по обычным видам деятельности С/с+Кр+Ур в
т.ч.

Стр. 050 /
расходы *100%

9,11

9,08

-0,03

Отношение
себестоимости товаров к выручке в т.ч.

020 /  стр.
010  *100%

76,1

91,7

15,6

— продукции
собственного изготовления

021 /  стр.
011  *100%

76,1

91,7

15,6

— покупные
товары

022 / стр.
012  *100%

Отношение
коммерческих расходов к выручке

 Стр. 030 /
010 *100%

6,87

5,59

-1,28

Отношение
управленческих расходов к выручке

Стр. 040/ 010
*100%

19,3

16,0

 -3,3

Из данной таблицы видно, что за отчетный
период отношение валовой прибыли к выручке уменьшилось на-0,03%, в 2008 году
оно составляло 8,35%, а в 2009 – 8,32% т.е уменьшение прибыльности организации
произошло за счет уменьшения прибыли с одного рубля выручки, что в первую
очередь вызвано увеличением себестоимости продукции. Отношение себестоимости
товаров к выручке  в 2008 г составляло76,1%, в 2009 – 91,7%, т.е произошло
увеличение на 15,6%, т.е в 2008 году в одном рубле выручки себестоимость
составляла 0,76 рубля, а в 2009 году эта величина составляет уже 0,92 рубля.
Основное ухудшение данного показателя произошло за счет увеличения
себестоимости продукции собственного изготовления на15,6 %.

Отношение прибыли от продаж к выручке в 2008
составляло 8,35% за 2009 г снизилось на 0,03%, организация стало получать с
одного рубля выручки меньшую прибыль от продаж. Это изменение обусловлено
сокращением коммерческих и управленческих расходов, так отношение коммерческих
расходов к выручке уменьшилось на 2,81% и в 2008 году оно составляло – 7,9%,
управленческих расходов – на 1,28% и в 2009 году составляло – 3,3%. Именно это
уменьшение и привело к повышению коэффициентов рентабельности продаж,
рентабельности затрат. Рентабельность затрат в 2008 г составляла 9,11%, за 2009 г произошло увеличение данного показателя на 15,6 %.

Прибыль до налогообложения  увеличилась
(1,5%), что позволяет говорить об относительной нестабильности полученного
конечного финансового результата. Отношение чистой прибыли к выручке в 2009
году составляет4,92%, изменение составляет 2,31%.

В общем, эффективность использования
ресурсов организации несколько увеличилась, но не значительно, что главным
образом произошло за счет уменьшения сумм постоянных расходов, этим и было
обусловлено незначительное повышение показателей рентабельности продаж. Обращает
на себя внимание возросшая себестоимость на 1 рубль выручки, что отрицательно характеризует
деятельность 000 «-»   и указывает на низкое качество выручки.

В организации помимо прибыли от продаж
на величину рентабельности  организации оказали влияние и сальдо операционных и
внереализационных расходов, рассмотрим состав прибыли от обычной деятельности .

Таблица 2.11.

Состав прибыли от обычной деятельности 000 «-«.

Наименование показателя

 2008год

2009 год

Изменение

01

02

03

04

Отношение прибыли от обычной
деятельности к выручке Род/В, %

2,61

4,92

2,31

Отношение результата операционных
доходов и расходов  к выручке Родр/В, %

2,74

1,2

    -1,5

Отношение внереализационных
расходов и доходов к выручке, %

Отношение налога на прибыль к
выручке Рнп р/ В, %

3,0

2,2

    -0,8

Отношение прибыли от продаж к
выручке Рпр / В, %

8,35

8,32

        -0,03

Из
данной таблицы видно, что отношение прибыли от обычной деятельности к выручке
увеличилось на 0,35%,.

Род / В = Рпр /
В + Родр /В + Рвд р/ В -Рнп р/ В,

то есть       2008 г.                 2,61=  8,35  -2,7– 0 –3,0

         2009 г.                 4,92 = 8,32 – 1,2 — 0 – 2,2

Изменение                                       -2,31
= -0,03+1,5+0,8

Изменение  отношения  прибыли от обычной
деятельности к выручке увеличилось на 2,31%, было вызвано Уменьшением отношения
сальдо операционных расходов и доходов с 2,74% до 1,2% (изменение 1,5%) и уменьшением
отношения налога на прибыль к выручке на 0,8%.

Вывод: в целом анализ себестоимости
свидетельствует о эффективном использовании на анализируемом предприятии
материальных и трудовых ресурсов, что подтверждают высокие показатели
финансовой деятельности предприятия, а именно увеличение прибыли от продаж.

Глава III. Рекомендации
по снижению себестоимости продукции ООО
 «-«

 

3.1 Резервы снижения себестоимости

С целью выявления резервов  снижения себестоимости
и роста финансовых результатов 000 «-»  проведем факторный анализ
финансовых результатов. Величина выручки от продажи товаров составляет в 2008-2009 г более 99% в сумме дохода данной организации, поэтому целесообразно в первую очередь провести
факторный анализ прибыли от продаж.

Информационной базой для проведения
факторного анализа является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 3.1

Исходные
данные для проведения факторного анализа прибыли    от     продаж

Показатель

2008 год

Реализация
отчетного года по ценам и расходам предыдущего года

2009 год

Изменение

01

02

03

04

05

Выручка от продаж

46984

37460

56636

9652

Себестоимость проданных
товаров

30753

20474

39697

8944

Коммерческие расходы

3228

3020

3165

-63

Управленческие расходы

9080

8300

9060

-20

Прибыль от продаж

3923

2833

4714

791

Р = N — S – КР – УР  (19)

где 
Р- Выручка от продаж;

      
S- Себестоимость проданных товаров

      
КР- Коммерческие расходы

      
УР- Управленческие расходы

Р0
= 46984 –30753–3228–9080= 3923

Р1
=56636–39697–3165–9060= 4714

ДР = Р1 Р0                  ДР
= 4714-3923=791

ДР = ДРNсап +  ДРS +  ДРКР +  ДРУР
+  ДРизм цен  +  ДРструк сд

Рассчитаем коэффициенты роста объема продаж в сапоставимых
ценах (гр 2 / гр1)

Темп роста = 37460 
/ 46984* 100% =79,7%

Кроста = 37460/46984=0,797

Темп прироста 79,7%-100% = -20,3%

Кприроста = 0,797 – 1 = -0,203

Рассчитываем влияние факторов на
изменение результативного показателя:

а) расчет уменьшения прибыли в связи с
изменением объема продаж – произведение прибыли предыдущего года на коэффициент
прироста выручки.

ДРN = Р* Кприроста                              ДРN = 3923 * -0,203 = -796,4             ДРN =-796,4

б) расчет изменения  прибыли от продаж
за счет  изменения себестоимости проданного товара гр3 — гр 2

S =
39697 – 20474 = 19223
(себестоимость увеличилась, что привело к уменьшению прибыли)                                        
Д
РS = — 19223

в) расчет изменения коммерческих
расходов

3165 — 3020 = 145(коммерческие расходы увеличились, что
привело к снижению прибыли)                                     ДРКР = -145

г) расчет изменения управленческих
расходов

9060- 8300= 760 (управленческие расходы
увеличились, что отрицательно сказалось на прибыли)                                             ДРУР
=  -760

д) расчет влияния на изменение прибыли от продаж от изменения цен на
продукцию

ДРизм цен = N1 – Nспец
расчет
         ДРизм
цен  
=56636  – 37460         ДРизм
цен
= 19176

е) расчет влияния изменения структурных
сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж

ДРструк сд = Рспец расчет  — Р0
*
Кроста

 ДРструк сд = 2833-3923*0,797

ДРструк сд= -294

ДР
= -796,4-19223-145-760+19176=-1748,4

Уменьшение величины прибыли в 2009 году
произошло в связи с резким подъемом себестоимости продукции на 19223 тыс.руб.
Факторный анализ показал, что за счет снижения коммерческих и  управленческих
прибыль снизилась соответственно на 145 тыс.руб и 760 тыс.руб. Рост прибыли в
отчетном году обусловлен и ценовыми факторами на 19176 тыс.руб.

Данные факторного анализа отрицательно
характеризуют деятельность 000 «-»   за 2008-2009 годы, можно
говорить о неудовлетворительном качестве получаемой прибыли, так как получение
прибыли главным образом произошло за счет изменения цены и увеличения
себестоимости продукции[13].

На величину прибыли от обычной
деятельности 000 «-»  оказывают влияние и сальдо операционных доходов
и расходов, но их доля в доходах и расходах организации незначительна.

