Диплом на тему бухгалтерский учет затрат на производство продукции

Бухгалтерский учет и аудит затрат на производство продукции (на примере ОАО ‘Альфа’)

Введение

бухгалтерский учет
аудит

В работе рассмотрены вопросы учета и аудита
затрат на производство продукции. Тема актуальна на сегодняшний день. В
конкурентной среде выживаемость предприятия зависит от его финансовой
устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности
производства на основе экономного использования всех видов ресурсов, снижения
затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции и
увеличения прибыли. Затраты на производство продукции и выпуск готовой продукции
находят отражение в себестоимости продукции, так как она показывает во что
обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем экономнее организация
использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении
изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем эффективнее производственный
процесс, тем больше будет прибыль.

Для принятия верных решений, обеспечивающих
максимальное повышение прибыли и устойчивости предприятия на рынке необходима
полная и достоверная информация о затратах, отражаемая в бухгалтерском учете и
отчетности. Поэтому, именно учет и аудит затрат на производство продукции
является на предприятии одним из важнейших объектов процесса управления.
Бухгалтерский учет обеспечивает администрацию организации информацией, необходимой
для контроля за производственной деятельностью и принятия верных решений по
результатам этой деятельности. К такой информации относятся данные о затратах
на производство продукции, себестоимости продукции, и ее отдельных видов,
рентабельности продукции.

Необходимым условием получения прибыли является
определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки
от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на
производство продукции является одним из центральных участков работы
бухгалтерии. Все это и определило выбор темы и основные направления
исследования.

Объект исследования — бухгалтерский учет и аудит
затрат на производство продукции в ОАО «Альфа».

Предмет исследования — хозяйственные средства,
обязательства и хозяйственные операции предприятия, затраты на производство
продукции.

Цель данной дипломной работы — разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита затрат на
производство продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо
решить ряд задач:

—       рассмотреть понятие затрат на
производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на
производство продукции,

—       изучить задачи, цели и принципы
учета и аудита затрат на производство продукции,

—       описать классификацию затрат на
производство продукции, методы их учета и калькулирования,

—       дать краткую характеристику ОАО
«Альфа»,

—       изучить организацию и ведение
бухгалтерского учета затрат на производство продукции в ОАО «Альфа»,

—       разработать мероприятия по
совершенствованию бухгалтерского учета затрат на производство продукции,

—       осуществить планирование и
разработать программу аудиторской проверки ОАО «Альфа»,

—       провести аудиторскую проверку ОАО
«Альфа»,

—       разработать мероприятия по
совершенствованию аудита затрат на производство продукции.

Дипломная работа основана на нормативно-правовых
документах по состоянию на 31.12.2012.

Методы исследования, используемые в дипломной
работе — сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное
представление.

Информационную базу исследования составили
документы предприятия: Устав предприятия, бухгалтерская отчетность, документы
первичного учета, договоры и др.

Структурно данная работа включает: введение, три
главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Практическая значимость дипломной работы
заключается в разработке конкретных рекомендаций по совершенствованию
бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции ОАО «Альфа»,
которые могут быть представлены руководству предприятия для эффективного их
использования.

1. Теоретические аспекты
бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции

.1 Понятие затрат на производство и
нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство
продукции

Среди экономистов до сих пор идут споры: есть ли
разница между такими понятиями, как затраты, издержки, расходы. Некоторые
считают, что нет, другие же — да. Последние тоже расходятся во мнении, в чем же
заключается эта разница.

По мнению И.Е.Глушкова, издержки и затраты —
фактически синонимы (скажем, затраты на единицу продукции, но
переменные/постоянные издержки). И еще: термин «издержки» чаще
применяется в экономической теории. По сути, затраты/издержки означают денежное
выражение, стоимостную оценку материалов/ресурсов, потребленных предприятием.

Расходы же представляют собой суммарную оценку
затрат, факт использования услуг, материалов и пр. И опять-таки вопрос
употребления терминов: статьи бюджета — доходы и расходы (но не
затраты/издержки).

Есть фраза «отнесение затрат на
расходы», «включение затрат в состав расходов». Имеются в виду
расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

С точки зрения А.А. Данилан, затраты являются
«ядром» расходов (основного отрицательного ценностного потока
организации). Производственные (основные) доходы можно отнести к
«ядру» доходов (основного положительного ценностного потока
организации), исходя из концепции специализации (разделении труда) организаций
на одном или нескольких видах деятельности в обществе или экономике.

Предприятие в процессе своей деятельности
совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное
воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию
продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный
вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.
Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию
изготовление выпускаемой продукции.

По мнению Безруких П.С., издержки производства —
затраты, связанные с производством и обращением произведенных товаров. В
бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости.
Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за
кредиты, расходы, связанные с продвижением товара на рынок и его продажей.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты
производят различные затраты средств: на заготовление и приобретение
необходимых для производственного процесса материальных ценностей; на операции,
связанные с реализацией готовой продукции. Следовательно, под затратами
понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или
услуги.

Тогда как в отечественной практике и теории
бухгалтерского учета во многих случаях термины — затраты, расходы и издержки —
употребляются как синонимы в западном учете эти термины определяют различные
понятия: затраты (на производство) представляют собой прямые затраты, связанные
с производством продукции. Они включают в себя прямые затраты на материалы,
прямые затраты на труд и часть накладных затрат, связанную с производством
продукции; расходы — это уменьшение суммы капитала как результат деятельности
компании в течение отчетного периода, то есть использования или потребления
ресурсов в течение отчетного периода. Например, расходы на заработную плату;
издержки — это уменьшение суммы средств или уменьшение суммы обязательств как
результат приобретения товаров или оплаты за услуги.

Но, в любом случае, эти понятия представляют
собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период.

Лепехина И.Л. считает, что для управления
предприятием менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на
что-либо (единицу продукции или ее партию, услуги, оказываемые клиенту,
машино-часы), то есть на «объект учета затрат». Эта деятельность может
осуществляться в рамках учетной системы или по требованию и называется
калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг).

Для учета производственных затрат большое значение
имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и
объектов калькуляции. На крупных и средних фирмах для учета затрат на
производство продукции применяют следующие счета бухгалтерского учета: счет 20
«Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25
«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 28
«Потери от брака», счет 31 «Расходы будущих периодов», счет 36 «Выполненные
этапы по незавершенным работам», счет 37 «Выпуск продукции». Для малых
предприятий для учета затрат на производство используют: счет 20 «Основное
производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 31 «Расходы будущих
периодов».

Счет 36 используют в организациях,
осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в
которых работы осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по
отдельным этапам работ.

Счет 37 используется по необходимости и
предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления
отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг)
от нормативной или плановой себестоимости.

Рассмотрим нормативно-правовое регулирование
учета и аудита затрат на производство продукции. В настоящее время
единообразное ведение бухгалтерского учета предусматривается действующими
нормами, закрепленными в нормативных документах.

Основным документом является Федеральный закон
«О бухгалтерском учете», регулирующий его объекты и основные задачи. Он
распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.

Общие положения о доходах и расходах приведены в
части второй Налогового кодекса РФ. В частности, в главе 25 дается определение
доходов и расходов, амортизируемого имущества.

В статье 91 Гражданского кодекса РФ закреплено
право участников организаций проводить аудиторскую проверку годовой финансовой
отчетности.

Порядок проведения аудиторских проверок
деятельности организации определяется Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности». Данный закон определяет правовые основы регулирования
аудиторской деятельности в РФ. В нем определены основные принципы и понятия,
цели аудита, порядок его проведения, правовое положение аудиторов и аудиторских
организаций, а также права и обязанности аудируемых лиц.

В ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации»
устанавливаются основы формирования и придания гласности учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Основным документам, регламентирующим состав
затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и
налоговом учете, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99. Согласно этому Положению для целей бухгалтерского учета
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и
продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности 6.

Таким образом, под затратами понимают
потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство
продукции базируется на Налоговом кодексе РФ, Гражданском кодексе РФ,
Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2012 «Учетная политика
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1.2
Задачи,
цели
и
принципы
учета
и
аудита
затрат
на
производство
продукции

Под организацией учета производственных затрат
на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием
бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к
группировке затрат.

На организацию учета производственных затрат
влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер
предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма предприятия
и другие факторы. На основании этих факторов и учетной политики предприятия на
будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые
будут включены в рабочий план счетов, а так же открываемые к ним аналитические
счета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей
руководства в той или иной информации. Группировка же затрат на предприятии
непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат. Цели учета
затрат на производство представлены на рисунке 1.

Рис.1. Цели учета затрат на производство

По мнению Л.Т. Гиляровской, целью аудиторской
проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения
указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Основными задачами учета затрат на производство
являются:: своевременное и правильное отражение фактических затрат производства
по соответствующим статьям; предоставление информации для оперативного контроля
за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими
нормами, нормативами и сметами, выявление резервов снижения себестоимости
продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение
результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям
предприятия и др.

С точки зрения С.Н. Щадиловой, основными
задачами аудита затрат на производство является получение аудиторских
доказательств в области:

· правильности
отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с
действующим законодательством;

· обоснованности
разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их
распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой
продукцией;

· правильности
применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

А.А. Ефремова считает, что цель и основные
задачи аудита затрат на производство позволяют выделить основные направления
проверки. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными
направлениями проверки: проверка обоснованности используемых методов учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции; проверка правомерности
включения расходов в состав затрат на производство; проверка учета затрат по
статьям калькуляции; проверка сводного учета затрат на производство.

На предприятиях учет и аудит затрат должен быть
организован с соблюдением следующих основных принципов: согласованность
показателей учета затрат с плановыми показателями; включение всех затрат по
производству продукции отчетного периода в ее себестоимость; группировка и
отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам
и статьям расходов; согласованность объектов учета затрат с объектами
калькуляции; обеспечение раздельного отражения производственных затрат по
действующим нормам и отклонениям от них; расширение состава затрат, относимых
на себестоимость продукции по прямому признаку; максимальное приближение
методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д.

Учет затрат осуществляется на основе первичных
документов, оформленных в установленном порядке. Учет затрат должен
обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о
затратах трудовых, материальных и природных ресурсов для производства и
реализации продукции (работ, услуг) по организации в целом и по отдельным
подразделениям (бригадам, цехам), а также о количестве произведенной продукции
(работ, услуг).

Совершенные первичные затраты производства
оформляются следующими первичными документами: по денежным расходам — счета,
листки-расшифровки; по расходу материалов — лимитно-заборные карты,
чеки-накладные; по объему перевозок транспортного цеха — путевые листы; по
неисправимому браку — акты (ведомости) о браке; по простоям — простойные
листки; по распределению расходов будущих периодов — справки-расчеты; по сдаче
на склад изготовленной продукции — накладные; по сдаче выполненных ремонтных
работ — акты приема-передачи отремонтированных объектов; по выполненным объемам
работ — акты о выполненных объемах работ.

При применении организацией журнально-ордерной
формы бухгалтерского учета затраты на производство группируются с применением
типовых ведомостей и разработочных таблиц. Промышленными организациями
используются следующие типовые разработочные ведомости: Ведомость учета
материалов в цехах; Ведомость учета затрат цехов; Ведомость учета затрат
обслуживающих производств и хозяйств; Ведомость учета потерь в производстве;
Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
внепроизводственных расходов; Ведомость учета нематериальных активов и их
износа.

Промышленными организациями используются также
следующие типовые разработочные таблицы: РТ-1 Распределение заработной платы и
расхода материалов; РТ-3 Сводка данных по расчетам за месяц с рабочими и
служащими; РТ-4 Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям
работников; РТ-6 Расчет износа (амортизации) основных средств; РТ-8 Расчет
износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; РТ-9 Распределение услуг
вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств.

Таким образом, целями учета затрат на
производство является своевременное, полное и достоверное определение
фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической
себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием
в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств. Целью
аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и
налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

1.3 Классификация затрат на
производство продукции, методы их учета и калькулирования

С точки зрения А.В. Павловской, одним из
важнейших условий правильной организации учета производственных затрат является
четкая, экономически обоснованная их классификация. В отечественной и
зарубежной бухгалтерской практике применяются различные признаки классификации
затрат, выбор которых зависит от вида, цели и функций учета. Например, в целях
удовлетворения требований управленческого учета (то есть процесса
идентификации, измерения, сбора, систематизации, анализа, разложения,
интерпретации и передачи информации, необходимой для управления какими — либо
объектами).

Рассмотрим следующую классификацию затрат на производство
продукции (работ, услуг).. Классификация затрат для определения себестоимости
произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) и полученной
прибыли включает следующие группы:

Входящие и истекшие затраты.

Н.А. Плеханов определяет входящие затраты, как
средства, ресурсы, которые приобретены, имеются в наличии и, как ожидается,
должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы.
Истекшими затраты он считает затраты в том случае, если эти средства (ресурсы)
израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доходы в
будущем; они отражаются на счетах прибылей и убытков.

Производственные затраты отчетного периода и
производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затратами отчетного периода считаются затраты,
не учитываемые при оценке запасов и поэтому рассматриваемые как расходы,
приходящиеся на тот период, когда они были понесены.

Производственные затраты, входящие в
себестоимость продукции (работ, услуг), это затраты, которые относятся на
товары, купленные и произведенные для перепродажи. На промышленных предприятиях
под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая
учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного
производства до момента продажи:

производственные затраты и непроизводственные
расходы.

Производственные затраты на промышленных
предприятиях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты
(административно-управленческие, по сбыту готовой продукции) относятся к
затратам отчетного периода, а не включаются в себестоимость продукции

прямые затраты и косвенные затраты.

Прямые затраты — это те, которые определенно
могут быть связаны с целью учёта, то есть с конкретным видом вырабатываемой
продукции. Косвенные затраты относятся к нескольким видам продукции (работ,
услуг).. Классификация затрат для принятия решения и планирования:

постоянные затраты и переменные затраты.

Постоянные затраты остаются неизменными для
различных масштабов производства за определенный период времени.

Переменные затраты изменяются прямо
пропорционально уровню (объему) производственной деятельности.

принимаемые в расчёт затраты и не принимаемые в
расчёт затраты.

При выработке определённого решения необходимо
выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие — нет.

Принимаемые в расчёт затраты — это те затраты,
которые подвержены влиянию принятого решения.

К не принимаемым в расчёт затратам относятся те,
которые не зависят от принятого решения.

безвозвратные затраты (затраты истекшего
периода) и вмененные затраты.

Безвозвратные затраты — это стоимость уже
приобретённых ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может
повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате
ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в
будущем.

Вменённые затраты характеризуют возможность,
которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-либо альтернативного
курса действий требует отказа от другого.

инкрементные (приростные) затраты и маргинальные
(предельные) затраты.

Инкрементные затраты появляются в результате
изготовления или продажи какой-либо группы единиц продукции. Они являются
результатом увеличения объёма производства целой группы единиц продукции.

Маргинальные затраты представляют собой
дополнительные затраты на единицу продукции. Они являются результатом
увеличения объёма производства одной единицы продукции. .
Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

регулируемые затраты и нерегулируемые затраты.

Регулируемые затраты являются предметом
регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с
этими затратами. В противном случае затраты должны классифицироваться как не
регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

В отечественной учетной практике при
планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции,
применяются следующие виды группировок затрат: по месту возникновения затрат
(производствам, цехам, участкам, бригадам); по видам продукции (работ, услуг);
по видам расходов (статьям и элементам затрат).

По календарным периодам затраты на производство
подразделяются на: постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле,
или имеющие частую периодичность (менее месяца), именуемые текущими затратами;
единовременные затраты, связанные с подготовкой производства, или периодические
затраты, связанные с определёнными условиями (годовые ремонты и др.),
обеспечивающие процесс производства в течение времени, превышающего планируемый
или отчетный период, называются расходами будущих периодов. Единовременные
однократные расходы (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение
производства и др.) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по частям
в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы расходов.

Кроме того, затраты по принадлежности к процессу
производства подразделяются на производственные (возникающие в ходе процесса
производства) и внепроизводственные (связанные с реализацией продукции, не
возмещаемые покупателями).

По назначению затраты делят на основные
(неизбежные при любых условиях производства) и накладные (в основном, расходы
по организации производства).

По способу включения в себестоимость продукции
затраты делят на прямые (которые можно прямо отнести на объекты учета или
калькуляции) и косвенные (распределяемые на объекты учета или калькуляции
косвенным путем).

Основными группировками затрат являются
группировки по экономическим элементам и статьям затрат. Это объясняется тем,
что на основе этих группировок разрабатываются важнейшие документы: сметы
затрат на производство и калькуляции себестоимости по отдельным видам
продукции.

Затраты на производство продукции группируются в
соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим
элементам:

—       материальные затраты, отражающие
стоимость приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав
продукции; покупных материалов, используемых в процессе производства продукции
(работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки
продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; всех видов топлива,
расходуемого на технологические цели; всех видов энергии (топливной, сжатого
воздуха, холода, электрической). Из материальных затрат вычитается стоимость
возвратных отходов, то есть остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и других
видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства
продукции, и частично или полностью утратили свои потребительские свойства
исходного ресурса;

—       затраты на оплату труда отражают
расходы предприятия на оплату труда персонала предприятия за фактически
выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных
окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их
работы, выплаты компенсирующего характера;

—       отчисления на страхование
представляют собой обязательные отчисления по установленным законодательством
нормам и направлениям;

—       износ средств отражает суммы
амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных
фондов предприятия;

—       прочие затраты включают налоги и
сборы, платежи за предельно-допустимые выбросы загрязняющих веществ, по
обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам, оплата услуг связи,
плата за аренду и др.

С точки зрения Ю.А. Данилевского, себестоимость
продукции (работ, услуг), рассчитанная по экономическим элементам затрат, дает
возможность отобразить в стоимостном измерении общий объем потреблённых
ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на
какой конкретный вид продукции они были использованы. Классификация затрат по
экономическим элементам позволяет также определить значение каждого элемента в
формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости
продукции (работ, услуг).

Для исчисления себестоимости отдельных видов
продукции (работ, услуг) затраты предприятия группируют и учитывают по статьям
калькуляции. Перечень статей затрат, их состав, методы распределения по видам
продукции (работ, услуг) зависят от характера производства, структуры
производства и закрепляются в Учетной политике хозяйствующего субъекта. При
выборе номенклатуры и состава статей затрат следует руководствоваться
необходимостью обеспечения наибольшего выделения расходов, связанных с
производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть
прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы). Чаще
всего на промышленных предприятиях затраты группируются по следующим статьям
калькуляций: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих; отчисления от заработной платы;
расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака; накладные
расходы; прочие производственные расходы.

По мнению Н.П. Кондракова, калькулирование
определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных
видов продукции (работ, услуг).

Завершающим этапом процесса калькулирования
является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции.

Метод калькулирования предполагает определенную
систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая
себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

На предприятиях применяются попроцессный
(простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции, система «директ-костинг»,
система «стандарт-костинг».

Простой (попроцессный) метод (формула № 1)
применяется в организациях добывающей (например, угольной, нефтяной) и
обрабатывающей (например, текстильной, химической, электроэнергетике)
промышленности, выпускающих однородную продукцию, где нет незавершенного
производства. В этом случае затраты за месяц равны себестоимости произведенной
продукции:

 (1)

где Сi — затраты на
выпуск единицы продукции, С — затраты за месяц на выпуск всего объема
продукции, Кпр — количество выпущенной продукции.

Нормативный метод (формула № 2)
применяется в сложных производствах с большим объемом продукции и остатком
незавершенного производства (например, в машиностроении). Отдельные его элементы
могут использоваться для совершенствования учета в мелкосерийных производствах.
В основе данного метода лежат следующие принципы:

1.  Создание
нормативной базы (типовых заданий, справочников с нормативами и т.п.).

2.  Составление
нормативных калькуляций, представляющих собой расчет суммы прямых затрат на
изделие (деталь и узел, полуфабрикат). Нормативные калькуляции используются:

• для исчисления фактической себестоимости:

 (2)

где Сф — фактическая себестоимость,

Сн — нормативная себестоимость, ∆С
— отклонения за отчетный период;

· для
выявления результатов внутреннего хозрасчета цехов, участков;

· в
качестве оценки незавершенного производства и брака;

· в
качестве базы для последующего планирования, а также для текущего анализа.

3. Организация систематического и своевременного
контроля за изменением норм. Научно-технический прогресс, совершенствование
технологического процесса приводит к повышению эффективности производства,
снижению его материалоемкости и уровня затрат. Поэтому нормы необходимо
периодически пересматривать. Изменение действующих норм по материалам и
заработной плате оформляется специальным бланком-извещением и приурочивается к
началу месяца. Для учета изменений норм используются ведомости пересчета остатков
по новым нормам. Для этого производят инвентаризацию остатков или переоценку
незавершенного производства при помощи индексов отклонений (новой нормы от
старой). Суммы изменений норм относятся на выпущенную за период (прошлый месяц)
продукцию или распределяются между готовой продукцией и незавершенным
производством. Изменения норм фиксируются в нормативных калькуляциях.

4. Раздельный учет затрат по нормам и отклонений
от них. Такой учет осуществляется на основе первичных документов, отражающих фактические
затраты. Отклонения от норм бывают документированные и недокументированные,
положительные и отрицательные. Документированные (выявленные по сигнальным
документам или расчетам, при инвентаризации), в свою очередь, можно разделить
на следующие группы:

· отклонения
от норм по сырью, материалам, полуфабрикатам (возникают при замене,
сверхлимитном отпуске последних, оформляются сигнальными документами с
указанием причин возникновения;

· отклонения
от норм по заработной плате (возникают при оплате за работу с отступлениями от
нормальных условий, выполнении работ, не предусмотренных технологией,
оформляются листка ми на доплату и нарядами на выполнение разовых работ);

· отклонения
от норм по косвенным расходам.

Недокументированные отклонения равны разнице
между общей суммой отклонений и их документированной частью, как правило,
являются результатом скрытого брака, недостач, потерь, т.е. плохо
организованного оперативного учета и контроля. Положительные отклонения
отражают экономию фактических расходов по отношению к нормам, а отрицательные —
перерасход. Расходы на обслуживание производства и управления устанавливаются
согласно сметам и принятому порядку распределения.

Позаказный метод (формула № 3) применяется в
организациях с мелкосерийным или индивидуальным производством (например, в
судостроении, при ремонтных работах). Затраты учитываются по заказам на выпуск
изделия (или мелкой серии изделий). На производстве с длительным циклом заказы
открываются на отдельные узлы и детали изделий. Заказы оформляются на бланках
специальной формы в соответствии с заключенными организацией договорами.

Каждому заказу присваивается свой номер, который
впоследствии проставляется в качестве шифра на всех первичных документах,
связанных с исполнением данного заказа. На основании извещения об открытии
заказа в бухгалтерии открывается регистр аналитического учета — карточка учета
затрат на производство. В течение всего срока выполнения заказа на основании
поступающих первичных документов в ней в разрезе статей калькуляции (сырье и
материалы, заработная плата и т.д.) проставляются суммы фактических затрат по
каждому цеху, участвовавшему в исполнении заказа. В уменьшение затрат
списываются возвратные отходы и окончательный брак.

Таким образом, прямые затраты учитываются в
разрезе каждого заказа на основании первичных документов. Косвенные
распределяются между заказами в соответствии с базой распределения для данного
вида затрат. Общая себестоимость заказа определяется следующим образом:

 (3)

где СНЗПнНЗПк)
— остаток незавершенного производства на начало (конец) месяца,

Сз — затраты за месяц,

Кпрз — количество
выпущенной продукции по данному заказу за месяц.

Если на конец отчетного периода
работы не завершены, то эта сумма будет учитываться в составе незавершенного
производства.

Если заказ предусматривает выпуск
небольшой серии изделий, а на конец отчетного периода выпущена только их часть,
то в учете изделия оценивают по плановой себестоимости с последующей
корректировкой оценки, после полного выполнения всего заказа, исходя из суммы
фактических затрат. После окончания всех работ заказ закрывается, выполненная
работа оформляется актом (или накладной). В качестве недостатков данного метода
можно выделить следующие: отчетные калькуляции составляются только после
закрытия заказа (т.е. через неделю, месяц, год, несколько лет); оценка частично
выполненного заказа по плановой себестоимости не позволяет точно контролировать
фактические затраты до полного окончания работ по заказу; возникают сложности в
учете при большом объеме заказов.

Попередельный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным
использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и
крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят
последовательно несколько фаз обработки (переделов).

При попередельном методе используют
важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений
фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений
этих норм.

Применяются два варианта
попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте прямые
затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела — по видам
продукции, косвенные — в целом по производству с распределением между
переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется
по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела — коэффициентным
методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.

При бесполуфабрикатном варианте
калькулируется только себестоимость готового продукта, которая состоит из
затрат на сырье (материалы), расходов па заработную плату в начальном переделе
и затрат на обработку в последующих переделах.

Система «директ-костинг»
представляет собой систему управления затратами, которая включает в себя метод
учета затрат на базе сокращенной себестоимости, метод маржинального анализа и
метод планирования затрат с использованием гибких бюджетов.

Учет затрат на базе сокращенной
себестоимости представляет собой метод калькулирования по переменным затратам.
Постоянные затраты учитываются обособленно и без распределения списываются на
уменьшение выручки.

Современная система «директ-костинг»
предлагает два варианта учета затрат: простой «директ-костинг», при котором в
составе себестоимости учитываются только основные переменные затраты; развитой
«директ-костинг», при котором в себестоимость включаются и основные переменные,
и накладные переменные расходы.

Важным показателем в системе
«директ-костинг» является маржинальная прибыль, которая представляет собой
разницу между выручкой и переменными расходами. Показатель маржинальной прибыли
на предприятиях позволяет оценивать результативность принятия управленческого
решения, контролировать затраты, проводить анализ безубыточности.

Система «стандарт-костинг», как
система определения предстоящих расходов на основе норм и нормативов, является
важным инструментом управления затратами предприятия. Она используется для
установления цен и ведения ценовой политики, разработки бюджетов и оценки
результатов выполнения работ.

Под стандартом понимают норму,
которая устанавливается для измерения расхода ресурсов с целью стимулирования и
оценки деятельности персонала организации.

В основу системы «стандарт-костинг»
положены следующие принципы: предварительное нормирование затрат по
элементам и статьям затрат; составление нормативных калькуляций на изделие и
его составные части; раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
анализ отклонений; уточнение калькуляций при изменении норм.

Таким образом, основными
группировками затрат являются группировки по экономическим элементам и статьям
затрат. По экономическим элементам затраты делятся: на материальные (стоимость
возвратных отходов вычитается); расходы на оплату труда; отчисления на
социальные нужды; амортизация основных средств; прочие затраты. На предприятиях
применяются попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный
методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Подведем итог первой главе.

Под затратами понимают потребленные
ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство
продукции базируется на Налоговом кодексе РФ, Гражданском кодексе РФ,
Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2012 «Учетная политика
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Целями учета затрат на производство
является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на
производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных
видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в
производстве материальных и других ресурсов, денежных средств. Целью
аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и
налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Основными группировками затрат
являются группировки по экономическим элементам и статьям затрат. По
экономическим элементам затраты делятся: на материальные (стоимость возвратных
отходов вычитается); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств; прочие затраты. На предприятиях применяются
попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета
затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, система
«директ-костинг», система «стандарт-костинг».

2. Бухгалтерский учет затрат на
производство продукции ОАО «Альфа»

.1 Краткая характеристика ОАО
«Альфа»

ОАО «Альфа» расположено по адресу: г. Москва,
ул. Татарская, д.3, стр.1.

Предприятие занимается производством мягкой
мебели сразу нескольких направлений для различных категорий потребительского
рынка. Модельный ряд фирмы достаточно широк и включает в себя диваны и кресла
различного типа, декоративные столы, подушки и пледы. ОАО «Альфа» было создано
в 2008г. За последние годы было создано более 50 авторских эксклюзивных
диванов, и каждый месяц дизайнеры и конструктора придумывают все новые и новые.
Со временем, например, в модельной линейке появились угловые и модульные
диваны.

На данный момент предприятие ОАО «Альфа», — одно
из перспективных и передовых предприятий мебели в городе, а коллектив,
работающий на ней, — один из самых молодых и энергичных. За семь лет территория
предприятия существенно расширилась, объёмы производства возросли во много раз.

Предметом деятельности ОАО «Альфа» является
производство высококачественной мебели из экологически чистых материалов.

Реализация мебели ОАО «Альфа» осуществляется
через сеть розничных отделов.

Уставный капитал является основным источником
формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность
средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником. На 01 января
2013 года уставный капитал фабрики составил 10 000 руб., при этом в капитале
фирмы на настоящее время — свыше 16 млн.руб. нераспределенной прибыли .

Основной целью создания ОАО «Альфа» является
осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Перечень целей
приведен на рис.2.

Рис.2. Цели деятельности ОАО «Альфа»

Таким образом, из рис.2. видно, что основная
цель фирмы — обеспечение лидирующих позиций на рынке и она обеспечена рядом
подцелей, которые, в свою очередь также обеспечены более мелкими подцелями.
Успех предприятия на рынке мягкой мебели и аксессуаров для дома во многом
связан с рациональной организацией производства и с грамотной подобранным
персоналом. Организационная структура компании представлена в приложении 1.
Руководство текущей деятельностью ОАО «Альфа» осуществляется генеральным
директором и его заместителями.

Генеральный директор ОАО «Альфа» назначается
учредителем общества на срок не менее двух лет. Права и обязанности
генерального директора, порядок осуществления им полномочий по управлению
фабрикой устанавливаются договором, заключенным между обществом и директором.
По каждому направлению работы директору помогает осуществлять руководство
фабрикой его заместители. В свою очередь заместителям директора подчиняются
начальники отдельных отделов.

Директору по производству подчинены
производственные структуры предприятия, а именно начальник производства
(являющийся одновременно заместителем директора по производству), которому
непосредственно подчинены начальники цехов предприятия (цеха 1 и цеха 2). Также
директору по производству подчинены производственный отдел (занимающийся
планированием производства на предприятии и анализом выполнения планов,
размещением заказов в производство), отдел качества (проверяющий качество в
цехах на выходе, перед отправкой продукции покупателю, дилеру или на склад),
конструкторско-технологическое бюро (которое занимается вопросами дизайна,
порядка изготовления, чертежами мебели, подбором необходимых для производства
материалов и т.п.).

Коммерческий блок возглавляется коммерческим
директором предприятия, которому подчинены отделы закупок, продаж, маркетинга,
гараж, центральный склад, хозяйственный отдел. Финансовый блок возглавляется
финансовым директором предприятия (одновременно являющимся первым заместителем
генерального директора), которому подчинен главный бухгалтер (имеющий в
подчинении заместителя и всю бухгалтерию), финансовый и планово-экономический
отделы.

Непосредственно генеральному директору
подчиняются служба безопасности (включающая в себя службу экономической
безопасности и охрану), юридическое бюро (2 юриста) и секретарь генерального
директора.

Благодаря грамотной кадровой политике за
последние годы фабрике удалось добиться высоких финансовых показателей.
Рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «Альфа» за 2010- 2021 годы по
данным бухгалтерской отчетности, представленной в приложении 2 (табл. 1).

Таблица 1. Основные показатели деятельности ОАО
«Альфа» за 2010-2012

Показатели

Период

Темп
прироста %

2010

2011

2012

2011

2012

1.
Выручка, тыс. руб.

90
999

214
771

258
314

136

20

2.
Себест. проданной продукции, тыс. руб.

59
478

142
141

147
813

139

4

3.
Валовая прибыль, тыс. руб.

31
521

72
630

110
501

130

52

4.
Стоимость основных средств

397

3
043

8
722

666

187

5.
Стоимость оборотных средств

55
853

189
417

257
239

239

36

6.
Численность работников, чел.

498

500

500

0

0

7.
Фондоотдача, стр.1: стр. 4

229,22

70,58

29,62

-69

-58

8.
Обор. обор. средств, оборот, стр. 1 : стр. 5

1,63

1,13

1,00

-30

-11

9.
Произ. труда тыс. руб./чел., стр. 1 : стр. 6

182,73

429,54

516,63

135

20

10.
Рент. основной деят., в %, стр. 3 : стр. 2

53,00

51,10

74,76

-4

46

11.
Рентаб. продаж, в %, стр. 3 : стр. 1 *100

34,64

33,82

42,78

-2

26

12.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.

7
201

39
754

72
307

452

82

13.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.

56
092

174
292

292
492

211

68

Таким образом, данные таблицы 1 показывают
увеличение объемов производства и реализации продукции в динамике
анализируемого периода. Так выручка от продажи увеличилась в 2011 г. на 136% по
отношению к предыдущему периоду и в 2012 г. сохраняется положительная динамика
данного показателя. В 2011 г. наблюдается сильный рост активов фабрики, так
основные средства увеличились на 666%, а оборотные средства на 239%. Но при
этом наблюдается снижение фондоотдачи и оборачиваемости оборотных активов, что
отрицательно характеризует деятельности фабрики. Данное снижение объясняется
тем, что темпы роста объемов производства сильно отстают от темпов роста
активов ОАО «Альфа».

Увеличение рентабельности, как основной
деятельности, так и рентабельности продаж свидетельствует о положительной
динамике в деятельности фабрики, так образом на рубль вложенных средств
предприятие стало получать больше прибыли. Это говорит об усовершенствовании
производства товаров, о введении более современного и эффективного оборудования
и технологий для производства мебели и аксессуаров, о чем свидетельствует и
увеличение производительности труда работников фабрики. Так производительности
труда в 2011 г. выросла на 135% и на 20% в 2012 году.

Как показывают показатели дебиторская
задолженность в 2011 г. выросла на 452%, что с одной стороны неизбежно при
увеличении объемов продаж, но с другой стороны говорит о ненадежности
покупателей. При столь значительном росте дебиторской задолженности необходим
дополнительный анализ задолженности по срокам погашения и количеству
просроченной задолженности.

Как показывают данные, кредиторская
задолженность также имеет тенденцию к возрастанию, но темпы ее в несколько раз
ниже темпов роста дебиторской задолженности. Рост кредиторской задолженности
произошел в связи с покупкой фабрикой нового оборудования и расширения площадей
производства.

В настоящее время, заключены контракты на
поставку мебели с рядом муниципальных и государственных учреждений (в том
числе, с детскими садами, школами, больницами) на поставку мебели.

Подводя итог краткому анализу основных показателей
деятельности фабрики можно сделать вывод, что ОАО «Альфа» работает более 5 лет
и является производителем высококачественной мебели из экологически чистых
материалов. Реализация мебели ОАО «Альфа» осуществляется через сеть розничных
отделов. Фабрика эффективно функционирует в изучаемый период. К тому явно
заметны признаки расширения производства и увеличения объемов продаж продукции
ОАО «Альфа».

2.2 Организация и ведение
бухгалтерского учета затрат на производство продукции в ОАО «Альфа»

Немаловажную роль в успехах организации играет
грамотно организационный бухгалтерский учет, благодаря которому отражение всех
операций производится правильно и своевременно, что позволяет своевременно
реагировать на ситуацию на фабрике и принимать наиболее эффективные
управленческие решения. За ведение бухгалтерского и налогового учета на фабрике
отвечает бухгалтерия во главе с главным бухгалтером — Ребенок О.В.