Доходность, прибыльность бизнеса
измеряет с помощью показателей рентабельности. Как говорилось выше, показатели
рентабельности 000 «-»  за 2008 —  2009 гг также ухудшились,
необходимо оценить влияние факторов  на изменение относительных показателей.

Рассмотрим влияние факторов на
результативный показатель — рентабельность всех активов(Приложение 12)

За данный период среднегодовые остатки
активов увеличились на

6994 тыс.руб, среднегодовые остатки собственного
капитала возросли на 1815 тыс руб,. снизилась рентабельность продаж на 0,10%,
но при этом произошло увеличение коэффициента оборачиваемости на 0,27.

Рассчитаем влияние на рентабельность
активов следующих факторов:

коэффициента автономии;

коэффициента оборачиваемости
собственного капитала;

рентабельности продаж

pА= Р/ А = Р/ N * N/СК *СК/А = x * y *
z

Д pА = pА1 – pА0                        ДpА
= 0,05

ДpА = ДpА Р/
N + ДpА N/СК   + ДpА СК/А = ДpА
х + ДpА y  + ДpА z

Данная модель – мультипликативная,
рассчитаем влияние факторов  на результативный показатель методом цепной
подстановки

pА′= x0* y0*z0                                                                           pА′= 8,42 * 2,36 *6,08 = 120,82

pА′′ =
x1* y0*z0                                                                        pА′′= 8,32* 2,36* 6,08= 119,38

ДpАх = pА′′  
pА =119,38-120,82                                ДpАх =-1,44

pА′′′ = x1* y1*z0                                                                         pА′′′ = 8,32* 2,63
* 6,08= 133,0

ДpАу = pА′′′  pА′′ = 133,0-119,38                           ДpАz = 13,62

pА′′′′ = x1* y1*z1                                                                      pА′′′′=8,32 * 2,63 *4,03 = 88,2

ДpАz = Р′′′′
  Р′′′= 88,2-133,0                         
ДpАz = -44,8

ДpА = -1,44+13,62-44,8=-32,62

За 2009 год произошло значительное
уменьшение показателя рентабельности активов организации на 32,62%, в основном
за счет снижения оборачиваемости собственного капитала на 13,62%, снижение
рентабельности активов — за счет рентабельности продаж на 44,8%, за счет
снижения автономии — на 1,44%. 000 «-»   необходимо принять меры по
увеличению оборачиваемости активов, в первую очередь  запасов материалов.

Проанализируем влияние факторов на
изменение прибыли от продаж, которая изменилась на 791 тыс. руб., в первую
очередь за счет изменения оборотных активов, так как именно их величина
возросла на 10,51%, и составляет в 2009 году 65,86% от суммы всех активов
организации. Информационной базой для расчета влияния факторов на изменение
прибыли от продаж являет форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о
прибылях и убытках». 

Таблица 3.2

Расчет
влияния факторов на изменение прибыли от продаж

Показатель

2008 год

2009 год

Изменение

01

02

03

04

Выручка от продаж, тыс.руб

46584

56636

10052

Прибыль от продаж, тыс.руб

3923

4714

791

Средние остатки оборотных активов,
тыс.руб.

41496

48490

6994

Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов

1,12

1,17

0,05

Рентабельность продаж, %

8,42

8,32

-0,10

За анализируемый период выручка от
продаж увеличилась на 10052тыс.руб., при этом прибыль от продаж увеличилась  на
791 тыс.руб. На размер прибыли оказывают влияние следующие факторы:

средние остатки оборотных средств (
увеличились на6994  тыс.руб);

коэффициент оборачиваемости оборотных
активов (увеличился на0,05);

рентабельность продаж (снизилась на
0,10)

Рассчитаем влияния факторов на
показатель прибыли от продаж

Р = ОА * N/ОА * Р/ N = 
x * y * z

ДР=Р1 — Р0       ДР = 792 тыс.руб

ДР = ДРОА + ДР
N/ОА   + ДР Р/ N = ДР x +ДР y + ДР z

Данная модель – мультипликативная,
рассчитаем влияние факторов методом цепной подстановки

Р = x0 * y0 * z0                                                                          Р =
41496 * 1,12* 0,0842 = 3913

Р′′ = x1 * y0 * z0                                                                         Р′′ =48490 
* 1,12* 0,0842= 4573

ДРх = Р′′ Р
= 4573 — 3913 =660                                ДРх
= 660

Р′′′ =  x1 * y1 * z0                                                                     ДР′′′= 48490*1,17*0,0842=4777                  

ДРу= Р′′′
Р′′= 4777 — 4573= 204                   ДРy = 204

Р′′′′ = x1 * y1 * z1                                                                       Р′′′′
=  48490* 1,17* 0,0832 = 4720

ДРz =
Р′′′′  —  Р′′′
= 4720 — 4777= -57               ДР z = -57

ДР = 660+204-57=807

За анализируемый период прибыль от
продаж 000 «-»  увеличилась на 807 тыс рублей, в том числе за счет
изменения:

средних остатков оборотных активов
увеличилась на 660 тыс.руб;

— коэффициента оборачиваемости
увеличилась на 204 тыс.руб;

рентабельности продаж снизилась на 57
тыс.руб.

Данные изменения характеризуют
положительно деятельность 000 «-»    в 2008 – 2009 гг., так как
увеличение оборотных активов без увеличения коэффициента их оборачиваемости не
может принести положительных финансовых результатов.

Рассчитаем влияние факторов на ускорение
оборачиваемости оборотных активов Оборачиваемость = Выручка/ средние за период остатки
оборотных активов

 Коб
= N / Ср.вел.об.ак Дy = х / z

        Д Коб = Коб1 — Коб0    Д Коб
=0,05

        ДКоб = ДКоб N + ДКоб Ср.вел.об.ак
= ДКоб x + ДКобz

Данная модель – кратная, рассчитаем
влияние факторов на изменение рентабельности чистых активов (результативный
показатель) методом цепной подстановки

Коб=46584  *41496 -1
= 1,12

Коб ′′ = x1*z0 -1 = x1/z0                           Коб′′
= 46584 / 41496 = 1,12

ДКобx = Коб′′ Коб=
1,12-1,12=0

Коб′′′= x1*z1 -1 =56636 * 48490-1 = 1,17                 

ДКобz = Коб′′′
Коб′′ = 1,17-1,12 = 0,05

ДКоб  = 0-0,05= — 0,05

За анализируемый период оборачиваемость
оборотных активов уменьшилась на 0,05 , в том числе за счет изменения:

среднегодовых остатков оборотных активов
увеличилась на 0,05;

изменения  выручки от продаж   не
произошло

Проведя факторный анализ, можно
отметить, что основным фактором уменьшения  оборачиваемости является прирост
остатков активов организации, что привело к незначительному увеличению скорости
оборачиваемости на 0,05дней.

Структурно-динамический анализ показал
значительное изменение величины собственного капитала. Рентабельность
собственного капитала за 2009 г. уменьшилась, что отрицательно характеризует
деятельность организации, при этом чистая прибыль за 2009 год увеличилась на
1562 тыс.руб, среднегодовые остатки собственного капитала увеличились на 1815
тыс.руб., проведем факторный анализ рентабельности собственного капитала.

Информационной базой анализа влияния
факторов на экономический результат являет форма №1 «Бухгалтерский баланс»,
форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»(Приложение 2)

Для определения влияния факторов на
рентабельность капитала воспользуемся следующей формулой.

pск= Р/ СК = Р/ N * N/А *ЗК/СК / ЗК/А = k * z* x / y  (20)

Д pск = pск1 — pск0                       Дpск
= 6,74

Дpск = Дpск
Р/ N + Дpск
N   + Дpск ЗК/СК  +
Д
pск ЗК/А

Дpск = Дpск к
+ Дpск z + Дpск х + Дpск
y

Данная модель – кратная, рассчитаем
влияние факторов методом цепной подстановки

pск= к0 * z0 * x0 /  y0
= к0 * z0 * x0 *  y0-1              pск=8,42
*1,12 * 1,11 /0,525 =19,94

pск′′ = к1
* z0 * x0 /  y0
= к1 * z0 * x0 *  y0-1            pск′′=8,32
* 1,12 *1,11 /0,525 =19,70

 Дpскк = pск′′
pск′= 19,70-19,94                                    Дpскк
= -0,24

pск′′′ =
к1 * z1
* x0 /  y0 = к1 * z1 * x0 * y0-1            pск′′′=
8,32 * 1,17 * 1,11 /0,525=20,58

Дpскz= pск′′′
pск′′=20,58-19,70                       Дpскz= 4,88

pск′′′′ =
к1 * z1
* x1 /  y0 = к1 * z1 * x1 * y0-1*        pск′′′′=
8,32 * 1,17 * 1,25 /0,525=23,18 =Дpскх= Р′′′′
Р′′′=23,18-20,58                           Дpскx= 3,4

pск′′′′′
= к1 * z1 * x1 /  y1= к1 * z1 * x1
* y1-1*        pск′′′′′=
8,32 * 1,17 * 1,25 /0,556 =21,88

Дpску= Р′′′′′
Р′′′′=21,88-23,18                        Дpску
= -1,3

Дpск = -0,24+4,88+3,4-1,3=6,74

Основной вывод на основе факторного
анализа рентабельности собственного капитала заключается в следующем: рост
рентабельности продаж дает основной прирост рентабельности собственного
капитала на 16,74%, повышение коэффициента финансовой зависимости
способствовало увеличению рентабельности собственного капитала на 16,74%,
снижение оборачиваемости активов привело к снижению рентабельности на 85,98%,
коэффициента финансового рычага на 18,28%.