В своей повседневной деятельности бухгалтерия
руководствуется законами, указами, инструкциями, а также решениями местных
органов власти и внутренними распоряжениями руководителя ОАО «Альфа», при
соблюдении приоритета законодательных актов.

Основные задачи, стоящие перед бухгалтерской
службой фабрики:

1.  Обеспечение действующих условий оплаты труда
в ОАО «Альфа» и разработка мер по их совершенствованию;

2.      Осуществление принятой в организации
методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

.        Осуществление учета всех операций,
связанных с движением финансовых средств.

Обязанности бухгалтерской службы:

1.  Предоставлять руководству ОАО «Альфа»
предложения о положении взысканий на лиц, которые выполняют системное
недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную
передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также
за недостоверности содержащихся в документах данных;

2.      Осуществлять связь со сторонними
организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерской службы;

.        Выполнять все функции, вложенные на
бухгалтерскую службу.

Функциональная структура бухгалтерии ОАО «Альфа»
имеет следующий вид.

Главный бухгалтер (1 человек) — проверка
кассовых, банковских документов, авансовых отчетов; начисление амортизации
основных средств; составление статистической отчетности;

Проверка правильности начисления зарплаты,
начисление налогов в Фонд оплаты труда; оплату расчетов с поставщиками;
формирование бухгалтерской, налоговой отчетности, соблюдение установленных
правил проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных
ценностей, основных средств, расчетов и платежных обязательств.

Заместитель главного бухгалтера (1 человек) —
учет расчетов с поставщиками; обработка документов на приход материала,
основных средств, спецодежды; учет основных средств; учет операций по
автотранспорту; проверка путевых листов собственного транспорта; учет
материалов; содержание журнала регистрации счет — фактур; создание книг
покупок, продаж.

Бухгалтер (2 человека) — учет операций по
расчетному счету; формирование платежных поручений, обработка выписок по
расчетным счетам банка; доставка расчетно-платежных документов в банк,
получение наличных денежных средств, учет материалов, учет полученных услуг
(см.функции заместителя главного бухгалтера):

Бухгалтер-кассир — учет кассовых операций,
оформление приходных и расходных кассовых документов с выпиской квитанции;
выдача наличных денежных средств, оформление чековой книжки и получение
наличных денежных средств в банке; составление расчета лимита кассы; оформление
кассовой книги, инвентаризация денежной наличности.

Бухгалтер по расчетам с персоналом фабрики (2
человека) — учет расчетов по оплате труда: расчет выплат компенсации при
увольнении, расчет очередных отпусков, расчет оплаты труда по договору подряда,
начисление пособий, удержание по исполнительным документам, формирование табеля
учета рабочего времени, учет начислений налогов с ФОТ, учет стандартных
налоговых вычетов; годовая отчетность в ИМНС, ПФ; расчет, выдача справок
сотрудникам о среднем заработке по месту требования.

Функционально главному бухгалтеру
непосредственно подчиняются бухгалтера-расчетчики, бухгалтер кассир и
заместитель главного бухгалтера. Заместителю главного бухгалтера подчиняются и
помогают осуществлять текущую работу в учете.

Схема управления бухгалтерией приведена на
следующем рисунке:

Рис.3. Структура управления бухгалтерией ОАО
«Альфа»

Основой бухгалтерского учета в организации
является учетная политика.

Учетная политика ОАО «Альфа» на 2013 г.
утверждена приказом генерального директора 29 декабря 2012 г. Ответственный за
формирование учетной политики главный бухгалтер фабрики Ребенок О. В.

Учет затрат на предприятии ведется, в первую
очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы формируются и в иных
подразделениях:

) Производственные цеха — формируют
лимитно-заборные карты на материалы, необходимые для производства, передают
данные карты на центральный склад под отгрузку материалов в цех (проводка Д 20
«Основное производство» К 10 «Сырье и материалы»).

) Производственные цеха — получают счета фактуры
за услуги как производственного назначения (Д 20 К 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»), так и общего назначения (энергетика и прочие ресурсы, ремонт
оборудования и т.п. (Д 25 К 60), сдают в бухгалтерию счета фактуры и акты
приема-сдачи работ, являющиеся основанием приема работ в качестве затрат;
сотрудники цехов сдают авансовые отчеты (при их наличии) в бухгалтерию с
оправдательными документами (Д 20,25 К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

) Сотрудники прочих подразделений, получающие услуги,
также сдают в бухгалтерию счета-фактуры и акты (Д 26, 44 К60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками») или авансовые отчеты (Д 26,44 К 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»).

) Сотрудники прочих подразделений могут получать
материалы для своих целей (канцтовары, упаковка и т.п.) по требованиям,
передаваемым в Центральный склад (Д 26, 44 К 10 «Сырье и материалы»).

Следует отметить, что все лимитно-заборные карты
подлежат подписи начальником цеха и визированию начальником производственного
отдела, все требования на склад — визируются начальником финансового отдела.

Планово-экономическую работу на предприятии
ведет планово-экономический отдел (ПЭО).

Функции ПЭО в ОАО «Альфа»:

расчет плановых калькуляций по видам продукции;

расчет общих плановых смет затрат предприятия;

определение эффективности производства и продажи
того или иного вида продукции (прибыльности продажи);

расчет и анализ затрат и общих результатов
работы предприятия за период.

Технология работы экономистов-кураторов цехов
заключается в следующем:

получают от производственного отдела расчеты с
нормами потребления материалов на тот или иной вид продукции, нормы времени на
производство того или иного вида продукции;

получают от отдела закупок плановые цены на
приобретение материалов (которые будут потреблены);

получают из бухгалтерии данные по зарплатам
сотрудников, занятых в производстве и высчитывают среднюю зарплату;

рассчитывают на основе данных об остатках
материалов, плановых цен средние цены на материалы;

рассчитывают на основе средних цен, средних
затрат и норм потребления затраты на производство единицы продукции;

на основе плановых данных из производственного
отдела о производственной программе рассчитывают плановую смету
производственных расходов;

на основе данных об общепроизводственных,
общехозяйственных и коммерческих расходов рассчитывают общую смету затрат.

Далее, основываясь на плане продаж
(предоставляемых отделом продаж) можно рассчитать плановую прибыль.

Фактические данные ПЭО получает от бухгалтерии
(из информационной базы предприятия) и производит расчет фактических
калькуляций, сравнивает с плановыми.

В ОАО «Альфа» применяется попроцессный метод
калькулирования себестоимости продукции, т.к. исследуемое предприятие относится
к предприятиям, технология которых предусматривает выполнение каждым
производственным подразделением отдельной части производственного процесса и
передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее
подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых
изделий.

Формирование затрат на производство продукции в
ОАО «Альфа» производится на следующих счетах бухгалтерского учета: 20 «Основное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу».

На каждом счете бухгалтерского учета
формирование затрат в ОАО «Альфа» осуществляется в разрезе отдельных статей
затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, услуги, прочие затраты. Для этого счет 20 «Основное производство»
разделен на субсчета: 20-1 «Материальные затраты», 20-2 «Затраты на оплату
труда», 20-3 «Отчисления на социальные нужды», 20-5 «Услуги» (если речь о
услугах производственного назначения), 20-6 «Прочие затраты». По статье
«Материальные затраты» отражается стоимость покупного сырья, материалов,
комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов,
запасных частей, затраты по использованию природного сырья, которые списываются
на производство продукции предприятия. По статье «Оплата труда» учитываются в
организации все виды основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых
непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат (рабочих цехов 1
и 2). «Отчисления на социальные нужды».

По этой же статье учитывают суммы отчислений на
социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на
медицинское страхование от суммы оплаты труда работников занятых в производстве
мебели — то есть это платежи по ЕСН и страхованию от несчастных случаев. Статья
«Услуги» выделена для отражения затрат по произведенным услугам в процессе
производства продукции, сторонними организациями. Статья «Прочие затраты»
выделена для учета основных затрат, не вошедших в предыдущие статьи. Счет 25
«Общепроизводственные расходы» включает в себя субсчета: 25-1 «Амортизация
основных средств»; 25-2 «Заработная плата» (заработная плата начальников
производственных подразделений); 25-3 «Отчисления на социальные нужды»; 25-4
«Энергетика и коммунальные услуги» (связанные с энергообеспечением и т.п.
непосредственно цехов предприятия); 25-5 «Прочие». Счет 26 «Общехозяйственные
расходы» включает в себя субсчета: 26-1 «Амортизация основных средств» (не
связанных с производством); 26-2 «Заработная плата» (заработная плата
непроизводственных подразделений); 26-3 «Отчисления на социальные нужды»; 26-4
«Коммунальные услуги»; 26-5 «Прочие». Счет 44 «Расходы на продажу» разделен на
субсчета: 44-1 «Упаковка», 44-2 «Транспортировка», 44-3 «Прочие». Схема учета
затрат на предприятии представлена в приложении 3.

Следует отметить, что согласно учетной политики
предприятия, все затраты по счету 25 списываются на счет 20 «Основное
производство» каждый месяц, а по счету 26 — на счет 90 «Продажи» в полном
объеме.

Далее рассмотрим формирование затрат ОАО «Альфа»
в 2012 г. (на основе приложения 4):

Таблица 2. Формирование затрат ОАО «Альфа» в
2012 г., тыс.руб.

Сформировано
затрат всего

Д-т
20

Д-т
25

Д-т
26

Д-т
44

Всего

Материальные
(К-т 10)

141
880

6
102

147
982

Оплата
труда (К-т 70)

7
324

1
168

2
123

10
614

Отчисления
на соц.нужды (К-т 69)

2
197

350

637

3
184

Амортизация
(К-т 02)

1
134

453

1
587

Услуги
стор.орг. (К-т 60)

2
217

495

6
792

28
980

38
484

Прочие
(К-т 76,71 и др.)

127

3
100

13
968

17
545

Всего

153
968

3
274

13
105

49
050

219
397

Основную долю в затратах занимают
производственные затраты:

Рис.4. Структура затрат по видам в 2012 году

Как видно из диаграммы, 71% затрат —
производственные затраты (на втором месте коммерческие, на третьем
управленческие, уровень же общепроизводственных небольшой.

Структура материальных затрат имела в 2012 году
следующий вид:

Рис.5. Структура материальных производственных
затрат в 2012 году, %

В структуре материальных затрат преобладают
затраты на ткань.

Если рассматривать в целом динамику затрат в
2011-2012 гг., то очевидна следующая картина:

Таблица 3. Динамика затрат по видам в 2011-2012
гг.

Показатель

2011,
тыс.руб.

2012,
тыс.руб.

Темп
роста, %

Производственные
затраты

200
196

153
968

77

Материальные
затраты

190
555

141
880

74

Заработная
плата

5
620

7
324

130

Отчисления
на социальные нужды

1
911

2
197

115

Услуги

1
510

2
217

147

Прочие

600

350

58

Общепроизводственные
расходы

2
893

3
274

113

Коммерческие
расходы

43
095

49
050

114

Управленческие
расходы

10
606

13
105

124

Видно, что в 2012 г. производственные затраты
снижаются на 23%, при этом материальные затраты снижаются более чем на 25%,
снижается также почти в 2 раза объем прочих производственных затрат. Все
остальные затраты предприятия имеют устойчивую тенденцию к росту (от 13 до 47%
прирост).

Динамика будет понятна, если рассмотреть
показатели списания затрат и продаж готовой продукции.

Таблица 4. Распределение произведенных затрат в
2011-2012 гг., тыс.руб.

Показатель

2011,
тыс.руб.

2012,
тыс.руб.

Темп
роста, %

Произведено
затрат (Д-т 20,25,26,44)

268
558

174
594

65

Спис.
в тек.году (сначала — Д-т 43 «Готовая прод.», К-т 20, может быть Д
45 «Товары отгруженные» К 43 «Готовая прод.» / далее Д-т
90 К-т 26,44,43,45)

195
842

209
968

107

На
увеличение НЗП (остаток по Д-т 20)

9
727

-2
921

-30

На
увеличение стоимости готовой продукции на складе (остаток по Д-т 43
«Готовая продукция»)

19
790

6
402

32

На
увеличение стоимости товаров отгруженных (остаток по Д-т 45 «Товары
отгруженные»

32
798

-36
337

-111

Как видно из приведенной таблицы, фирма
сократила общие затраты на 94 млн.рублей, однако списала на затраты (по форме
2) на 14,1 млн.рублей больше, снизила на 12,6 млн.рублей больше прошлого года
остаток незавершенного производства, существенно меньше (на 13,4 млн.рублей)
отправила продукции на склад и существенно меньше (на 69,1 млн.рублей)
отправило продукции дилерам на реализацию («товары отгруженные»), в результате
снизив в балансе статью «товары отгруженные» на 36,3 млн.рублей. Это связано с ростом
продаж и изменением сбытовой политики (зачастую продажи стали производится не в
кредит, а за текущую оплату (против поставки).

Распределяются затраты на производство
пропорционально объему производства различных видов продукции. При данном
способе общие расходы делят на общее количество произведенных продуктов и
полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции умножают
на ее количество.

Косвенные расходы распределяются и списываются
пропорционально прямым затратам на каждый вид продукции.

Учет отклонений от норм по сырью и материалам на
предприятии не ведется.

Таким образом, учет затрат на предприятии
ведется, в первую очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы
формируются и в иных подразделениях: в производственных цехах и в прочих
подразделениях. Основную долю в затратах занимают производственные затраты. В
структуре материальных затрат преобладают затраты на ткань. Производственные
затраты в 2012 г. снижаются на 23%.

2.3 Совершенствование бухгалтерского
учета затрат на производство продукции

Итак, проведенный анализ организации учета
затрат показал некоторое неудобство в организации данного учета в ОАО «Альфа»,
в частности, связанное с распределением постоянных расходов.

Проблема возникает, прежде всего, при
формировании плановой сметы.

Если плановая производственная программа
изменяется — существенно изменяются калькуляции по отдельным видам продукции
(поскольку распределение постоянных затрат со счета 20 «Основное производство»
производится уже иначе).

Для данного предприятия более оптимальным будет
применение системы директ-констинг. То есть когда затраты будут разделены на
постоянные и переменные.

Следует изменить общий подход к формированию
затрат следующим образом: ликвидация счета 25 «Общепроизводственные расходы»; разделение
счета 20 «Основное производство» на два составляющих субсчета: 20-1 «Переменные
затраты»; 20-2 «Постоянные затраты».

По данным субсчетам открыть аналитические счета:
20-1 «Переменные затраты»: 20-11 «Материальные затраты»; 20-12 «Сдельная заработная
плата»; 20-13 «Отчисления на социальные нужды»; 20-14 «Производственные
услуги». 20-2 «Постоянные затраты»: 20-21 «Амортизация»; 20-22 «Повременная
заработная плата»; 20-23 «Отчисления на социальные нужды»; 20-24
«Производственные услуги, энергетика, коммунальные» (поскольку производство не
энергоемкое — энергетика относится сюда); 20-25 «Прочие».

В учетную политику внести изменения, согласно
которой непосредственно на продукцию списываются переменные затраты (они же и
включаются в последующем в незавершенное производство), а постоянные затраты
списываются по итогам месяца по дебету счета 90 «Продажи» (равно как и
общехозяйственные и расходы на продажу).

Схема учета при этом изменится следующим
образом:

Рис.6. Новая схема учета затрат в ОАО «Альфа»

Итак, предлагаемая система дает предприятию
следующие преимущества в учете:

) возможность формирования плановой калькуляции
по видам продукции без включения и распределения постоянных затрат (которые не
зависят от ассортимента и объема производства);

) возможность оперативного перепланирования
сметы затрат, если производственная программа изменяется (по объему, по
ассортименту);

) снижение остатков незавершенного производства
на конец периода (рост затрат, включаемых в расходы в целях налогообложения);

) снижение учетной себестоимости готовой
продукции на складе (в результате чего оптимально определяются объемы ее
продажи, на основе маржинального подхода).

Приведем пример, как будет работать новая
система учета затрат, и что именно она нам даст. Для этого сравним две
составленные по старой и новой методике сметы, при условии, что стоимость
переменных затрат резко упала на 10%. Количество готовой продукции 100 единиц,
реализованной по розничной цене 200 тыс. руб. за единицу.

Таблица 5. Формирование плановой сметы и расчет
прибыли на 2013 год

Показатель

Старая
смета, т.р.

Новая
смета, т.р.

Изменение,
%

20-1
«Переменные затраты»

10000

9000

10%

20-11
«Материальные затраты»

5000

4500

10%

20-12
«Заработная плата»

2000

1800

10%

20-13
«Отчисления на соц.нужды»

600

540

10%

20-14
«Производственные услуги»

2400

2160

10%

Выручка

20000

20000

0%

Прибыль
от продаж

100000

110000

10%

В итоге повышаем прибыль от продаж на 10000 тыс.
рублей. Таким образом, новая методика позволяет более гибко и целенаправленно
планировать параметры бизнеса предприятия (цены реализации, объемы, затраты,
прибыль). Совершенно очевидно, исследуемое предприятие должно стремиться к
сокращению затрат и себестоимости продаваемых товаров. При стабильных ценах и прочих
равных условиях сокращение затрат приводит к росту прибыли, приходящейся на
единицу продукции. Получение прибыли же в условиях рынка становится основной
целью деятельности предприятия.

Из проведенного анализа видно, что наибольшую
долю в структуре себестоимости продукции ОАО «Альфа» занимают расходы на
приобретаемое сырье для производства продукции. Для их сокращения можно
предложить следующие рекомендации:

1)   поиск новых поставщиков с более выгодными
условиями сотрудничества, в частности, с более низкими ценами на материалы;

)     получение скидок у поставщиков путем
предоставления им взаимных уступок.

Выходом для этого видится формирование отдела
контроллинга на предприятии. Предприятие относительно крупное (относится к
среднему бизнесу, не к малому — свыше 500 человек занято), потому формирование
такого отдела является обоснованным с точки зрения масштабов бизнеса.

Структура отдела будет иметь следующий вид:

Рис.7. Предлагаемая структура отдела
контроллинга ОАО «Альфа»

Предполагается подчинение отдела финансовому
директору предприятия.

Функции отдела:

) формирование бюджета:

на основе данных плановых калькуляций по видам
продукции и производственной программы — формирование гибкой сметы затрат
(может изменяться при перепланировании объемов);

на основе данных о плане продаж — формирование
плана по выручке и валовой прибыли (используя плановую смету), также с
возможностью оперативного перепланирования;

формирование плана по ОХР и КР совместно с ПЭО,
основная функция — обоснованность ОХР и КР (цены на услуги, необходимость
услуг, возможно — ограничение тех или иных услуг, наложение запрета);

формирование плана движения денежных средств (на
основе заявок от подразделений, плана продаж, в том числе продаж в кредит,
погашения дебиторской задолженности, погашения кредиторской задолженности по
закупкам и т.п.);

формирование прогнозного баланса (на основе
данных по изменению дебиторской и кредиторской задолженности, планов
производства и отгрузки и т.п.).

) анализ фактических данных:

на основе фактических смет от ПЭО, прочих
фактических данных из бухгалтерии — анализ выполнения плана (бюджета);

выводы по исполнению планов — основания для
начисления премий руководителям подразделений.

) контроль текущей ситуации, контроль цен и затрат:

визирование лимитно-заборных карт, складских
требований;

визирование платежных поручений;

контроль за плановыми и фактическими ценами
закупок, ценами продаж (выявление нарушений, необоснованных завышений или
занижений).

То есть, отдел контроллинга будет новым и более
эффективным инструментом внедрения стратегии минимизации затрат. Далее на
основании внедрения стратегии минимизации производственных затрат оценим
экономический эффект от предложенных мероприятий.

Создание отдела предполагает ряд первоначальных
и регулярных затрат.

К первоначальным затратам будут отнесены:

затраты на создание рабочих мест (кабинет,
рабочее оборудования для 4 рабочих мест, сеть и т.п.) — 100 тысяч рублей;

затраты на рекрутинг персонала (50% от
среднемесячной заработной платы); поскольку предполагается заработная плата
экономистов на уровне 25 тысяч рублей и начальника на уровне 45 тысяч рублей,
затраты составят: (25*3+45)*0,5 = 60 тысяч рублей;

расходы на обучение персонала (первоначальное
обучение) — 40 тысяч рублей;

закупка программного оборудования для
организации системы контроллинга — 65 тыс.рублей;

настройка оборудования, подключение к ИС фабрики
— 20 тыс.рублей.

Всего разовых затрат — на 285 тыс.рублей

Далее регулярные расходы:

заработная плата сотрудников — 25*3 + 45 = 120
тыс. рублей в месяц или 1440 тыс.рублей в год.

отчисления на социальные нужды с заработной
платы (30%): 1440 * 0,3 = 432 тыс.рублей.

В результате внедрения системы контроллинга
планируется получить следующее:

снижение закупочных цен на материалы на 0,7%;

снижение производственных «прочих» расходов на
5%;

снижение общехозяйственных «прочих» расходов на
5%;

снижение коммерческих «прочих» расходов на 7%.

Снижение данных показателей приведено в таблице
6.

Таблица 6. Планирование эффекта от создания отдела
контроллинга на предприятии

Показатель

База,
т.р.

%
снижения

Сумма
экономии, т.р.

Снижение
материальных затрат

148
572

0,7

1040,0

Снижение
производственных «прочих» расходов

477

5

23,9

Снижение
общехозяйственных «прочих» расходов

3
100

5

155,0

Снижение
коммерческих «прочих» расходов

13
968

7

977,8

Итого

2196,6

Таким образом, общий объем годовой экономии (за
первый год) должен составить 2197 тыс.рублей.

При этом затраты за первый год (включая разовые)
составят: 2157 тыс.рублей

То есть уже за первый год общий эффект составит:

— 2157 = 40 тыс.рублей.

Таким образом, для ОАО «Альфа» предложено:
изменить систему учета затрат. Предлагаемая система позволяет более гибко и
целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия, а именно: цены
реализации, объемы, затраты, прибыль, то есть предполагает возможность
формирования гибкой сметы. Для целей сокращения непроизводительных затрат,
контроля за ценами закупок, контроля за параметрами бизнеса, планирования и
анализа исполнения планов (общих по предприятию) в ОАО «Альфа» планируется
создание отдела контроллинга.

Подведем итог второй главе.

ОАО «Альфа» работает более 5 лет и является
производителем высококачественной мебели из экологически чистых материалов.
Реализация мебели ОАО «Альфа» осуществляется через сеть розничных отделов.
Фабрика эффективно функционирует в изучаемый период. К тому явно заметны
признаки расширения производства и увеличения объемов продаж продукции ОАО
«Альфа».

Учет затрат на предприятии ведется, в первую
очередь, бухгалтерией, однако, первичные документы формируются и в иных
подразделениях: в производственных цехах и в прочих подразделениях. Основную
долю в затратах занимают производственные затраты. В структуре материальных
затрат преобладают затраты на ткань. Производственные затраты в 2012 г.
снижаются на 23%.

Для ОАО «Альфа» предложено: изменить систему
учета затрат, ликвидировав счет 25 «Общепроизводственные расходы» и разбив счет
20 «Основное производство» на 2 субсчета, где собираются данные по постоянным и
по переменным расходам. Переменные расходы списываются на себестоимость
продукции, остаются и в незавершенном производстве, постоянные же расходы по
итогам месяца списываются на затраты на счет 90 «Продажи», равно как
общехозяйственные и коммерческие. Предлагаемая система позволяет более гибко и
целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия, а именно: цены
реализации, объемы, затраты, прибыль, то есть предполагает возможность
формирования гибкой сметы. Для целей сокращения непроизводительных затрат,
контроля за ценами закупок, контроля за параметрами бизнеса, планирования и
анализа исполнения планов (общих по предприятию) в ОАО «Альфа» планируется
создание отдела контроллинга. Совместно с ПЭО и иными подразделениям отдел
будет формировать комплексный бюджет предприятия, контролировать его исполнение
(в том числе расходы по производству, расходы подразделений), анализировать
результаты (для принятия решений о поощрении руководителей подразделений).
Создание нового отдела потребует в первый год свыше 2 млн.рублей расхода
(текущие из них — 1,8 млн.), но при этом экономия даже за первый год будет
выше. Потому создание такого подразделения для исследуемого предприятия
объективно необходимо.


3. Аудит затрат на производство
продукции ОАО «Альфа»

.1 Планирование и программа
аудиторской проверки ОАО «Альфа
»

Рассмотрим порядок проведения аудиторской
проверки в ОАО «Альфа» и ее результаты в части аудита затрат на производство.

Итак, целью аудиторской проверки было
установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа»
затрат на производство.

В процессии проверки затрат на производство
аудиторами решались следующие задачи:

оценка обоснованности применяемого метода учета
затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

подтверждение достоверности оформления и
отражения в учете прямых и накладных расходов;

оценка качества инвентаризации незавершенного
производства;

арифметический контроль показателей
себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Аудиторской проверки учет затрат на производство
предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
ОАО «Альфа». Для чего был составлен вопросник аудитора для проверки учета
затрат на производство (табл. 7).

Путем оценки каждого вопроса по их уровню
аудиторами было выявлено, что оценку риска «Низкая» получили 5 вопросов, оценку
риска «Средний» получили 13 вопросов и оценку риска «Высокая» — 3 вопроса.

Таблица 7. Вопросник аудитора для проверки учета
затрат на производство


п/п

Вопрос

Вариант
ответа

Оценка
риска

Система
внутреннего контроля

1.1

Составляются
ли сметы затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?

Да
Нет

У1

1.2

Разработана
ли номенклатура-ценник на выпускаемую предприятием продукцию?

Да
Нет

У2

1.3

Установлены
ли нормативные затраты и пересматриваются ли нормы?

Да
Нет

У2

1.4

Осуществляется
ли контроль за соблюдением норм затрат на производство?

Да
Нет

У1

1.5

Санкционируется
ли сверхлимитный отпуск материалов в производство уполномоченными лицами?

Да
Нет

У2

1.6

Промеряется
ли соответствие отчетов об использовании материалом расходным первичным
документам?

Да
Нет

У3

1.7

Разделены
ли обязанности сотрудников, осуществляющих операции с активами, бухгалтерский
учет затрат и их санкционирование?

Да
Нет

У2

1.8

Контролируется
ли главным бухгалтером формирование себестоимости готовой продукции (работ,
услуг)?

Да
Нет

У2

1.9

Соблюдается
ли график документооборота по учету затрат на производство?

Да
Нет

У1

1.10

Проводится
ли инвентаризация незавершенного производства?

Да
Нет

У1

1.11

Проводится
ли анализ затрат на производство?

Да
Нет

У2

2.
Система бухгалтерского учета

2.1

Имеют
ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии,
осуществляющие учет затрат?

Да
Нет

У2

2.2

Установлена
ли классификация затрат по элементам и статьям?

Да
Нет

У2

2.3

Разграничиваются
ли затраты по отчетным периодам?

Да
Нет

У2

2.4

Ведется
ли отдельный учет текущих затрат на производство и по капитальным вложениям?

Да
Нет

У2

Таблица


п/п

Вопрос

Вариант
ответа

Оценка
риска

2.5

Имеется
ли на предприятии единая учетная политика по затратам на производство?

Да
Нет

У3

2.6

Разработана
ли схема сводного учета затрат?

Да
Нет

У1

2.7

Сопоставляются
ли данные сегментарного и сводного учета затрат?

Да
Нет

У2

2.8

Выбран
ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг)?

Да
Нет

У2

2.9

Установлены
ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы?

Да
Нет

У3

2.10

Организован
ли учет потерь от простоев и брака в производстве?

Да
Нет

У2

На основании этого вынесено суждение о том, что
система бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Альфа» находится на достаточно
высоком уровне и в некоторых вопросах можно полагаться на достоверность фактов
учета. Но при этом при проверке особенно надо уделить внимание вопросам,
которые получили оценку риска «Высокая»: проверке соответствия отчетов об
использовании материалов расходным первичным документам; учетной политике по
затратам на производство; установке объектов учета затрат, объектов
калькулирования и калькуляционных единиц.

Также в начале проверке был составлен общий план
и программа аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости
(табл. 8).

Таблица 8. Общий план аудита ОАО «Альфа»

Таблица

Таблица 9. Программа проверки ОАО «Альфа»

Таблица


п/п

Перечень
аудиторских процедур

Дата

Исполнитель

Рабочие
документы аудитора

1.2

Контроль
правильности группировки затрат для ведения учета и калькулирования
себестоимости

01.02.13-02.02.13

Соловьев
А.К.

Приказы,
сметы, отчеты

1.3

Анализ
учетной политики в части затрат на производство

05.02.13

Трофимов
Т.П. Соловьев А.К.

Приказы
по учетной политике

2

Проверка
правомерности включения расходов в состав затрат на производство

06.02.13-13.02.13

Соловьев
А.К, Авдиева Т. И.

Контроль
состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным
актам

06.02.13-09.02.13

Соловьев
А.К, Авдиева Т. И.

Первичные
документы, учетные регистры

2.2

Контроль
состава расходов для целей налогообложения

13.02.13

Авдиева
Т. И.

Первичные
документы, регистры налогового учета

3

Проверка
сводного учета затрат на производство

26.02.13-28.02.13

Трофимов
Т.П, Калякина Е.О

3.1

Проверка
организации аналитического учета затрат на производство

26.02.13

Трофимов
Т.П, Калякина Е.О

Регистры
аналитического учета

3.2

Проверка
организации синтетического учета затрат на производство

27.02.13

Трофимов
Т.П, Калякина Е.О

Регистры
синтетического учета

3.3

Контроль
раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности

28.02.13

Трофимов
Т.П, Калякина Е.О

Формы
бухгалтерской отчетности № 1,5

Руководитель
аудиторской организации Руководитель аудиторской группы

Васильев
О. К. Трофимов Т.П.

Таким образом, целью аудиторской проверки было
установление обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа»
затрат производства. Аудиторской проверки учет затрат на производство
предшествовало тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
ОАО «Альфа». Также в начале проверке был составлен общий план и программа
аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости. Периодом
проверки выбран 2012 г.

3.2 Проведение аудиторской проверки
ОАО «Альфа»

В ходе аудиторской проверки ОАО «Альфа» были
запрошены следующие документы:

. Первичные документы:

лимитно-заборные карты (ф. М-8);

акты-требования на замену (ф. М-10);

требований-накладных (ф. М-11);

расчетно-платежных ведомостей (ф. Т-49);

расчетных ведомостей (ф. Т-51);

индивидуальных и сводных карточек учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование; путевых листов легковых автомобиля (ф. 3);

путевых листов грузовых автомобилей (ф. 4с);

авансовых отчетов (ф. АО-1);

ведомостей расчета амортизации основных средств;

ведомостей расчета износа нематериальных
активов.

. Сводные учетные документы:

разработочные таблицы РТ-1 «Распределение
заработной платы и расхода материалов»;

разработочные таблицы РТ-3 «Сводка данных по
расчетам с рабочими и служащими»; разработочные таблицы РТ-4 «Сводка
начисленной заработной платы по составу и категориям работников»;

разработочные таблицы РТ-6 «Расчет износа
(амортизации) основных средств»;

разработочные таблицы РТ-9 «Распределение услуг
вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств»;

разработочные таблицы РТ-13
«Листок-расшифровка»;

разработочные таблицы РТ- 14 «Бухгалтерская
справка».

3.  Регистры аналитического учета:

ведомости учета затрат цехов — ф. 12;

ведомости учета потерь производства — ф. 14;

ведомости учета общехозяйственных расходов,
расходом будущих периодов и внепроизводственных расходов — ф. 15.

.    Регистры синтетического учета:

журналы-ордера № 10, 10а, 10/1 по кредиту счетов
02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97;

главная книга по вышеуказанным счетам.

.    Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский
баланс — ф. № 1; приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5; пояснительная
записка.

Внеучетная документация:

договоры с разными контрагентами;

приказы руководства;

протоколы заседаний органов управления;

трудовые договоры;

акты налоговых проверок;

аудиторские заключения и др.

В результате проверки учета затрат на
производство в ОАО «Альфа» аудиторами выявлено, следующее:

не в полном объеме оформлены первичные
документы, в накладной-требовании за 03.09. 2012 г. № 11265н отсутствует
подпись главного бухгалтера в расчетной ведомости за май 2012 г. отсутствует
подпись исполнителя;

13.09.12 г. списаны материалы на основное производство
отсутствуют первичные документы;

не всегда правильное оформление накладных на
выдачу материалов (не заполнены все реквизиты и отсутствуют подписи);

не внимательность материально-ответственных лиц
при оформлении первичных учетных документов (допускаются арифметические ошибки)

согласно расчету бухгалтерии на себестоимость
продукции основной деятельности включена заработная плата работников, занятых в
управлении производством;

на счетах затрат отражаются суммы амортизации
основных средств, относящихся к объектам социально-культурной сферы;

в состав затрат данного отчетного периода
включаются расходы, относящиеся к другим отчетным периодам;

в учетной политике ОАО «Альфа» отсутствуют
некоторые положения в части затрат на производство.

Таким образом, была проведена аудиторская
проверка учета в ОАО «Альфа» затрат производства. В целом учет затрат
производства поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов
характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых
операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на
соответствующих счетах бухгалтерского учета. В ходе аудита было выявлено
несколько недостатков учета затрат на производство (не в полном объеме
оформлены первичные документы, были обнаружены ошибки в заполнении документов),
которые необходимо устранить. По результатам аудиторской проверки в части учета
затрат на производство было дано положительное заключение.

3.3 Совершенствование аудита затрат
на производство продукции

Предлагается введение должности внутреннего
аудитора: бухгалтер-аудитор, который будет осуществлять внутренний аудит.

Построение и поддержание эффективной системы
внутреннего контроля полностью возлагаться на новое для предприятия лицо —
бухгалтера-аудитора. На начальном этапе будет существовать целевая
направленность внутреннего аудита предприятия на учет сырья и материалов, в
дальнейшем расширение функций внутреннего аудита при наличии соответствующей
подготовки.

Изменения в структуре бухгалтерии ОАО «Альфа»
представлены в таблице 10.

Таблица 10 Изменения в структуре бухгалтерии ОАО
«Альфа»

Существующая
структура бухгалтерии

Новая
структура бухгалтерии

Главный
бухгалтер Заместитель главного бухгалтера Бухгалтер (2) Бухгалтер-кассир
Бухгалтер по расчетам (2)

Главный
бухгалтер Заместитель главного бухгалтера Бухгалтер (1) Бухгалтер-кассир
Бухгалтер по расчетам (2) Бухгалтер-аудитор

Таким образом, аудит в ОАО «Альфа» будет
проводиться своими силами без привлечения аудиторских сторонних организаций.

Для повышения квалификации необходимо будет
работника направить на курсы в Учебно-методический центр по обучению и
переподготовке бухгалтеров и аудиторов «Универ-аудит».

Бухгалтер-аудитор- специалист компании,
деятельность которой он проверяет. Он будет контролировать ведение
бухгалтерского и налогового учета, финансового и управленческого учета.

Функции внутреннего аудитора напоминают функции
внешнего. Однако есть и существенные отличия. Во-первых, работая внутри
предприятия аудитор как штатный работник предприятия выполняет свои обязанности
с целью защиты интересов предприятия, в то время как внешний аудитор защищает
интересы клиентов предприятия (поставщиков, потребителей, кредиторов) и
фискальных органов. Во-вторых, внутренний аудит направлен на оценку
существующей системы контроля предприятия и эффективности его различных
подразделений производство, маркетинг, торговля, финансы, кадры и т.д., а
внешний, традиционно ориентируясь на подтверждение достоверности финансовой
отчетности предприятия, фокусирует свое внимание на операциях и событиях,
могущих оказать материальное воздействие на отчетность предприятия. Таким
образом, различия заключаются в целях работы и ее направленности.

При выполнении своих функций внутренний аудитор,
как правило, подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Это
обусловлено необходимостью обеспечения независимости аудитора в формировании
собственного, объективного мнения (основанного на фактах и данных) о работе
структурных подразделений предприятия. Кроме того, сама сущность работы
внутреннего аудитора предполагает абсолютную доступность ко всем данным о
показателях работы того или иного подразделения.

Выявление несоответствий и ошибок в документации
и работе персонала не является единственной задачей внутреннего аудитора.
Основная цель работы внутреннего аудитора — оказание помощи администрации
предприятия и менеджерам в эффективном руководстве и выполнении своих
обязанностей. В результате внутреннего аудита вырабатываются рекомендации по
повышению эффективности и рациональности работы и дальнейший контроль за их
выполнением.

Основными задачами, стоящими перед внутренним
аудитором являются:

. Проведение независимой экспертизы всех
процессов, протекающих на предприятии, с целью их анализа и оценки;

. Обеспечение соответствия всех финансовых
операций предприятия законодательству и внутренним документам;

. Обеспечение достоверности
бухгалтерско-финансовой отчетности;

. Минимизация налогооблагаемой базы;

. Обеспечение контроля над наличием и
сохранностью активов предприятия;

. Помощь администрации и менеджерам предприятия
в руководстве персоналом.

Таким образом, в направлении совершенствования
аудита учета затрат на производстве предложены следующие мероприятия: введение
должности внутреннего аудитора, повышение квалификации бухгалтера на курсах.

Подведем итог третьей главе.

Целью аудиторской проверки было установление
обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа» затрат
производства. Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествовало
тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Альфа».
Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на
производство и калькулирование себестоимости. Периодом проверки выбран 2012 г.

Была проведена аудиторская проверка учета в ОАО
«Альфа» затрат производства. В целом учет затрат производства поставлен
достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как
удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции
своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах
бухгалтерского учета. В ходе аудита было выявлено несколько недостатков учета
затрат на производство (не в полном объеме оформлены первичные документы, были
обнаружены ошибки в заполнении документов), которые необходимо устранить. По
результатам аудиторской проверки в части учета затрат на производство было дано
положительное заключение.

В направлении совершенствования аудита учета
затрат на производстве ОАО «Альфа» предложены следующие мероприятия: введение
должности внутреннего аудитора, повышение квалификации бухгалтера на курсах.

Заключение

На основании проведенного исследования
бухгалтерского учета и аудита затрат на производство можно сделать следующие
выводы:

. Анализ общей характеристики предприятия ОАО
«Альфа» выявил, что предприятие работает более 5 лет и является производителем
высококачественной мебели из экологически чистых материалов. Также отмечено
ежегодное расширение производства и увеличение объемов продаж продукции.

. Анализ бухгалтерского учета затрат на
предприятии показал, что он ведется, в первую очередь, бухгалтерией, однако,
первичные документы формируются и в иных подразделениях: в производственных
цехах и в прочих подразделениях. Основную долю в затратах занимают
производственные затраты. В структуре материальных затрат преобладают затраты
на ткань. Производственные затраты в 2012 г. снижаются на 23%.

. Недостатком ведения бухгалтерского учета
затрат на производство в ОАО «Альфа» является неудобство в организации данного
учета, в частности, связанное с распределением постоянных расходов. Проблема
возникает, прежде всего, при формировании плановой сметы. Если плановая
производственная программа изменяется — существенно изменяются калькуляции по
отдельным видам продукции (поскольку распределение постоянных затрат со счета
20 «Основное производство» производится уже иначе).

. Для оценки учета затрат на производство была
проведена аудиторская проверка. Целью аудиторской проверки было установление
обоснованности формирования и правильности учета в ОАО «Альфа» затрат
производства. Аудиторской проверки учета затрат на производство предшествовало
тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Альфа».
Также в начале проверке был составлен общий план и программа аудита затрат на
производство и калькулирование себестоимости. Периодом проверки выбран 2012 г.

Проверка показала, что в целом учет затрат
производства поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов
характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых
операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на
соответствующих счетах бухгалтерского учета. В ходе аудита было выявлено
несколько недостатков учета затрат на производство (не в полном объеме
оформлены первичные документы, были обнаружены ошибки в заполнении документов),
которые необходимо устранить. По результатам аудиторской проверки в части учета
затрат на производство было дано положительное заключение.

По итогам анализа бухгалтерского учета и аудита
затрат на производство в ОАО «Альфа» были разработаны предложения по устранению
имеющихся недостатков:

. Для ОАО «Альфа» предложено: изменить систему
учета затрат, ликвидировав счет 25 «Общепроизводственные расходы» и разбив счет
20 «Основное производство» на 2 субсчета, где собираются данные по постоянным и
по переменным расходам. Переменные расходы списываются на себестоимость
продукции, остаются и в незавершенном производстве, постоянные же расходы по
итогам месяца списываются на затраты на счет 90 «Продажи», равно как
общехозяйствнные и коммерческие. Предлагаемая система позволяет более гибко и
целенаправленно планировать параметры бизнеса предприятия, а именно: цены
реализации, объемы, затраты, прибыль, то есть предполагает возможность
формирования гибкой сметы.

. Для целей сокращения непроизводительных
затрат, контроля за ценами закупок, контроля за параметрами бизнеса,
планирования и анализа исполнения планов (общих по предприятию) в ОАО «Альфа»
планируется создание отдела контроллинга. Совместно с ПЭО и иными
подразделениям отдел будет формировать комплексный бюджет предприятия,
контролировать его исполнение (в том числе расходы по производству, расходы
подразделений), анализировать результаты (для принятия решений о поощрении
руководителей подразделений). Создание нового отдела потребует в первый год
свыше 2 млн.рублей расхода (текущие из них — 1,8 млн.), но при этом экономия
даже за первый год будет выше. Потому создание такого подразделения для
исследуемого предприятия объективно необходимо.

. В направлении совершенствования аудита учета
затрат на производстве ОАО «Альфа» предложены следующие мероприятия: введение
должности внутреннего аудитора и повышение его квалификации на курсах.

Список литературы

.Гражданский
кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ: принят Государственной Думой РФ
21.10.1994 г. // СПС Гарант, 2013.

.Налоговый
кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ: принят Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998
г. // СПС Гарант, 2013.


бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ // СПС Гарант,
2013.

.Об
аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2012г. № 307-ФЗ (ред. от
21.11.2011) // СПС Гарант, 2013.

.ПБУ
1/2012 «Учетная политика организации»: приказ Минфина РФ от 06.10.2012 №106
(ред. от 08.11.10) // СПС Гарант, 2013.

.ПБУ
10/99 «Расходы организации»: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от
08.11.10) // СПС Гарант, 2013.

.План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. №
94н. // СПС Гарант, 2013.

.Андросов
А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов. — М.: Феникс, 2009. — с.36.

.Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для вузов.- Ростов — на —
Дону: Март, 2009.- с. 121.

.Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов. — М.: Март, 2009. — c.65.

.Бухгалтерский
учет: учебное пособие / Под ред. Богатая И.Н. — Ростов- на- Дону: Феникс, 2010.
— с.50.

.Бухгалтерский
учет: учебное пособие /Под ред. Безруких П.С. — М.: Эксмо, 2009. — с.510.

.Бухгалтерский
учет: учебное пособие / Под ред. В.Т. Чая, О.В. Латыповой. — М.: КНОРУС, 2009.
— с.550.


помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. — М.: Республика,
2011. — с.123.

.Глушков
И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- М.: Инфра-М, 2009. — с.56.

.Вахрушина
В. Создание системы затратами на производство //Финансовый директор. 2009. № 5.
— с.12.

.Гиляровская
Л.Т. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — с.640.

.Глушков
И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- М.: Инфра-М, 2009. —
с.310.

.Данилан
А.А. Бухгалтерский учет на предприятиях — М.: Финансы и статистика, 2010. —
с.230.

.Данилевский
Ю.А. Аудит: учебное пособие. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. — с.234.

.Ефремова
А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. — М.:Бухгалтерский
учет, 2009. — с.290.

.Касьянова
Г.В. Большая российская энциклопедия бухгалтера. Учет расчетов и обязательств.
— М.: ИнформЦентр, 2009. — с.102.

.Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: Феникс, 2009. — с.650.

.Лепехина
И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. — М.: Юстицинформ,
2010. — с.180.

.Павловская
А.В. Планирование затрат на предприятиях. Учебное пособие. — Ухта: УИИ, 2009. —
с.350.

.Плеханов
Н.А. Экономика предприятия. — М.: ИВЦ «Маркетинг», 2012. — с.355.

.Полякова
С. И., Старавойтова Е. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие — М.: КНОРУС,
2012. — с.132.

.Пузанкевич
О.А. Эффективное управление денежными средствами на предприятиях // Вестник
БДЭУ. 2011. №2. — с.55.

.Радостовец
В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. —
М.: Юрайтиздат, 2010. — с.320.

Приложение

Рис.

Таблица

Таблица

Рис.

Рис.

Таблица

Рис.

Рис.

Таблица

Рис.

Схема

Таблица

Таблица

* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.

Рецензия

На
дипломную работу студентки


Всероссийского
Заочного Финансово-Экономического
Института


Ивановой
Ирины Вячеславовны

«Бухгалтерский
учет и анализ затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции»

Дипломная
работа Ивановой И.В. посвящена проблемам
бухгалтерского учета затрат на
производство.

В
работе наилучшим образом раскрыты
теоретические основы нормативного
регулирования, принципов формирования
себестоимости, классификации затрат
на производство и реализацию, а также
методы и этапы учета затрат на производство.

Особый
интерес в дипломной работе представляет
Глава 2, в которой приводится пример
методологии учета затрат на производство
и калькулирование себестоимости
продукции ОАО «ПРАК». При этом
рассматриваются отдельные примеры
опытного производства, а также затраты
связанные с оказанием услуг по
сертификации, где исследуется этапы по
заказу проведения сертификационных
испытаний планово — экономическим
отделом и приводятся этапы калькуляции
базовой стоимости научно-технической
продукции.

Работу
выгодно отличает детальное исследование
вопросов анализа формирования
себестоимости продукции, в частности
этому аспекту отводится часть главы 3,
в которой также очень хорошо освещена
проблема анализа структуры затрат.

В
работе имеются многочисленные ссылки
на нормативные документы. Это
свидетельствует о высокой степени
подготовленности автора в вопросах
бухгалтерского учета и налогообложения.

В
целом работа соответствует требованиям,
предъявленным к работе подобного рода,
заслуживает оценки «хорошо».

Главный
бухгалтер ОАО «ПРАК»________________

28/05/2003

Уважаемый
председатель и государственная
аттестационная комиссия!

Представляю
выполненную государственную дипломную
работу на тему: «Бухгалтерский учет и
анализ затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции»
под руководством Комиссаровой Ирины
Петровны. Работа состоит из введения,
трех глав, списка используемой литературы,
заключения и приложений.

Управление
предприятием представляет собой процесс
обеспечения его деятельности для
достижения поставленных целей. Целью
нормально функционирующего предприятия
является получение максимальной прибыли
с наименьшими затратами для формирования
источников последующего экономического
развития предприятия, которое позволит
вести инвестиционную политику, политику
реконструкции и расширения производства;
социальную политику развития коллектива,
дающую базу для формирования кадровой
политики, и т. д. Финансовый результат
деятельности предприятия в свою очередь
во многом зависит от правильно выбранной
стратегии управления себестоимостью.
Модели, основанные на изучении
взаимоотношения затрат, объема
производства и прибыли, дают возможность
руководителям предприятия планировать
и прогнозировать деятельность фирмы.

Одним
из проверенных мировой практикой
эффективных способов управления
себестоимостью в рыночных условиях
является управление через центры затрат.
Эта форма управления стоимостью в
различных вариантах применяется
практически всеми крупными и средними
компаниями.

Таким
образом, для реализации задач оптимального
финансового управления предприятием
целесообразно выделять центры формирования
затрат с делением затрат на условно-постоянные
(косвенные) и переменные (прямые).

Достоверно
исчисленный показатель себестоимости
обеспечивает правильность формирования
финансового результата деятельности
организации. По мере развития в нашей
стране конкурентоспособности между
производственными предприятиями будет
возрастать роль себестоимости. Исходя
из вышесказанного можно сделать вывод,
что учет затрат на производство является
одним из центральных участков работы
бухгалтерии.

Исходя
из этого, целью написания данной выпускной
квалификационной работы являлось:

  1. Выявление
    преимуществ и недостатков нормативных
    положений, регулирующих состав затрат
    включаемых в себестоимость продукции

  2. Рассмотрение
    методов включения затрат в себестоимость
    продукции

Данная
выпускная квалификационная работа
написана на основе ОАО «ПРАК». На основе
написанной мной работы сделаны следующие
выводы:

  1. Учет
    затрат на производство и калькулирование
    себестоимости продукции занимает одно
    из центральных мест в системе
    бухгалтерского учета данной организации

  2. Бухгалтерский
    учет затрат на производство и
    калькулирование себестоимости продукции
    ОАО «ПРАК» организован в соответствии
    с нормами действующего законодательства
    и используется новый План счетов
    бухгалтерского учета.

  3. Для
    учета затрат на исследуемом предприятии
    используется позаказный метод. Объектом
    учета при данном методе является
    отдельный производственный заказ
    (изделия, мелкие серии одинаковых
    изделий или экспериментальные работы).
    Для учета затрат на каждый заказ
    открывается отдельный счет с указанием
    шифра.

4.
Косвенные расходы распределяются между
отдельными заказами условно на основе
размера основной заработной платы. Все
затраты считаются «Незавершенным
производством», до окончания заказа. В
конце отчетного периода происходит
списание накладных расходов на базе
распределения прямой заработной платы
производственных рабочих (плановый
показатель –165 % от ОЗП)

Рассматривая
структуру затрат по экономическим
элементам ОАО «ПРАК», можно увидеть,
что подавляющую долю в ней занимают так
называемые «прочие затраты», что
объясняется спецификой деятельности
предприятия (Рис. 3.1).

    1. Бухгалтер
      ОАО «ПРАК» своевременно отслеживает
      все изменения в законодательстве РФ,
      с этой целью выписываются журналы
      «Московский бухгалтер», «Главная
      книга», а также используется
      справочно-правовая система
      «Консультант-Плюс».

Обнаружены
недостатки, они заключаются в:

1.
Учитывая специфику деятельности
предприятия, позаказный метод не
позволяет вести оперативный учёт
произведенных затрат и в данном случае
использование попередельного метода
будет наиболее эффективным, суть которого
заключается в том, что используются
элементы как позаказного, так и
попроцессного метода учета затрат.
Партия определяется как количество
одинаковых единиц затрат (как при
калькуляции затрат производства по
процессам), рассматриваемое в качестве
заказа (как при позаказной калькуляции
затрат) отдельно от всех других заказов
или процессов, выполняемых предприятием.

2.
На предприятии нет системы управленческого
учета.

Утитывая
обнаруженные недостатки можно дать
следующие рекомендации:

1.
На рисунке 3.2 представлена структура
накладных расходов.

Вследствие
этого было предложено использование
метода по системе директ-костинг, в
результате чего можно существенно
сократить объем себестоимости. Так как
отношение фактических косвенных
расходов, собранных в конце отчетного
месяца, к основной производственной
зарплате рабочих расходится с плановым
показателем. Следовательно, предполагаемая
прибыль может резко сократиться за счет
резко возросшей доли косвенных расходов,
включаемых в полную себестоимость
продукции. И тогда фактическая
производственная цена может превысить
плановую, которая была запротоколирована
в ходе подписания договора. При применении
метода по системе директ-костинг этого
не произойдет и величина косвенных
издержек не изменится.

Исходя
из вышесказанного, можно сказать, что
в дополнение к бухгалтерскому учету
который главным образом удовлетворяет
нужды внешних органов, на предприятии
должна быть создана система управленческого
учета.

2.

«Рис.
3.2»

75%
— Прочие затраты

12%
— Затраты на оплату труда

5%
— Материальные затраты (за вычетом
возвратных отходов)

5%
— Отчисления на социальные нужды

3%
— Амортизация основных фондов

Рекомендации
снижения общезаводских расходов

Статья
расходов

Фактор
изменения

Зарплата
работников аппарата и управления

Одним
из возможных факторов снижения служат:
изменение численности персонала или

изменение
средней зарплаты (окладов, премий,
доплат)

Содержание
основных фондов:

-Амортизация

-Освещение,
отопление, водоснабжение и др.

Изменение
стоимости фондов и норм амортизации

Изменение
норм потребления и стоимости услуг

Затраты
на текущий ремонт, испытания, опыты

Изменение
объема работ и их стоимости

Содержание
легкового транспорта

Изменение
количества машин и отведенных норм
на содержание

Расхода
по командировкам

Изменение
количества командировок, средней
продолжительности, установленных
норм средней стоимости одного дня
командировки.

Расходы
на содержание сторожевой охраны

Изменение
численности работающих, их оплаты

Оплата
простоев

Изменение
количества человек-дней простоя и
уровень оплаты за один день простоя

Потери
от порчи и недостачи материалов
оборудования

Изменение
количества материалов и их стоимости

Налоги
и отчисления о заработной платы

Изменение
сумм начисления зарплаты и процентных
ставок обложения по каждому виду

Расходы
на охрану труда

Изменение
объемов намеченных мероприятий и их
стоимости


Содержание

Введение……………………………………………………………………………4

Глава
1. Теоретические и методологические
аспекты учета затрат на
производство……………………………………………………………………….9

1.1
Основные понятия и нормативное
регулирование себестоимости, принципы
ее формирования………………………………………….…………..9

1.2
Состав и классификация затрат на
производство и реализацию
продукции…………………………………………………………………………17

1.3
Методы учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости
продукции………………………………………………….……25

Глава
2. Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции
ОАО «ПРАК».……………………………………………………….39

2.1
Краткая технико-экономическая
характеристика и система бухгалтерского
учета на исследуемом предприятии……………………….…39

2.2
Основные методологические принципы,
заложенные в учетной политике
предприятия…………………………………………………………..43

2.3
Этапы учета затрат на производство и
система калькуляционных
счетов……………………………………………….…..………………………….46

2.4
Методология учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости
продукции на исследуемом объекте…………………………..63

2.4.1
Опытное производство………………………………………………65

2.4.2
Услуги по сертификации
оборудования……………………………72

2.5
Система автоматизации бухгалтерского
учета……………….…………74

Глава
3. Анализ затрат на производство и
формирования себестоимости продукции
в ОАО «ПРАК»…………………………………………….………..77

3.1
Анализ структуры затрат…………………………………….…………..77

3.2
Анализ формирования себестоимости
продукции………..…………….89

Заключение……………………………………………………………………….94
Список
используемой литературы………………………………………………98

Приложения…………………………………………………………………….102

Введение

Одной
из самых актуальных проблем методологии
и практики отечественного бухгалтерского
учета является в настоящее время проблема
состава текущих издержек производства
и обращения, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)
и порядка формирования финансовых
результатов деятельности организаций.

Несколько
лет назад отечественная система
бухгалтерского учета затрат на
производство обеспечивала получение
информации обо всех фактически понесенных
в производственном процессе затратах;
калькулирование полной фактической
себестоимости продукции, работ или
услуг в основном для целей государственного
централизованного ценообразования.
Многие годы действовали Основные
положения по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции
на промышленных предприятиях (на их
основе было издано около 140 отраслевых
инструкций) и предприятий других сфер
экономики. Система получения информации
о себестоимости была налажена на
предприятиях хорошо. Другое дело, что
большая часть ее не востребовалась, так
как не было глобального стимула для
снижения затрат на производство, а
значит, и управления процессом формирования
себестоимости на предприятии. В этом,
например, одна из причин того, что на
практике не нашел широкого применения
хорошо и в деталях разработанный
теоретически нормативный метод учета
затрат и калькулирования, аналог западной
системы «стандарт-кост». Усилия
предприятий в основном направлялись
на выполнение государственного плана
и на выявление виновников возникновения
брака, что являлось прерогативой
технических и административных отделов,
а не бухгалтерских служб.

Несмотря
на либеризацию на многих участках
экономики в связи с переходом на рыночные
отношения (установление свободных
продажных цен, отмена плановых заданий
и т. д.), принятие нового стандарта по
бухгалтерскому учету о расходах
коммерческой организации, государство
продолжало регламентировать состав
тех затрат, которые можно включать в
себестоимость продукции, и тех, что
включению в себестоимость продукции
(работ, услуг) не подлежат. Если последние
все же произведены, то должны быть
отнесены в уменьшение собственных
источников организации (например,
прибыли, оставшейся в ее распоряжении)
или не должны приниматься при
налогообложении прибыли.

Поэтому,
с одной стороны, достоверно исчисленный
показатель себестоимости обеспечивает
правильность формирования финансового
результата деятельности организации
— прибыли (убытка) от реализации продукции.
Прибыль в условиях рыночной экономики
— основная цель деятельности коммерческих
организаций. По мере развития в экономике
страны конкуренции, демонополизации,
свободной системы ценообразования
будет возрастать роль себестоимости
как важнейшего фактора, влияющего на
рост массы прибыли.

С
другой стороны, фактическая прибыль
организации, исчисляемая как разница
между фактической выручкой от реализации
и фактической себестоимостью, служит
базой для формирования объекта обложения
налогом на прибыль.

В
силу объективных экономических причин,
учет и анализ в нашей стране долгое
время развивались параллельно, независимо
один от другого. Данные учета служили
в основном для составления внешней
отчетности, калькуляций и ведение
ведомостей на которых и был построен
анализ. И учет, и анализ незначительно
влияли на процесс принятия управленческих
решений на уровне предприятия.

С
переходом к рынку ситуация изменяется.
В условиях хозяйственной самостоятельности
и обособленности предприятий, сложности
их ориентации в рыночных условиях
существенно возрастает роль учета и
анализа как единого инструмента для
принятия различных управленческих
решений.

В
настоящее время общая бухгалтерия на
Западе подразделяется, как правило, на
две подсистемы: внешнюю (финансовую) и
внутреннюю (управленческую). Такое
подразделение обусловлено различием
в целях и задачах внешней и внутренней
бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии
создается информация о текущих расходах
в поэлементном разрезе и доходах
предприятия, о состоянии дебиторской
и кредиторской задолженности, о размерах
финансовых инвестиций и доходов от них,
состоянии источников финансирования
и т.п. Одна из основных задач такой
бухгалтерии — достоверность учета
финансовых результатов деятельности
предприятия, его имущественного и
финансового состояния. Потребителями
информации при этом являются в основном
внешние по отношению к предприятию
пользователи: государственные налоговые
органы, биржи, банки, поставщики и
покупатели, потенциальные инвесторы.
Финансовая отчетность не представляет
собой коммерческой тайны предприятия,
она открыта к публикации и, как правило,
заверяется независимой аудиторской
организацией. Ведение финансовой
бухгалтерии для предприятий является
обязательным. Международные стандарты
финансовой отчетности, основные принципы
учета имеют отношение именно к системам
финансового учета.

Основное
направление развития производственного
учета состоит в повышении его оперативности,
аналитичности, ориентации на принятие
управленческих решений в настоящем и
будущем. Не случайно термин «производственный
учет» часто заменяется термином
«управленческий учет», что в большей
мере отражает его сущность и задачи.
Характерной чертой западного
управленческого (производственного)
учета, которая обусловлена его целями
и задачами, является интеграция собственно
учета затрат и результатов их анализа
и, как следствие, принятия управленческих
решений. Следовательно, в системе
внутреннего учета создается, прежде
всего, информация об издержках.

Издержки
(затраты) производства группируются и
учитываются по видам, местам их
возникновения и носителям затрат. Места
возникновения затрат — это структурные
единицы и подразделения, в которых
происходит первоначальное потребление
производственных ресурсов (рабочие
места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями
затрат понимают виды продукции данного
предприятия, предназначенные для
реализации на рынке.

Администрация
организации решает сама, в каких разрезах
классифицировать затраты, насколько
детализировать места возникновения
затрат.

Необходимым
условием получения прибыли является
определенная степень развития
производства, обеспечивающая превышение
выручки от реализации продукции над
затратами (издержками) по ее производству
и сбыту. Главная факторная цепочка,
формирующая прибыль, может быть
представлена схемой:

«Затраты-объем
производства-прибыль»

Составляющие
этой схемы должны находиться под
постоянным вниманием и контролем.

Исходя
из вышесказанного, можно сделать вывод
о том, что учет затрат на производство
и калькулирование себестоимости является
одним из центральных участков работы
бухгалтерии. При этом в отечественной
практике соседствуют два вида учета —
направленный на калькулирование
себестоимости в соответствии с нормативным
регулированием в целях налогообложения,
и второй, выстраиваемый во взаимосвязи
с управленческим учетом и дающий
информацию о составе затрат и их анализе
для принятия обоснованных управленческих
решений.

Целью
данной работы является выявление
преимуществ и недостатков нормативных
положений, регулирующих состав затрат,
подлежащих включению в себестоимость,
рассмотрение методов включения затрат
в себестоимость продукции способом
сравнительного анализа, в результате
которого можно выявить наметившиеся
тенденции и обозначить круг нерешенных
проблем. Для описания применения данных
бухгалтерского учета в управлении будет
рассмотрен метод учета затрата и
калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) по системе «директ-костинг».

Деятельность
ОАО «ПРАК» рассматривается за период
2002 г. — I квартал 2003 г. При написании данной
дипломной работы были использованы
законодательные акты, нормативные
документы освещающая данную тематику
специальная литература, отчетность и
первичные документы предприятия.


Глава
1. Теоретические и методологические
аспекты учета затрат на производство


1.1
Основные понятия и нормативное
регулирование себестоимости, принципы
ее формирования

Рассмотрим
основные понятия себестоимости:

Издержками
производства (обращения)

принято называть затраты живого и
овеществленного труда на изготовление
продукции, товара (выполнение работ,
оказание услуг) и их продажу. На практике
для характеристики всех издержек
производства за определенный период
применяют термин «затраты на производство».
Издержки, относящиеся к выпущенной
продукции, выполненным работам, оказанным
услугам, выражаются в себестоимости
продукции (работ, услуг).

Обратим
внимание еще на одно обстоятельство. В
официальных документах и авторских
публикациях термины «затраты», «расходы»,
«издержки производства», «затраты на
производство» нередко употребляют в
самых разных значениях.

По
одному мнению, затраты и расходы — разные
понятия: затраты — не что иное, как
расходы, приходящиеся по времени на
отчетный период, а расходы — использование
материальных, трудовых и финансовых
ресурсов вне связи с определенным
отчетным периодом (уменьшение экономических
выгод). Первые связаны с предпринимательской
деятельностью и поэтому образуют
себестоимость продукции (работ, услуг).

По
другому мнению, затраты и расходы — это
синонимы. Нередко можно встретить
словосочетания «издержки производства»
и «затраты на производство» либо в
одинаковом, либо в разных значениях. Не
внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99
«Расходы организации».

Издержки
производства представляют собой
совокупные затраты предприятия на
производство и реализацию продукции
за определенный период безотносительно
к тому, приходятся затраты на законченный
продукт (что соответствует себестоимости
продукции) или на незавершенное
производство. В этом отношении «издержки
производства» и «затраты на производство»
близки по своему экономическому
содержанию. Но если первое понятие
обычно употребляют применительно к
затратам по их назначению (т. е. затратам
по статьям калькуляции, что равносильно
понятию себестоимости выпущенной
продукции и себестоимости незавершенного
производства в разрезе калькуляционных
статей), то второе (затраты на производство)
обычно соотносят с затратами по
экономическим элементам.

В
специальной литературе себестоимость
продукции

авторами определяется как «выраженные
в денежной форме текущие затраты живого
и овеществленного труда на изготовление
(производство) и реализацию продукции
(работ, услуг)».

«Классическое»
определение себестоимости содержалось
в п. 1 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли:
«Себестоимость продукции (работ, услуг)
представляет собой стоимостную оценку
используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию»[8].

Иными
словами, себестоимость продукции (работ,
услуг) показывает, во что обходится
каждой организации производство и
реализация продукции (работ, услуг),
насколько разнообразны производимые
при этом затраты.

Однако
исчисление себестоимости может
варьироваться под воздействием следующих
факторов:

а)
в зависимости от степени готовности
продукции и ее реализации различают
себестоимость валовой, товарной,
отгруженной и реализованной продукции;

б)
в зависимости от количества продукции
— себестоимость единицы продукции, всего
объема выпущенной продукции;

в)
в зависимости от полноты включения
текущих расходов в себестоимость объекта
калькулирования — полную фактическую
себестоимость и сокращенную (усеченную)
себестоимость;

г)
в зависимости от оперативности
формирования себестоимости — фактическую
(историческую, “посмертную”) или
нормативную, плановую.

Таким
образом видно, что в теории и практике
учета существует не одно понятие
себестоимости, и необходимо каждый раз
уточнять, о каком именно из показателей
идет речь.

Группировка
затрат по
экономическим элементам показывает,
что
именно

израсходовано на производство продукции
(работ, услуг), каково соотношение
отдельных элементов затрат в общей
сумме расходов. Затраты по экономическим
элементам включают разные виды затрат,
сгруппированные на соответствующих
балансовых счетах. В частности, расход
материалов определяется по кредиту
счета 10 «Материалы», расходы на оплату
труда — по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и т.п.

Для
планирования и учета издержки, связанные
с производством и реализацией продукции
(работ, услуг) группируют по
статьям калькуляции.
Это позволяет формировать производственную
и полную себестоимость производимой
продукции. Затраты по статьям калькуляции
по своему составу шире элементных, так
как учитывают характер и структуру
производства, создавая базу для
определения цены создаваемой продукции
и экономического анализа.

Итак,
поскольку по действующему законодательству
под затратами понимаются, по существу,
затраты, связанные с производством и
реализацией продукции, несмотря на то,
что по своему назначению они относятся
не только к затратам, которые включены
в себестоимость готовой продукции, но
и к незавершенному производству, будем
чаще применять словосочетание «издержки
производства и обращения» или более
короткий термин – «затраты».

Понятие
себестоимости фигурирует во многих
нормативных актах Российской Федерации.
При этом следует различать, по меньшей
мере, два аспекта данного термина —
экономический и налоговый.

При
рассмотрении экономического аспекта
себестоимости следует руководствоваться
содержанием актов, входящих в систему
нормативного регулирования бухгалтерского
учета. Учитывая комплексный характер
данного понятия, оно явно или косвенно
присутствует почти во всех документах.
Поэтому экономический смысл себестоимости
продукта следует искать в нормативных
документах на всех четырех уровнях
сложившейся в России системы
законодательства по бухгалтерскому
учету.

На
первом уровне это:

  • Гражданский
    кодекс РФ, части первая и вторая[6];

  • Налоговый
    кодекс РФ, части первая и вторая, включая
    25 Главу второй части НК [7];

  • Федеральный
    закон «О бухгалтерском учете» [5];

  • Федеральный
    закон «Об упрощенной системе
    налогообложения, учета и отчетности
    для субъектов малого предпринимательства»
    (с изменениями и дополнениями) [4];

  • Положение
    о бухгалтерском учете и отчетности в
    Российской Федерации [11];

На
втором уровне находится Система
национальных бухгалтерских стандартов
— Положений по бухгалтерскому учету
(ПБУ). На данный момент принято 15 положений,
которые регулируют принципы учета
отдельных объектов (основных средств,
материально-производственных запасов,
имущества и обязательств, выраженных
в иностранной валюте, договоров на
капитальное строительство и др.), а также
общие принципы учета и отчетности
(составления учетной политики организации,
нормирования расходов и доходов, условных
фактов хозяйственной деятельности и
т. д.).

Третий
уровень — различного рода методические
указания, рекомендации в основном
Министерства финансов РФ, учитывающие,
в том числе, и отраслевую специфику
различных организаций.

Четвертый
уровень — внутренние рабочие документы
организации, основным из которых является
Положение об учетной политике организации1.

Основной
нормативный акт по вопросу состава
затрат (себестоимости), действующий в
настоящее время — это Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 [10].

Кроме
того, в некоторых отраслях экономики
действуют «Методические рекомендации
по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг)».
Часть методических рекомендаций была
разработана в 60-80 годы в условиях
централизованной экономики, и они
действуют в части, не противоречащей
российскому законодательству и ПБУ
10/99. По некоторым видам деятельности и
отраслям (потребительская кооперация,
строительство, производство
сельскохозяйственной продукции, создание
научно-технической продукции, торговля
и общественное питание) разработаны
современные «Методические указания по
планированию и учету себестоимости».
Специфика функционирования современных
видов предпринимательской деятельности
(таких, как туристическая, риэлтерская,
услуги сотовой связи и т.п.), для которых
отсутствуют специальные методические
рекомендации, накладывает свой отпечаток
как на перечень затрат, включаемых в
текущие издержки производства, так и
на порядок учета и калькулирования
себестоимости. Это приводит к возникновению
множества нестандартных ситуаций,
трудно разрешимых в рамках действующего
законодательства.

В
соответствии с частью 2, главой 25
Налогового Кодекса Российской Федерации
«Налог на прибыль организации» [7] (далее
— Закон «О налоге на прибыль организации»)
объектом обложения по налогу на прибыль
организации признается прибыль,
полученная налогоплательщиком. Прибылью
в целях настоящей главы признается:

  1. для
    российских организаций – полученные
    доходы, уменьшенные на величину
    произведенных расходов, которые
    определяются в соответствии с настоящей
    главой;

  2. для
    иностранных организаций, осуществляющих
    деятельность в РФ через постоянные
    представительства, — полученные через
    эти постоянные представительства
    доходы, уменьшенные на величину
    произведенных этими постоянными
    представительствами расходов, которые
    определяются в соответствии с настоящей
    главой;

  3. для
    иных иностранных организаций – доходы,
    полученные от источников в РФ. Доходы
    указанных налогоплательщиков определяются
    в соответствии со статьей 309 настоящего
    Кодекса.

Рассмотрим
основные принципы формирования
себестоимости:

Себестоимость
продукции представляет собой объективный
показатель, который не зависит от
содержания тех или иных нормативных
актов и сущность которого определяется
рядом экономических принципов:

  1. Связь
    с осуществляемой организацией
    предпринимательской деятельностью.

В
себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются издержки, связанные с
процессом производства и реализации.
Издержки, не связанные с предпринимательской
деятельностью, относятся к категории
непроизводственных расходов. Этот
принцип вытекает из формулировки
себестоимости, приведенной в Положении
о составе затрат и из анализа перечня
расходов, подлежащих включению в
себестоимость, и расходов, не относимых
к ним.

  1. Разделение
    текущих и капитальных затрат[5].

В
бухгалтерском учете должен вестись
раздельный учет текущих затрат организации
и ее капитальных вложений. К текущим
относятся расходы производственных
ресурсов, потребляемые, как правило, в
одном хозяйственном цикле. К капитальным
относятся инвестиции во внеоборотные
активы, используемые в нескольких циклах
производства, стоимость которых
включается в текущие издержки производства
или обращения посредством начисления
амортизации. К таким активам могут
относиться объекты основных средств
(производственные помещения, склады,
промышленное или торговое оборудование
и т.д.), нематериальные активы или
долгосрочные финансовые вложения
инвестиционного характера.

  1. Допущение
    временной определенности фактов
    хозяйственной деятельности – принцип
    начисления [12].