На основании проведенного факторного
анализа финансовых результатов можно сделать общий вывод об отрицательных
изменениях произошедших в производственно-хозяйственной деятельности 000 «-» 
за 2008-2009г. Организацией нерационально используются имеющиеся ресурсы, с
целью сохранения прибыли  существенно увеличены цены на продукцию, произошло
увеличение себестоимости продукции, кроме того, общество не рационально
использует имеющиеся у него оборотные активы, резко возросшая дебиторская
задолженность значительно снижает эффективность работы 000 «-»  .
Снижение оборачиваемости активов негативно отразилось на всех результатах
деятельности организации.

3.2. Выявление факторов резерва роста
прибыли

Резервы роста финансовых результатов
деятельности организации — это количественно измеримые возможности увеличения
финансовых результатов за счет роста объема реализации продукции, уменьшения
затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков,
совершенствование структуры производимой продукции. В первую очередь, рассмотрим
резервы увеличения прибыли от продаж, так как доход 000 «-» главным
образом формируется именно за счет прибыли от продаж.

При подсчете резервов роста прибыли за
счет возможного роста объема реализации используем результаты факторного
анализа прибыли от продаж.

Рассчитаем резервы роста выручки от
продаж за счет увеличения объема реализации.

РV = РV * РФакт / VФакт   
(21)

где:

PV -возможное увеличение объема
реализованной продукции, руб;

РФакт -фактическая прибыль от
реализации продукции, руб.;

VФакт фактический объем
реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж,
установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными
возможностями организации позволяет спрогнозировать увеличение объема
производства и реализации продукции 000 «-» на 2% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за
счет увеличения объема выпуска и реализации продукции 000 «-» 

PV =56636тыс. руб. * 2% = 1132,7тыс.руб.

где РФак = 4714 тыс.руб., VФакт
=  56636 тыс.руб.

РV = 1132,7*4714/56636  РV
= 94,28тыс.руб.

Таким образом, увеличив объем выпуска
продукции на 2% рассматриваемая организиция увеличит свою прибыль на 94,28тыс.
руб.

При оценке рентабельности активов и их
факторном анализе было выявлено, что значительное ухудшение финансовых
результатов произошло за счет снижения коэффициентов оборачиваемости.

Рассчитаем экономический результат,
сумму дополнительно вовлеченных в оборот средств, в связи с замедлением
оборачиваемости оборотных активов, ведь эти средства при их рациональном использованными
могли бы принести 000 «-»   значительную прибыль и являются одним из
резервов роста прибыли от продаж(Приложение 12)

С этой целью нам необходимо рассчитать
продолжительность одного оборота в днях — произведение 360 на среднегодовые
остатки оборотных активов, отнесенные к выручке:

за 2007 год — 360*1735/32261 = 19,31

за 2008 год – 360*3296/29055 = 40,83

Сумма дополнительно вовлеченных в оборот
средств (относительный перерасход) в связи с замедлением оборачиваемости
оборотных активов оборачиваемости оборотных активов П= Одн* ДД,

где Одн однодневная выручка
(оборот) Одн = Выручка/360,

ДД- изменение
продолжительности  оборачиваемости в днях

Сумма относительного перерасхода
составляет 80,71 * 21,52 = 1736,88, т.е. организация была вынуждена в связи с
замедлением оборачиваемости оборотных средств дополнительно вовлечь в оборот 1
736,88 тыс.руб., что свидетельствует о нерациональном использовании имеющихся
ресурсов.

При эффективном использовании данных
средств организация дополнительно получит прибыль от продаж

Рк = 1736,88 * 2059/22496=
158,97 тыс.руб

РVк =
1736,8 + 158,97 = 1895,77

Важное направление поиска резервов роста
прибыли — снижение затрат на производство и реализацию продукции, например,
сырья, материалов, энергии, амортизации основных фондов и других расходов[14].

Для выявления и подсчета резервов роста
прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения.
При сравнительном методе количественного измерения резервов снижения
себестоимости их величину определим путем сравнения достигнутого уровня затрат
с их потенциальной величиной:

Рс i = С факт 
Спотенц (22)

где:

Рс i — резерв снижения
себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

Сфакт -фактический уровень
использования i-го вида производственных ресурсов;

Спотенц, — потенциальный
уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей
суммы резерва снижения себестоимости продукции находим путем суммирования их
величины по отдельным видам ресурсов:

Рс = У Рс i,  (23)

где

Рс — общая величина резерва
снижения себестоимости продукции.

Для того, чтобы затраты на производство
и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем
их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя  формулу:

сумма затрат / выручку от продаж

Затраты на производство и реализацию произведенной
продукции по статьям за 2009 г (фактически и по плану), а также за 2008
представлены в таблице3.3

Таблица 3.3

Затраты
на производство и реализацию продукции.

Показатель

Состав расходов, тыс.руб.

Структура расходов

Сумма затрат

Затраты на 1 рубль

Показатель

2008 год

2009 год

2008 год

2009 год

План

01

02

03

04

05

06

Материальные расходы

20507

17578

0,63

0,60

0,55

Расходы на оплату труда с 
отчислениями

6735

6402

0,21

0,23

0,2

Амортизация

165

179

0,01

0,01

0,01

Прочие расходы

2693

2837

0,08

0,09

0,08

Итого расходов по обычным видам деятельности

30100

26996

0,93

0,93

0,84

Возможное
снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

(0,6
+ 0,23 + 0,09) – (0,55 – 0,2 – 0,08) = 0,93 — 0,84 = 0,09 руб

Затраты на рубль товарной продукции в 2008
году составили 0,93. Снижение этой величины на 0,09 руб. позволит увеличить
сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения
себестоимости:

Рс  = 0,09 (29055 +581,1 +
1895,77) = 0,09 * 31531,86 = 2838 тыс.руб

Существенным резервом роста прибыли
является улучшение качества  товарной  продукции.

Часто качество продукции зависит от
качества сырья. Однако соблюдение технологической дисциплины контроль за работой
оборудования и своевременная его наладка, условия хранения и транспортировки
сырья и готовой продукции являются важнейшими факторами повышения качества
товарной продукции.

Обобщим все выявленные резервы роста
прибыли от продаж(таблица3.4).

Таблица 3.4

Обобщенные резервы увеличения суммы
прибыли от продаж

Источник
резервов

Резервы
увеличения прибыли, тыс.руб.

01

02

Увеличение  объема 
продаж

94,28

Рациональное
использование оборотных средств

158,97

Снижение
себестоимости продукции

2838

Итого:

3091,25

В 2008 году прибыль от продаж составила
4714 тыс.руб, указанные резервы позволят увеличить до 7805,25 тыс.руб, то есть
в 1,7раза

Основными источниками резервов повышения
уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации
продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов
увеличения рентабельности продаж может быть  использована следующая формула:

РR = Rв – Rф = (Пфп) /Vв –Пф/Vф    (24)

где:   РR      —        резерв  роста 
рентабельности;

Rв     —        рентабельность
возможная;

Rф —   рентабельность фактическая;

Пф —   фактическая
сумма прибыли;

Рп —   резерв 
роста  прибыли  от  реализации  продукции;

Vв —   возможная величина выручки
продукции с учетом выявленных  резервов;

Vф —   фактическая
величина реализованной продукции.