Факты
хозяйственной деятельности предприятия
относятся к тому отчетному периоду
(отражаются в бухгалтерском учете), в
котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами. Например, расходы по
оплате труда включаются в себестоимость
не в момент выдачи денег из кассы, а на
дату возникновения задолженности
организации перед своими работниками.

  1. Допущение
    имущественной обособленности организации
    [12]
    .
    Согласно данному принципу, имущество
    и обязательства самого предприятия
    существуют обособленно от имущества
    и обязательств собственников предприятия
    и других юридических лиц. Рассмотрим
    такой пример. Является ли правомерным
    включение в себестоимость продукции
    затрат по неоплаченным материалам (по
    которым имеется кредиторская
    задолженность)? Ответ следует искать
    в договоре купли-продажи или поставки
    данных материалов. Если договором
    предусмотрены особые условия перехода
    права собственности от продавца к
    покупателю, например, если материалы
    переходят в собственность покупателя
    после окончательной их оплаты, то
    материальные ценности не должны были
    ставиться на баланс и не должны были
    совершаться соответствующие бухгалтерские
    записи. Организация не может отпускать
    в производство то, что ей не принадлежит.
    Если же договором предусмотрен переход
    права собственности еще до оплаты, то
    такое включение будет являться
    правомерным (но НДС, уплаченный при
    приобретении материалов, будет принят
    в зачет только после их фактической
    оплаты). Данный пример объясняет смысл
    принципа имущественной обособленности
    предприятия и его возможное влияние
    на порядок формирования себестоимости.

Естественно,
данный перечень не является базой для
разграничения затрат, включаемых в
себестоимость продукции, и затрат,
погашаемых за счет собственных источников
предприятия. Эти принципы всего лишь
закладывают основу экономической
целесообразности включения тех или
иных расходов в себестоимость продукции
(работ, услуг) и в конечном итоге
определения финансовых результатов. А
все расходы, осуществляемые организациями
и подлежащие включению в себестоимость,
должны соответствовать тем или иным
пунктам ПБУ 10/99. Но обеспечивает ли
нормативная регламентация достоверность
сформированной себестоимости продукции,
отражающей полноту использования
производственных факторов в целях
оперативного производственного и
управленческого учета? По нашему мнению,
никакой, даже самый хороший закон, не
сможет вобрать в себя всё многообразие
хозяйственной деятельности предприятий.
Перечень расходов, включаемых в
себестоимость, как в западном учёте,
должен устанавливаться самим предприятием.
Для целей же налогообложения существует
свой перечень расходов, уменьшающий
доходы, который приведен в главе 25 НК.

Роль
себестоимости, текущих издержек
производства и обращения как одного из
важнейших финансово-экономических
показателей деятельности организаций
неизмеримо возрастает в системе
управления предприятиями по мере
осознания ими неизбежной необходимости
получения достоверной информации о
формировании этого показателя, имеющего
различные виды группировок и классификаций.


1.2
Состав и классификация затрат на
производство и реализацию продукции

По
характеру затрат подразделяются:

Классификация
по экономическим элементам затрат

Под
экономическим элементом затрат принято
понимать экономически однородный вид
затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг), который на
уровне предприятия невозможно разложить
на отдельные составляющие.

Данная
группировка затрат приведена в п. 5
Положения о составе затрат:

  • материальные
    затраты (за вычетом стоимости возвратных
    отходов);

  • затраты
    на оплату труда;

  • отчисления
    на социальные нужды;

  • амортизация
    основных фондов;

  • прочие
    затраты.

Группировка
затрат по экономическим элементам
позволяет определять и анализировать
структуру текущих издержек производства
и обращения. Для проведения такого рода
анализа необходимо рассчитать удельный
вес того или иного элемента в общей
сумме затрат.

В
настоящий момент системный учет затрат
(учет с помощью двойной записи) по
экономическим элементам на предприятии
не ведется, но формы финансовой отчетности
по ним составляются. В годовом отчете
за 2000 год «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»[14] является
таблица № 1 Приложения к балансу под
названием «Расходы по обычным видам
деятельности» (см.
таблицу 1).

Наименование
показателя

Код
строки

За
отчетный год

За
предыдущий год

1

2

3

4

Материальные
затраты


том числе)

610

Затраты
на оплату труда

620

Отчисления
на социальные нужды

630

Амортизация
основных фондов

640

Прочие
затраты


том числе)

650

Итого
по элементам затрат 

660

Изменение
остатков (прирост [+],

Уменьшение
[-]):

Незавершенного
производства

670

Расходов
будущих периодов    

680

Резервов
предстоящих расходов 

690

«Таблица

Расходы
по обычным видам деятельности

В
связи с гармонизацией отечественной
системы бухгалтерского учета с
международными принципами и правилами
важно отметить, что на Западе в системе
финансового учета учет затрат организуется
в разрезе экономических элементов. В
российской же действительности пятую
форму заполнить легче всего тем
бухгалтерам, которые ведут бухгалтерский
учет по журнально-ордерной форме
счетоводства и используют в своей работе
журналы-ордера № 10 и 10/а, которые формируют
затраты именно по экономическим
элементам.

Группировка
затрат по экономическим элементам
представляет собой величину текущих
издержек производства или обращения,
произведенных организацией за данный
отчетный период независимо от того,
закончено ли изготовление продукта,
выполнена ли работа. Значимость данной
классификации возрастает по мере
создания предпосылок для разделения
учетной системы предприятий на финансовую
(бухгалтерскую) и внутреннюю
(производственную, управленческую)
подсистемы.

Классификация
затрат по статьям калькуляции

Для
контроля за составом затрат по местам
их совершения необходимо знать не только
то, что затрачено в процессе производства,
но и на какие цели (куда и на что) эти
затраты произведены, т.е. учитывать
затраты по направлениям, по отношению
их к технологическому процессу. Такой
учет затрат позволяет анализировать
себестоимость по ее составным частям
и по некоторым видам продукции. В этих
целях затраты на производство
подразделяются на основные и на накладные.
В составе последних отдельно по единым
статьям учитываются расходы по содержанию
и эксплуатации машин и оборудования;
расходы на управление цехами
(общепроизводственные расходы) и
управление предприятием в целом
(общехозяйственные расходы).

Кроме
того, расходы, связанные с производством
и реализацией продукции, работ, услуг
при планировании, учете и калькулировании
себестоимости группируются по следующим
статьям затрат:

  • сырье
    и материалы (за вычетом стоимости
    возвратных отходов), покупные изделия,
    полуфабрикаты и услуги сторонних
    организаций (также за вычетом возвратных
    отходов);

  • топливо
    и энергия на технологические цели;

  • расходы
    на оплату труда работников, непосредственно
    занятых выпуском продукции (выполнением
    работ и услуг);

  • отчисления
    во внебюджетные фонды;

  • расходы
    на подготовку и освоение производства;

  • расходы
    по содержанию и эксплуатации машин и
    оборудования;

  • потери
    от брака;

  • общепроизводственные
    расходы;

  • общехозяйственные
    расходы;

  • прочие
    производственные расходы;

  • коммерческие
    расходы.

Затраты
по статьям калькуляции по своему составу
шире элементных, так как учитывают
характер и структуру производства,
создавая достаточную базу для анализа.

Затраты
по всем установленным на данном
предприятии статьям себестоимости
составят производственную себестоимость.
Для определения полной себестоимости
продукции к производственной себестоимости
прибавляют внепроизводственные
(коммерческие) расходы, то есть расходы,
связанные с реализацией продукции. По
данным статьям производится калькулирование
себестоимости продукции и составляются
калькуляции.

Перечень
статей затрат, их состав и методы
распределения по видам продукции (работ,
услуг), а также порядок оценки остатков
незавершенного производства и готовой
продукции определяются отраслевыми
методическими рекомендациями. В принципе,
статьи калькуляции в каждой отрасли
свои. В некоторых отраслях выделяются,
например, транспортно-заготовительные
расходы (в силу большого удельного
веса), амортизационные отчисления (в
силу большой фондоёмкости производства)
и т.д.

В
настоящее время возникает вопрос теории
калькулирования о важности единых
правил формирования показателей
себестоимости от уровня микроэкономики
до масштабов макропоказателей. Так ли
они необходимы? Не явится ли эффективным
самостоятельное определение статей
калькуляции и основных подходов к
калькулированию себестоимости каждым
предприятием в отдельности с учетом
собственных характеристик?

Тема
состава издержек производства и обращения
весьма обширна. Ей посвящены многие
публикации, монографии по бухгалтерскому
учету и методологические разъяснения.

По
отношению к объему производства:

Постоянные
затраты

Постоянные
затраты не зависят от динамики объема
производства и продажи продукции. Одна
их часть связана с производственной
мощностью предприятия (амортизация,
арендная плата, заработная плата
управленческого персонала на повременной
оплате и общехозяйственные расходы),
другая – с управлением и организацией
производства и сбыта продукции (затраты
на исследовательские работы, рекламу,
на повышение квалификации работников
и т.д.). Можно также выделить индивидуальные
постоянные затраты для каждого вида
продукции и общие для предприятия в
целом.

Переменные
затраты

Переменные
затраты изменяются вместе с уровнем
объема производства (или деловой
активности) компании. По мере ее повышения
растут и переменные затраты, и наоборот
(например, заработная плата производственных
рабочих, изготавливающих определенный
вид продукции, относится к переменным
затратам, и повышение производства
данного вида продукции автоматически
означает пропорциональный рост основной
заработной платы на выпуск).

Если
затраты включают элементы как постоянных,
так и переменных расходов, они называются
частично переменными затратами. Этот
вид расходов включает элемент постоянных
затрат, которые должны быть произведены
независимо от уровня активности, и
переменные затраты, которые связаны с
уровнями активности.

Поэтому
даже такие постоянные затраты, как
арендная плата, «со временем» изменяются.
Изменения в объеме постоянных затрат
происходят дискретно и могут быть
подвержены воздействию со стороны
уровня активности, но они не находятся
в пропорциональной зависимости от него.
Такие изменения происходят, как правило,
нечасто.

Например,
если экономическая деятельность
предприятия расширяется, то на определенном
этапе может возникнуть необходимость
в дополнительных складских помещениях
для хранения его продукции, которые, в
свою очередь, вызовут увеличение расходов
на арендную плату. Таким образом,
постоянные затраты (арендная плата)
изменятся вместе с изменением уровня
активности.

По
способу отнесения затрат на себестоимость
продукции:

Прямые
затраты

В
противоположность косвенным затратам
прямые затраты могут быть начислены на
основе первичных документов (накладных,
нарядов и т.д.) непосредственно на единицу
затрат. Для увеличения величины прямых
затрат между расходами и единицей затрат
должна существовать непосредственная
связь.

Расходы
на исследования и разработки конкретного
товара являются прямыми затратами,
поскольку они относятся только к одному
продукту (единице продукции).

Классификация
затрат на постоянные/переменные и
косвенные/прямые относится к одним и
тем же данным о затратах, а не рассматривает
две отдельные группы расходов.

В
результате все затраты могут быть
проанализированы в двух направлениях,
то есть либо как постоянные или переменные,
либо как косвенные или прямые. На практике
понятия постоянные и косвенные затраты
часто используются равнозначно, так же
как понятия переменные и прямые затраты.
Однако данный подход не является
универсальным, так как существуют
исключения из общего правила. Если на
начальном этапе процесса калькуляции
затрат расходы не будут правильно
проанализированы, то принятые руководством
решения, основанные на конечных данных
о затратах, будут ошибочными и могут
привести к финансовым потерям для
предприятия.

Таким
образом, классификация затрат на
постоянные/переменные и косвенные/прямые
зависит во многом от выбора объекта
калькулирования – т.е. того объекта,
себестоимость которого необходимо
исчислить. Подчеркнем принципиальное
положение: чем больше удельный вес
прямых расходов в себестоимости
конкретного объекта калькулирования,
тем точнее величина его себестоимости.

Косвенные
затраты

Косвенными
являются такие затраты, которые не могут
быть начислены непосредственно на
единицу продукции, и, чтобы попасть в
ее себестоимость, они должны быть
предварительно собраны на определенном
счете и затем расчетным путем включены
в себестоимость изделия, работы, услуги
и т.д. Таким образом, менеджменту
предприятия необходимо найти какой-нибудь
метод отнесения этих расходов на
отдельные единицы затрат (с использованием
оценок и допущений). Примером косвенных
затрат могут быть полные затраты
бухгалтерии предприятия. Эти расходы
относятся ко всей произведенной в
течение периода времени продукции, а
не просто к одной единице затрат.

Косвенные
расходы часто рассматриваются как
накладные расходы, и поэтому общую сумму
всех накладных расходов, понесенных в
процессе производства, называют
«производственными накладными расходами».
Оставшаяся часть накладных расходов
по ее назначению называется
«непроизводственными накладными
расходами».

По
технико-экономическому назначению:


Основные
(технологические) расходы

Основные
(технологические) расходы – непосредственно
связаны с производством и оказанием
услуг, к ним относятся первые шесть
статей затрат: затраты на оплату труда,
стоимость материалов, топлива,
электроэнергии, другие расходы, связанные
с конкретным объектом калькулирования.


Накладные

Накладные
– связаны с обслуживанием отдельных
подразделений (цехов, участков) или
организации в целом и управлением ими.

По
однородности состава затрат:


Одноэлементные

Одноэлементные
– затраты, которые на данном предприятии
не могут быть разложены на составляющие,
которые состоят из однородных элементов
(основной и вспомогательный материал
для изготовления продукции, заработная
плата основного производственного
персонала и т.п.).


Комплексные

Комплексные
– затраты, состоящие из нескольких
экономических элементов (общепроизводственные,
общехозяйственные расходы).

По
рациональности использования:


Производственные

Производственные
затраты включают все расходы, которые
связаны с процессом производства
продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные
(коммерческие)

Внепроизводственные
(коммерческие) – это расходы, связанные
с реализацией продукции.

По
целесообразности использования:


Производительные

Производительные
– затраты на производство продукции
(работ, услуг) надлежащего качества,
затраты, целесообразные для данного
производства.


Непроизводительные

К
непроизводительным расходам относят
те, которые являются следствием
недостатков в технологии и организации
производства (брак продукции, оплата
простоев и сверхурочных работ и др.).

По
отношению к отчетному периоду:


Затраты
текущего периода

Связаны
с производством и реализацией продукции
в данном периоде, а также часть
резервируемых расходов и затрат будущих
отчетных периодов, включаемых в
себестоимость продукции планового и
отчетного периода (вознаграждение за
выслугу лет и др.).


Затраты
будущих периодов

К
ним относятся затраты, возникающие в
данном планируемом и отчетном периоде,
но подлежащие отнесению на себестоимость
конкретных видов продукции (в заранее
определенном размере) в течение
нормативного срока (затраты на подготовку
и освоение производства и др.).

По
времени возникновения:

Текущие
– постоянно
производимые затраты.

Единовременные
– однократные
или периодически производимые.

Отметим
следующее. При настоящем состоянии
нормативной базы по себестоимости очень
большое количество видов расходов
подвергается критике с точки зрения
правомерности их включения в состав
текущих издержек производства или
обращения. Важным здесь является
инструмент учетной политики, создание
внутренних документов, которые подтвердят
технологию производственного процесса
и обоснованность включения в себестоимость
понесенных расходов. Необходима
дополнительная регламентация,
дополнительная «бюрократизация»
деятельности предприятия. Таким образом,
порядок формирования себестоимости
продукции (работ, услуг) должен определяться
экономическими принципами и экономическим
содержанием хозяйственных операций.
Определять экономический смысл и
содержание понесенных расходов должны
службы самого предприятия: бухгалтерские,
финансовые, экономические. Отсюда
вытекает повышение роли бухгалтера как
профессионала и, прежде всего, как
экономиста и финансиста.


1.3
Методы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции.

Под
калькулированием себестоимости следует
понимать не только исчисление фактической
себестоимости единицы произведенной
продукции, но и другие работы по исчислению
себестоимости:

  • продукции,
    работ, услуг вспомогательных производств,
    потребленных основным производством;

  • промежуточных
    продуктов (полуфабрикатов) подразделений
    основного производства, используемых
    на последующих стадиях производства;

  • продукции
    подразделений предприятия для выявления
    результатов их деятельности;

  • всего
    товарного выпуска предприятия;

  • выпуска
    и соответственно единицы вида готовой
    продукции и полуфабрикатов собственного
    производства (выполненных работ или
    оказанных услуг и т.д.), реализуемых на
    сторону;

Под
методом учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости
продукции обычно понимают совокупность
приемов организации документирования
и отражения производственных затрат,
обеспечивающих определение фактической
себестоимости продукции и необходимую
информацию для контроля за этим процессом.

В
основе классификации методов – объекты
учета затрат на производство, объекты
калькулирования и способы контроля за
себестоимостью. При всем многообразии
их можно сгруппировать по двум основным
направлениям: объектам учета затрат и
по оперативности контроля за затратами.

По
объектам учета затрат обычно выделяют
два основных метода калькуляции затрат:

  • позаказный
    метод;

  • попроцессный
    метод.

По
оперативности контроля существуют
методы учета затрат в процессе производства
продукции и методы учета и калькулирования
прошлых затрат.

Остановимся
на трех основных методах, предусмотренных
в типовых методических рекомендациях
по планированию, учету и калькулированию
себестоимости научно-технической
продукции[16]:

1.
Позаказный метод калькулирования затрат

При
позаказной калькуляции объектом
калькулирования является отдельный
заказ, отдельная работа, которая
выполняется в соответствии с особыми
требованиями заказчика, и срок исполнения
каждого заказа относительно небольшой.
Работа обычно проводится на заводе или
в мастерской, где заказ проходит через
ряд операций в качестве непрерывно
определяемой единицы.

Этот
метод применяется там, где каждая единица
затрат отличается от любой другой
единицы затрат, и хотя определенные
заказы время от времени повторяются,
желательно всякий раз, когда эти затраты
возникают, определять их заново.

Сдельная
работа характеризуется большим
разнообразием заказов клиентов,
выполняемых в производственной мастерской
или на заводе. Рабочие работают на
производственном оборудовании над
серией заказов в течение непродолжительных
периодов времени, что требует наличия
надежной системы производственного
планирования и контроля.

Затраты
аккумулируются на индивидуальной основе
для каждого заказа, выполняемого на
заводе. Основным учетным документом
для этой информации является «карточка/лист
учета затрат на выполнение заказа»
,
которая заполняется в индивидуальном
порядке для всех заказов и регулярно
корректируется в соответствии с любыми
затратами, возникающими в связи с
конкретным заказом. Из-за небольшого
количества записей о расходах в отношении
любого заказа нетрудно будет получить
данные о полных затратах на выполнение
этого заказа, занесенных в карточку
учета затрат. Эта карточка может также
включать сравнительные данные любой
предварительной оценки, сделанной перед
началом работы над заказом.

Материалы,
используемые для выполнения каждого
заказа, должны учитываться по
соответствующим требованиям на отпуск
материалов, выписываемым либо мастером,
отвечающим за выполнение заказа, либо
отделом производственного контроля.

Отпущенные
материалы оцениваются в зависимости
от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO
или средней стоимости2).

Время,
затраченное на каждый заказ, учитывается
в позаказных цеховых нарядах или табелях
учета времени лицами, выполняющими
работу, и оценивается отделом калькуляции
затрат, который вносит соответствующие
данные в карточку учета затрат.

Специальные
закупки или возникшие другие прямые
затраты должны также записываться в
карточку учета затрат. Соответствующие
суммы таких закупок получаются на основе
анализа счетов на приобретенные
материалы.

На
каждый заказ начисляется своя доля
производственных накладных расходов
завода по мере прохождения заказа через
различные производственные центры
затрат предприятия. Начисление проводится
на основе предопределенных баз
распределения.

Примером
такой карточки может служить «Карточка
учета производства» (см. таблица 2),
имеющая в своей основе построение по
типу калькуляционного счета:

«Таблица

Карточка
учета производства

Счет
20 «Основное производство» (вентиляторы)

Срок:
«_____» «___________»
200_ г. – «___» «_________» 200_ г.

Количество
— шт. (у.е.)

Дебет

Кредит

Статьи
калькуляции

Затраты
по изготовлению

Списания

Ноябрь

Декабрь

Возвраы

Возвраы

Себестоимость
выпуска.

Цех
1

Цех
2

Цех
1

Цех
2

Итого

За
месяц.

Отходы,

Брак

мес

Отходы,

Брак

Материалы:

Основные

Вспомогательные

Транспортно-заготовительные

Расходы

Заработная
плата производственных

рабочих

Расходы:

Общепроизводственные

Общехозяйственные

Потери
от брака

И
т о г о

После
выполнения заказа в позаказную карточку
учета затрат включают заранее определенную
надбавку для покрытия расходов по
реализации и административных расходов.
Затем бухгалтерия сравнивает согласованную
продажную цену с суммарными затратами
на выполнение заказа, чтобы определить
прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный
метод калькулирования
затрат
является продолжением позаказного
метода. Этот метод применяется в тех
случаях, когда рассматриваемые заказы
(контракты) являются крупномасштабными
и когда для выполнения контракта
требуется продолжительный период
времени (обычно более одного года).
Примерами отраслей, где применяются
методы поконтрактной калькуляции
затрат, являются машиностроение, дорожное
строительство и т.д.

Как
при позаказной калькуляции затрат,
расходы по каждому контракту учитываются
раздельно. Для крупных контрактов
характерно размещение рабочей силы на
весь срок действия контракта, и большинство
возникающих затрат относятся только к
данному контракту. Прямой характер
большинства затрат позволяет точно
рассчитать основную часть расходов по
контракту.


2.
Попроцессный метод

Попроцессный
(попередельный) метод используется для
установления средней себестоимости
партии одинаковых единиц затрат за
период времени.

Этот
метод применяется в тех случаях, когда
практически невозможно установить
расходы, связанные с отдельными единицами
затрат (как это происходит при использовании
метода позаказной калькуляции), из-за
непрерывного характера процесса
производства. Примером единицы продукции,
подходящей под определение калькуляции
по процессам, является тонна нефти на
нефтеперерабатывающем заводе. Нефть
перерабатываются непрерывно, и каждая
тонна имеет те же характеристики, что
и предыдущая. Невозможно установить
точные затраты на определенные тонны,
прошедшие цикл переработки.

В
тех случаях, когда используется метод
калькуляции затрат производства по
процессам, все производимые единицы
продукции предназначены для создания
запасов.

Все
заказы на продажи удовлетворяются потом
за счет этого запаса однородных товаров.
Так как отпускаемые товары одинаковые,
отпадает необходимость устанавливать
себестоимость любой конкретной единицы
продукции, а поскольку процесс производства
непрерывный, то обычно невозможно
установить определенное количество
материала или производственное время,
отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной
возможностью является суммирование
всех затрат предприятия (или расходов
центров затрат, входящих в состав
предприятия) за определенный период
времени и деление этих расходов на общее
количество изделий, произведенных за
этот период, для получения среднего
показателя затрат производства в расчете
на единицу продукции.

Обычно
производство продукции предприятия
включает более одного производственного
процесса. Метод калькуляции затрат
производства по процессам учитывает
это путем открытия отдельных «счетов
процессов», для каждого процесса и
накопления всех затрат по процессу на
этих счетах.

По
мере производства изделия этап выхода
продукции одного процесса становится
этапом ввода для другого, и это отражается
в счетах процессов таким образом, что
суммарные затраты производства,
относящиеся ко всем производимым
единицам затрат до момента учета их в
качестве готовых изделий, можно легко
определить в любое время.

Когда
основные моменты калькуляции затрат
производства по процессам применяются
к предоставлению предприятием услуг,
то для описания используемых методов
калькуляции затрат применяется термин
«пооперационная калькуляция». Примером
такой услуги является консультирование
руководства, где единицей продукции
служат часы работы. Для услуг такого
рода необходим расчет средней стоимости
единицы услуги за конкретный период
времени, а используемые процедуры будут
аналогичны тем, которые применяются
при калькуляции затрат производства
по процессам.

Метод
попартионной3
калькуляции

затрат сочетает элементы как позаказной,
так и попроцессной калькуляции затрат.
Партия определяется как количество
одинаковых единиц затрат (как при
калькуляции затрат производства по
процессам), рассматриваемое в качестве
заказа (как при позаказной калькуляции
затрат) отдельно от всех других заказов
или процессов, выполняемых предприятием.

3.
Нормативный метод

Задачей
нормативного метода учета затрат на
производство являются своевременное
предупреждение нерационального
расходования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов. В основе своей он
содержит технически обоснованные
расчетные величины затрат рабочего
времени, материальных и денежных ресурсов
на единицу продукции, работ, услуг. Нормы
производственных затрат отражают
технический и организационный уровень
развития предприятия, влияют на его
экономику и на конечный результат
деятельности. Отклонения от норм
показывают, как соблюдаются технология
изготовления продукции, нормы расхода
сырья, материалов, затрат труда и т.д.
Они делятся на положительные, означающие
экономию в затратах, и отрицательные,
вызывающие их увеличение.

Расчеты
фактической себестоимости осуществляются
по следующей формуле:

Фс
= Нс Он Ин,

где
Фс
— фактическая себестоимость;

Нс
— нормативная себестоимость;

Он
— отклонения от норм (экономия или
перерасход);

Ин
— изменения норм (в сторону их увеличения
или уменьшения).

Для
расчета фактической себестоимости
единицы продукции необходимо рассчитать
индексы отклонений от норм и изменений
норм.

Индекс
экономии(%)=(Сумма отклонений от норм
или сумма изменений норм)/ (Нормативная
себестоимость выпуска)* 100%
.

Таким
образом, можно определить основные
элементы нормативного метода учета
затрат производства:

  • составление
    нормативных калькуляций по изделиям
    с учетом изменений норм на начало
    текущего месяца;

  • раздельный
    учет затрат производства по нормам и
    отклонениям от норм;

  • учет
    изменений норм, составление отчетных
    калькуляций;

  • анализ
    фактически произведенных затрат,
    выявление и устранение причин отклонений
    от норм.

Нормативный
метод учета обеспечивает оперативность
и возможность предварительного контроля
производственных затрат и фактически
удовлетворяет все требования и
управленческого учета, что говорит о
назначении учетной информации и её
важности. Нормативный метод соответствует
широко применяемой на Западе системе
«стандарт-кост» («standart-cost»),
которая состоит из стандартов (норм) на
затраты материалов, труда, накладных
расходов и разработанных на их основе
стандартных калькуляций.

Реально
работающий нормативный метод как один
из инструментов выживания в условиях
рыночной экономики в ближайшем будущем
будет востребован отечественными
предприятиями, что обусловливается
потребностью в решении проблем управления
их финансовыми результатами.

Рассмотрим
метод учета затрат на производство по
системе «Директ-костинг».

Директ-костинг
— система управленческого (производственного)
учета, возникшая и развивающаяся в
условиях рыночной экономики. В нашей
стране распространена система учета и
калькулирования полной себестоимости.
При методе директ-костинг учитывается
ограниченная (усеченная) себестоимость,
в которую включаются только прямые
(переменные) расходы, а доля постоянных
расходов (см. таблицу 3) списывается
непосредственно на счет реализации.

Данный
принцип нормативно разрешен к использованию
в российской системе бухгалтерского
учета, начиная с отчетного периода за
1996 год с введением в действие приказа
Минфина РФ «О квартальной бухгалтерской
отчетности»[13].

Типовыми
рекомендациями по планированию, учету
и калькулированию себестоимости
научно-технической продукции предусмотрено
следующее[16]: «Научные
организации могут вести учет накладных
расходов раздельно по статьям
«Общепроизводственные (цеховые) расходы»
и «Общехозяйственные (общеинститутские)
расходы». В зависимости от принятой
научной организацией системы учета
затрат на производство указанные расходы
в качестве условно-постоянных могут
списываться в дебет счета 90 «Продажи»»)
.

Таким
образом, по предприятиям, изготавливающим
научно-техническую продукцию, вопрос
о возможности списания накладных
расходов не только со счета 26, но и со
счета 25 нормативно разрешен и до 1996
года.

Рассмотрим
отличие
её учета по элементам от учета полных
затрат:

  • Учет
    по видам затрат: здесь отсутствуют
    принципиальные особенности.

  • Учет
    затрат по местам возникновения:
    организовывается с разделением на
    постоянную/переменную части, причем
    как учет плановых затрат и их отклонений
    от фактических.

  • Учет
    по носителям затрат: постоянные затраты
    не распределяются между носителями и
    только переменные относят на носители.

  • Учет
    результатов по носителям затрат:
    переменные затраты на единицу вычитают
    из цены изделия и на основе разности
    исчисляют брутто-прибыль.

  • Учет
    результатов за период: общую выручку
    за период сравнивают с величиной
    переменных затрат, а общую сумму
    постоянных затрат за период относят
    на тот период, в котором она возникла.

Фактическая
себестоимость произведенной продукции
(оказанных услуг) зачастую корректируется
для целей налогообложения.

Во-первых,
это связано с нормированием некоторых
видов расходов, величина которых для
целей налогообложения не должна превышать
установленных лимитов.

К
таким расходам относятся:

  • плата
    за обучение по договорам с учебными
    учреждениями для подготовки, повышения
    квалификации и переподготовки кадров;

  • представительские
    расходы;

  • расходы
    на рекламу;

  • затраты
    на командировки, связанные с
    производственной деятельностью, включая
    расходы по оформлению заграничных
    паспортов;

  • затраты
    на содержание служебного автомобильного
    транспорта;

  • затраты
    на компенсацию за использование для
    служебных поездок личных легковых
    автомобилей;

  • затраты
    на оплату процентов по кредитам банков
    (за исключением ссуд, связанных с
    приобретением основных средств,
    нематериальных и иных внеоборотных
    активов);

  • затраты
    на оплату процентов по бюджетным ссудам,
    кроме ссуд, выданных на инвестиции и
    конверсионные мероприятия.

Кроме
того, в себестоимость продукции для
целей налогообложения не включаются,
например, суммы амортизационных
отчислений, начисленных ускоренным
методом, в случае их нецелевого
использования.

Во-вторых,
имеет место следующий факт. Для целей
налогообложения в себестоимость
реализованной продукции должны включаться
лишь оплаченные расходы.

С
точки зрения бухгалтерской, напомним
еще раз, затраты включаются в себестоимость
(и, следовательно, отражаются в
бухгалтерском учете) в соответствии с
допущением временной определенности
фактов хозяйственной деятельности,
т.е. в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.

Таким
образом, может возникнуть необходимость
в дополнительном аналитическом учете
некоторых расходов, включаемых в
себестоимость, который позволил бы
формировать себестоимость для целей
налогообложения с учетом факта оплаты
соответствующих расходов.

Последняя
проблема, возникающая при рассмотрении
вопроса о взаимодействии бухгалтерской
и «налоговой» себестоимости — это
продажа по ценам не выше фактической
себестоимости. В этом случае в бухгалтерском
учете возникает убыток на счете 90
«Продажи». Тогда для целей налогообложения
нужно сделать дополнительный расчет
налога, исходя из расчетных рыночных
цен.

В
качестве источников определения рыночной
цены изделия могут служить: информация
из органов статистики, объявления в
средствах массовой информации, прайс-листы
и т.д. Так или иначе, предписания налоговых
органов по определению рыночных цен до
сих пор отсутствуют.

Другой
аспект данной проблемы заключается в
следующем. С какой себестоимостью
сравнивать цены реализации при продаже
продукции: с фактической бухгалтерской
себестоимостью или с фактической
себестоимостью, скорректированной для
целей налогообложения? Напрашивается
вывод, что сравнивать придется с
фактической бухгалтерской себестоимостью,
которая, в свою очередь, может быть
подсчитана различными способами (либо
это будет полная себестоимость,

либо
сокращенная

«Таблица

Учет
по видам затрат и местам возникновения
затрат при системе «Директ-костинг»

(денежных
единиц)

Вид
затрат

Полные
затраты

Постоянные
затраты

Переменные
затраты

Материальное
место возникновения затрат

Производственные
места возникновения затрат

Затраты
по управлению и сбыту

1

2

3

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Вспомогательные
материалы

200
000

100
000

100
000

20
000

30
000

45
000

5
000

Производственное
топливо

100
000

70
000

30
000

6
000

6
000

3
000

15
000

Заработная
плата управленческого персонала

150
000

75
000

75
000

10
000

15
000

20
000

20
000

10
000

Заработная
плата вспомогательных рабочих

100
000

100
000

Расходы,
зависящие от заработной платы

250
000

35
000

215
000

2
000

63
000

74
000

74
000

2
000

Затраты
на ремонт

105
000

31
500

73
500

3
500

7
000

14
000

21
000

28
000

Страхование

40
000

40
000

Налоги

5
000

5
000

Почтовые
и телеграфные расходы

20
000

12
000

8
000

800

7
200

Расходы
по найму

50
000

50
000

Прочие
затраты

298
250

113
125

185
125

24
700

14
000

58
000

13
500

74
925

Калькуляционная
амортизация

250
000

200
000

50
000

4
000

10
000

8
000

16
000

12
000

Калькуляционная
зарплата предпринимателя

50
000

50
000

Калькуляционный
процент

200
000

200
000

Сумма

1
818 250

1
081 625

736
625

45
000

135
000

210
000

192
500

154
125

База
распределения

1
500 000

3%

300
000

45%

350
000

60%

350
000

55%

3
082 500

5%

Систему
«директ-костинг» нельзя определенно
отнести ни к методам учета затрат на
производство, ни к методам калькулирования.
Возможность ее применения в практике
отечественных предприятий предполагает
интеграцию в единую систему управленческого
(производственного) учета методов учета
затрат на производство, калькулирования
себестоимости продукции, учета
производственных результатов, анализа
затрат и результатов и принятия
управленческих решений. Именно эти
элементы являются составными частями
западной системы управленческого
(производственного) учета «директ-костинг».

Свойственное
для западной организации учета разделение
общей бухгалтерии на управленческую
(производственную) и финансовую не
характерно для отечественной практики.
Директ-костинг на Западе может применяться
при обоих вариантах связи производственной
и финансовой бухгалтерии. Поэтому его
можно использовать при существующей
на наших предприятиях единой системе
бухгалтерского учета.

На
отечественных предприятиях хорошо
налажен учет затрат по местам их
возникновения (участкам, бригадам,
цехам, производственным подразделениям).
Дополнение этого учета классификацией
затрат по месту их возникновения на
постоянные и переменные повысит
аналитичность производственного учета,
причем без особых трудозатрат.

Калькулирование
на уровне прямых (переменных) расходов,
осуществляемое в системе «директ-костинг»,
значительно повышает точность калькуляций,
поскольку в этом случае в них включаются
только расходы, непосредственно связанные
с производством данного изделия, и
себестоимость изделия не искажается в
результате косвенного распределения
большого количества постоянных расходов.
Это ведет к сокращению объема
учетно-калькуляционных работ и увеличению
сроков, периодичности составления
фактических отчетных калькуляций до
одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные
калькуляции изделий по переменным
затратам – один из элементов интеграции
директ-костинга и нормативного учета,
положительно влияющий на оперативность
и аналитичность производственного
учета.


Глава
2. Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции
ОАО «ПРАК»


2.1
Краткая технико-экономическая
характеристика и система бухгалтерского
учета на исследуемом предприятии

ОАО
«ПРАК» совместным приказом Министерства
Российской Федерации атомной энергии
и Министерства сельского хозяйства и
продовольствия Российской Федерации[17],
передано из ведения Министерства
Российской Федерации атомной энергии
в ведение Министерства сельского
хозяйства и продовольствия Российской
Федерации.

Устав
ОАО «ПРАК» утвержден Министерством
сельского хозяйства и продовольствия
Российской Федерации[18].