Подставив все известные данные в формулу
вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности фирмы 000
«-»  за счет названных выше факторов:

РR = (4714 +3091,25) / 56730 – 4714/56636

РR = 13,8% — 8,3% = 5,5%

При увеличении объема производства и
реализации продукции на 2%, снижении на 0,09 руб. затрат на рубль товарной
продукции, ускорении коэффициента оборачиваемости 000 «-» получит
дополнительную прибыль в сумме 3091,25 тыс. руб. и увеличит рентабельность
продаж на 55%.

При анализе прибыли от реализации
продукции 000 «-» и исследовании организации были выявлены следующие
проблемы отрицательно влияющие на управление формированием прибыли от продаж, а
следовательно получение лучших финансовых результатов, необходимых в условиях
рыночной экономики[15]:

отсутствие стратегического планирования;

некачественное сырье и зависимость от
поставщиков;

несовершенная и постоянно изменяющаяся
организационная структура организации.

На основе анализа резерва увеличения
прибыли и рентабельности можно сделать выводы о том, что в рассматриваемой
организиции существуют следующие резервы прибыли от продаж:

увеличение объема производства и
реализации выпускаемой продукции;

снижение затрат на выпуск продукции;

повышение качества выпускаемой
продукции;

повышение оборачиваемости активов.

Кроме того с целью улучшения финансовых
показателей деятельности 000 «-» необходимо:

устранить причины возникновения
перерасхода финансовых ресурсов;

усовершенствовать управление
организацией, а именно:

а) выделить в составе организации центры
затрат и центры ответственности;

б) внедрение в организации системы
управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат
и отдельных групп товарной продукции;

Учет по центрам ответственности
базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный) бюджет – это
сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых
значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для
планирования, оценки исполнения, координации работы;

в) осуществлять эффективную ценовую
политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

г) совершенствовать рекламную
деятельность, повышать эффективность  отдельных  рекламных  мероприятий;

— осуществлять систематический контроль
за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью
недопущения снижения качества и выпуска  бракованной  продукции;

при вводе в эксплуатацию нового
оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров,
повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и
недопущения его поломки из-за  низкой  квалификации;

повышать квалификации работников,

разработать и ввести эффективную систему
материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами
хозяйственной деятельности  экономией  ресурсов;

использовать системы депремирования
работников при нарушении трудовой или технологической дисциплины;

разработать и осуществить мероприятия,
направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном
итоге отразиться на повышении производительности  труда;

внедрение мероприятий
научно-технического прогресса и организационных, в результате которых
достигается рост производительности труда и снижение трудоемкости;

устранение и предупреждение
непроизводительных выплат за сверхурочное время, целодневные и внутрисменные
простои и др.

Так как одной из наиболее главных причин
снижения оборачиваемости активов являются неплатежи заказчиков, необходимо
осуществлять постоянный анализ дебиторской и кредиторской задолженности  следить
за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, систематизировать
дебиторскую задолженность. Значительное превышение дебиторской задолженности
создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает
необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но 000 «-» 
  дополнительных источников не привлекло;

контролировать состояние расчетов по
просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на
увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным
заказчикам

3.3.
Модернизация и методика  автоматизации анализа себестоимости на предприятии

 В наше непростое время с первых своих
шагов предприниматель сталкивается с проблемами учета, планирования поставок и
производства, финансового менеджмента. Изначально правильный подход к решению
этих задач позволяет заложить прочный фундамент для бизнеса и сэкономить
огромные средства в будущем.

Система ОЛИМП представляет собой сложную
систему, включающую совокупность методических материалов, прикладных и
системных программных средств, регламентирующих информационно-алгоритмическую
поддержку финансово-хозяйственной деятельности предприятия и обеспечивающих комплексное
применение средств вычислительной техники на всех стадиях технологической схемы
управления (регистрация учетной информации — обработка и анализ — формирование
аналитической и статистической отчетности).

 Система ОЛИМП как
программно-алгоритмическая среда делится на две компоненты: прикладная система,
непосредственно автоматизирующая управленческие функции предприятия, и
инструментальная система, обеспечивающая создание, сопровождение и развитие
прикладной системы (напрашивается аналогия с терминами экономической науки —
средства производства и средства создания средств производства).
  Прикладная система имеет четырехуровневую архитектуру: система — подсистема
— модуль — рабочая среда.

На первом уровне система рассматривается
как единое целое, как среда, обеспечивающая информационно-алгоритмическую
поддержку

процессов управления предприятием.

На втором уровне система представляет
собой взаимосвязанные подсистемы, реализующие функционально законченные
направления деятельности управленческих структур, например, управление
финансами.
                На третьем уровне система состоит из модулей,
обеспечивающих решение задач в рамках конкретных направлений, включая
регистрацию учетных данных, их обработку и анализ, выдачу широкого спектра
отчетов. В качестве примера можно привести модуль «Вексельное
обращение» подсистемы «Финансы».

Четвертый уровень системы — это
совокупность рабочих мест, реализующих управленческие функции специалистов
предприятия в среде ОЛИМП. Рабочее место представляет собой модуль (часть
модуля) системы, настроенный на специфику работы конкретного специалиста.
Например, рабочее место «Выдача векселей» является частью модуля
«Вексельное обращение».

 Подсистема бухгалтерского учета
обеспечивает полный охват функций по организации и ведению бухгалтерского учета
предприятия (группы предприятий) и характеризуется следующими качествами: охват
всех участков учета, ведение синтетического и расширенного аналитического
учета; одновременное ведение учета в нескольких планах счетов и нескольких
валютах и приведение учетных данных к базовой валюте; определение на уровне
учетной политики правил отражения на счетах хозяйственных операций любой
сложности; ведение неограниченного количества горизонтальных уровней
аналитического учета, при этом детализация каждого уровня сверху-вниз и
слева-направо ограничивается только потребностями пользователя и мощностью
вычислительной техники; консолидация учетных данных различных структурных
образований и их филиалов, формирование отчетности в международных стандартах;
работа с учетными данными прошлых периодов; возможность ограничения доступных
пользователю действий, счетов, корреспонденций, ХО, документов.

  Система базируется на принципе
минимальной функциональной достаточности, что предполагает четкое разделение
функций между рабочими местами бухгалтеров.

Настройка учетной политики позволяет
формализовать принятые на предприятии правила ведения бухгалтерского учета,
задать структуру синтетических счетов и их аналитических уточнений, определить
состав и содержание типовых хозяйственных операций, настроить алгоритмы
автоматического формирования типовых хозяйственных операций на базе учетных
документов, администрировать рабочие места бухгалтеров.
               В рамках текущего учета пользователи работают с Журналами хозяйственных
операций, проводок и аналитического учета в соответствии с имеющимися правами
доступа, формируют и анализируют сводные регистры учета (обороты и сальдо),
получают разнообразную аналитическую отчетность.
               Настройка и формирование разнообразной сводной отчетности завершает
цикл ведения бухгалтерского учета в рамках расчетного периода и позволяет
качественно и в срок отчитаться перед фискальными органами и учредителями.

       В рамках модуля формируются
основные элементы учетной политики предприятия:

1.Утвержденный главным бухгалтером
рабочий план счетов, с описанием всех синтетических счетов. Для каждого
синтетического счета определяются основные параметры, характеризующие счет и
разрабатываются аналитические схемы учета;

2.Типовые хозяйственные операции
(типовые корреспонденции счетов), совершаемые в рамках финансово —
хозяйственной деятельности предприятия, с определением документов — оснований и
алгоритмов их формирования;

3.Аналитические справочники,
определяющие аналитическую схему учета по синтетическим балансовым счетам.

 Модуль позволяет
оперативно реагировать на все изменения в существующем бухгалтерском и
налоговом законодательстве и обеспечивает необходимые учетно-аналитические
механизмы, обеспечивающие полноту раскрытия базы по бухгалтерскому и налоговому
учету.
              В модуле реализованы функции определения учетного
периода для целей бухгалтерского учета и разработана технология закрытия
синтетических счетов, что позволяет обеспечить контроль за правильным и
своевременным отражением всех хозяйственных операций в рабочих периодах и
сохранность данных в закрытых периодах.
Функции модуля предполагают и установку начальных сальдо по всем разрезам
аналитического учета (счетам и аналитикам счетов).
               Отчеты, реализованные в модуле позволяют получить всю
информацию по учетной политике, действующей на предприятии.
Особенностями настройки модуля являются гибкость и простота настройки для нужд
пользователя.