Основной
целью Предприятия является обеспечение
потребности в оборудовании и приборах
продовольственных отраслей агропромышленного
комплекса России, а также единой
технической политики государства при
создании и поставках на рынок
продовольственного оборудования и
приборов.

Предметом
деятельности Предприятия являются:

  • изучение
    спроса на оборудование и приборы для
    продовольственных отраслей АПК;

  • определение
    приоритетных направлений создания
    машин и приборов для продовольственных
    отраслей АПК;

  • разработка
    и ведение информационной базы системы
    машин и приборов для продовольственных
    отраслей АПК;

  • разработка
    предложений по формированию Федеральных
    и региональных программ в части оснащения
    продовольственных отраслей АПК
    современным технологическим оборудованием;

  • разработка,
    изготовление и поставка нового
    оборудования для продовольственных
    отраслей АПК;

  • выполнение
    функций головной организации по
    стандартизации, испытаниям и сертификации
    продовольственного оборудования;

  • осуществление
    в установленном порядке внешнеэкономической
    деятельности.

Наряду
с основными, Предприятие осуществляет
другие виды хозяйственной деятельности,
не запрещенные законодательством
Российской Федерации.

При
предприятии создана некоммерческая
организация Фонд «Продиндустрия»,
основным учредителем которой является
ОАО «ПРАК». На базе этого Фонда оборудован
орган «Проминдустрия» по сертификации
всего оборудования для пищевой и
перерабатывающих отраслей АПК, включая
оборудование для производства спирта
и алкогольной продукции. Кроме этого,
Госгортехнадзором России указанному
Фонду выдана лицензия на экспертизу
промышленной безопасности производств
и объектов по хранению и переработке
зерна.

Фонд
«Продиндустрия» не входит в структуру
ОАО «ПРАК» и не взаимодействует с
Испытательным Центром. Фонд выплачивает
ОАО «ПРАК» ежеквартально 5% от объема
выполняемых Фондом работ по сертификации
машиностроительной продукции.

В
2002 г. выполнены следующие работы:

  • подготовлены
    первые редакции проектов семи ОСТ по
    сертификационным испытаниям и разосланы
    на отзыв в 16 организаций и предприятий
    Минсельхозпрода России;

  • проведена
    проверка научно-технического уровня
    стандартов ГОСТ 26582-85 и ГОСТ 29065-91.
    Составлены акты и направлены в Госстандарт
    России;

  • проведена
    инвентаризация контракта в 2002 году
    (фондов государственных и отраслевых
    стандартов, а также технических условий
    на производственное оборудование);

  • разработаны
    и представлены в Минсельхозпрод России
    на утверждение окончательные редакции
    проектов пяти ОСТов по стандартизации
    и сертификации оборудования для
    перерабатывающих отраслей АПК;

  • выполнена
    работа по теме «Анализ информационных
    материалов об основных технологических
    процессах производства продуктов
    детского питания для обоснования
    направлений проведения НИР» по разделам:

  • мембранная
    технология, типы мембран;

  • производство
    продуктов детского питания на плодоовощной
    основе.

Цель
работы – разработать информационно-аналитическое
обоснование направлений проведения
НИР.

В
2002 году произведены сбор и анализ
информации о технологическом оборудовании
для перерабатывающих отраслей АПК,
изготавливаемый в России и странах СНГ,
а также создана база данных о них на
магнитных носителях.

В
соответствии с уставными функциями ОАО
«ПРАК» в 2002 году работало по 32 контрактам
и договорам, в том числе:

  • 8
    контрактов с Депмехэлектро МСХП РФ;

  • 1
    контракт с Депнаукой МСХП РФ;

  • 20
    договоров по сертификационным испытаниям;

  • 2
    контракта с РКК «Энергия»;

  • 1
    контракт с «Ростест-Москва» Госстандарта
    России.

По
результатам производственно-финансовой
деятельности в результате полученных
доходов и произведенных затрат, ОАО
«ПРАК» в 2001 году получил балансовую
прибыль с учетом уплаты налога на прибыль
и расходов за счет прибыли отчетного
года 676 тыс. руб., соответственно в 2002
году – 1 023 тыс. руб., или на 50% больше.

Увеличение
получения прибыли произошло, в основном,
за счет увеличения денежных средств,
поступивших от сдачи площадей в аренду
и составило с учетом затрат 1 209 тыс. руб.

Выручка
от реализации работ (услуг) по сравнению
с 2001 годом увеличилась на 281,4 тыс. руб.
(включая выручку столовой).

В
ноябре 2002 года налоговой инспекцией г.
Москвы на Предприятии проведена проверка
по соблюдению налогового законодательства
за период 2000 — 9 мес. 2002 г.г. По результатам
проверки нарушений налогового
законодательства не установлено.

Бухгалтерский
учёт на исследуемом предприятии, как и
на других предприятиях, основывается
на единых методологических принципах,
установленных Положением по бухгалтерскому
учёту «Расходы организации» ПБУ
10/99[10], Налоговым Кодексом РФ[7] и правилами,
определенными порядками их применения,
установленными в Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерско-финансовый
отдел

Штат
бухгалтерско-финансового отдела (отдел
№84) насчитывает 8 сотрудников, включая
главного бухгалтера. Структура
бухгалтерской службы приведена в
приложении (см. приложение 1)

Кроме
того, в отделе «Столовая» существует
собственная бухгалтерская служба,
включающая главного бухгалтера,
бухгалтера по приемке ТМЦ (продуктов
питания) и кассира, что является весьма
целесообразным, так как в столовой
ежедневно производится большое количество
наличных операций. Данная служба
осуществляет первичный учет с
представлением в сводную отчетность
организации (институт) следующих учетных
регистров:

  • журнал-ордер
    по счету 71 «Расчеты с подотчетными
    лицами»;

  • расчет
    суммы реализованного наложения,
    товарооборота;

  • суммы
    НДС с реализованного наложения;

  • счета-фактуры
    на приобретенные товары.

Большинство
продуктов питания, приобретаемых для
нужд столовой, облагается НДС по ставке
10%, и в соответствии с Инструкцией №39,
такие операции учитываются в Книге
покупок отдельной записью. В конце
каждого рабочего дня происходит сдача
наличной выручки столовой в центральную
бухгалтерию, но часто производится
обратная выдача полученных денежных
средств под отчет.

Поэтому
можно говорить, что на предприятии
создана не централизованная, а бухгалтерия
комбинированного типа, что отражено в
учетной политике ОАО «ПРАК».


2.2
Основные методологические принципы,
заложенные в учетной политике предприятия

Так
как отечественный учет финансовых
результатов неразрывно связан с системой
учета затрат на производство и
калькулированием себестоимости продукции
(работ, услуг), (что на Западе является
объектом управленческого учета), выделим
те элементы методики учетной политики,
которые оказывают непосредственное
влияние на формирование себестоимости
продукции (работ, услуг ) и финансового
результата от основной деятельности,
выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим
способы бухгалтерского учета, применяемые
на исследуемом предприятии согласно
Положению об учетной политике на 2003 год
(см. Таблицу 4):

«Таблица

Способы
бухгалтерского учета, применяемые в
ОАО «ПРАК»

Способ

Используемый
вариант

Установление
стоимостной границы между основными
средствами и средствами труда в обороте

Не
относятся к основным средствам и
учитываются в составе средств в
обороте:

а)
предметы со сроком полезного
использования менее 12 месяцев,
независимо от их стоимости;

б)
предметы стоимостью на дату приобретения
не более 100-кратного размера
установленного законодательством РФ
минимального размера месячной оплаты
труда за единицу (исходя из их стоимости,
предусмотренной в договоре) независимо
от срока их полезного использования.

Вариант
оценки запасов и расчета фактической
себестоимости отпущенных в производство
материальных ресурсов

Запасы
отражаются в бухгалтерском балансе
по их фактической себестоимости,
которая определяется исходя из
фактически произведенных затрат на
их приобретение и изготовление.

Определение
фактической себестоимости материальных
ресурсов, списываемых на производство,
производится методом оценки запасов
по средней себестоимости, определяемой
по окончании каждого месяца по каждой
группе материальных запасов.

вариант
погашения стоимости ТМЦ

Стоимость
переданных в производство или
эксплуатацию предметов, погашается
организацией посредством начисления
амортизации процентным способом (100%
при передаче в эксплуатацию).

Малоценные
предметы стоимостью не более одной
двадцатой лимита за единицу списываются
в расход по мере отпуска их в производство
или эксплуатацию.

порядок
начисления износа (амортизации) по
основным средствам4

Начисление
амортизации объектов основных средств
производится линейным способом по
нормам.

По
основным средствам, приобретенным с
использованием бюджетных ассигнований
(в части стоимости, приходящейся на
величину этих средств), а также
приобретенным изданиям (книги, брошюры
и т. п.) амортизация не начисляется.

порядок
начисления амортизации по нематериальным
активам

Стоимость
объектов нематериальных активов
погашается путем начисления амортизации,
исходя из нормы 10% в год.

По
нематериальным активам, приобретенным
с использованием бюджетных ассигнований
и иных аналогичных средств (в части
стоимости, приходящейся на величину
этих средств), амортизация не начисляется.

перечень
и порядок создания резервов предстоящих
расходов и платежей

Организация
ежемесячно создает резерв на оплату
отпусков работникам (счет 96) из расчета
11% от начисленного фонда заработной
платы.

порядок
учета и финансирования ремонта основных
производственных фондов

Затраты
на проведение ремонта производственных
основных средств осуществляются по
фактическим затратам и списываются
на себестоимость текущего отчетного
периода.

оценка
незавершенного производства на
предприятиях массового и серийного
производства

Незавершенное
производство отражается в бухгалтерском
балансе по фактической производственной
себестоимости.

Объем
работ, выполненный соисполнителями,
относится на себестоимость продукции
(работ, услуг) по моменту предъявления
актов выполненных работ.

способ
(база) распределения косвенных расходов
между объектами калькулирования

Общехозяйственные
расходы, учитываемые на счете 26,
ежемесячно списываются на счет 20
пропорционально основной заработной
плате рабочих.

вариант
учета выпуска продукции

Организация
реализации продукции (работ, услуг)
осуществляется по полностью выполненным
работам (этапам) при поступлении оплаты
от заказчика на расчетный счет с
использованием счёта 90 «Продажи».

Оценка
готовой продукции

Готовая
продукция учитывается по полной
фактической себестоимости.

Таким
образом, можно сделать вывод о том, что
через механизм учетной политики в силу
единого интегрированного характера
отечественного бухгалтерского учета
решается часть вопросов, которые на
западных предприятиях входят в систему
управленческого учета.


2.3
Этапы учета затрат на производство и
система калькуляционных счетов

Прежде
всего, рассмотрим синтетические счета,
которые предназначены для учета
произведенных организацией расходов,
подлежащих включению в состав текущих
издержек производства или обращения.
Это счета третьего раздела Плана счетов,
именуемого «Затраты на производство»:

Счет
20 «Основное производство»

Счет
21 «Полуфабрикаты собственного
производства»

Счет
23 «Вспомогательные производства»


Счет
25 «Общепроизводственные расходы»

Счет
26 «Общехозяйственные расходы»

Счет
28 «Брак в производстве»

Счет
97 «Расходы будущих периодов»

и
счета четвертого раздела Плана счетов:

Счет
44 «Расходы на продажу»

На
организацию учета затрат, на выбор
счетов для их учета влияет содержание
предпринимательской деятельности
организации, ее технологические аспекты
и организационная структура. При
рассмотрении этапов учета производственных
затрат будем предполагать использование
всех основных калькуляционных счетов.
Классификация этапов условная, — как мы
убедимся во второй части данной работы,
в реальной практике все значительно
сложнее, но приведенная модель отражает
её существенные аспекты.

Этап
1. Собственно учет затрат на производство

На
данном этапе осуществляется первичная
регистрация издержек, связанных с
осуществлением процесса производства
и реализации. При этом должны соблюдаться
требования полноты включения расходов
(наличия первичного документа и
своевременной регистрации факта
хозяйственной деятельности), правильности
и обоснованности отражения расходов
на затратных счетах, о чем уже говорилось
выше.

Прямые
расходы в момент их возникновения на
основании первичных документов подлежат
отражению по дебету калькуляционных
счетов 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательные производства» в
корреспонденции с кредитом счетов 10
«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».

Для
определения себестоимости продукции
или услуг вспомогательных производств
соответствующие затраты группируются
на счете 23, по экономическому содержанию
соответствующему счету 20.

На
этом же этапе собираются и косвенные
затраты, которые подлежат предварительному
учету на собирательно-распределительных
счетах 25 и 26.

Аналитический
учет расходов на этих двух счетах ведется
в разрезе структурных подразделений
предприятия и в разрезе статей сметы.
Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены
выше упоминавшимися отраслевыми
методическими указаниями.

Например,
на счете 25 «Общепроизводственные
расходы» учитываются следующие статьи
сметы:

  • оплата
    труда работников, обслуживающих
    оборудование, машины, механизмы и
    транспортные средства;

  • амортизация
    производственного оборудования, машин,
    механизмов и транспортных средств;

  • все
    виды ремонтов основных средств цехового
    назначения;

  • внутризаводское
    перемещение грузов и материалов;

  • содержание
    аппарата управления цеха;

  • содержание
    прочего цехового персонала;

  • амортизация
    зданий, сооружений, инвентаря цехового
    назначения;

  • испытания,
    опыты, исследования; рационализация и
    изобретательство;

  • другие
    статьи расходов общецехового назначения.

На
счете 26 «Общехозяйственные расходы»
учет затрат ведется по укрупненным
позициям:

  • расходы
    на управление предприятием;

  • общехозяйственные
    расходы;

  • налоги,
    сборы и отчисления;

  • заработная
    плата аппарата управления предприятием;

  • командировки
    и перемещения;

  • содержание
    пожарной, военизированной и сторожевой
    охраны;

  • амортизация
    основных средств и их содержание;

  • охрана
    труда;

  • подготовка
    кадров;

  • организованный
    набор рабочей силы и другие расходы.

Д-т
Счет
26
К-т

Фактическая
сумма общехозяйственных расходов за
отчетный период

Фактическая
сумма общехозяйственных расходов,
списанных в себестоимость конкретной
продукции (работ, услуг) или на счет
90[13]

Для
учета расходов, произведенных в отчетном
месяце, но не подлежащих включению в
себестоимость продукции текущего
периода, используется счет 97 «Расходы
будущих периодов». На этом счете
учитываются расходы до наступления
соответствующих периодов, в себестоимость
продукции которых они должны быть
включены. В состав этих расходов входят:
расходы по освоению новых видов продукции,
абонементная плата за телефон, радио,
Интернет, кабельное телевидение,
оплаченная вперед, или арендная плата
и пр. Расходы такого вида называются
единовременными, а счета, на которых
они учитываются, — отчетно-распределительными.

Следует
помнить что источником покрытия расходов,
собираемых на счете 97, является отнюдь
не только себестоимость. Счет 97 можно
списывать в дебет не только счетов учета
затрат, но и на счет 99 «Прибыли и убытки»
и другие, в зависимости от экономического
характера и регламента расходов.

В
то же время производственная необходимость
в части регулирования себестоимости
продукции требует создания на предприятии
резервов для предстоящих расходов и
платежей (резерв на оплату отпуска
рабочим, на предстоящие затраты по
ремонту основных средств и т.п.). Для
этого используется еще один
отчетно-распределительный счет 96
«Резервы предстоящих расходов». Этот
счет пассивный.

Итак,
первый этап учета затрат на производство
заканчивается на этом. Полнота и состав
затрат – вот два главных требования, о
которых необходимо помнить на первом
этапе.

Этап
2. Распределение услуг вспомогательного
производства

На
этом этапе
производится
распределение затрат вспомогательных
производств по назначению после окончания
отчетного периода. Себестоимость
продукции и услуг вспомогательных
производств включается в состав расходов
по обслуживанию и управлению производством,
то есть фактическая себестоимость
продукции (работ, услуг) вспомогательных
производств, отраженная по дебету счета
23, списывается с кредита счета 23 в дебет
счетов 25, 26, 29. В принципе, при сложной
производственной структуре, при
методически правильном построении
учета счет 23 закрыться в дебет счета 20
не может. Процесс, как правило,
осуществляется только через
собирательно-распределительные счета
25 и 26, опосредованно. В небольших
производствах и производствах, занятых
выпуском однородной продукции,
рекомендуется учитывать общепроизводственные
расходы непосредственно на счете 23 без
предварительного накапливания их на
счете 25.

Распределение
затрат вспомогательных производств
между потребителями осуществляется в
специальном расчете (ведомости)
пропорционально количеству выпущенной
продукции (объему работ, услуг) на
основании данных счетчиков и других
измерителей.

Особенностью
вспомогательных производств является
наличие взаимных (встречных) услуг.
Точную фактическую себестоимость
взаимных услуг можно подсчитать,
используя математический аппарат,
например, матричный метод расчёта. Но
на практике такие методы применяются
редко.

Для
упрощения сложных расчетов целесообразно
оценивать и списывать взаимные и все
остальные услуги по нормативной или по
плановой себестоимости. Возможен вариант
их списания по фактической себестоимости
предыдущего месяца. Принцип оценки этих
услуг должен быть отражен в учетной
политике предприятия.

Расходы
будущих периодов списываются с кредита
счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле,
относящейся к отчетному периоду.

Этап
3. Распределение косвенных расходов

Сам
механизм расчета на данном этапе
несложен, но его трудоемкость данного
этапа зависит от количества номенклатурных
позиций производимой продукции,
разнообразия видов деятельности, то
есть от количества объектов калькулирования.

Накладные
расходы, прежде всего, подлежат
распределению между выпущенной продукцией
и остатками незавершенного производства.
При этом большинство предприятий
распределяет затраты пропорционально
их нормативной величине. Предприятия
с небольшим удельным весом и относительной
стабильностью остатков незавершенного
производства эти расходы включают в их
стоимость в плановом или сметно-нормализованном
размере.

На
практике применяется несколько способов
распределения косвенных расходов между
единицами затрат (видами продукции,
работ, услуг). Базой для распределения
могут служить:

  • заработная
    плата производственных рабочих;

  • затраты
    на обработку без стоимости материалов;

  • прямые
    затраты;

  • сметные
    (нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часам
    работы оборудования;

  • количество
    отработанных человеко-часов;

  • масса
    или объем выработанной продукции и др.

При
выборе способа распределения накладных
расходов необходимо руководствоваться
следующим принципом: результаты
распределения должны быть максимально
приближены к фактическому потреблению
ресурсов на данную единицу затрат, что
оказывает влияние на достоверность
определения их себестоимости и в конечном
итоге на прибыль организации. Кроме
того, выбранный способ должен
соответствовать существующим в
организации производственным
(технологическим) процессам, а также
должен быть простым и нетрудоемким.

Мы
не случайно останавливаемся подробно
на этом этапе. Впоследствии, когда будем
рассматривать учет затрат действующего
хозяйствующего субъекта, мы увидим, как
огромна роль распределения накладных
расходов в формировании реальной
себестоимости продукции.

Итак,
в выборе базы и расчете ставки для
распределения накладных расходов на
единицу затрат кроется свобода принятия
решений, конечно, в рамках той регламентации,
которая содержится в типовых методических
указаниях по себестоимости. Здесь нужно
проявлять творчество в разумных пределах,
используя, опять же, инструмент учетной
политики.

Давайте
посмотрим, какие варианты решений
предлагает западная теория калькуляции
затрат.

Процесс
начисления приемлемой доли косвенных
расходов на каждую из единиц затрат
(объект калькулирования – «cost
object»),
проходящих через производственные
центры затрат (калькуляционные статьи),
носит в западной литературе название
«поглощение накладных расходов». Мы
также будем пользоваться данным термином.

Поглощение
накладных расходов единицами затрат
включает расчет ставки распределения
накладных расходов для каждого центра
затрат («application
rate»),
которая будет применяться ко всем
единицам затрат, проходящим через
производственный центр затрат, для
которого эта база рассчитывается. Ставка
выводится при помощи следующей формулы:

Суммарные
накладные расходы производственного
центра затрат

Используемая
база распределения

Если
через центр затрат проходит только одна
единица затрат, то базой для распределения
(или «основой для поглощения», в западной
терминологии – «allocation
base»)
служит просто количество единиц,
проходящих через этот центр. Однако
если через центр затрат проходит больше
одной единицы затрат, то используя
данный метод поглощения можно рассчитать
ставку, которая максимально отражает
природу фактического возникновения
накладных расходов. Например, если центр
трудоемкого производства выпускает
две единицы затрат A и B, и каждая единица
требует соответственно 2 и 4 часов
трудозатрат, то накладные расходы,
поглощаемые B, должны быть в два раза
больше, чем A (в данном случае предполагается,
что трудозатраты являются основой для
поглощения). Имеет смысл учесть, что
если единица затрат требует в два раза
больше работы, то на нее должно быть
начислено в два раза больше накладных
расходов.

На
некоторых западных предприятиях
предпочитают рассчитывать общую ставку
поглощения накладных расходов для всего
предприятия, чем делать расчет отдельной
ставки для каждого центра затрат. Общая
ставка может использоваться лишь в том
случае, если один метод поглощения
подходит для всех центров затрат на
предприятии и где величина ставки
поглощения для каждого центра затрат
одинакова. На практике оба эти условия
встречаются очень редко, и в результате
общая ставка поглощения используется
нечасто.

К
примеру, предприятие выпускает два вида
продукции, X и Y, каждый из которых должен
в процессе производства пройти через
отделы обработки и упаковки.

В
отношении этих отделов имеется следующая
информация (см. таблицу 5):

«Таблица

Данные
для расчета ставок поглощения накладных
расходов

Обработка

Упаковка

Суммарные
накладные расходы

10,000
у.е.

17,000
у.е.

Удельные
трудозатраты

X

2

Y

3

Стоимость
упаковочного материала в расчете

на
изделие:

X

20
у.е.

Y

14
у.е.

(X
и Y производятся в количестве двадцати
тысяч штук каждый.)

Расчет
ставок поглощения накладных расходов
для X и Y на каждый отдел будет следующим.

Отдел
обработки

Суммарные
трудозатраты составляют 100,000 часов
[(20,000 x 2) + (20,000 x 3)].

Если
затраты труда используются в качестве
основы для поглощения накладных расходов,
то на каждый час работы приходится 0,1
у.е. накладных расходов (10,000 у.е., деленные
на 100,000 часов).

Тогда
ставка поглощения накладных расходов
для каждой единицы X и Y будет составлять:

X
= 0,2 у.е. на изделие (2 часа по 0,1 у.е.)

Y
= 0,3 у.е. на изделие (3 часа по 0,1 у.е.)

Отдел
упаковки

Общая
стоимость используемых упаковочных
материалов равна 680,000 у.е. [(20,000 x 20 у.е.)
+ (20,000 x 14 у.е.)].

Если
в качестве основы для поглощения затрат
используются материалы, тогда на каждый
1 у.е. материалов, применяемых в процессе
производства, приходится 0,025 у.е. накладных
расходов (17,000 у.е., деленные на 680,000 у.е.).

Таким
образом, ставка поглощения накладных
расходов для каждой единицы X и Y будет
равна:

X
= 0,5 у.е. на изделие (20 у.е. материала x
0,025 у.е.)

Y
= 0,35 у.е. на изделие (14 у.е. материала x
0,025 у.е.)

«Используемые
материалы» могут быть не самой подходящей
основой для поглощения накладных
расходов отделом упаковки, но это
показывает, что в качестве основы не
всегда должны выступать затраты труда.
Как мы видим, в западной методологии
бухгалтерского учета также считается,
что критерием в выборе основы для
поглощения должен быть метод, максимально
отражающий сферу действия накладных
расходов.

Далее,
после того как ставки поглощения
рассчитаны и занесены в документацию
по учету затрат предприятия, они
используются для определения объема
расходов на все соответствующие единицы
затрат. Каждый раз, когда единица затрат
учитывается в качестве прошедшей через
центр затрат, определенная сумма
накладных расходов будет поглощена
данной единицей, и это будет отражено
в учетной документации. Этот метод
калькуляции затрат, таким образом,
предоставляет самые свежие данные о
расходах по всем единицам затрат,
проходящим через предприятие.

Исходной
позицией является то, что ставка должна
быть рассчитана до возникновения затрат
и производства товаров, поскольку ставки
поглощения накладных расходов используются
для корректировки себестоимости изделий
по мере их прохождения через предприятие.
Следовательно, накладные расходы центра
затрат и объем производства, используемые
при расчете ставок поглощения накладных
расходов, являются оценочными или
плановыми данными. В результате этого
рассчитанные ставки называются
«предопределенными» ставками поглощения
накладных расходов. Поэтому накладные
расходы, фактически возникшие в течение
какого-либо периода, отличаются от суммы
накладных расходов, поглощенных единицами
затрат, произведенными за тот же период
времени. Эта разница, называемая в
западных источниках «недостаточным
или избыточным поглощением накладных
расходов», может быть вызвана двумя
факторами:

  • разницей
    между фактическими и плановыми накладными
    расходами;

  • разницей
    между фактическим и плановым уровнем
    производства.

Например,
при ожидаемых накладных расходах в
сумме 60000 у.е. и объеме производства в
размере 15000 изделий ставка поглощения
накладных расходов для производственного
отдела составляет 4 у.е. на единицу
продукции.

За
последний год накладные расходы
фактически составили только 55,000 у.е., и
было выпущено 14,000 изделий.

Произведем
расчет недостаточного или избыточного
поглощения накладных расходов предприятия
за прошлый год:

Поглощенные
накладные расходы = 14000 х 4 у.е. = 56000 у.е..

Необходимо
помнить о том, что накладные расходы
поглощаются только по мере того, как
изделия фактически проходят через центр
затрат (например, по мере их производства).
Таким образом, после выпуска каждой
единицы затрат 4 у.е. автоматически
включаются в калькуляционную ведомость
этой единицы продукции.

И
еще один немаловажный аспект проблемы
распределения косвенных расходов.
Согласно п. 2.10 «Инструкции по налогу на
прибыль», в целях правильного исчисления
налога на прибыль плательщики обязаны
обеспечить раздельное ведение учета
по видам деятельности. Далее говорится
о распределении накладных расходов:
«Общепроизводственные и общехозяйственные
расходы распределяются пропорционально
размеру выручки, полученной от каждого
вида деятельности в общей сумме выручки».

Поэтому,
если предприятие занимается несколькими
видами деятельности, то разумно
распределять косвенные расходы по этим
видам пропорционально обороту по
реализации.

В
любом случае, порядок распределения
косвенных расходов должен быть закреплен
внутренней регламентацией и отражен в
Учетной политике.

Этап
4. Расчет фактической себестоимости
товарной (готовой) продукции

В
конечном итоге на счете 20 «Основное
производство» собираются все прямые и
косвенные расходы, связанные с
производством продукции, работ или
услуг, за отчетный период:


Д-т
20 К-т 10, 70, 69

Д-т
20 К-т 25, 26

Для
расчета фактической производственной
себестоимости готовой продукции
необходимо знать стоимость незавершенного
производства на конец периода, т.е.
затраты на продукцию, не прошедшую всех
стадий обработки, испытаний, приемки,
неукомплектованную. В этом смысл
дебетового сальдо счета 20.

Для
определения незавершенного производства
необходимо знать количество изделий,
деталей, заготовок. Количество
незавершенной продукции выявляется
путем инвентаризации незавершенного
производства. Стоимость незавершенного
производства оценивается по статьям
затрат в зависимости от типа производства.
В массовом и серийном производстве
незавершенное производство рассчитывается
по нормативной (плановой) производственной
себестоимости или по прямым статьям
расходов, или по стоимости сырья,
материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном
производстве незавершенное производство
рассчитывается по фактически произведенным
затратам. Пример оценки незавершенного
производства по нормативной производственной
себестоимости приведен в таблице (см.
таблицу 6).

«Таблица

Оценка
незавершенного производства по
нормативной производственной себестоимости

Статьи
затрат

Сумма,
т.р.

Материалы

Основная
заработная плата производственных
рабочих

Дополнительная
заработная плата (20% от основной
заработной платы) производственных
рабочих

Отчисления
на социальные нужды от основной и
дополнительной заработной платы
(38,5%)

И
т о г о прямых затрат

Общепроизводственные
расходы (25% от прямых затрат)

Общехозяйственные
расходы (20% от прямых затрат)

________________________________________________

ИТОГО:
Стоимость незавершенного производства

30

40

8

18,5

96,5

24,2

19,3

140

Фактическая
производственная себестоимость готовой
продукции (работ, услуг) (Сгп)
рассчитывается следующим образом:

Сгп
= Снпн + Зф — Ов — Обр — Снпк,

где

Снпн,
Снпк
— стоимость незавершенного производства
соответственно на начало и конец
отчетного периода, руб.;

Зф
— фактические затраты на производство
продукции за отчетный период, руб.;

Ов
— возвратные отходы, руб.;

Обр
— фактическая стоимость окончательного
брака, руб. (по внутреннему окончательному
браку — цеховая, а по внешнему —
производственная себестоимость).

Себестоимость
единицы продукции (Сед) исчисляется
так:

Сед
= Сгп / Кгп,

где

Кгп
— количество выпущенной готовой
продукции, ед. изм.

Фактическая
производственная себестоимость готовой
продукции (работ, услуг) списывается со
счета 20 в зависимости от принятого в
учетной политике предприятия варианта
учета:

1
вариант

на счет 43 “Готовая продукция”:

Д-т
43 К-т 20;

2
вариант

на счет 40 “Выпуск готовой продукции
(работ, услуг):

Д-т
40 К-т 20.

В
последнем случае производственные
запасы подлежат оценке в бухгалтерском
балансе по нормативной производственной
себестоимости. Перед отнесением
фактической производственной себестоимости
в дебет счета 40 делается проводка:

Д-т
43 К-т 40

на
сумму выпущенных изделий (выполненных
работ, оказанных услуг) по плановой
стоимости.

На
предприятии в целях учета затрат на
производство используются следующие
калькуляционные счета:

Счет
20 “Основное производство”

по
субсчетам (см. таблицу 7):

«Таблица

Используемые
субсчета

Субсчет

Наименование

20/1

20/3

20/4

20/5

20/6

«Регистрация
оборудования»

«Наука
хоз. Договора»

«Наука
гос. Бюджет»

«Завод»

«Лаборатория»

При
этом к основным производственным
калькуляционным счетам открыты следующие
аналитические счета первого порядка:

  • Зарплата
    основная

  • Зарплата
    дополнительная

  • Соцстрах

  • Накладные
    расходы

  • Материалы

  • Спецоборудование

  • Командировочные
    расходы

  • Сторонники

  • Прочие

На
втором аналитическом уровне учитывается
информация о содержании расходов
отдельно на каждый заказ (контракт)5.

Счет
26 «Общехозяйственные расходы» с
аналитическими счетами:

  • Зарплата
    аппарата управления

  • Соцстрах
    на зарплату аппарата управления

  • Содержание
    и ремонт зданий и сооружений

  • Вода,
    тепло

  • Электроэнергия,
    мощность

  • Зарплата
    рабочих, обслуживающих оборудование

  • Соцстрах
    на зарплату рабочих обслуживающих
    оборудование

  • Амортизация
    основных фондов

  • Расходы
    на научно-техническую информацию

  • Зарплата
    работников библиотеки

  • Соцстрах
    на зарплату работников библиотеки

  • Расходы
    на охрану труда

  • Зарплата
    работников охраны

  • Соцстрах
    на зарплату работников охраны

  • Расходы
    на подготовку кадров

  • Налоги

  • Представительские
    расходы

  • Командировочные
    расходы

  • Прочие
    расходы

  • Затраты
    на служебный транспорт

  • Компенсация
    за отпуск

  • За
    регистрацию оборудования

Счет
29 «Обслуживающие производства (столовая)»

Счет
97 «Расходы будущих периодов»

Как
было отмечено выше, счет 29 «Обслуживающие
производства» предназначен для учета
производственных издержек столовой.
Ниже приведены основные хозяйственные
операции, затрагивающие данный счет
(см. таблицу 8 ). Из нее видно, что основными
издержками данного подразделения
являются услуги сторонних организаций
(по ремонту оборудования, транспортировке,
закупке инструментов и т.п.), закупка
топлива для собственного транспорта,
коммунальные платежи и налог на
пользователей автодорог.

Около
80% в данных издержках составляют так
называемые «общие затраты на производство
столовой», списываемые на счет 29 со
счета 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами
(столовая)» (5 операция). Под ними
подразумеваются расходы на закупку
продуктов питания и полуфабрикатов,
которая производится материально
ответственным лицом.

Собранные
за месяц расходы списываются на счет
90/4 «Продажи (столовая)». При этом
определяется финансовый результат с
учетом уплаченных налога с продаж и
НДС, который закрывается счетом 99
«Прибыли и убытки».

Как
видим, счета 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 28 «Брак в производстве», 44
«Расходы на продажу» хотя и предусмотрены
рабочим Планом счетов (содержащимся в
бухгалтерской программе), не используются
в процессе учета.

«Таблица
8» .

Основные
хозяйственные операции (столовая)

Отчет
за 31/03/2003

Содержание
хозяйственной операции

Дата,
документ

Д-т

К-т

Сумма
(тыс. руб.)

1

Плата
за электроэнергию

N
март отр. 31.03

29

76.001

2,2

2

Плата
за отопление

N
март отр. 31.03

29

76.001

2,5

3

Плата
за воду

N
март отр. 31.03

29

76.001

2,3

4

Оказанные
НАМ услуги

АКТ
N март от 31.03.00

29

76

4,5

5

Общие
затраты на производство столовой

Федькина
Г.С. ОАО «ПРАК»

От
31.03.00

29

71/2

45,8

6

Начислен
налог на пользователей а/дорог

от
31.03.00

29

29

68/7.01

68/7.02

0,5

0,1

7

Списание
материалов

060002
Бензин А-80

Никишин
В.Ф. ОАО «ПРАК»

АКТ
N 3 от

31.03.00

29

10/6

0,2

8

Закрываются
расходы —

90/4

от
31.03.00

90/4

29

58,2


2.
4 Методология учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости
продукции на исследуемом объекте

Для
учета затрат на предприятии используется
позаказный метод. Объектом учета при
данном методе является отдельный
производственный заказ. Под ним понимается
изделие, мелкие серии одинаковых изделий
или экспериментальные работы. При
изготовлении оборудования с длительным
процессом производства заказы открывают
не на изделие в целом, а на его агрегаты,
узлы, представляющие собой законченные
конструкции.

Заказ
открывают на основании договора с
заказчиком. В нем конкретизируется
объект договора (заказа), его качественные
характеристики, объем (количество)
продукции, срок поставки, договорная
цена, форма расчетов и прочее (см.
приложение 2). Заказ регистрируется в
специальной книге учета, которая должна
быть пронумерована, прошнурована и
иметь запись о количестве листов,
скрепленную печатью.

Для
учёта затрат на каждый заказ (контракт)
открывается отдельный аналитический
счет с указанием шифра заказа. Учет
прямых затрат по отдельным заказам
ведется на основании первичных документов,
отражающих выработку, расход материалов
и т.п., с обязательным указанием
соответствующего шифра заказа. Косвенные
расходы распределяются между отдельными
заказами условно на основе размера
основной производственной зарплаты
рабочих.

Все
затраты считаются незавершенным
производством вплоть до окончания
заказа. Отчетная (фактическая) калькуляция
оформляется только после его выполнения.
Время ее составления не совпадает со
временем представления бухгалтерской
отчетности. При частичном выполнении
заказов и их сдаче выпуск оценивают по
фактической себестоимости ранее
выполненных заказов с учетом изменений
в их конструкции, технологии, условиях
производства, то есть допускают условность
оценки выпуска и незавершенного
производства.