 Подсистема учета
производства предназначена для отражения операций, связанных с производственной
деятельностью предприятия: учета и анализа затрат, выделения и учета
незавершенного производства, расчета себестоимости продукции с возможностью
распределения непрямых затрат и затрат вспомогательного производства.

Основные
возможности подсистемы учета производства: ведение справочников
объектов учета затрат, шифров производственных затрат, статей калькуляции,
позволяющих контролировать затраты на производство продукции, выполнение
заказов или любую другую деятельность предприятия в разрезах видов
деятельности, подразделений, видов затрат и статей затрат, а также
калькулировать плановую и фактическую себестоимость производства продукции;
формирование производственного заказа; расчет плановой себестоимости продукции;
формирование документов-оснований на отпуск в производство (лимитно-заборных
карт, требований); оформление документов списания материала со склада в
производство (акты списания); учет прямых расходов на основное (вспомогательное)
производство продукции или услуг по каждому виду производимой продукции (производственному
заказу); распределение косвенных затрат основного производства между единицами
калькулирования себестоимости и распределение затрат вспомогательного производства;
расчет фактической производственной себестоимости продукции;

сравнение плановых и фактических
показателей. Анализ структуры производственных затрат в различных разрезах;
расчет незавершенного производства; учет готовой продукции выполненных работ и
их реализации.

 Особенности подсистемы учета
производства:

1.Поддержка производственного заказа на
основании заказа покупателя, при котором производственный процесс инициируется
поступившим заказом клиента.

2.Возможность ведения множества
вариантов расчета плановой себестоимости продукции.

3.Ведение «затратных» счетов.

4.Настройка способов распределения
косвенных затрат.

5.Учет всех возможных видов затрат при
расчете фактической себестоимости.

6.Анализ структуры производственных
затрат.

Рассмотрим подробнее элементы
моделирования.

 Первый элемент моделирования —
желательно знать эффект, который может принести снижение затрат. Например,
теоретически известно, что снижение затрат на 5,82% приносит такую же
дополнительную абсолютную прибыль, как и увеличение объема продаж на 33%. Из
этого следует, что снижение затрат на 1% равноценно увеличению объема продаж на
5,67%. Это верно при соотношении исходных величин затраты/прибыль равному
85/15. А если на предприятии другое соотношение величин затраты/прибыль, то
каков будет эффект? Стоит ли снижать затраты или же попытаться увеличить объем
реализации, если такая возможность есть у предприятия. Ведь увеличение объема
продаж иногда может быть просто невозможно, например, в силу ограниченности
спроса на данную продукцию или по каким-либо другим причинам.

 Рассмотрим создание таблицы сравнения
влияния сокращения уровня затрат и увеличения объема продаж на величину
получаемой прибыли

 Для обоснования эффективности, которую
предполагает управление затратами, приведем упрощенный табличный пример,
который показывает сравнение сокращения затрат или увеличения объема продаж с
позиции их влияния на величину дополнительно получаемой от этого прибыли. При
создании таблицы исходите из того, чтобы в ней обязательно присутствовала
возможность поиска или вычисления значений дополнительной прибыли, полученной
как при увеличении объема продаж, так и при снижении уровня затрат, и последующего
сравнения полученных результатов при каждом методе. Второй обязательный
критерий — таблица должна быть проста.

Проведем расчет автоматизации анализа
себестоимости на 000 «-«, используя выше изложенные данные и данные
таблицы 3.5.  

Таблица
3.5.

Расчет показателей сравнения сокращения
затрат и увеличения объема продаж с позиции их влияния на величину прибыли с
числовым примером, показывающим это влияние при уменьшении издержек на 5%

Исходные данные

%

Продажи

 56636

100

Затраты

 51922

91,7

Прибыль

 4714

8,3

Увеличение продаж(%)

Продажи

 56636

100

Затраты

 51922

91,7

Прибыль

 4714

8,3

Уменьшение затрат(%)

0,05

Продажи

 56636

100

Затраты

 49326

87,1

Прибыль

 7310

12,9

УВ.прибыли при
ув.продаж

0

0

Ув.прибыли при
ум.издержек

 2596

5

Сравнение увеличения
прибыли

 +2596

Далее рассчитаем  получение прибыли при
увеличении  объема продаж на 20% и снижения затрат на 5%.

Таблица
3.6.

Результат
получаемой равной прибыли при различных методах ее увеличении

Исходные данные

Продажи

 67963

100

Затраты

 62306

91,7

Прибыль

 5657

8,3

Увеличение продаж(%)

0,2

Продажи

 67963

100

Затраты

 62306

91,7

Прибыль

 5657

8,3

Уменьшение затрат(%)

0,05

Продажи

 56636

100

Затраты

 49326

87,1

Прибыль

 7310

12,9

 56636

УВ.прибыли при
ув.продаж

 963

20

Ув.прибыли при
ум.издержек

 2596

5

Сравнение увеличения
прибыли

 1633

В результате проведенных расчетов имеем,
что при варианте снижения себестоимости на 5% при сохранении прежнего объема
будет получено дополнительно прибыли в сумме 2596 тыс.руб. Отсюда данный
вариант является наиболее оптимальным и эффективным.

Заключение

В работе изложены теоретические и
практические вопросы, касающиеся анализа себестоимости продукции  и оценки
финансовых результатов деятельности 000 «-»  .

Прибыль или убыток организации являются
главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности
доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственной
операции.

Общий финансовый результат представляет
собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), результат от прочей
реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций,
чрезвычайных доходов и расходов, т.е. ключевыми элементами определения
финансовых результатов являются доходы и расходы.

Существенное влияние на себестоимость
продукции и следовательно  на финансовые результаты оказывают следующие
факторы:

объем выручки (нетто) от реализации
товаров, продукции (работ, услуг);

структура реализации;

себестоимость проданных товаров (работ,
услуг);

коммерческие расходы;

управленческие расходы

Важное значение имеет оценка выполнения
плана и динамики прибыли от реализации отдельных видов продукции при условии
наличия данных аналитического учета. Анализ зависимости себестоимости продукции
и в дальнейшем прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет
сопоставить объем производства, затраты и прибыль.

Основным фактором повышения
эффективности производственного потенциала является рост объема выпуска и
реализации от единицы используемых ресурсов.

На величину чистой прибыли организации
оказывают влияние финансовые результаты от прочей реализации. В процессе
анализа сопоставляются доходы от реализации имущества организации с доходами в
случае дальнейшей эксплуатации основных средств.

Анализ внереализационные финансовых
результатов сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет, это
позволяет сделать выводы о работе маркетинговой и финансовой служб, соблюдение
условий договоров.

Финансовые результаты деятельности
организации характеризуют также показатели рентабельности. Для оценки уровня
эффективности работы получаемый результат – прибыль — сопоставляется с
затратами и используемыми ресурсами.

Анализ рентабельности позволяет оценить
способность организации приносить доход на вложенный в неё (организацию)
капитал.

Рентабельность капитала показывает,
имеет ли организация базу для обеспечения высокой доходности собственного
капитала и отражает эффективность использования имущества. Рентабельность
продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности (сколько
прибыли имеет организация с рубля выручки).

На показатели рентабельности оказывают
влияние производственно-хозяйственные факторы: уровень организации производства
и управления, структура капитала и его источников, степень использования
производственных ресурсов, объем, качество и структура продукции, затраты на
производство и себестоимость изделий, прибыль по видам деятельности. Для оценки
влияния факторов на результативный показатель (рентабельность) используют
приемы детерминированного анализа. Факторные модели рентабельности раскрывают
важнейшие причинно-следственные связи между показателями финансового состояния
и финансовым результатом.

Структурно-динамический анализ 000
«-»  выявил положительные и отрицательные изменения финансовых
результатов. Общая величина доходов в 2009 году по сравнению с 2008 годом
увеличилась на 10227 тыс.руб., темп прироста составил – 22,4%, при этом произошло
увеличение всех показателей прибыли. Валовая прибыль увеличилась на
791тыс.руб., что составляет 120,2%. Чистая прибыль 000 «-» в 2009
году составила 2788 тыс.руб., что больше величины чистой прибыли за 2008 года
на 1562 тыс.руб.

Доходы за 2009 год формировалась за счет
выручки от продаж -100%, выручка от продаж товаров увеличилась на 20,5%.