Для
освещения вопроса методики учета
себестоимости выделим два направления
деятельности предприятия: разработка
и изготовление нового оборудования для
пищевой промышленности и услуги по
сертификации продовольственного
оборудования.


2.4.1
Опытное производство (ОП)

Общая
площадь корпуса опытного производства
составляет около 15 тыс. кв. метров.
Арендуемая площадь в здании ОП составляет
около 20%. Собственное опытное производство
занимает остальные 80% площади.

Коллектив
насчитывает 103 человек, из них:

  • рабочие
    – 86 человек,

  • служащие
    – 17 человек.

ОП
выполнены следующие объемы работ за
2001-2002г.г. (укрупненные показатели):

  • 2001
    г. – 1 532 т. р. (прибыль составила 82 т. р.),
    из них по заказам института – 1 242 т. р.;

  • 2002
    г. – 2 221 т. р. (прибыль – 205 т. р.), из них
    по заказам института – 1 809 т.р.

В
настоящий момент состояние контрактов
следующее:

  • Выполнена
    линия творога для детского питания
    производительностью 1000 кг/смену (объем
    работ в 2002 году – 1622 т.р.). Линия установлена
    в ОАО «Тульский молочный комбинат»,
    подготавливается к эксплуатационным
    и приемочным испытаниям.

  • Изготовлено
    и отправлено 60% оборудования для
    производства жидких и пастообразных
    детских молочных продуктов на Рязанский
    молочный завод. (Оставшиеся 40% оборудования
    изготавливаются за счет собственных
    ресурсов.)

  • Комплекс
    расфасовки жидких пищевых продуктов
    в полимерную тару (до 1500 упаковок/час)
    изготовлен и находится на Владимирской
    МИС для испытаний, но требует доработки.
    Нет финансирования.

  • Комплект
    оборудования для приготовления
    мороженого (100-300 кг/смену) находится в
    стадии изготовления опытного образца.

  • Изготовление
    3 опытных образца сушильной и
    пастеризационно-охладительной установки
    для яйцепродуктов.

(Изготовление
опытных образцов не завершено из-за
отсутствия финансирования.)

  • Сушильная
    установка для фруктов и овощей
    изготовлена, в 2002 году поставлена в
    КубНИИТиМ для наладки и предварительных
    испытаний.

На
следующей диаграмме «Рис. 1» видно, что
в 2002 году объем реализации ОП по
хозяйственным договорам составил
небольшую долю от общего размера:

«Рис.

ОП
выполняет работы по заказам института
и по разовым договорам с заявителем.

Заказ
означает производство опытных образцов
оборудования, каждый из которых включает
в себя несколько единиц комплектующих.
На каждую единицу изготовляемого на
заводе оборудования планово-экономическим
отделом составляется плановая калькуляция.

Согласно
технической документации определяется
состав комплектующих (сборочных единиц),
необходимых для изготовления данного
образца. Затем составляется календарный
план изготовления установки по состоянию
на определенную дату, которая подписывается
директором опытного производства и
начальником соответствующего отдела.
Как видно из этого плана, сушильная
установка включает в себя 20 сборочных
единиц. План опытного производства на
отчетный период включает в себя сборочные
единицы, предусмотренные календарными
планами по разным изготавливаемым
объектам. Следующим этапом является
составление калькуляций на производство
отдельных наименований сборочных единиц
по форме № 15. В себестоимость данной
единицы оборудования включаются
следующие статьи:

  • Материалы
    и покупные изделия.

  • Основная
    производственная заработная плата.

  • Дополнительная
    зарплата.

  • Начисления
    на зарплату.

  • Общезаводские
    расходы.

  • Итого:
    заводская себестоимость

  • Накопления.

Итого:
отпускная цена.

Калькуляция
подписывается директором завода и
начальником планово-диспетчерского
отдела ОП.

Рассмотрим,
как составляются плановые суммы по
каждому экономическому элементу.

Для
определения затрат на материалы и
покупные изделия составляется ведомость
покупных изделий, необходимых для
производства данного приемного бака
с
указанием:

  • госстандартов
    или технических условий (ГОСТ и ТУ),
    которым они должны соответствовать;

  • требуемого
    количества;

  • цены;

  • примечаний
    (реквизитов поставщика).

Составляется
также список норм расхода материалов
с указанием наименования, профиля,
физических данных (вес, длина и т.п.) и
цены. Сумма итоговых показателей по
этим двум сметам и является плановой
по статье «Материалы и покупные изделия».
Нужно отметить, что поиск поставщиков
необходимых изделий производится
отделом снабжения, но, зачастую, это
постоянные контрагенты.

Для
того чтобы определить размер расходов
на заработную плату производственных
рабочих используются сводка трудозатрат
и часовые тарифные ставки для рабочих
ОП.

Часовые
тарифные ставки устанавливаются на
весь отчетный год и утверждаются
директором ОП. Данные ставки подразделяются
на 8 разрядов и составляются в разрезе
повременной и сдельной оплаты труда
работников, а также в зависимости от
условий труда (нормальных или вредных).
Как правило, из таблицы выбирается
максимальный показатель, который в
нашем случае составляет 8 руб. 40 коп. за
час. (см. приложение 3).

Сводка
трудозатрат составляется
инженером-нормировщиком и утверждается
главным инженером завода. В ней указывается
норма времени затрачиваемого труда
рабочих разных профессий на изготовление
данной единицы оборудования (как мы
помним, это приемный бак). Затем общая
сумма трудозатрат (в часах) умножается
на определенную ранее ставку и
рассчитывается основная заработная
плата.

Дополнительная
заработная плата рассчитывается исходя
из ставки 11% от основной производственной
зарплаты.

Начисления
на заработную плату составляют 39,5% от
общей суммы заработной платы.

Общезаводские
расходы, включаемые в состав накладных
расходов, закладываются в плановую
себестоимость в размере 165% от основной
зарплаты производственных рабочих.
Данное соотношение в числе других
устанавливается приказом «Об экономических
показателях ОАО «ПРАК» в отчетном
квартале», утверждаемым начальником
планово-экономического отдела и главным
бухгалтером.

Таким
образом, рассчитывается плановая
заводская себестоимость изготавливаемой
сборочной единицы. Для определения
отпускной цены к себестоимости
прибавляются накопления в размере до
10% от заводской себестоимости.

В
течение отчетного периода на основе
соответствующей первичной документации
ведется учет:

  • списания
    материалов на определенные заказы
    (документ: требование,
    в котором указывается шифр заказа);

  • начислений
    заработной платы и отчислений от неё
    (мемориальный
    ордер
    ,
    составляемый на основе рабочих табелей
    при расчете повременной оплаты труда
    и нарядов – при сдельно-премиальной);

  • списания
    подотчетных сумм (авансовые
    отчеты
    );

  • услуг
    сторонних организаций (акт
    о выполнении
    );

  • и
    т.д.

В
конце отчетного периода происходит
списание накладных расходов на базе
распределения прямой заработной платы
производственных рабочих (обычно
плановый показатель размера накладных
расходов закладывается на уровне 165% от
ОЗП).

Основные
проводки по дебету счета 20/5 “Основное
производство (завод)” представлены в
таблице 9.

«Таблица

20/5
Основное производство (завод)

N
оп.

От
кого/кому

Содержание
операции

Документ

Дебет

Счета

Кредит

Счета

Сумма
(тыс. руб.)

1.

Списание
материалов на счет 20/5

ТРЕБОВА-НИЯ

20/5

10

152,6

2.

Начислена
заработная плата

МЕМОР.
ОРДЕР

20/5

70/1

142,4

3.

Отчисления
в ПФ

МЕМОР.
ОРДЕР

20/5

69/1

41,9

4.

Отчисления
в ФСС

МЕМОР.
ОРДЕР

20/5

69/2

7,8

5.

Отчисления
в ФСС (травматизм)

МЕМОР.
ОРДЕР

20/5

69/21

0,3

6.

Отчисления
в ФОМС

МЕМОР.
ОРДЕР

20/5

69/3

5,2

7.

Отчисления
в ФЗ

МЕМОР.
ОРДЕР

20/5

69/4

2,1

8.

Начислено
в резервный фонд

МЕМОР.
ОРДЕР

20/5

89.001

14,9

9.

Списание
26 на 20/5

СПРАВКА

20/5

26

204,0

10.

Списание
НДС на заказ 20100,20101.-сч.19/1

отр.
— 31.03

20/5

19/1

9,2

Итого

580,4

Таким
образом, можно рассчитать соотношение
затрат опытного производства представленный
в денежном эквиваленте (Рис. 2)

(тыс.
руб.)

«Рис.

Как
видно из этой диаграммы, самую большую
долю в составе издержек опытного
производства составляют накладные
расходы.

Отметим,
что далее расходы списываются на счет
40 «Готовая продукция», либо на дебет
счета 20/4 (заказы института). При этом
сумма по проводке

Д-т
20/4 К-т 20/5

равна
фактическому размеру произведенных
затрат, то есть в данном случае имеет
место система учёта затрат попередельным
методом, когда для изготовления конечной
продукции она должна пройти несколько
цехов (центров затрат). Эти расходы
финансируются за счет государственного
бюджета, следовательно, реализация
продукции, производство которой
субсидируется государством, не облагается
НДС. Поэтому стоимость материалов,
списываемых на счёт 20/5 в части отпущенных
на производство по заказам государства
(а конкретно Департамента механизации
и электрификации Минсельхозпрода РФ),
должна включать уплаченный по ним НДС.
В бухгалтерском учёте исследуемого
предприятия списание НДС, уплаченного
при приобретении ценностей и раннее
учтенного на счете 19/1, в части отпущенных
ценностей на данные заказы, производится
в конце месяца проводкой

Д-т
20/5 К-т 19/1

Выпуск
готовой продукции отражается проводкой:

Д-т
40 К-т 20/5 (фактическая
себестоимость)


2.4.2
Услуги по сертификации оборудования

На
каждый этап по заказу по выполнению
проведения сертификационных испытаний
планово-экономическим отделом составляется
калькуляция базовой стоимости
научно-технической продукции.

Данная
калькуляция служит для целей расчета
договорной цены. Как правило, закладываемая
рентабельность составляет 10% от плановой
себестоимости. Состав затрат по данной
теме включает:

  • основную
    заработную плату рабочих;

  • дополнительную
    заработную плату (11% от ОЗП);

  • отчисления
    на социальные нужды (39,5% от зарплаты);

  • услуги
    сторонних предприятий;

  • накладные
    расходы (148% от ОЗП);

итого:
плановая себестоимость

  • прибыль;

итого:
базовая стоимость договора.

Договорная
цена включает НДС и налог с продаж, что
указывается в Протоколе соглашения о
договорной цене.

Затраты
по данным темам учитываются, как
отмечалось выше, по дебету счета 20/3
«Основное производство (хоз. договора)».
В таблице 10
представлены
начисления на себестоимость по научным
хозяйственным договорам за 1 квартал
2003 г.

«Таблица
10»

20/3
Основное производство (хоз.договора)

(тыс.
руб.)

N
оп.

От
кого/кому

Содержание
операции

Документ

Дебет

Счета

Кредит

Счета

Сумма
(тыс. руб.)

1.

Начислена
заработная

Плата

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

70/1

19,2

2.

Отчисления
в ПФ

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

69/1

5,7

3.

Отчисления
в ФСС

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

69/2

1,1

4.

Отчисления
в ФСС (травматизм)

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

69/21

0,05

5.

Отчисления
в ФОМС

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

69/3

0,7

6.

Отчисления
в ФЗ

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

69/4

0,2

7.

Начислено
в резервный фонд

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

89.001

2,0

8.

Списание
26 на 20/3

СПРАВКА

20/3

26

27,3

9.

Оказанные
НАМ

Услуги-

Госстандарт(20/3)

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

76

1,7

10.

Списание
ТМЦ на счет 20

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

12/1

2,6

11.

Павин
В.А.

Авансовый
отчет

МЕМОР.
ОРДЕР

20/3

71/1

0,1

Итого

60,65


2.5
Система автоматизации бухгалтерского
учёта

Проанализируем,
на каком уровне находится автоматизация
бухгалтерского учета на данном
предприятии.

Система
автоматизации рассчитана на 5 сетевых
пользователей, поэтому должным образом
оборудованы автоматизированные рабочие
места и организован учет на следующих
участках:

  • основных
    средств и прочих ТМЦ;

  • расчета
    себестоимости и учета начислений на
    нее;

  • учета
    расчетов с дебиторами-кредиторами;

  • учета
    денежных средств и операций на расчетном
    счете.

  • и
    др.

Отметим,
что программа «Парус», используемая
для учета хозяйственных операций на
исследуемом объекте, охватывает все
стадии бухгалтерского учета.

На
первой
стадии
оформляются необходимые первичные
документы, служащие основанием для
перемещения денежных средств или
материальных ценностей. С помощью
программы можно подготовить необходимые
платежные документы и внутренние
документы на перемещение материальных
ценностей.

На
второй
стадии
операции, совершенные на основах
соответствующих документов, отражаются
на счетах бухгалтерского учета.

В
системе автоматизации предусмотрен
комплекс специальных средств, позволяющих:

  • вести
    учет всех хозяйственных операций в
    хронологическом порядке с отражением
    средств на синтетических счетах и
    счетах аналитического учета;

  • вести
    учет основных средств в инвентарной
    картотеке, регистрировать операции с
    инвентарными объектами, производить
    их переоценку, рассчитывать амортизационные
    отчисления, производить операции по
    перемещению, реконструкции, ремонту,
    списанию инвентарных объектов, хранить
    историю всех этих операций;

  • вести
    учет материальных запасов в разрезе
    матери­ально-ответственных лиц
    (напомним, что для оценки материальных
    ценностей в ОАО «ПРАК» применяется
    метод «средняя стоимость»);

  • вести
    учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

На
третьей
стадии готовятся
внутренние и внешние от­четные
документы по фактам финансово-хозяйственной
деятельности за определенный учетный
период.

На
этой стадии по данным учета хозяйственных
операций можно:

  • получать
    периодическую отчетность по движению
    средств в виде оборотного баланса,
    главной книги, книги учета хозяйственных
    операций, кассовой книги, ведомостей
    аналитического учета нескольких видов,
    ведомостей расчетов с дебиторами и
    кредиторами, инвентаризационной описи,
    отчетов по аналитическим данным к
    счетам, настраиваемых отчетов;

  • получать
    баланс предприятия, приложения к балансу
    и другие формы отчетности для представления
    в государственные органы.

На
четвертой,
заключительной, стадии проводится
анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.

С
помощью словарей системы можно настроить
план счетов по своему усмотрению,
составить описание структуры баланса
организации, включить в систему
дополнительные формы платежных либо
внутренних докумен­тов, что является
положительным моментом.

Отдельным
АРМ оборудован участок учета заработной
платы. Расчет производится также
автоматизировано с использованием
программы УПТЗ (учета персонала, труда
и заработной платы). Преимуществом можно
считать, что локальная сеть и описанные
две бухгалтерские программы поддерживаются
единым производителем – корпорацией
«ПАРУС». Данный производитель обеспечивает
сервисное обслуживание на всем протяжении
использования программ автоматизации
учета, а также возможность обратиться
за консультацией по телефону «горячей
линии».

Существует
возможность переноса свода проводок
(мемориального ордера) из программы
расчета заработной платы в программу
автоматизации бухгалтерского учета и
автоматического создания в ней проводки
по начислению заработной платы на
соответствующие калькуляционные счета
(так называемой «пятой проводки»).


Глава
3. Анализ и рекомендации по системе
учета издержек производства ОАО «ПРАК»


3.1.
Анализ структуры затрат

Планирование
и учет себестоимости на предприятии
ведут по элементам затрат и калькуляционным
статьям расходов.

Материальные
затраты (сырье и материалы, покупные
комплектующие изделия и полуфабрикаты,
топливо, электроэнергия, теплоэнергия
и т.д.), Как правило наибольший удельный
вес в себестоимости занимают затраты
на сырье и материалы. Общая сумма затрат
по этой статье зависит от объема
производства продукции (VBП),
ее структуры (УДi).
Последние в свою очередь зависят от
количества (массы) расходованных
материалов на единицу продукции (УРi)
и средней цены материалов (Цi).
Влияние этих факторов на изменение
общей суммы материальных затрат
определяется способом цепной подстановки.
Для этого необходимо иметь следующие
данные:

Затраты
материалов на производство продукции.

  • по
    плану;

  • по
    плану, пересчитанному на фактический
    выпуск продукции при плановой ее
    структуре;

  • по
    плановым нормам и плановым ценам на
    фактический выпуск продукции при
    фактической ее структуре;

  • фактический
    по плановым ценам;

  • фактически

Если
анализируется себестоимость единица
продукции, то расчет влияния факторов
на изменение суммы материальных затрат
производится по модели методом цепной
подстановки:

УМЗi
= УРi
i

Рассмотрим
расход сырья и материалов на единицу
продукции.

Этот
показатель зависит, в первую очередь,
от качества, замены материала одного
вида другим, изменяя рецептуры сырья,
техники, технологии и организации
производства, квалификации работников,
отходов сырья и другими возможными
вариантами. Сперва необходимо узнать
изменение удельного веса материалов
за счет того или иного фактора, а затем
умножить на плановые цены и фактический
объем производства i
– го вида продукции. В результате получим
прирост суммы материальных затрат на
производство этого вида изделия за счет
соответствующего фактора.

Далее
рассмотрим анализ прямых трудовых
затрат.

Прямые
трудовые затраты занимают значительный
удельный вес в себестоимости продукции
и оказывают большое влияние на формирование
ее уровня. Поэтому анализ динамики
зарплаты на рубль товарной продукции,
ее доли в себестоимости продукции,
изучение факторов, определяющих ее
величину, и поиск резервов экономии
средств по данной статье затрат имеют
большое значение. Общая сумма прямой
зарплаты зависит от объема товарной
продукции, ее структуры и уровня затрат
на отдельные изделия. Последний в свою
очередь определяется трудоемкостью и
уровнем оплаты труда за 1 чел. — ч.

Трудоемкость
продукции и уровень оплаты труда зависят
от внедрения новой, прогрессивной
техники и технологии, механизации и
автоматизации производства, организации
труда, квалификации и т.д.

Для
более глубокого изучения причин изменения
себестоимости следует проанализировать
отчетные калькуляции по отдельным
изделиям, сравнить их фактический
уровень с данными пошлых лет в целом и
по статьям затрат (см. таблицу № 11)

«Таблица
11»

Исходные
данные для факторного анализа
себестоимости по изделиям А и Б.

ПОКАЗАТЕЛИ

Обозначение

База

Отчет

База

Отчет

Порядок
расчета

%

выполне-ния
плана

Разница
(2)-(1)

№ п/п

Формула

А

Б

1

2

1

2

3

4

5

6

1
Объем продукции в штуках,

V

85636

84102

92486,880

91671,180

1

V*(1+k)

99,12

-815,70

в
том числе по типам:

А

VА

29973

31959

28670,933

33918,337

3

VА*fA

118,30

5247,40

Б

VБ

55663

52143

63815,947

57752,843

4

V-VА

90,50

-6063,10

2.
Средняя цена единицы продукции в
денежных единицах (ден.ед.).

Ц

250

265

245,000

270,300

6

Ц*(1+k)

110,33

25,30

в
том числе по типам: А

ЦА

157,11

175,29

152,397

170,031

8

ЦА*(1+k)

111,57

17,63

Б

ЦБ

300,02

319,98

286,604

329,188

11

ДБ/VБ

114,86

42,58

3.
Объем реализации в стоимостном
выражении. тысяч денежных единиц
(тыс.ден.ед.).

Д

21409

22287

22659,286

24778,720

7

V*Ц

109,35

2119,43

в
том числе по типам:

А

ДА

4709

5602

4369,356

5767,179

9

VАA

131,99

1397,82

Б

ДБ

16700

16685

18289,930

19011,541

10

Д-ДА

103,95

721,61

4.
Удельный вес производства продукции
(%) по

А

fА

35

38

31

37

2

fA+k

119,35

6,00

Б

fБ

65

62

69

63

5

100-fА

91,30

-6,00

5.
Расходы на производство и реализацию
продук

ции
(тыс.ден-ед.), всего:

Е

19565

20430

20284,992

21823,747

14

V*C

107,59

1538,76

из
них

-постоянные

Епост

11739

12258

13388,095

13967,198

18

Е-Езав

104,33

579,10

-зависящие

Езав

7826

8172

6896,897

7856,549

17

Езав*fзав

113,91

959,65

в
том числе по типам:

А

ЕзавА

1937

2150

-192,416

1119,974

19

Езав-ЕзавБ

-582,06

1312,39

Б

ЕзавБ

5889

6022

7089,314

6736,575

16

VБ*СзавБ

95,02

-352,74

б.
Себестоимость производства и реализации
про

дукции
(ден.ед.)

С

228,467

242,924

219,328

238,066

13

C*(1+k)

108,54

18,74

Спост

137,08

145,756

144,757

152,362

22

С-Сзав

105,25

7,61

Себестоимость
единицы продукции в зависящей

Сзав

91,387

97,168

74,572

85,704

21

Езав/V

114,93

11,13

Части

в
том числе по типам:

А

СзавА

64,62

67,258

-6,711

33,020

20

ЕзавА/VА

-492,01

39,73

Б

СзавБ

105,8

115,49

111,090

116,645

15

CзавБ*(1+k)

105,00

5,55

7.
Среднегодовая численность
производственного

персонала,
человек

Ч

4875

4917

5216,25

4966,17

23

Ч*(1+k)

95,21

-250,08

Чраб

3181,9125

3525,9807

25

Ч*fраб

110,81

344,07

Чпроч

2034,3375

1440,1893

27

Ч-Чраб

70,79

-594,15

8.
Удельный вес рабочих в общем
контингенте(%)

fpаб

65

70

61

71

24

fpаб+k

116,39

10,00

9
Среднегодовая выработка продукции
на одного

работающего
(ден.ед./чел)

В

4392

4533

4343,980

4989,503

26

Д/Ч

114,86

645,52

10.
Среднегодовая стоимость основных
производ-ственных фондов (млн.ден
ед.)

ОФ

230

235

243,800

244,400

28

ОФ*(1+k)

100,25

0,60

ОФакт

78,016

85,540

30

ОФ*fакт
Оф

109,64

7,52

ОФпас

165,784

158,860

31

ОФ-ОФакт

95,82

-6,92

11
Фондоотдача (по доходам)

Фо

93,08

91,1

92,942

101,386

32

Д/ОФ

109,09

8,44

12
Удельный вес активных фондов в общей
стои

мости
основных фондов (%)

fакт
Оф

30

30

32

35

29

fакт
Оф +

k

109,38

3,00

13
Затраты материалов на производство
продук

ции
(тыс.ден.ед.)

З

8564

8410

9163,48

8830,500

33

З*(1+k)

96,37

-332,98

14
Материалоотдача

Мо

2,5

2,65

2,473

2,806

34

Д/З

113,48

0,33

fзав

0,4

0,4

0,34

0,36

12

Eзав/E+k

105,88

0,02

Группировка
затрат по экономическим элементам
необходима для того, чтобы изучить
материалоемкость, энергоемкость,
трудоемкость, фондоемкость и установить
влияние технического прогресса на
структуру затрат. Если, например, доля
заработной платы уменьшается, а доля
амортизации увеличивается, то это
свидетельствует о повышении технического
уровня предприятия, о росте производительности
труда. Удельный вес зарплаты сокращается
и в том случае, если увеличивается доля
покупных комплектующих изделий,
полуфабрикатов, что говорит о повышении
уровня кооперации им специализации.

Далее
рассмотрим анализ затрат на один рубль
товарной продукции.

Основной
выгодой применения этого показателя
служит его универсальность, возможность
применения во многих отраслях деятельности,
и в то же время показывает прямую связь
между себестоимостью и прибылью.
Определяется отношением общей суммы
затрат на производство и реализацию
продукции к стоимости произведенной
продукции Затраты на один рубль товарной
продукции непосредственно зависят от
изменения общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции и
от изменения стоимости произведенной
продукции. На общую стоимость затрат
оказывают влияние объем производства
продукции, ее структура, изменение
переменных и постоянных затрат, которые
в свою очередь могут увеличиваться или
уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости
продукции и цен на потребленные ресурсы.
Стоимость товарной продукции зависит
от объема выпуска, его структуры и цен
на продукцию.(см. таблицу 12)

«Таблица
12»

Анализ
выручки от реализации по основным
факторам (TAT — 1).

Показатели

Темп
роста объем-ного фактора,%

Результативный
показатель, ТЫС.ДЕН. ЕД.

Абсолютное
отклонение, всего

В
том числе от влияния

База

Скорректиро-ванный
на рост объемного фактора

Отчет

Объемного
фактора

Качествен-ного
показателя и структуры

А

1

2

3

4

5

6

7

1.
Объем продукции:

99,12

22659,286

22459,439

24778,720

2119,434

-199,847

2319,281

2.
Типа А

118,30

4369,356

5169,043

5767,179

1397,823

799,687

598,136

З.Типа
Б

90,50

18289,930

16552,218

19011,541

721,611

-1737,712

2459,323

4.
Сумма по типам продукции (4=2+3)

Х

22659,286

21721,261

24778,720

2119,434

-938,025

3057,459

5.Влияние
структуры (5=1-4)

Х

0,000

738,179

738,179

-738,179

Рассматривая
структуру затрат по экономическим
элементам ОАО «ПРАК», можно увидеть,
что подавляющую долю в ней занимают так
называемые «прочие затраты» (Рис. 3).

«Рис.

75%
— Прочие затраты

12%
— Затраты на оплату труда

5%
— Материальные затраты (за вычетом
возвратных отходов)

5%
— Отчисления на социальные нужды

3%
— Амортизация основных фондов

Это
говорит о том, что в составе издержек
производства большую долю занимают
накладные расходы (по рассмотренным
двум направлениям деятельности эта
доля составляет около 75%), что объясняется
спецификой деятельности организации.
Структура накладных расходов, учитываемых
на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
представлена в следующей диаграмме
(Рис. 4)

«Рис.

55%
— Расчеты со сторонними организациями

19%
— Зарплата непроизводственного персонала

9%
— Износ основных средств

7%
— Отчисления с заработной платы

4%
— Материалы

2%
— Начисления в резервный фонд

4%
— Прочие

В
числе услуг сторонних организаций
основную долю занимают оплата коммунальных
услуг (потребление электроэнергии,
воды, отопления, телефонной связи и
т.д.). Наметившаяся тенденция экономической
реформы в части энергетических компаний
(создание специального государственного
ведомства), поощрение энергокомпаний
в безакцептном списании средств со
счетов потребителей говорит о том, что
в ближайшем будущем можно говорить об
увеличении данных косвенных расходов.

Расходы
по содержанию машин и оборудования
включают в себя амортизацию машин и
технологического оборудования, затраты
на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация
основных средств не зависит от объема
производства и является условно –
постоянными затратами. Общая сумма
зависит от количества машин и оборудования,
их структуры, стоимости и норм амортизации.
Стоимость оборудования может изменится
за счет приобретения более дорогих
машин и их переоценки в связи с инфляцией,
что касается норм амортизации, то они
изменяются , довольно, редко и только
по решению правительства. Средняя норма
амортизации может изменится из-за
структурных сдвигов в составе фондов:

__

?НА
=
?
(?
УДi
*На
i).

Удельная
Амортизация на единицу продукции зависит
еще и от объема производства продукции.
Чем больше продукции выпущено на данных
производственных мощностях, тем меньше
амортизации и других постоянных затрат
приходится на единицу продукции (см.
таблицу 13)

«Таблица
13»

Рекомендации
снижения общезаводских расходов

Статья
расходов

Фактор
изменения

Зарплата
работников аппарата и управления

Одним
из возможных факторов снижения служат:
изменение численности персонала или

изменение
средней зарплаты (окладов, премий,
доплат)

Содержание
основных фондов:

-Амортизация

-Освещение,
отопление, водоснабжение и др.

Изменение
стоимости фондов и норм амортизации

Изменение
норм потребления и стоимости услуг

Затраты
на текущий ремонт, испытания, опыты

Изменение
объема работ и их стоимости

Содержание
легкового транспорта

Изменение
количества машин и отведенных норм
на содержание

Расхода
по командировкам

Изменение
количества командировок, средней
продолжительности, установленных
норм средней стоимости одного дня
командировки.

Расходы
на содержание сторожевой охраны

Изменение
численности работающих, их оплаты

Оплата
простоев

Изменение
количества человек-дней простоя и
уровень оплаты за один день простоя

Потери
от порчи и недостачи материалов
оборудования

Изменение
количества материалов и их стоимости

Налоги
и отчисления о заработной платы

Изменение
сумм начисления зарплаты и процентных
ставок обложения по каждому виду

Расходы
на охрану труда

Изменение
объемов намеченных мероприятий и их
стоимости


3.2
Анализ формирования себестоимости
продукции

Нужно
отметить, что подавляющая часть долгов
по оплате коммунальных услуг возмещается
за счет арендаторов. В бухгалтерском
учете данная операция отражается
проводкой:


Д-т
99.001 «Прибыль (убыток) отчетного периода»

К-т
26

Косвенные
расходы в соответствии с тем, что на
исследуемом предприятии готовая
продукция и незавершенное производство
оцениваются по полной себестоимости,
распределяются в определенных долях
по всем видам деятельности. При этом в
качестве единой базы распределения
косвенных расходов принята основная
заработная плата производственных
рабочих. Возникает вопрос о правильности
включения косвенных расходов в
себестоимость продукции по различного
рода видам деятельности предприятия.

Вспомним,
что в первой части данной работы был
отмечен следующий аспект проблемы
распределения косвенных расходов.

Согласно
Инструкции по налогу на прибыль,
общехозяйственные расходы распределяются
пропорционально размеру выручки,
полученной от каждого вида деятельности
в общей сумме выручки.

Сравним
доли в реализационном обороте по разным
видам деятельности и соответствующие
коэффициенты распределения косвенных
расходов, по которым были произведены
начисления на статьи затрат в первом
квартале (см. таблицу 14):


«Таблица
14»

Распределение
затрат по видам деятельности.

Счёт

Оборот
по дебету

Оборот
по кредиту

Реализация

Всего
(тыс. руб.)

В
т.ч. с кредита сч. 26

Сумма
(тыс. руб.)

Корр.
Счета

Сумма
(тыс. руб.)

%

сумма

%

20/1

746

51

10%

497

45

497

41%

20/3

60

27

5%

32

45

32

3%

20/4

2838

238

44%

148

96

148

12%

20/5

581

204

38%

530

10,
20/4, 40

530
(450+80)

44%

20/6

34

17

3%

итого

4259

537

100%

1207

1207

100%

Как
видно из этой таблицы, коэффициенты
распределения косвенных затрат на
объекты калькулирования и доли в обороте
по различным видам деятельности
отличаются, особенно сильно в части
услуг по регистрации оборудования (счет
учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных
договоров по испытаниям и сертификации
оборудования.

Поэтому,
так как исследуемое предприятие
занимается несколькими видами деятельности
(машиностроение, оказание научно-технических
услуг), то разумно распределять косвенные
расходы по этим видам пропорционально
обороту по реализации. Данный порядок
распределения должен быть отражен в
Учетной политике.

Далее
косвенные расходы могут распределяться
внутри центров затрат по носителям
затрат в соответствии с принятой
методикой.

Обратимся
к таблице 11, в которой представлен состав
затрат на выполнение хозяйственных
договоров по сертификации оборудования.
Учитывая то, что исполнение данных
договоров занимает непродолжительный
период времени, то можно предположить,
что косвенные расходы, включаемые в
себестоимость услуг по испытанию и
сертификации продовольственного
оборудования в размере плановых 140% от
ОЗП сотрудников отдела, не являются
столь производственно необходимыми.
Этот вывод подтверждается так же и тем,
что испытания проводятся на территории
заказчика.

Таким
образом, для учета издержек по данному
виду деятельности можно рекомендовать
использовать метод «директ-костинг»,
при котором накладные расходы будут
непосредственно списываться на счёт
учета реализации 90/2 «Продажи»
(хозяйственного договора):

Д-т
90/2 К-т 20/3

Почему
это является целесообразным? Как правило,
отношение фактических косвенных
расходов, собранных в конце отчетного
месяца, к основной производственной
зарплате рабочих расходится с плановым
показателем. Следовательно, предполагаемая
прибыль по данным хозяйственным договорам
может резко сократиться из-за возросшей
доли косвенных расходов, включаемых в
полную себестоимость. И тогда фактическая
производственная цена оказываемых
услуг может превысить плановую, которая
была запротоколирована в ходе подписания
договора. В случае же использования
метода «директ-костинг», этого не
произойдет, и тогда издержки, учтенные
по дебету счета 20/3 не изменятся.

Рассмотрим
анализ себестоимости опытного
производства.

Оценка
незавершенного производства и
себестоимости продукции здесь также
производится в сумме фактических
произведенных издержек, включающих
часть косвенных издержек.

Если
мы представим, что косвенные расходы в
той же доле будут списываться не на счет
основного производства, а непосредственно
на соответствующий счет реализации –
90 «Продажи» , то объем затрат, учтенных
на счете 20/5 «Основное производство
(завод)» в течение 1 квартала 2000 г.,
если из них будет исключена статья
накладных расходов, снизится с 580 тыс.
до 376 тыс. руб.

Ясно,
что в составе производственных издержек
данного центра затрат так же, как и в
любом другом производстве отрасли
машиностроения, подразумеваются расходы
на освещение, отопление, потребление
воды и электроэнергии.

Поэтому
включение косвенных издержек в
себестоимость оправдано, и здесь речь
может вестись о другом.

Следуя
экономической целесообразности, в
себестоимость продукции завода необходимо
включать косвенные расходы, непосредственно
связанные с производственной деятельностью
данного подразделения. В качестве таких
издержек могут быть:

  • Зарплата
    администрации завода;

  • Соцстрах
    на зарплату администрации завода;

  • Содержание
    и ремонт зданий и сооружений;

  • Потребленная
    опытным производством вода, тепло,
    электроэнергия;

  • Зарплата
    рабочих обслуживающих оборудование;

  • Соцстрах
    на зарплату рабочих, обслуживающих
    оборудование;

  • Амортизация
    производственного оборудования;

Для
этого необходимо разделить учёт косвенных
издержек по этим направлениям.

Обратимся
к рисунку 4. Как уже было отмечено, базой
для распределения косвенных издержек
на носители затрат является основная
производственная зарплата рабочих. Так
как производство в равной степени
является материалоемкости и трудоемким
(затраты на материалы в 1 квартале 2003 г.
составили 152,6 тыс. руб., а расходы на
оплату труда производственных рабочих
— 142,4 тыс. руб.), то данный выбор распределения
экономически оправдан.


Заключение

Управление
предприятием представляет собой процесс
обеспечения его деятельности для
достижения поставленных целей. Целью
нормально функционирующего предприятия
является получение максимальной прибыли
с наименьшими затратами для формирования
источников последующего экономического
развития предприятия, которое позволит
вести инвестиционную политику, политику
реконструкции и расширения производства;
социальную политику развития коллектива,
дающую базу для формирования кадровой
политики, и т. д. Финансовый результат
деятельности предприятия в свою очередь
во многом зависит от правильно выбранной
стратегии управления себестоимостью.
Модели, основанные на изучении
взаимоотношения затрат, объема
производства и прибыли, дают возможность
руководителям предприятия планировать
и прогнозировать деятельность фирмы.