Расходы 000 «-» за изучаемый
период в основном формировались на счет себестоимости проданных товаров, их
величина увеличилась на 8944 тыс.руб. Коммерческие расходы снизились на 63
тыс.руб. и управленческие расходы уменьшились на 20тыс.руб. Данное изменение
положительно, т.к. снижение данных расходов приведет к увеличению финансовых
результатов организации. Величина операционных расходов возросла на 575
тыс.руб. Оценка расходов по обычным видам деятельности показала, что наибольший
удельный вес в расходах по обычным видам деятельности приходится на
материальные расходы:

2008 г — 68,1%,

 2009 г — 65,1%, т.е. удельный вес снизился, а сумма  материальных расходов увеличилась на 4471тыс.руб., удельный вес
изменился на 3,0; расходы на оплату труда увеличились на 2675тыс.руб, их
удельный вес увеличился на 1,3%.

Структурно — динамический анализ
деятельности 000 «-»   за 2008-2009 показал как позитивные изменения
произошедшие в хозяйственной деятельности:

Снижение себестоимости на единицу
продукции,

увеличение валовой прибыли,

увеличение величины чистой прибыли,

увеличение суммы  расходов на 1 руб.
выручки от продаж;

Оценка показателей рентабельности и их
изменения, выявила уменьшение на 0,03% отношение валовой прибыли к выручке.
Уменьшение рентабельности организации произошло за счет уменьшения прибыли с
одного рубля выручки, что в первую очередь вызвано увеличением себестоимости
продукции. Отношение себестоимости товаров к выручке  в 2008 г составляло 76,1%, в 2009 – 91,7, т.е в 2008 году в одном рубле выручки себестоимость
составляла 0,76 рубля, а в 2009 году эта величина составляет уже 0,92 рубля,
что указывает на низкое качество выручки. Отношение прибыли от продаж к выручке
в 2008 составляло 9,11%, за 2009 г снизилось на 0,03%, организация стала
получать с одного рубля выручки меньшую прибыль от продаж.

Рентабельность затрат в 2008 г составляла 8,42%, за 2009 г произошло снижение данного показателя на 0,10%.

Рентабельность производственных фондов
за анализируемый период снизилась на 1,8% и в 2009 году стала составлять
10,83%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 55
тыс.руб., при этом произошло увеличение коэффициента фондоотдачи на 0,62 и его
величина в 2009 году составила 4,24. Среднегодовая стоимость материальных
оборотных средств увеличилась на 11815тыс.руб, при этом коэффициент
оборачиваемости материальных ресурсов уменьшился на 0,691. Повышение рентабельности
произошло главным образом не за счет увеличения прибыли от продаж, об этом
говорит понижение коэффициентов деловой активности, данная динамика отрицательная.

Рентабельность капитала в 2008 г была равна 6,38%, а в 2009 году она увеличилась до 8,33%, изменение составило- 1,95%. Снижение
рентабельности всего капитала свидетельствует о падающем спросе на продукцию и
перенакоплении активов.

Оценка рентабельности капитала показала
негативные изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности организации: эффективность
использования имущества значительно снизилась: увеличение актива происходит за
счет увеличения Дт и Кт задолженности, значительно уменьшились коэффициенты
оборачиваемости, показатели рентабельности капитала. Можно говорить об
ухудшении деловой активности организации.

Показатели рентабельности 000 «-» 
 снизились, что свидетельствует о неэффективном использовании имеющегося в
организации имущества, нерациональном использовании ресурсов.

Проведенный факторный анализ выявил
изменение прибыли от продаж за 2009 год на  — 791 тыс.руб., в т.ч.

уменьшилась на 796,4 тыс.руб, за счет
изменения объема продаж;

уменьшилась на 19223 тыс.руб., за счет
увеличения себестоимости продукции;

уменьшилась на 145 тыс.руб. за счет
увеличения коммерческих расходов;

уменьшилась на 760 тыс.руб за счет
увеличения сумм управленческих расходов;

увеличилась на 19176 тыс.руб. за счет
увеличения цен на продукцию;

уменьшилась за счет структурных сдвигов
на 1748,4 тыс.руб

Другая модель позволяет сделать вывод,
что увеличение прибыли от продаж на 791 тыс.руб. обусловлено главным образом за
счет увеличения коэффициента оборачиваемости, что так же отразилось на
уменьшении рентабельности активов. Сумма дополнительно вовлеченных в оборот
средств в связи с ускорением коэффициента оборачиваемости составила 204тыс.руб.

Основной вывод на основе факторного
анализа рентабельности собственного капитала заключается в следующем: повышение
коэффициента финансовой зависимости способствовало увеличению рентабельности
собственного капитала на 6,74%, увеличение оборачиваемости активов привело к
увеличению рентабельности.

На основании проведенного факторного
анализа финансовых результатов можно сделать общий вывод об отрицательных
изменениях произошедших в производственно-хозяйственной деятельности 000 «-» 
за 2008-2009г. Организацией нерационально используются имеющиеся ресурсы,
произошло резкое увеличение себестоимости продукции, не рационально
используются имеющиеся оборотные активы, возросшая кредиторская задолженность
значительно снижает эффективность работы 000 «-«. Снижение оборачиваемости
активов негативно отразилось на всех результатах деятельности.

Анализ показал, что в рассматриваемой
организации существуют резервы увеличения прибыли и рентабельности. 000 «-»
может увеличить суммы прибыли от продаж на 3091,25тыс.руб.:

за счет увеличения объема продаж на 2%
на сумму 94,28 тыс.руб.,

рационального использования оборотных
средств на 158,97 тыс.руб.;

 снижения себестоимости продукции на
2838 тыс.;

Необходимо отметить и то, что на 000
«-» недостаточно разработана система оперативного учета.
Документально оперативный учет затрат на производстве ведется недостаточно.
Фактически затраты на производство исчисляются в конце месяца, что не дает того
экономического эффекта, на который можно рассчитывать при повседневном учете
затрат на изготовление продукции.

В работе даны рекомендации с целью
улучшения финансовых результатов. Выполнение указанных выше рекомендаций
позволит добиться организации не только стабильного дохода, но и эффективного
его использования для достижения максимального удовлетворения производственных,
материальных и социальных нужд.

Проведенный в работе анализ финансовых
результатов организации 000 «-» является ретроспективным, т.к.
использована информация уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности;
внутренним; итоговым; финансово-экономическим, т.е. его содержанием является
изучение взаимодействия экономических процессов и финансовых результатов.

По использованной методике проведенный
анализ является сравнительным и факторным. По охвату изучаемых объектов —
выборочный и тематический, т.е. рассматривались не все стороны хозяйственной
деятельности 000 «-»  , а  лишь финансовые результаты, что являлось
задачей данной дипломной работы.

Данный анализ не носит исчерпывающего
характера, это продиктовано ограниченностью предоставленной организацией
информации, ограниченностью объема данной работы.

На основании проведенного  анализа
необходимы следующие рекомендации анализируемому предприятию :

1. Увеличения
объема продаж не менее, чем на 1,5%;

2. Снижение
себестоимости не менее, чем на 5%;

3. Снижение
коммерческих расходов не менее, чем на 1,7%;

4. Выпуск
более рентабельной продукции.

При условии выполнения данных
рекомендаций анализируемое предприятие дополнительно получит  прибыли в сумме
791тыс.руб.

Список
литературы

1. Налоговый Кодекс РФ / Ред.
Федерального закона от 24.03.2006 №33-ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском
учете»  №129-ФЗ от 21.11.1996.

3. Положение по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ / Ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107, от 24.03.2005
№31н.

4. Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 / Ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99
№107н.

5. Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организаций» ПБУ 9/99 / Ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от
30.03.2006 № 27н.

6. Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организаций» ПБУ 10/99 / Ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от
30.03.2006 №27н.

7. Положение по бухгалтерскому учету
«Информация по сегментам»» ПБУ 12/2005.

8. Андерсон А. Р., Киселев Ю.М. Механизм
управления стоимостью продукции предприятия // Эко, 2009, №10, с. 76-80.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория
экономического анализа. – М.: Финансы       и статистика,2005. — 416 с.

10. Бланк И. А. Основы финансового
менеджмента. – К.: Ника-Центр, 2009. —  592 с.

11. Глущенко В.В., Глущенко И.И.
Разработка управленческого решения. Прогнозирование и планирование. Теория
проектирования экспериментов.- Железнодорожный: ООО НПЦ “Крылья”, 2005. — 400
с.

12. Ефимова О. В. Особенности анализа
финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант, 2005.
№ 8, с. 63-71.

13. Ивахник Д. Е. Анализ безубыточности
в маркетинговой деятельности предприятия // Маркетинг в России и за рубежом, 2009.
№ 1. с. 10-15.

14. Ковалева А. М., Лапуста М. Г.,
Скамай Л. Г. Финансы фирмы. – М.: Инфра – М, 2009. — 416 с.

15. Керимов В. Э., Роженецкий О. А.
Анализ соотношения «Затраты – объем – прибыль» // Менеджмент в России и за
рубежом, 2009, №4, с. 120-130.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ – М.:
Финансы и статистика, 2009. — 481с. 17.

17. Кодацкий В. П. Анализ прибыли
предприятия // Финансы, 2009, №12,. с 16 –20;

18. Коласс Б.В. Управление финансовой
деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы / Пер. с франц.; Под
ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2009- 576 с.

19. Крейнина М. Н. Финансовый
менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2005, 304 с.

20. Крейнина М.Н. Анализ показателей
реализации. Формирование и оптимизация оборота, финансовый анализ //
Я-бухгалтер. 2009, №7, с. 141-150.

21. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова
В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие.
– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 471 с.

22. Павлова Л. Н. Финансы предприятий –
М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. — 639 с.

23. Ружанская Н. В. Финансовый
менеджмент // Дело и право, 2009, №8, с.15-20.

24. Русак Н.А. Стражев В.И., Мигун О.Ф.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Под ред. В.И Стражева. —
Минск: Высшая школа, 2009. — 133 с.

25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. – Минск.: Новое знание, 2005. – 688 с.

26. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф.
Финансовый анализ –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, — 639 с.

27. Филатова Т. В. Управление издержками
производства // Финансы и кредит, 2008. №5, с. 12 – 15.

28. Финансы предприятий / Под ред. проф.
Н. В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2008. -413 с

29. Финансы предприятий / Под ред. Л.А.
Дробозиной. — М. ЮНИТИ — ДАНА , 2008. — 560с

30. Чернов А В. Экономический анализ /
Под ред. М.И. Баканова — – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 686 с.

31. Чернышова Ю.Г., Чернышев Э.А. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М, Ростов: Март, 2008. –
304 с.

32. Чечевицина Л.Н. Экономический
анализ. — Р.: Феникс, 2006. —  384 с.

33. Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной
показатель результатов деятельности организаций // Финансы, 2009, №7, с.19-21.

34. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика
финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 2009. — 208 с.

 35. Экономический анализ: Учебник для
вузов / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ — ДАНА , 2006. — 527 с.

36. Экономика предприятия: Учебник / Под
ред. О.И. Волкова. — М.: ИНФРА-М, 2009. – 416 с.

Приложение
1

Баланс
ООО»-»  за 2008-2009 гг.

АКТИВ

Код

строки

2007год

2008год

2009год

На начало
года

На конец
года

На начало
года

На конец
года

На начало
года

На конец
года

I.Внеоборотные
активы

110

15

Нематериальные
активы

в т.ч.

Патенты,лицензии.

112

6

35

35

34

34

3

Основные
средства

120

14252

13131

12583

13131

12583

14125

Незавершенное
производство

130

5237

5231

5160

5231

5160

4585

Здания,сооружения

122

Долгосрочные
финансовые активы

140

315

465

465

465

465

475

в т.ч.

Прочие долгосрочные
финансовые активы

145

Итого по
разделу
I

190

19804

18827

18223

18827

18223

19185

II.Оборотные активы

Запасы

210

12316

12426

13643

12426

13643

22976

в т.ч.

Сырье,материалы

211

579

1468

3484

1210

3484

3544

Малоценные
и быстроизнашиваю-

щие
предметы

213

3214

4837

2843

4837

2843

568

Затраты в незавершенном
производстве

214

8107

5841

7286

5841

7286

11798

Готовая продукция

215

263

264

264

6949

Товары отгруженные

216

16

30

16

30

117

Расходы будущих
периодов

217

153

258

НДС

220

254

509

688

509

688

813

Дебиторская
задолженность

240

1065

1065

1120

1065

1120

Краткосрочные
финансовые вложения

250

Денежные
средства

260

8

19

11544

19

11544

4184

Прочие
оборотные активы

270

Итого по
разделу
II

290

15514

16804

29138

16804

29138

30434

БАЛАНС

300

35318

35631

47361

35631

47361

49619

ПАССИВ

Код

строки

2007год

2008год

2009год

На начало
года

На конец
года

На начало
года

На конец
года

На начало
года

На конец
года

IY.Капитал и резервы

Уставный
капитал

410

22

22

22

22

22

22

Добавочный
капитал

420

18947

18947

18947

18947

18947

18947

Резервный
капитал

430

143

Нераспределенная
прибыль

470

460

239

1226

59

1226

3726

Итого по
разделу
IY

490

19429

19208

20195

19028

20195

22838

Y.Долгосрочные активы

Заемные средства

510

в том
числе:

Кредиты банка

511

Итого по
разделу
Y

YI.Краткосрочные пассивы

Заемные
средства

610

425

135

135

5000

Кредиторская
задолженность

620

14985

16288

27166

16288

27166

21781

в том
числе:

Поставщики
и подрядчики

621

1972

1821

374

1821

374

7398

По оплате
труда

624

292

248

772

248

772

1029

По
соц.страхованию

625

5477

4310

320

4310

3252

484

Перед бюджетом

626

3797

4714

5737

4714

5737

2585

Авансы полученные

627

Прочие кредиторы

628

3447

5195

17031

5195

17031

10285

Фонды потребления

650

479

180

Итого по
разделу
YI

690

15889

16423

27166

16603

27166

26781

БАЛАНС

700

35318

35631

47361

35631

47361

49619

Приложение
2

Данные
о прибылях и убытках ООО»-»   за 2008-2009 гг.

Наименование
показателя

2007г.

2008 г

2007г

1. Доходы и расходы
по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в том числе от
продажи:

19431

46984

56636

продукции собственного изготовления

покупных товаров

Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг

18517

43061

51922

собственного изготовления

покупных товары

Валовая прибыль

914

3923

4714

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от
продаж

II. Операционные доходы
и расходы

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в
других организациях

Прочие операционные
доходы

325

1036

286

Прочие операционные
расходы

830

2312

987

III. Внереализационные
доходы и расходы

Внереализационные
доходы

Внереализационные
расходы

Прибыль (убыток) до
налогообложения (строки

409

2647

4038

Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные платежи

114

1421

1250

Прибыль (убыток) от
обычной деятельности

IV. Чрезвычайные доходы
и расходы

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки

295

1226

2788

Приложение 3

Структура
и динамика показателей прибыли ООО»-»     

Показатель

Состав показателей прибыли,
тыс.руб.

Удельный вес показателей прибыли в
общей величине доходов

2008 год

2009 год

Измене

ние

Темп роста , %

2008 год

2009 год

Измене

ние

01

02

03

04

05

06

07

08

Общая величина дохода

45708

55935

10227

122,4

100

100

Валовая прибыль

3923

4714

791

120,2

8,6

8,4

-0,2

Прибыль (убыток) от продаж

3923

4714

791

120,2

8,6

8,4

-0,2

Сальдо операционных доходов

-1276

-701

575

54,9

-2,8

-1,3

1,5

Сальдо внереализацион-

ных расходов

Прибыль (убыток) до налогообложения

2647

4038

1391

152,6

5,8

7,2

1,4

Прибыль (убыток от обычной деятельности)

1226

2788

1562

227,4

2,7

5,0

2,3

Чистая (нераспределен

ная) прибыль

1226

2788

1562

227,4

2,7

5,0

2,3

Приложение 4

Структура
и динамика доходов ООО»-»     

Показатель

Состав доходов, тыс.руб.

Структура доходов, %

2008 год

2009 год

Изме

нение

Темп роста, %

2008 год

2009 год

Изме

нение

01

02

03

04

05

06

07

08

Общая величина дохода

45708

55935

10227

22,4

100

100

Выручка от продаж
товаров

в  т.ч.-

46984

56636

9652

20,5

102,8

101,3

-1,5

-от продажи продук- ции собственного
производства

46984

56636

9652

20,5

102,8

101,3

-1,5

Покупные
товары

Операционные доходы

в  т.ч.

 — проценты к получению

— доходы от участия в других организациях

— прочие операционные доходы

Внереализационные
доходы

Чрезвычайные доходы

Приложение 5

Структура
и динамика расходов ООО»-»     

Показатель

Состав расходов, тыс.руб.