Одна
из серьезных проблем руководителя
предприятия сегодня — невозможность
принятия управленческих решений на
основании бухгалтерской информации,
так как предложенные Минфином РФ методы
классификации учета затрат, в рамках
которых формируется информационная
база для менеджеров российских фирм,
не позволяют правильно и полноценно ее
использовать для анализа и прогнозирования.
Поэтому для финансово-экономического
управления предприятием необходима
разработка системы методов и рекомендаций
по формированию более точной информации
в российских условиях.

Одним
из проверенных мировой практикой
эффективных способов управления
себестоимостью в рыночных условиях
является управление через центры затрат.
Эта форма управления стоимостью в
различных вариантах применяется
практически всеми крупными и средними
компаниями.

Причем
себестоимость может включать затраты
как прямые, так и косвенные расходы. Она
может калькулироваться на основе только
произведенных расходов, связанных с
изготовлением данного вида продукции.
Все же другие виды затрат, которые также
по своей экономической сущности
составляют часть текущих издержек, либо
включаются в калькуляцию, либо нет, то
есть возмещаются единой суммой из
выручки (или валовой прибыли).

Таким
образом, для реализации задач оптимального
финансового управления предприятием
целесообразно выделять центры формирования
затрат с делением затрат на условно-постоянные
(косвенные) и переменные (прямые).

Рассмотрим
систему формирования информации для
реализации целей управления себестоимостью
на предприятии (Рис. 5)

«Рис.

Данный
механизм формирования центров затрат
для управления себестоимостью на
предприятии позволит решить следующие
задачи управления:

  1. Получение
    оперативной информации по затратам
    каждого центра и его структурных единиц;

  2. Анализ
    затрат в разрезе каждого центра;

  3. Составление
    бюджета расходов на предприятии и
    прогнозирование затрат по центрам;

  4. Получение
    оперативной информации для управления
    стоимостью, расчета объема продаж с
    заданной прибылью;

  5. Согласование
    и увязка задач производства, управления
    и маркетинга на долгосрочной и
    краткосрочной основе;

  6. Создание
    информационной базы для принятия
    управленческих решений по стратегии
    и тактике работы предприятия в условиях
    рынка.

Учитывая
изложенное, можно сказать, что в дополнение
к бухгалтерскому учету, который главным
образом удовлетворяет нужды внешних
органов и органов общегосударственной
статистики и данные которого используются
на уровне управления народным хозяйством
в целом, на предприятиях должна быть
создана эффективная система интегрированного
внутризаводского учета, всесторонне и
комплексно характеризующего протекание
и результаты производственно-хозяйственной
деятельности на различных уровнях,
вплоть до отдельных рабочих мест. В
результате появится качественно новый
вид учета – производственный учет,
который в основном на базе бухгалтерского
учета должен синтезировать элементы
всех видов хозяйственного учета, а также
элементы экономического анализа, что
обеспечит возможность активного
наблюдения за величиной, направлением,
целесообразностью и эффективностью
расходования производственных ресурсов.

Развитие
рыночных отношений и связанные с этим
потребности экономической практики
будут стимулировать дальнейшие
исследования в направлении управленческого
(производственного) учета и путей его
организации на предприятиях России.


Список
используемой литературы

    1. Указ
      Президента РФ «Об основных направлениях
      налоговой реформы в Российской Федерации
      и мерах по укреплению налоговой и
      платежной дисциплины» от 08/05/96 № 685.

    2. Закон
      РФ «О налоге на прибыль предприятий и
      организаций» от 27/12/91 № 2116-1 (в редакции
      от 04/05/99)

    3. Федеральный
      закон «О внесении изменений и дополнений
      в закон «О налоге на прибыль». от
      31/12/95 № 227-ФЗ

    4. Федеральный
      Закон «Об упрощенной системе
      налогообложения, учета и отчетности
      для субъектов малого предпринимательства»
      (с изменениями и дополнениями). от
      29/12/95 № 222-ФЗ

    5. Федеральный
      Закон «о бухгалтерском учете» от
      21/11/96 № 129-ФЗ.

    6. Гражданский
      Кодекс РФ части I
      и II,
      приняты Государственной Думой 21/10/94 и
      22/12/95.

    7. Налоговый
      Кодекс РФ, Глава 25, часть 2,включена с
      01.01.2002 г. Федеральным Законом от
      06.08.2001 г. №110-ФЗ.

    8. «Положение
      о составе затрат по производству и
      реализации продукции (работ, услуг)
      включаемых в себестоимость продукции
      (работ, услуг) и о порядке формирования
      финансовых результатов учитываемых
      при налогообложении прибыли»,
      утвержденное Постановлением Правительства
      РФ от 5/08/92 № 552 с последующими изменениями,
      в том числе внесенными Постановлением
      Правительства РФ от 01/07/95 № 661

    9. Положение
      о составе затрат по производству и
      реализации продукции (работ, услуг),
      включаемых в себестоимость продукции
      (работ, услуг), и о порядке формирования
      финансовых результатов, учитываемых
      при налогообложении прибыли. (в редакции
      от 31.05.2000 г. N 420)

    10. Положение
      по бухгалтерскому учету «Расходы
      организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом
      Минфина России от 06/05/99 № 33н.

    11. Положение
      о бухгалтерском учете и отчетности в
      Российской Федерации ПБУ 4/98 утверждено
      приказом Минфина РФ от 29/07/98 № 34н.

    12. Положение
      по бухгалтерскому учету «Учетная
      политика организации» ПБУ 1/98 утверждено
      приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н, в
      редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999
      г. №107н

    13. Приказа
      Минфина РФ «О квартальной бухгалтерской
      отчетности» от 27/03/96 № 31

    14. Инструкция
      о порядке заполнения форм годовой
      бухгалтерской отчетности, «О формах
      бухгалтерской отчетности организаций»,
      утверждена Приказом Минфина РФ
      от13/02/2000 № 4н

    15. Инструкция
      «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
      налога на прибыль предприятий и
      организаций» согласованы с Министерствами
      экономики и финансов и приняты к
      руководству налоговыми органами на
      основании письма Госналогслужбы РФ
      от 10 августа 1995 г. № 37

    16. Типовые
      рекомендации по планированию, учету
      и калькулированию себестоимости научно
      – технической продукции, утверждены
      приказом Министерства науки и технической
      политике РФ от 15/06/94 № ОР22-2-46, согласованы
      с
      Министерствами
      экономики и финансов и приняты к
      руководству налоговыми органами на
      основании письма Госналогслужбы РФ
      от 30/09/94 № НИ-6-17/377

    17. Приказ
      Министерства РФ атомной энергии и
      Министерства сельского хозяйства и
      продовольствия РФ от 03.09.1997 г. №540/377 «О
      передаче в ведение ОАО «ПРАК» Министерству
      сельского хозяйства и продовольствия
      РФ».

    18. Приказ
      Министерства сельского хозяйства и
      продовольствия РФ «Об утверждении
      устава ОАО «ПРАК»» от 14.03.1998 г.

    19. Состав
      затрат, нормы амортизации, инвентаризация,
      списание недостач. – М.: «Разум», 1996.

    20. Бакаев
      А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и
      др. Бухгалтерский учет: Учебник. –
      М.:Бухгалтерский учет, 2002.

    21. Баканов
      М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа
      хозяйственной деятельности. — М.: Финансы
      и статистика 1997

    22. Гальперен
      В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И.
      Микроэкономика. В 2-х Т. — Спб.: Экономическая
      школа, 1994.

    23. Друри
      К. Введение в управленческий и
      производственный учет: Пер. с англ.
      –М.: Аудит, 1994

    24. Касьянова
      Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет –
      2000: бухгалтерский и налоговый
      Издательско-консультационная компания
      ООО «Статус-Кво» — М.: 2000.

    25. Ковалев
      В. В. Финансовый анализ: Управление
      капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
      отчетности. Финансы и статистика –
      М.:, 1995.

    26. Козлова
      Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н.,
      Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. –
      М.: Финансы и статистика. 1998.

    27. Ланцов
      В. А. Методы научно — технического,
      экономического и социального
      прогнозирования. Издательство СПбУЭФ
      -СПб.:,1993.

    28. Муравьев
      А. И. Пробле6мы измерения, оценки и
      планирования повышения эффективности
      производства. -ЛГУ, 1984.

    29. Николаева
      С.А. Принципы формирования и калькулирования
      себестоимости продукции Аналитика-Пресс
      — М.: 1997.

    30. Николаева
      С.А. Учет затрат в условиях рынка:
      Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс
      — М.: 1998.

    31. Пошерстник
      Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат
      в современных условиях. Москва –
      Санкт-Петербург. Издательский Торговый
      Дом «Герда» 2000.

    32. Савицкая
      Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
      предприятия.4-е издание – Минск: 2001.

    33. Семенов
      М., Елшина В., Орлова Н. Особенности
      учета и налогообложения при отчуждении
      имущества государственных унитарных
      предприятий, Финансовая газета№№
      13-14 2001.

    34. Четыркин
      Е. М. Методы финансовых и коммерческих
      расчетов. – М.: Дело, Business Речь, — М.:1992.


ПРИЛОЖЕНИЕ
1

Главный
бухгалтер

Заместитель
главного бухгалтера

Бухгалтера
по участкам учета:

Бухгалтер-кассир

основных
средств и ТМЦ

заработной
платы

расчетов
со сторонними организациями

затрат
на производство и финансовых результатов

реализации


Структура
бухгалтерской службы

Профессии
основных рабочих

Разряд

Списочная
численность, чел

Тарифная
ставка

Сдельная
расценка, руб

Директор

1

1

8,40

Зам.
директора

2

1

8,20

Экономист

3

15

8,00

Мастер,лаборант,приемщица

4

42

7,50

0,09

Аппаратчик

5

10

7,20

0,06

Оператор

6

15

7,10

Машинист

7

1

7,00

Электрик

8

20

6,90

ИТОГО

103

60,30

0,15

ПРИЛОЖЕНИЕ
3


Часовые
тарифные ставки

1
Как известно, учетная политика — это
документ, защищающий интересы предприятия
в области применения предприятием
правил организации и ведения бухгалтерского
учета, в котором должны быть заложены
нормы и условия, в рамках которых
предприятие считает возможным и
достаточным получать
достоверную
и оперативную информацию о хозяйственной
деятельности, опираясь на действующие
законодательные акты. Учетная политика
должна быть достаточной для управления,
контроля, анализа и планирования
хозяйственной деятельности предприятия
и находить применение при составлении
финансовой и статистической отчетности,
являясь одновременно базой для ведения
управленческого и налогового учета.

2
Метод ФИФО предполагает списание
материалов на затраты по фактической
себестоимости приобретения в
хронологическом поступлении партии
материалов. В этом случае учет материалов
должен вестись в разрезе поступающих
партий. Метод основывается на том, что
себестоимость материалов, приобретенных
в первую очередь, должна быть отнесена
к материалам, списанным в первую
очередь.

Метод
ЛИФО основан на том, что в первую очередь
на себестоимость списываются материалы
по фактической себестоимости последней
закупленной партии. При использовании
данного метода материальные запасы
оцениваются по ценам более ранних
покупок, в то время как себестоимость
продукции включает в себя стоимость
последних покупок. Этот метод позволяет
увеличивать себестоимость и уменьшить
прибыль во время усиления инфляции.

3
(party
(англ.) — часть, партия)

4
Приказом по предприятию, начиная со 2
квартала 2000 г. , на объекты основных
средств в части ПЭВМ применяется
ускоренная амортизация с повышающим
коэффициентом 2.

5
Вообще, на предприятии принято называть
контракт на производство оборудования
«заказом», а договор на научно-технические
услуги – «темой».

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО   7

1.1.
Классификация и состав затрат организации. 7

1.2.
Организация  синтетического и  аналитического учета затрат. 15

1.3. Методы
анализа затрат на производство и реализацию продукции. 21

ГЛАВА 2. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО
«СТИМУЛ»  28

2.1. 
Краткая характеристика предприятия. 28

2.2. Анализ
расходов предприятия. 34

2.3. Оценка
состояния учета затрат на производство продукции. 42

ГЛАВА 3.
АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ООО
«СТИМУЛ»  47

3.1. Оценка
выполнения плана производства и реализации продукции. 47

3.2.
Определение резервов снижения себестоимости продукции. 51

3.3.
Мероприятия, предлагаемые в целях оптимизации управления затратами  53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 58

СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 62

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 65

ВВЕДЕНИЕ

В условиях экономической свободы предприятия вынуждены
самостоятельного формировать учетную политику в соответствии с особенностями бизнеса.
Основные аспекты организации учета отражены в нормативных документах,
регулирующих учет в РФ. Нормативные документы также определяют границы
самостоятельности экономических субъектов. В рамках этих границ предприятия и
определяют учетную политику, влияние на выбор оказывают не только особенности
бизнеса, а также рыночные условия, существующие на территории России, форма
собственности и цели для которых это предприятие создано.   

Невозможно переоценить значимость бухгалтерского учета, от
полноты и правильности ведения которого в конечном итоге будет зависеть стабильность
и финансовое благополучие предприятия. От состояния бухгалтерского учета
напрямую зависит достоверность финансовой отчетности. Инвестиционная
привлекательность предприятия в свою очередь зависит от его финансового состояния.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций. В соответствии с законодательством бухгалтерский
учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской
Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если
иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. В
некоторых случаях разрешено совмещение бухгалтерского и налогового учета.

Основными задачами бухгалтерского учета являются обеспечение
достоверности, своевременности и непротиворечивости информации о деятельности
организации и об ее имущественном положении, а также о целесообразности
осуществления организацией хозяйственных операций. Эта информация необходима
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям
и собственникам имущества, а также внешним – инвесторам, кредиторам, кредитным
организациям и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Одним из основных разделов бухгалтерского учета является учет
затрат на производство продукции, который основан на следующих принципах:


неизменность принятой методологии учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;


полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;


правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;


разграничение в учете текущих затрат на производство и
капитальные вложения;


согласованность фактических показателей себестоимости
продукции с нормативными и плановыми.

В современных условиях рыночных
отношений, в рамках жесткой конкуренции на внутренних и мировых рынках, для
производственных предприятий основным вопросом считается управление затратами.
Для этих целей учет затрат должен быть эффективным и правильно отражать
себестоимость продукции. Т.к. в рыночных условиях предприятия не может оказывать
какого-нибудь существенного влияния на цену реализации продукции (определяется
рынком), то управлять прибылью оно может только в отношении затрат на
производство. Умение планировать и прогнозировать эффективность производства
определяет  конкурентоспособность продукции, а в итоге — получение максимально
возможной прибыли.

Вопрос формирования и учета
себестоимости  является одним из наиболее важных для любого предприятия. От
величины себестоимости зависит не только величина налога на прибыль
предприятия, существенным следует считать показатели рентабельности, которые и
определяют инвестиционную привлекательность конкретного бизнеса. Данные
бухгалтерского учета о затратах учитываются при оценке производственных
резервов, при осуществлении контроля за использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Успешная работа предприятия зависит от формирования
себестоимости, так как затраты на производство выступают важнейшим элементом
при определении конкурентоспособной цены продукции, информация о себестоимости
продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и
затратами. Одно из основных условий получения достоверной информации о
себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В
этом случае большое значение придается тому, как организован бухгалтерский учет
на предприятии, насколько правильно составлена учетная политика предприятия,
правильность организации аналитического учета и выбора объектов
калькулирования, что,  в свою очередь, дает возможность увидеть «узкие» места
складывающейся на предприятии себестоимости и наметить пути ее снижения.

Актуальность данной дипломной работы обусловлена тем, что
затраты на производство продукции являются целым комплексом, который взаимоувязывает
все издержки обращения предприятия как по подразделениям, так и по местам их
возникновения (коммерческие, управленческие и др.).

Цель дипломной работыиспользуя полученные в процессе
обучения теоретические знания, изучить особенности учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции конкретной организации, дать оценку
состоянию учета и предложить мероприятия по улучшению бухгалтерского учета.
Вторая цель дипломного проектирования – провести анализ затрат на производство
продукции и определить резервы по их снижению.

В соответствие с поставленной целью
определены задачи, решение которых позволит раскрыть тему дипломной работы:


изучить теорию учета и анализа затрат на производство
продукции;


ознакомиться с организацией учета на предприятии;


дать оценку состоянию учета на предприятии;


повести анализ затрат на производство продукции;


по результатам анализа предложить пути снижения затратами.

      
Объект исследования — ООО «Стимул». Предметом исследования являются регистры
бухгалтерского учета и формы финансовой отчетности в части определяющей состав
затрат предприятия, составляющих себестоимость продукции, виды группировок
затрат на производство продукции, а также учетная политика в части методов
оценки материальных затрат.

При написании данной дипломной работы
были использованы законодательные акты, нормативные документы освещающая данную
тематику и специальная литература.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО


1.1. Классификация
и состав затрат организации

Затраты — это стоимость ресурсов, 
использованных при производстве продукта  (продукция, работы, услуги)
. При организации учета необходимо учитывать некоторые
закономерности [
17,  с.201]:

1)   затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2)   величина использованных ресурсов должна быть представ­лена в денежном выражении для обеспечения соизмерения
различ­ных ресурсов;

3)  
понятие затрат
должно обязательно соотноситься с конкрет­
ными целями и задачами (производство продукции,
выполнение
работ, оказание услуг,
осуществление капитальных вложений,
функционирование
отдела, службы).

Затраты могут быть
классифицированы по разным признакам  [16,  с.173]:

  по экономической роли в процессе производства;

  по составу однородности;

  по способу включения в
себестоимость продукции;

  по периодичности
использования;

  по участию в
производстве;

 
по возможности нормирования.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся
на основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим
процессом производства продукции: затраты на сырье, основные и вспомогательные
материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и
другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства
и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных
расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и
комплексные расходы. Одноэлементными называют расходы, состоящие из одного
элемента – заработная плата, амортизация и др. Комплексными называют расходы, состоящие
из нескольких элементов.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются комплексными,
т.к. в их состав входят заработная плата соответствующего персонала, 
амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты
делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством
определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на
его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных
рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на
себестоимость  отдельных видов продукции  и распределяются косвенно (условно):
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и
некоторые другие. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных
расходов производят разными способами: пропорционально оплате труда работников,
пропорционально плановым и сметным затратам и т.п. Нередко основные расходы отождествляют
с прямыми, а накладные с косвенными.

В зависимости от периодичности использования затраты делятся
на текущие и единовременные. К текущим относят затраты, имеющие частую периодичность,
например – конкретный вид сырья или материалов, К единовременным (однократным)
можно отнести расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы
на рекламу и др.

По участию в производстве различают производственные и
внепроизводственные затраты. Производственные затраты непосредственно связаны с
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, и они включаются в
их себестоимость. К производственным затратам относятся материальные затраты,
расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, общепроизводственные
расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно
не связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, и они
не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение
прибыли от продажи продукции.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную
себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости
от принятого в организации порядка их списания, т.е. они могут являться как
производственными, так и внепроизводственными затратами. Если в учетной
политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости
продукции, то общехозяйственные расходы  списываются на счета учета затрат на
производство (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное
производство» и др.), т.е. включаются в состав производственных расходы. При
исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные
расходы  относятся к расходам всего периода (месяц, квартал, год) и списываются
на счет 90 «Продажи».

По возможности нормирования  затраты подразделяют на
нормируемые и ненормируемые:


нормируемые затраты – поддаются нормированию и включаются в
нормативную базу организации (материальные затраты, основная заработная плата
производственных рабочих и некоторые др.)


ненормируемые затраты – это затраты, по которым нормы не
установлены (потери от брака, простоев, оплата сверхурочных и т.д.)

По отношению к объему производства затраты подразделяют на
переменные, условно-переменные и постоянные. К переменным относят затраты, размер
которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.
Общепроизводственные расходы являются переменными.

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема
производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления
по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные
платежи и др. Общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются
вместе с объемом производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

По временным периодам различают затраты предшествующего
периода, отчетного периода, и будущих периодов.

Затраты предшествующего периода представлены в незавершенном
производстве (сальдо на начало периода по счетам 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства»). Методику
определения незавершенного производства каждое предприятие определяет для себя
и закрепляет в учетной политике.

Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в
отчетном периоде (обороты по счетам 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Основная их часть
включается в себестоимость продукции.

Затраты будущих периодов представляют собой затраты,
произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а
именно, расходы на подготовку и освоение производства, расходы, относимые частично
на будущие периоды (например подписка на издание периодической печати и т.д.).
Такие расходы учитываются на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов»

Виды расходов организации перечислены в Положении по
бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. К элементам затрат
относятся [5]:

  материальные затраты;

  затраты на оплату труда
и социальные отчисления;

  амортизация основных
средств и нематериальных активов;

  прочие затраты.

Элемент
«Материальные затраты» отражает стоимость приобретенных сырья, материалов,
топлива, энергии, покуп­ных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых
организацией непосредственно для производства продукции, для обеспечения
нормаль­ного технологического процесса. При формировании элемента себестоимости
«материальные затраты» важное значение  имеет правильность стоимостной оценки
приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты»
формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок,
комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы
за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
материально-производ­ственных запасов — ПБУ 5/01.

Порядок учета
материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод
предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды
учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее
прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский
(сальдовый). Возможны, также количественно-суммовой метод и учет с помощью
отчетов материально-ответственных лиц [10, с. 68].

Основные
принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

 
оперативность и
бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек
складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

  систематический контроль работников
бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным
документированием операций по движению материалов и ведением складского учета
материалов;

  предоставление бухгалтерам права
проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского
учета;

 
осуществление
бухгалтерией учета движения материалов только в     денежном выражении по
учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест
их хранения;

 
систематическое
подтверждение соответствия данных складского и   бухгалтерского учета путем
сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета,
оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского
учета.

Оперативно-бухгалтерский
метод учета материалов предполагает ведение на складах только
количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках
складского учета материалов (тип. ф. № М-17).

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на
оплату труда работников организации и иных физических лиц, чей труд связан с производством
продукции, выпол­нении работ, оказании услуг, а также с выполнением других
работ и служебных обязанностей. Элемент затрат «Отчисления на социальные нужды»
входит расходы предприятия в отношении Единого социального налога, отчисления
на социальные нужды включаются в себестоимость продукции.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы погашения сто­имости
амортизируемых в установленном порядке объектов иму­щества, используемого или
предназначенного для использования в процессе производства продукции, данный
раздел регламентируется  Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01) и «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2000).

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных
объектов амортизируемого имущества применяется в течение всего срока их полезного
использования. Годовая сумма амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учета может быть рассчитана одним из следующих способов:

  линейный способ (исходя
из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта);

  способ уменьшаемого
остатка (исходя из остаточной стои­мости объекта основных средств на начало
отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии
с законодательством РФ);

  способ списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в
числителе — чис­ло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменате­ле
— сумма чисел лет срока службы объекта);

  способ списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ) (исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств).

Прочие затраты в
составе себестоимости продукции (работ, услуг), это:

  затраты на содержание
служебного транспорта;

  вознаграждения за
изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации
продукции, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов
(Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02);

  затраты на командировки
по установленным законодательством нормам, подъемные, представительские;

  плата сторонним
предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку
кадров;

  затраты на обеспечение
нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

  арендные платежи за
арендуемое имущество;

  взносы организаций по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний  в соответствии с Федеральным законом от
24.07.1998г. № 125-ФЗ (с изменениями от 29.12.2006), отчисления в который
устанавливаются в процентах к оплате труда работников в зависимости от класса
риска;

  представительские
расходы, связанные с приемом представителей других организаций («Об уточнении
норм расходов на прием и обслуживание ино­странных делегаций и отдельных лиц».
Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №50н. (с изменениями от 03.12.2001) [12,
c.95]).

  затраты на
организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата
услуг связи, вычислительных центров, банков, расходы на юридические, нотариальные,
почтовые и информационные услуги и др.

1.2. Организация  синтетического и  аналитического учета затрат

Счета, на которых
имущество организации, ее обязательства и хо­
зяйственные процессы отражаются в обобщенном виде,
называют­
ся синтетическими. Он ведется только в денежном выражении. Детализация
в рамках синтетического учета, называется аналитическим учетом
.  Аналитический учет может вестись  как в денежном выражении,
так и в натуральных исчислениях

Для оперативного
руководства хозяйственной деятельностью,
а также контроля за сохранностью собственности,
обобщающих дан­
ных, получаемых с
помощью синтетического учета, недостаточно.
Для получения детальных, подробных, расчленен­ных данных об объектах бухгалтерского учета при­меняют аналитический учет. В некоторых случаях
бухгалтерские службы предприятия используют отдельные аналитические счета (
счета, на которых отражаются детальные данные по каждому
отдельному виду имущества,
обязательств организаций и процес­
сов).
Как правило, аналитические и синтетические счета совпадают.
Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая
проявляется в сле­
дующем.
Сальдо и обороты синтетического счета должны быть
равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов,
открытых в
дополнение своего
синтетического счета. Каждую хозяйственную
операцию, записанную по дебету или кредиту
синтетического сче­та, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите
нескольких аналитических
счетов, открытых в дополнение своего
синтетического
счета [13,
c.125].

Ведение синтетического и аналитического счетов особенно важно
для организации учета затрат предприятия на производство продукции, при этом количество групп счетов анали­тического
учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации,
от целей и задач учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
от 21.11.96г. №129-ФЗ (с изменениями от 03.11.2006) и Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99 утвержденным приказом Минфина РФ от
06.05.99 г. № ЗЗн. (с изменениями от 27.11.06г.) в крупных и средних
организациях для учета затрат на производство продукции применяются счета 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы
будущих периодов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту –
их списание.

В малых организациях для учета затрат на производство
продукции используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20
«Основное производство».

На счете 20 «Основное производство» собирают затраты,
непосредственно связанные с производством продукции:

 
материалы, израсходованные на производство продукции;

 
зарплата основных рабочих;

 
отчисления по ЕСН и отчисления по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
начисленные на зарплату основных рабочих.

В дебет счета 20 списываются также затраты организации по
обслуживанию производства, общепроизводственные расходы. С кредита счета 20 «Основное
производство» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции на счета
40 «Выпуск продукции» или 43 «готовая продукция». Сальдо по
счету 20 характеризует величину затрат на незавершенное производство.

К расходам организации по обслуживанию производства от­носят
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния, общепроизводственные
расходы. Эти виды расходов включают в себестоимость продукции по ста­тье
«Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25
«Общепроизводственные расходы». Указанный счет активный, собирательно-распределитель­ный.
На дебете счета в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют
списание затрат на производственные сче­та. После завершения месяца остатки на
счете 25 отсут­ствуют. Для указанных расходов установлена единая методика кон­троля
затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с под­разделением по
статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с
установленной номенклатурой; фак­тические затраты по статьям сопоставляют со
сметными и устанав­ливают отклонения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния
учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепро­изводственные
расходы». Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного
оборудования можно осуществлять по каждо­му цеху (производству и др.) в
отдельности по следующей номенк­латуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств», в
соответствии с  Постановлением Правитель­ства РФ от 01.01.02 г. № 1. (с
изменениями от 18.11.2006) «О классификации основных средств, включенных в
амортизационные группы» и «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Утверждены
постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90г. №1072.  ( Без изм.);

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обти­рочных
и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих
оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и
всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по ст. 2 «Эксплуатация оборудова­ния»
отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и техно­логической,
вследствие отсутствия их раздельного учета и большо­го удельного веса силовой
энергии.       Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуа­тации
оборудования используют ведомости
учета затрат цехов, которые
открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на
основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов,
заработной платы, ус­луг вспомогательных производств, расчета амортизации основных
средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы»
ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным
подразделением (цехом, производством и т.д.). Аналитический учет второй части
общепроизводственных рас­ходов ведут также в ведомости
учета затрат цехов по
следующей номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха»;

2) «Содержание прочего цехового персонала»;

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изоб­ретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы»;

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в
цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства»
(за вычетом излишков);                   •

12) «Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы
списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные
производства», 28 «Брак в производстве» и др.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного
учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и дру­гих
общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно
устанавливает номенклатуру статей общепроизвод­ственных расходов с выделением
наиболее существенных. Эти рас­ходы целесообразно закрепить за центрами затрат
и центрами от­ветственности для усиления контроля за ними. По небольшим це­хам
вспомогательных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают
непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» [21,
c.401].

Вышеуказанным расходам, имеющим общие характеристики, свой­ственны
некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются
полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства
продук­ции, а общепроизводственные и общезаводские расходы — посто­янными, т.е.
не зависящими от объема производства продукции [23,
c.280]. Наиболее
существенными являются затра­ты на амортизацию и ремонт оборудования и
транспортных средств.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуата­цию
оборудования списывают на счета 20 «Основное производ­ство» и 28 «Брак в
производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными
видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (норматив­ным)
ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных
ставок расходы на содержание и эксплуа­тацию оборудования распределяют между
видами продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или дру­гими
способами: пропорционально нормативным или плано­вым затратам, массе и объему
продукции, количеству отрабо­танных рабочими человеко-часов, количеству
машино-часов обо­рудования и др.

Выбранная база распределения расходов по содержанию и экс­плуатации
оборудования должна в наибольшей степени увязывать производство продукции с
этими расходами. Если, например, в ор­ганизации широко применяется ручной труд
с примерно одина­ковым уровнем механизации и автоматизации производственно­го
процесса, то в качестве базы распределения расходов по содер­жанию и
эксплуатации оборудования можно использовать заработную плату производственных
рабочих или отработанное ими время [24,
c.447].

При высоком уровне механизации и автоматизации производ­ственного
процесса, особенно когда один человек управляет рабо­той нескольких станков с
помощью дистанционного управления, в качестве базы распределения расходов по
содержанию и эксплуа­тации оборудования целесообразнее использовать количество
ча­сов работы оборудования (машино-часы).

Общие для всей организации расходы учитывают на активном
синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». В финансовом учете их аналитический
учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

а). Расходы на управление организаций

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой ох­раны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и
т.п.).

б). Общие хозяйственные расходы

1) «Содержание прочего общехозяйственного (не администра­тивно-управленческого)
персонала»;

2) «Амортизация основных средств»;

3) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин­вентаря
общезаводского характера»;

4) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержа­ние
общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

5) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­ственной
санитарии и т.п.);

6) «Подготовка кадров»;

7) «Организованный набор рабочей силы»;

8) «Прочие расходы».

в). Налоги, сборы и отчисления

г). Непроизводительные расходы

1) «Потери от простоев»;

2) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на
заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с
виновников);

3) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за
вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с
виновных лиц);

4) «Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости
учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и непроизводственных
расходов. Ведомость составляют на осно­вании первичных документов и разработочных
таблиц распределе­ния материалов, заработной платы, услуг вспомогательных
производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшиф­ровок по
прочим денежным расходам. По окончании месяца обще­хозяйственные расходы
распределяют, списывают на основное, вспомогательное производство или относят
целиком на себестоимость продукции в дебет счета 90 [21,
c.205].

1.3. Методы анализа затрат на производство и реализацию
продукции

К методу анализа затрат можно отнести
системный комплексный подход к изучению объекта исследования, выявлению и из­
мерению противоречивого
влияния на них отдельных факторов, обоб­щению материалов анализа в виде выводов
и рекомендаций на основе обработки специальными приемами имеющейся информации
об объекте. Для осуществления анализа
искусственно выделяют отдельные процессы и рассматривают влияние на них
разных факторов с тем, чтобы в конце
исследования раскрыть их взаимосвязь и влияние на конечные результаты
деятельности.

Финансовый анализ проводится с помощью разного типа моделей позволяющих структурировать и идентифицировать
взаимосвязи между основными
показателями отчетности. Можно выделить три основных типа моделей, которые
используются в финансовом анализе: дескриптивные,
предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели — это модели
описательного характера.
Они являются основными для оценки финансового
состояния предприятия. К ним можно отнести
построение системы отчетных балансов, представление
финансовой отчетности в разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности,
систему аналитических коэффициентов, аналитические записи к отчетности. К дескриптивным моделям относят:

1. горизонтальный или временной анализ —
это сравнение каждой пози
ции отчетности с аналогичной ей
позицией в предыдущем периоде или
за более длительный
промежуток времени.

2. трендовый анализ — это сравнение
каждой позиции отчетности
логичной ей позицией ряда
предыдущих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики
показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных
периодов.
С помощью тренда формируются возможные значения показателя в будущем.

3. вертикальный анализ — это определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением изменения
каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

4. анализ относительных показателей
(коэффициентов) — это расчет
соотношений отдельных показателей, позиций отчета с
позициями разных форм отчетности, определение
взаимосвязей показателей. Относительные
показатели подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты
распределения применяются в том
случае, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового
состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.
Коэффициенты координации используются для выражения соотношений разных
по существу абсолютных показателей или линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

5. сравнительный анализ — это и
внутрихозяйственный анализ сводны
х показателей
отчетности по отдельным показателям фирмы
в сравнении с показателями
конкурентов, со сре
днеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

6. факторный анализ — это анализ влияния
отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или
стохасти
ческих методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез).

Предикативные модели — это модели
прогностического характера, кот
орые используются
для прогнозирования доходов предприятия и его
будущего финансового
состояния. Наиболее распространенными из ни
х являются: расчет точки критического
объема продаж, построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического
анализа, модели ситуационного характера.

Нормативные модели позволяют сравнить
фактические результат
ы деятельности предприятия с ожидаемыми,
рассчитанными с учетом плановых заданий (бю
джета). Эти
модели используются во внутреннем финансовом анали
зе. Их сущность
сводится к установлению нормативов по каждой стат
ье расходов и к
анализу отклонений фактических данных от их
нормативов.

В процессе анализа реализуется переход от общего ознакомления
с объектом исследования к выявлению и измерению противоречивого влияния отдельных факторов на его характеристики и к
обобщению материалов анализа в виде
конечных выводов и рекомендаций. При этом необходимо использовать в анализе всю имеющуюся информацию о результатах деятельности хозяйствующей единицы после ее
обработки специальными приемами.

Анализ структуры и динамики какого-либо показателя,
характеризующего деятельность предприятия рассматривается по определенному
алгоритму [11 с. 185],  например, абсолютное отклонение затрат исчисляется по
формуле:

±З = З1 – З0                                
(1.1)

, где З1
затраты (расходы) отчетного периода;  

        З0
затраты (расходы) базисного периода;

        ΣЗ
затраты (расходы), произведенные в отчетном периоде всего.

Изменение  каждого вида затрат относительно его общей
величины расходов определяется по формуле:

ΔЗ =  * 100                         
(1.1).

 Изменение  каждого вида затрат относительно его базисного
показателя определяется по формуле:

ΔЗ =  * 100                                 
(1.2).

 Анализ влияния
на прибыль такого фактора как себестоимость продукции, определяется
по формуле:

ΔПп(с) =                       (1.3)

, где  ΔПп 
— степень влияния фактора на прибыль от продаж;

         В1
и В0  — отчетная и базисная выручка;

         УС1 и УС0 
— уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах
.  

Эффективность
финансового анализа непосредственно зависит
от полноты и
качества используемой информации.

При разработке
информационного обеспечения финансового
анализа следует учитывать различные
цели его проведения. К тому же требования
пользователя результатами анализа в значительной
степени
определяют методы и приемы финансового ана­
лиза, а также
объем информации, необходимой для исследования.

 Источники информации могут
находиться как в самой организа­ции, так и вне ее. По данному признаку
информация подразделяет­ся на внешнюю и внутреннюю.

 К внешней относится
информация, характеризующая: отрасль и
перспек­тивы ее развития; состояние фондового рынка и рынка капитала;
основных контрагентов; конкуренцию в отрасли и основных конку­рентов. Показатели,
характеризующие общее экономическое состояние, необходимы для прогнозирования
в ходе анализа условий внешней среды и их влияния на финансовое состояние
органи­зации. Система таких показателей
формируется с помощью данных, публикуемых Госкомстатом России и материалов других
изданий, а также на основе
прогнозов специалистов.

 Используемая
в процессе анализа внутренняя ин­формация может быть подразделена на
информацию, содержащую­
ся в учредительных документах предприятия, учетные и отчетные
данные, нор­мативно-плановую информацию и
прочие данные.

Информация, сформированная системой
бухгалтерского учета, используется при
проведении финансового анализа. В зависимости от требований субъек­тов и
целей проведения информация делится на данные финансового учета и от­четности и данные управленческого учета.

Данные
финансового учета и отчетности составляют основу информационного
обеспечения системы
финансового анализа. На базе этой информа­ции
проводится обобщенный анализ финансовых результатов, и раз­рабатываются
прогнозные оценки значений основных финансовых показателей.

Для оценки деловой активности
используются данные, как бух­галтерского
баланса, так и отчета о прибылях и убытках.

Вне зависимости от того, какую
финансовую характеристику деятельности предприятия предполагается оценить,
необходимым элементом информационной базы анализа являются сведения, со­держащиеся в пояснениях к отчетности. Они
позволяют раскрыть, уточнить,
дополнить данные отчетных форм (бухгалтер­ский баланс, отчет о прибылях и убытках и др. формы финансовой отчетности).

Каждая из форм
финансовой отчетности имеет самостоятельную смысловую и информационную
нагрузку,
все они преследуют единую цель — обеспечить
отражение данных бухгалтерского учета таким образом, чтобы предоставить внеш­
нему пользователю
надежную и достоверную финансовую инфор­мацию,
пригодную для корректного анализа.

Бухгалтерский
баланс (форма 1), в котором отражается финансовое состо­
яние предприятия на
конкретную дату, содержит информацию об имуществе,
обязательствах и капитале предприятия. Анализ бухгал­терского баланса связан с рассмотрением каждой статьи
актива с позиции ее ликвидности; статьи пассивов оцениваются с точки зрения срочности требований к погашению обязательств
и возмож­ных источников их погашения. Информация о собственном капита­ле
рассматривается с позиции способности предприятия сохранять свою финансовую устойчивость.

Информация, содержащаяся в «Отчете о
прибылях и убытках» в процессе финансо­вого
анализа позволяет составить представление о финансовых ресурсах предприятия и
оценить функционирование в
долгосрочном плане. Данные отчета позволяют провести о
ценку изменения прибыли,
анализ влияния факторов на прибыль, анализ уровня и динамики финансовых
результатов, анализ рентабельности, анализ доходов и расходов по элементам
затрат. 

Из всей совокупности
информации, в т.ч. и плановой, формируемой на предприятии, особо важную роль
играют показатели, отражающие себестоимость продукции. С их помощью
конкретизируются принятые руководством
предприятия решения о затратах на выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных к выпуску в
плановом периоде. От того, насколько
обоснованными будут они, зависит размер прибыли, получаемой от основной деятельности.

Устанавливая плановые ориентиры
себестоимости, руководство
предприятия тем самым определяют
величину вкладываемых в данную
сферу средств. Производители более
рентабельных товаров и услуг имеют возможность выпускать за счет достигнутой
экономии дополнительную продукцию, способную
приносить им лишнюю прибыль, которая в последующем может быть направлена
на дальнейшее развитие предприятия. Но с
другой стороны, стремясь к минимизации себестоимости продукции (работ и
услуг), нельзя забывать и о потребительских свойствах продукции.

Важным показателем, характеризующим работу предприятия,
является фактическая себестоимость
продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты
деятельности предприятия, темпы расширения производства, финансовое состояние
субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции
изменения данного показателя, выполнения
плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы, дать оценку работы
предприятия по использованию возможностей
снижения себестоимости продукции (услуг).

Объектами анализа себестоимости продукции
являются показатели:


полная себестоимость
товарной продукции в целом и по элементам затрат;


затраты на рубль
товарной продукции (услуг);

себестоимость отдельных изделий (услуг);

отдельные статьи затрат.

ГЛАВА 2. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО
«СТИМУЛ»

 

2.1.  Краткая
характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Стимул» создано
в соответствии с законодательством РФ
. Сокращенное
название — ООО
«Стимул». Предприятие находится по адресу:
г. Пенза, ул. Окружная, 3.

ООО «Стимул» образовалось в результате
реорганизации ФГУП ПО «Старт», которое было
основано в 1956 г. как элемент
военно-промышленного комплекса СССР для производства продукции, предназначенной
для оборонной промышленности. В результате
конверсии 90-х годов в
ФГУП ПО «Старт»
был налажен выпуск продукции  общего назначения. С 2001 г. продукцию гражданского
назначения стало выпускать
ООО «Стимул».

Длительное время ООО «Стимул» (далее завод)
связан совместной работой с Ленинградским оптико-механическим объединением
(ЛОМО). В
рамках конверсионной программы и на основании
совместного решения
Министерства оборонной промышленности
РФ и Министерства путей сообщения РФ в 2001 г. завод
приступил
к выпуску и продолжает выпуск электрооборудования для тепловозов, электровозов
и путевых машин.

За время сотрудничества с предприятиями МПС РФ завод освоил и
приступил к выпуску более 200 наименований электрооборудования, что позволило
ему войти в Федеральную программу «Разработка и производство пассажирского состава
нового поколения на предприятиях России».

В настоящее время завод имеет тесные
деловые связи с такими предприятиями как ЛОМО, ПКБ ЦТ ОАО «РЖД», ВНИКТИ ОАО
«РЖД», ОАО ХК «Коломенский завод», ОАО
«Брянский
машиностроительный завод», АО «Людиновский тепловозостроительный завод» и
десятками
локомотиворемонтных предприятий России, Белоруссии и ближнего зарубежья.

ООО «Стимул» разработало и
предлагает своим партнерам следующие виды продукции:

 
блоки выпрямителей БВ;

 
блоки регулирования напряжения;

 
реле (электромагнитные, управления,
перехода);

 
датчики боксования;

 
панели с резисторами;

 
панели с предохранителями;

 
резисторы типа РЛТ и ЛР;

 
датчики индуктивные;

 
электромагниты;

 
выключатели педальные;

 
источники и устройства питания;

 
разъединители, переключатели, рубильники;

 
колодки клеммные.

На заводе внедрена система менеджмента
качества на базе международного
стандарта
1309000 версии 2000 года.
В 2003 г. Получено заключение от
органа по сертификации систем качества ГУП
«Технолизинг ЦНИИ ЭИСУ» на соответствие
системы качества предприятия требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и стандартов СРППВГ. На заводе разработана и реализуется Программа доработки и подготовки системы менеджмента качества к сертификации
в 2008 г. Заводом получен
«Предварительный экологический сертификат соответствия», удостоверяющий, что система управления окружающей
среды соответствует требованиям ГОСТ Р-2000.

Высшим органом
управления является
Общее
собрание акционеров, руководство текущей деятельностью
осуществляется
генеральным директором.

Все виды продукции ООО «Стимул» производятся
с соблюдением природоохранного законодательства, не
допускаются вредные выбросы в окружающую среду и водную
среду.

Основная цель деятельности объекта исследования — обеспечение устойчивого выпуска продукции, представление услуг
в максимальной степени
удовлетворяющих требования и ожидания потребителей и получение устойчивой прибыли при минимальных
затратах за счет эффективного использования
технических, трудовых и материальных ресурсов.

Система качества предприятия базируется на долгосрочной стратегии постоянного повышения качества и
направлена на
неукоснительное соблюдение
требований потребителя к продукции
предприятия.
Такая политика принята для того, чтобы сформировать у
потребителя доверие к продукции предприятия.

Эффективное функционирование и развитие
системы управления
качеством
обеспечивается ее взаимодействием со всеми структурами предприятия и
основывается на следующих принципиальных положениях:

  проведение    кадровой   политики,    направленной   
на   постоянное
совершенствование системы профессиональной
подготовки всего персонала,
как в области современных методов обеспечения
качества, так и в области
профессиональной   подготовки,  
повышение   квалификации   сотрудников,
заинтересованности их в результате
труда;

 
обеспечение
безопасных условий труда, принятие возможно более
полных мер по сохранению и
восстановлению природной среды;

 
повышение культуры
производства, решение проблем технической
уровня   и   качества  
продукции,   совершенствования   ее   конструкции
основное   использования  
достижений   научно-технического   процесса   и
передового опыта,
прогрессивных технологий;

 
совершенствование   управления   с  
использованием   современных
методов и информационных технологий,
компьютеризации производства;

 
рациональное   
использование    материальных,    энергетических    и
трудовых ресурсов, снижение трудоемкости
выпускаемой продукции;

 
постоянная   связь  
с   поставщиками   комплектующих   изделий   и
материалов   и       потребителями   направленная   на  
повышение   качеству
продукции.

Общая организационная
структура предприятия (фрагмент) представлена
на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура
предприятия
.

Недавно в структуру предприятия введено новое структурное
подразделение – отдел экономической и технологической безопасности. Основные
функции отдела – обеспечение защиты разработанных производственных технологий и
других ноу-хау, а также обеспечение экономической безопасности предприятия. В
части обеспечения экономической безопасности осуществляется контроль за
финансовыми ресурсами, мониторинг ключевых показателей предприятия. Основная
задача службы в этом направлении – защита предприятия от «рейдеров».

Для
целей дипломной работы особое внимание заслуживают структурные подразделения,
работой которых руководит директор по финансам и экономике, финансовая служба,
к которой относятся  отдел стратегического планирования и бухгалтерия.

Бухгалтерия предприятия осуществляет учет всех совершенных
операций и систематизирует полученные результаты. Бухгалтерией предприятия осуществляется
бухгалтерский, управленческий и налоговый учеты.

Бухгалтерский учет на предприятии
осуществляется структурным подразделением «Бухгалтерия». Основные функции бухгалтерии
– обеспечение полноты, своевременности и достоверности данных учета и
отчетности, а также своевременности формирования и предоставления отчетности. В
ООО «Стимул» бухгалтерский
учет ведется
в порядке, установленном
Федеральными
законами, иными правовыми
актами и в соответствии с принятой Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерия предприятия во главе с главным бухгалтером осуществляет ведение бухгалтерского, управленческого и
налогового учета. Г
лавный
бухгалтер, подчиняется согласно структуре управления непосредственно
генеральному директору и директору по финансам и экономике.

Структура
бухгалтерской службы, численность учетных
работников бухгалтерии определяется внутренними правилами, обязанности которых закреплены
должностными инструкциями.
Бухгалтерский
учет ведется по
журнально-ордерной
форме с одновременной автоматизацией
отдельных
участков учета.
Регистры
бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и
брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных
листов (справок) и карточек,
а также в виде электронной информации,
полученной
при использовании вычислительной техники (архивирование данных осуществляется
ежедневно в конце рабочего дня
).

Помимо финансовой и
налоговой отчетности бухгалтерия формирует внутренний отчет о фактически
выполненных финансовых показателях, который еженедельно представляется в о
тдел стратегического
планирования, планово-технический отдел и в отдел экономической и
технологической безопасности.
 

Особое место в финансовой службе предприятия занимает отдел
стратегического планирования. В его функции входит анализ и обобщение
полученных результатов (данных полученных из планово-технического отдела и
бухгалтерии предприятия), представление руководителю информации, необходимой
для принятия управленческих решений, разработка долгосрочных и краткосрочных финансовых
планов. 

Отдел стратегического планирования
возглавляет финансовый менеджер. В функции отдела входит анализ и обобщение
полученных результатов, сравнение фактических показателей с плановыми, анализ финансово-хозяйственной
деятельности, представление руководителю информации, необходимой для принятия
управленческих решений, разработка долгосрочных и краткосрочных финансовых
планов и контроль за их выполнением. Для осуществления возложенных на отдел функций
в отделе работают высококвалифицированные специалисты в области менеджмента,
финансового менеджмента, финансового анализа. Помимо вышеуказанных функций
отдел осуществляет организацию и мониторинг системы внутреннего контроля, для
этих целей в штат отдела введена должность внутреннего аудитора. Еженедельно
руководитель отдела стратегического планирования
формирует внутренний отчет о динамике финансовых
показателей, который представляется непосредственно генеральному директору и в
отдел экономической и технологической
безопасности.
 

Планово-технический отдел планирования возглавляет начальник
планового отдела. В функции отдела входит планирование и нормирование затрат на
производство продукции, разработка различных смет и калькуляций, сравнение
фактических показателей с плановыми, анализ и обобщение полученных результатов,
контроль за выполнением планов. Еженедельно руководитель отдел планирования
формирует внутренний отчет о выполнении показателей, который
представляется непосредственно генеральному директору и в о
тдел стратегического планирования.

 

2.2. Анализ расходов предприятия

Основные технико-экономические характеристики ООО «Стимул» представлены в таблице 2.1. Расчеты выполнены на
основании форм финансовой отчетности предприятия за 2005-2006 гг. (приложение 1
и 2).

Таблица 2.1.

Основные
технико-экономические показатели предприятия (тыс. руб.)

п/п

Показатели

2005 г.

2006 г.

Отклонения, тыс. руб.
(стр. 2 — стр.1)

Темп роста, %,

стр. 2 /  стр.1* 100

1

2

3

4

1.

Выручка от реализации

128775

136211

7436

105,8

2.

Себестоимость
реализованной продукции

108421

110568

2147

102,0

3.

Коммерческие расходы

9236

9553

317

103,4

4.

Управленческие расходы

8765

14456

5691

164,9

5.

Прибыль от реализации

2353

1634

— 719

69,4

6.

Чистая  прибыль

813

167

— 646

20,5

7.

Среднесписочная численность.

214

196

— 18

91,6

8.

Среднегодовая стоимость
ОС (восстановительная стоимость)

12200

10301

— 1899

84,4

9.

Амортизация ОС

382

411

29

107,6

10.

Степень изношенности ОС
(п.9/п.8)

0,03

0,04

0,01

133,3

11.

Средняя величина
оборотных активов

4325

6512

2187

150,6

12.

Оборачиваемость оборотных
средств (п.1/п.11)

29,77

20,92

— 8.85

70,3

Данные таблицы 1 показывают, что:

 
увеличение доходов сопровождается приростом по отношению к предыдущему
периоду на 5.8 % (строка 1);

 
одновременно происходит увеличение себестоимости продукции,
при этом, темп прироста себестоимости продукции по отношению к предыдущим периодам
также повышается, 2% (строка 2);

 
на фоне существенного увеличения управленческих расходов
произошло снижение прибыли от реализации (строка 5)

 
на снижение прибыли от реализации основное влияние
рост управленческих (строка 4) и коммерческих(строка 3) расходов.

Структура
основных показателей (расходы) предприятия представлена на диаграммах,
построенные по данным таблицы 2.2.
 

Таблица 2.2

Анализ структуры расходов (тыс. руб.)

Показатель

2005 г.

2006 г

отклонение

тыс. руб.

%

к итогу

тыс. руб.

%

к итогу

гр. 4 — гр. 2

1

2

3

4

5

Себестоимость товаров,
работ, услуг

108421

84,5

110568

81,2

— 3.3

Коммерческие расходы

9236

7,2

9553

7,0

— 0.2

Управленческие расходы

8765

6,8

14456

10,6

3.8

Проценты к уплате

1257

1,0

411

0,3

— 0.7

Прочие расходы

658

0,5

1211

0,9

0.4

Отложенные налоговые
обязательства

17

0,0

15

0,0

Итого расходов
(ΣР)

128354

100

136214

100

Структура  расходов (%) 
по элементам за 2005 год представлена на рисунке
2.

Рисунок 2. Структура расходов
организации за 2005 год

Структура  расходов (%) 
по элементам за 2006 год представлена на рисунке
3.

Рисунок 3. Структура расходы организации
за 2006 год

Соотношение
элементов расходов предприятия к их общей величине за 2005 и 2006 гг.
представлены на диаграммах (рисунок 2 и 3 соответственно), диаграммы построены
по данным таблицы 2.2.  

Наибольший удельный вес в расходах
организации занимает
себестоимость (в 2005-2006 гг. 84,5% и
81,2 % соответственно
). К существенным расходам
организации можно отнести коммерческие расходы
(7,2 % и 7,0 %
соответственно по годам
), управленческие
расходы
 (6,8 % и 10,6 % соответственно по годам).
Остальные
расходы составляют
менее 5% по каждой статье
расходов в их общей структуре. Как показывают данные
таблицы 2.2, на все другие виды расходы в их общей сумме за отчетный период приходится 1,5 % в 2005 г. и 1,2 в 2006
г., они существенного влияния на прибыль не оказали.

Структуру и динамику основных показателей
элементов расходов (тыс. руб.) за исследуемые периоды рассмотрим на диаграмме
(рисунок 4).

Рисунок 4. Динамика расходов
организации по элементам

Как показывают данные,
себестоимость продукции в анализируемых периодах увеличились, увеличение происходило плавно, не скачкообразно.
Рост этого показателя, в большей степени  связан с увеличением объема выпуска
продукции.     

Следует отметить, что снижение расходов
расценивается как положительный фактор, влияющий на прибыль предприятия.
Поэтому снижение себестоимости на 3.3 пункта (84,5-81,2) в общей доли расходов
в сравнении 20005 и 2006 гг., говорит о том, что основной показатель имеет
тенденцию к снижению. Однако за этот период произошло увеличение управленческих
расходов на 3,8 пункта). Т.к. увеличение управленческих расходов существенное в
доле общих расходов, тенденция показателей к повышению должна быть поставлена
на контроль руководством предприятия.

Изучение
динамики финансовых результатов
по составляющим ее элементам позволяет
оценить:

  конкурентные
позиции организации (так, рост прибыли от
продаж свидетельствует о повышении
конкурентоспособно­сти организации и его продукции);

  стратегию управления
активами организации (так, снижение прибыли
от продаж при одновременном увеличении прочих доходов может означать сокращение основного ви­да деятельности наряду с увеличением операций, связанных
с передачей имущества в аренду или
продажей активов, также может сигна­лизировать о высоком качестве претензионной работы
или о взыскании дебиторской
задолженности,  ранее признанной безнадежной).

Качественная
оценка уровня достижения финансового результата представлена в расчете (таблица
2.3).

Таблица 2.3

Уровень достижения
финансовых результатов (качественная оценка) в 2006 г. (тыс. руб.)


п/п

наименование
показателя

код строки

2006 г.

2005 г.

Отклонение

 (+/-)

1

Выручка
(нетто) от продажи товаров,
работ,
услуг (за минусом НДС, акци­зов и
аналогичных обязательных платежей
(В)

010

136211

128775

7436

2

Себестоимость
проданных товаров,
продукции,
работ, услуг (С)

020

110568

108421

2147

3

Валовая
прибыль или маржинальный доход
(МД)

029

25643

20354

5289

4

Доля
маржинального дохода к выручке от продаж (
d),
(п.3/п.1)

0,19

0,16

0,03

5

Постоянные
и условно-постоянные затраты (ЗП)

030 + 040

24009

18001

6008

Продолжение
таблицы 2.3

6

Порог
рентабельности (критическая точка объема продаж)(
R), (п.5/п.4)

126363

112506

13857

7

Прибыль
/ убыток от продаж

050

1634

2353

— 719

8

Рентабельность
продаж (
Rп),

(п.7/п.1)*100

1,20

1,83

— 0,63

9

Запас
финансовой прочности (ФЗП),

(п.1
– п.6)

9848

16269

— 6421

10

Запас
финансовой прочности в % к объему продаж
 (п.9/п.1)

0,07

0,13

— 0,06

Используя данные таблицы 2.3, можно рассчитать ряд
показателей оценки качествен­ного уровня достижения определенных финансовых
результатов деятельности хозяйствующих
субъектов, в частности таких, как:

 
маржинальный доход (МД), обеспечивающий покрытие посто­янных затрат
и получение прибыли, тыс. руб.;

 
точка критического объема продаж (R), тыс. руб.;

 
запас финансовой прочности (ЗФП), тыс.
руб. Оптимальное
значение этого показателя — свыше 60%
от объема продаж.

Критическая точка объема продаж, или,
как
еще ее называют, «точка безубыточности» (порог
рентабельности),
в предыдущем году составляла 112506
тыс. руб., в отчетном году
126363 тыс. руб. Объем
продаж составил в предыдущем отчетном периоде
128775 тыс. руб. и в
отчетном году
136211 тыс. руб., что несущественно  превышает
порог рентабельности продаж.  Отсюда следует, что деятельность предприятия  в
2005 и 2006 гг.
была безубыточной, рентабельной. Однако
необходимо отметить, что при снижении объема продаж до уровня критического
объема, то финансовый результат будет стремиться к нулю. В данном случае
руководству предприятия необходимо усилить контроль за соотношением выручки и
порога рентабельности продаж и разработать мероприятия по снижению
себестоимости, т.к. прослеживается явная тенденция к снижению рентабельности
продаж.

Эффективность
финансово-хозяйственной деятельности может быть рассмотрена на примере оценки
коэффициентов рентабельности.

По данным «Отчета о прибылях и убытках»
за 2006 г. можно рассчитать рентабельность базисного и

отчетного периода, а также влияние факторов на
изменение прибыли.
В рамках темы рассмотрим следующие показатели.

Рентабельность текущей деятельности (Rт) — это
отношение суммы при­
были от продаж к полной себестоимости
продукции:

Rт =                       (2.1)

,
где  Пп  — прибыль от
продаж;

        
С  — полная себестоимость продукции в отчетном периоде.

Рентабельность текущей деятельности
(затратоотдача) определим следующим образом
(2.1):

Rт (2006
г.) =  = 0,01

Rт (2005
г.) =  = 0,02

Показатель показывает, сколько прибыли
от продаж приходится на одну тысячу затрат, т.е. одну тысячу затрат приходится
10 рублей прибыли. Показатель нельзя назвать высоким. В нашем случае
наблюдается отрицательная тенденция в изменении показателя. Руководству
предприятия необходимо проводить постоянный мониторинг за затратоотдачей.                   

Анализ влияния на прибыль от продаж
такого фактора как себестоимость продукции, определяется
по формуле:

   ΔПп(с)
=                       
(2.2)

,
где  ΔПп  — степень влияния фактора на прибыль
от продаж;

        
В1 и В0  —
отчетная и базисная выручка;

        
УС1 и УС0  — уровни себестоимости в отчетном и базисном
периодах;

        
УКР1 и УКР0 — уровни
коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах;

        
УУР1 и УУР0 — уровни управленческих расходов
в отчетном и базисном периодах.

Анализ влияния на прибыль такого
фактора как
коммерческие расходы,
определяется
по формуле:

ΔПп(кр) =                       (2.3)

Анализ влияния на прибыль такого
фактора как
управленческие расходы,
определяется
по формуле:

ΔПп(кр) =                       (2.4)

Влияние изменений в расходах предприятия на прибыль
рассмотрим на следующих показателях из таблицы 2.4.

Влияние изменения себестоимости на прибыль от продаж
определим следующим образом (2.2):

ΔПп(с) =  = — 4114

Расходы – это факторы обратного влияния
на прибыль. Несмотря на то, что себестоимость в отчетном году увеличилась
на
2147
тыс.
руб., уровень ее доли в выручке от продаж снизился на 3.3 пункта. В связи с
этим, несмотря на увеличение себестоимости произошло увеличение прибыли на 4114
тыс. руб.

 

Таблица 2.4.

Анализ структуры расходов
(тыс. руб.)

Показатель

2005 г.

2006 г

Отклонение

тыс. руб.

%

к выручке

тыс. руб.

%

к выручке

гр. 3 — гр. 1

гр. 4 — гр. 2

1

2

3

4

5

6

Себестоимость товаров,
работ, услуг

108421

84,19

110568

81,17

2147

-3,02

Коммерческие расходы

9236

7,32

9553

7,01

317

-0,31

Управленческие расходы

8765

6,86

14456

10,62

5691

3,76

Проценты к уплате

1257

0,98

411

0,30

-846

-0,68

Прочие расходы

658

0,64

1211

0,89

553

0,25

Отложенные налоговые
обязательства

17

0,01

15

0,01

-2

Выручка от продаж
(ΣД)

128775

100.00

136211

100,00

7436

Рассмотрим влияние изменения коммерческих расходов на
прибыль (2.3):

ΔПп(кр) =  = — 422

Увеличение коммерческих расходов в
отчетном периоде
на 317 тыс. руб. и снижения их уровня по
отношению выручке от продаж на 0.31 пункта привело к увеличению прибыли на
422
тыс.
руб.

Влияние изменений управленческих
расходов на сумму прибыли
(2.4):

ΔПп(ур) =  = 5122

Увеличение управленческих расходов в отчетном
периоде
на 5691
тыс. руб. и увеличение их уровня по отношению к выручке от продаж на 3.76
пункта привело к снижению прибыли на 5122
тыс. руб.

Все эти факторы снизили прибыль от реализации в 2006
г. по сравнению с 2005 г. на 719
тыс. руб.

 

2.3. Оценка состояния учета затрат на производство
продукции

В
качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

 
фактическая производственная себестоимость;

 
нормативная себестоимость;

 
договорные цены;

 
другие виды цен.

Выбор
конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен
быть закреплен в учетной политике организации.

В
соответствии учетной политикой, в ООО
«Стимул» в качестве учетной цены
продукции применяется плановая (нормативная) производственная себестоимость.
Отражение в бухгалтерском учете операций по учету готовой продукции
осуществляется с применением счета 40 «Выпуск готовой продукции». При
оприходовании готовой продукции из производства на склад в синтетическом учете
делается запись — дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 40
«Выпуск готовой продукции» (по плановой себестоимости). Ежемесячно фактические
производственные затраты списываются со счета 20 «Основное производство»
на счет 40. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные
расходы (счет 25). Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг
вспомогательных производств (счет 23). В некоторых случаях на счет 20 могут
списываться и суммы стоимости работ и услуг обслуживающих производств и
хозяйств, учитываемых на счете 29.

Дебетовое
сальдо по счету 20 соответствует объему незавершенного производства.

Схема
бухгалтерских проводок, оформляемых при таком списании:

 
дебет счета 20, кредит счета 23 — на сумму стоимости работ и
услуг вспомогательных производств, относимых на основное производство;

 
дебет счета 20, кредит счета 25 — на сумму
общепроизводственных расходов в части, относящейся к продукции основного
производства (В соответствии с учетной политикой данный вид расходов
распределяется между счетами учета производственных затрат пропорционально
заработной платы рабочих производств);

 
дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 — на
сумму общехозяйственных расходов (порядок списания сумм общехозяйственных
расходов также определен в учетной политике предприятия);

 
дебет счета 40, кредит счета 20 — отражена фактическая
себестоимость готовой продукции в конце месяца;

 
дебет счета 43, кредит счета 40 — отражена плановая
себестоимость готовой продукции, отправленной на склад;

 
дебет счета 90, кредит счета 40 — списано отклонение между
фактической и плановой себестоимостью пропорционально отгруженной продукции
(прямая запись или запись сторно).

Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то
разница отражается сторнировочной записью [18,
c.463].   

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной
себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства
и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами
применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство
при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность
учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Наличие разницы между фактической и нормативной
себестоимостью отнюдь не означает неточности расчетов нормативной
себестоимости. По существующим правилам в нормативную или плановую
себестоимость готовой продукции не могут быть включены некоторые весьма
распространенные виды расходов — стоимость производственного брака, расходы,
связанные с простоями и т.п.

Списание готовой продукции со склада (при отгрузке, отпуске и
т.д.) производиться по учетной стоимости корреспонденцией:

1. дебет счета 90, субсчет
«Себестоимость продаж» кредит счета 43;

2. дебет счета 90, субсчет
«Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на
продажу».

Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения,
относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее
учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции,
остаются на счете 40 «Выпуск готовой продукции».

При списании (отпуске) готовой продукции отклонения
списываются в части, соответствующей стоимости выбывшей продукции. При этом в
конце каждого месяца определяется процент отклонений, который применяется в течение
всего следующего месяца.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость
готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической
производственной себестоимости этой продукции.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость
которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в
качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

При осуществлении экспортных операций продукция предприятия
сначала списывается с кредита счета 43 на счет 45 «Товары
отгруженные».

При учете готовой продукции в аналитическом учете движение
готовой продукции ведется по отдельным наименованиям, по местам хранения и отдельным
видам готовой продукции по учетным ценам (по плановой себестоимости).

Фактические затраты на производство продукции собираются на
счете 20 «Основное производство» и счете 23 «Вспомогательное
производство» в корреспонденции с такими счетами как:

10 «Материалы»;

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на
сумму предъявленых счетов за электроэнергию, воду и др.);

70 «Расчеты по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет
«Единый социальный налог»;

69 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет
«Страхование от несчастных случаев»;

28 «Брак в производстве»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,
субсчет «Ремонтный фонд»;

96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,
субсчет «Резерв на оплату отпусков».

В качестве рекомендаций в отношении совершенствования
аналитического учета предлагается разработанная таблица (приложение 3). Данная
форма позволяет проводить детальную оценку фактической себестоимости и
сравнивать полученный результат с плановыми показателями.

Учет в ООО «Стимул» организован в
соответствии с Учетной политикой предприятия, а именно:

  разработан рабочий план
счетов;

  списание ТМЦ проводится
по средней себестоимости;

  учет готовой продукции
осуществляется по нормативной себестоимости;

  применяются типовые
формы первичной документации;

  применяются
разработанные нетиповые формы первичной документации (приложение к графику
документооборота). 

Действующая на предприятии учетная политика в части
организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности не противоречит
требованиям нормативных документов, регламентирующих учет и бизнесу, осуществляемому
предприятием.

ГЛАВА 3.
АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
В ООО «СТИМУЛ»

 

3.1. Оценка выполнения плана производства и реализации
продукции

На основании
данных
бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия можно провести анализ
эффективности производства и реализации готовой продукции.

Объем производства и реализации готовой продукции являются взаимоза­висимыми
величинами. В условиях ограниченных производствен­ных возможностей и нерегулируемого
спроса на первое место выдвигается объем производства продукции, и он, в некоторой
степени, определяет объем продаж. Предприятие должно производить только те товары
и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение
ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность
предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение. Основные
задачи анализа можно сформулировать следующим образом:


оценка степени выполнения плана
производства продукции;


 оценка степени выполнения плана
реализации продукции;


определение влияния факторов на изменение
величины этих показателей;


выявление внутрихозяйственных резервов
увеличения выпуска и реализации продукции;


разработка мероприятий по освоению
выявленных резервов.

Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с
помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется  по отгрузке продукции покупателям.
Он может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной
экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как
продается продукция, какой спрос на нее
на рынке, зависит и объем ее
производства.

Немаловажное значение для оценки
выполнения производствен­ной программы имеют и натуральные показатели объемов
производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Они
используются при анализе объемов производства и реализации продукции по
отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и
стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства
продукции. Нормативные трудозатраты используются для обобщенной оценки объемов
выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства
не представляется возможным исполь­зовать натуральные или условно-натуральные
измерители.

Анализ начнем с изучения динамики
выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и
прироста (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Динамика производства и реализации продукции, тыс.
руб.

Год

Объем производства
продукции в текущих ценах (по фактической цене учета)

Индекс цен

Объем производства
продукции в ценах базисного года

Темпы роста
производства, %

Объем реализации

Темпы роста реализации,
%

Базисные

Цепные

Базисные

Цепные

1

2

3

4

5

6

7

8

9

2005

130264

1,15

113272,0

101

106

128775

102

88

2006

140790

1,12

125705,0

91

90

136211

97

96

Объем производства в ценах базисного
периода (
Вб) определим по формуле [26, c.95]:

Вб =                       (3.1)

Индекс
изменения цен (Иц) в свою очередь определяется по формуле:

Иц =                       (3.2)

, где Уц
уровень изменения цены

При этом объемы производства и
реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу
которых принимаются цены базисного периода. Чтобы определить объем валовой
продукции некоего периода в ценах базисного периода, необходимо его величину
разделить на произведение индексов цен за предыдущие периоды.

Базисные темпы роста определяются
отношением каждого сле­дующего уровня к первому году динамического ряда, а
цепные — к предыдущему году.

Из таблицы видно, что в 2006 году по
отношению к 2005 годом происходил спад произ­водства продукции (106-96).Темпы
роста реализации продукции наоборот возросли 88% в 2005 г. и 96% в 2006 г.

Оценка выполнения плана по
производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год)
производится по методике, приведенной в табл. 3.2. В качестве объекта
исследования возьмем основное производство предприятия.

Таблица 3.2

Анализ выполнения плана по выпуску и реализации
продукции за 1-й кв. 2006 г.

Наименование продукции

Объем производства
продукции в плановых ценах (тыс. шт.)

Реализация продукции (тыс.
шт.)

план

факт

+/-

в % к плану

план

факт

+/-

в % к плану

Блоки
выпрямителей БВ

75000

78000

3000

104,0

76000

76500

500

100,7

Реле
(электромагнитные, управления, перехода)

90000

89000

-1000

98,9

94500

85440

-9060

90,4

Датчики
индуктивные

90000

98200

8200

109,1

94500

94272

-228

99,8

Выключатели
педальные

315000

310000

-5000

98,4

330750

297600

-33150

90,0

Разъединители,
переключатели, рубильники

175000

180000

5000

102,9

178000

179250

1250

100,7

ИТОГО

745000

755200

10200

101,4

736750

733022

-30688

94,7

Из таблицы 3.2 видно, что за отчетный
год план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 1,4%, а по реализа­ции
недовыполнен на 5,3%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной
продукции.

Оперативный анализ производства и
отгрузки продукции осуществим на основе расчета, в котором отражаются плановые
и факти­ческие сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту
за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также от­клонение от плана
(табл. 3.3). Подобный анализ проводится по каждому месяцу.

Таблица 3.3

Оперативный анализ выполнения плана

по выпуску  и отгрузке продукции в апреле месяце, тыс.
руб.

Вид операции

План

План с начала месяца

Фактический объем

Отклонение от плана

на сутки

на месяц

за сутки

с начала месяца

Блоки
выпрямителей БВ

Выпуск

205

6150

205

214

6420

270

отгрузка

208

6240

208

210

6300

60

Реле
(электромагнитные, управления, перехода)

Выпуск

247

7410

247

243

7290

-120

отгрузка

258

7740

258

234

7020

-720

Датчики
индуктивные

Выпуск

247

7410

247

269

8070

660

отгрузка

258

7740

258

258

7740

0

Выключатели
педальные

Выпуск

863

25890

863

849

25470

-420

отгрузка

906

27180

906

815

24450

-2730

Разъединители,
переключатели, рубильники

Выпуск

479

14370

479

493

14790

420

отгрузка

487

14610

487

491

14730

120

Итого

Выпуск

2041

61230

2041

2069

62070

840

отгрузка

2120

63600

2120

2008

60240

-3360

Из данных таблицы 3.3 видно, что в
течение анализируемого месяца увеличился выпуск по следующим позициям:

1. Блоки
выпрямителей БВ
— на 270 тыс. руб.

2. Датчики
индуктивные
на 660 