Структура расходов

2008 год

2009 год

Изме

нение

Темп роста, %

2008

год

2009 год

Изме

нение

01

02

03

04

05

06

07

08

Общая величина расхода

45758

53873

38115

17,1

100

100

Себестоимость
проданных товаров в  т.ч

30753

39697

8944

29,1

67,2

73,7

6,5

 продукция  собственного производства

30753

39697

8944

29,1

67,2

73,7

6,5

 покупные
товары

Коммерческие
расходы

3228

3165

-63

-2,0

7,1

5,9

-1,2

Управленческие
расходы

9080

9060

-20

-0,2

19,8

16,8

-3,0

Операционные
расходы в т.ч.

1276

701

-575

  -54,9

2,8

1,3

-1,5

— проценты к уплате

382

210

-172

-45,0

0,8

0,4

-0,4

прочие операционные расходы

894

491

-403

-55,0

2,0

0,9

-1,1

Внереализационные
расходы

Налог на
прибыль и иные аналогичные обязательства

1421

1250

-171

-88,0

3,1

2,3

-0,8

Чрезвычайные
расходы

0

0

0

0

0

0

0

Приложение 6

Структура
и динамика расходов по ООО»-»       

Показатель

Состав расходов, тыс.руб.

Структура расходов, %

2008 год

2009 год

Измене

ние

2008 год

2009 год

Измене

ние

01

02

03

04

05

06

07

Материальные расходы, тыс.руб.

29337

33808

4471

68,1

65,1

-3,0

Расходы на оплату
труда с  отчислениями

9635

12310

2675

22,4

23,7

1,3

Амортизация

2866

2945

79

6,7

5,7

-1,0

Прочие расходы

1223

2859

1636

2,8

5,5

2,7

Итого расходов
по обычным видам деятельности

43061

51922

8861

100,0

100,0

Выручка от продаж

46984

56636

9652

х

х

х

Расходы на 1
руб выручки от продаж

0,92

0,92

х

х

х

Прибыль от
продаж

3923

4714

791

х

х

х

Приложение 7

Показатели
рентабельности продаж  ООО»-»     

Наименование
показателя

Расчетная
формула

2008 год

2009 год

Изме

нение

01

02

03

04

05

Отношение
валовой прибыли к выручке

Стр. 029/ стр.
010 *100%

8,35

8,32

-0,03

Отношение
прибыли от продаж к выручке

Стр. 050 /
стр. 010 *100%

8,35

8,32

-0,03

Отношение
прибыли до налогообложения к выручке

Стр. 140 /
стр. 010 *100%

5,63

7,13

1,5

Отношение
прибыли от обычной деятельности к выручке

Стр. 160 /
стр. 010 *100%

2,61

4,92

2,31

Отношение
чистой прибыли к выручке

Стр. 190 /
стр. 010 *100%

2,61

4,92

2,31

Отношение
прибыли от продаж к сумме расходов по обычным видам деятельности С/с+Кр+Ур в
т.ч.

Стр. 050 /
расходы *100%

9,11

9,08

-0,03

Отношение
себестоимости товаров к выручке в т.ч.

020 /  стр.
010  *100%

76,1

91,7

15,6

Наименование
показателя

Расчетная
формула

2008 год

2009 год

Изме

нение

01

02

03

04

05

— продукции собственного изготовления

021 /  стр.
011  *100%

76,1

91,7

15,6

— покупные
товары

022 / стр.
012  *100%

Отношение коммерческих расходов к
выручке

 Стр. 030 /
010 *100%

6,87

5,59

-1,28

Отношение
управленческих расходов к выручке

Стр. 040/ 010
*100%

19,3

16,0

 -3,3

Приложение 8

Анализ
рентабельности производственных фондов .

Показатель

2008 год

2009год

Отклонение

01

02

03

04

1. Прибыль отчетного года, тыс.руб

3923

4714

791

2.Объем реализации продукции,тыс.руб

46584

56636

10052

3. Среднегодовая стоимость основных производственных
фондов, тыс.руб

12857

13354

55

4. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств,
тыс.руб

17971

29786

11815

5. Рентабельность реализации (оборота), %

(1/2*100%)

8,42

8,32

-0,10

6. Коэффициент фондоотдачи,  (2/3)

3,62

4,24

0,62

Показатель

2008 год

2009год

Отклонение

01

02

03

04

7. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных
средств, раз (2/4)

2,592

1,901

-0,691

8. Общая рентабельность производственных фондов, %

(1/(3+4)*100%)

12,73

10,93

-1,8

Приложение 9

Динамика
показателей рентабельности капитала.

Наименование
показателя

Методика
расчета

2008 год

2009г

Измене

ние

01

02

03

04

05

Среднегодовая величина капитала,
тыс.руб

(Величина капитала на начало года
+величина на конец года )/2

41496

48490

6994

Среднегодовая величина собственного
капитала

тыс.руб

(Величина соб.кап на начало года
+величина соб.кап на конец года )/2

19702

21517

1815

Коэффициент оборачиваемости активов.
раз

Выручка/средняя величина активов

1,12

1,17

1,04

Коэффициент оборачиваемости

дебиторской задолженности, раз

Выручка/ср.г.Дт задолженность

18,88

24,52

1,3

Коэффициент оборачиваемости
кредиторской  задолженности, раз

Выручка/ср.г.Кт задолженность

2,14

2,31

1,1

Рентабельность активов, %

Прибыль до н/облож/ ср.г.величине
активов

6,38

8,33

1,95

Рентабельность собственного капитала,
%

Чистая прибыль/собственному капиталу

2,95

5,75

2,8

Приложение
10            

Расчет
влияния факторов на рентабельность активов

Показатель

2008 год

2009 год

Изменение

01

02

03

04

Чистая прибыль, тыс.рублей

1226

2788

1562

Среднегодовые остатки всех активов

41496

48490

6994

Среднегодовые остатки собственного капитала

19702

21517

1815

Выручка от продаж, тыс руб

46584

56636

10052

Рентабельность активов, %

1,12

1,17

0,05

Рентабельность продаж, % (х)

8,42

8,32

-0,10

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (у)

1,12

1,17

1,04

Коэффициент автономии (собственный капитал / активам) (z)

6,08

4,03

-2,05

Влияние на изменение рентабельности активов факторов –
всего %

в т.ч.

х

х

-32,62

а) коэффициента автономии , х

х

х

-1,44

б) коэффициента оборачиваемости собственного капитала, у

х

х

13,62

Рентабельности продаж, z

х

х

-44,8

Приложение
11

Расчет
влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала.

Показатель

2008 год

2009 год

Изменение

01

02

03

04

Чистая прибыль, тыс.рублей

1226

2788

1562

Среднегодовые остатки собственного капитала, тыс.руб

19702

21517

1815

Среднегодовые остатки заемного капитала, тыс.руб

21795

26975

5180

Среднегодовые остатки всех активов

41496

48490

6994

Выручка от продаж, тыс руб

46584

56636

10052

Рентабельность продаж, %, k

8,42

8,32

-0,10

0,39

Коэффициент оборачиваемости активов,
z

1,12

1,17

0,05

Коэффициент финансового рычага
(левериджа) (заемный кап/собст.кап), х

1,11

1,25

0,14

Коэффициент финансовой зависимости
(заемный кап/активам), у

0,525

0,556

0,031

Рентабельность собственного капитала
%

6,22

12,96

6,74

Влияние на изменение рентабельности
собственного капитала факторов всего, %

в том числе

х

х

6,74

а) коэффициента финансового рычага

х

х

-0,24

б) коэффициента финансовой зависимости

х

х

4,88

в) коэффициента оборачиваемости
активов

х

х

3,4

г) рентабельности продаж, %

х

х

-1,3

Приложение 12

Расчет
влияния факторов на экономический результат от замедления оборачиваемости
оборотных активов

Показатель

2008 год

2009 год

Изменение

01

02

03

04

Выручка от продаж, тыс.руб

46584

56636

10052

Среднегодовые остатки оборотных активов, тыс.руб

41496

48490

6994

Коэффициент оборачиваемости

1,12

1,17

0,05

Продолжительность оборота оборотных активов, дней

Сумма однодневной выручки, тыс.руб (выручка /360)

х

80,71

-8,9

Экономический результат:

а) ускорение (-), замедление (+)
оборачиваемости, дней

х

х

21,52

в) сумма дополнительно вовлеченных
в оборот средств (относительный перерасход) в связи с замедлением
оборачиваемости активов (+),

 тыс.руб

х

х

1736,88

Показатель

2008 год

2009 год

Изменение

01

02

03

04

Влияние факторов на ускорение
(замедление) оборачиваемости оборотных активов – всего в т.ч.

х

х

-9,77

а) изменения среднегодовых остатков
оборотных активов

х

х

-9,8

б) изменения выручки от продаж

х

х

0,03

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *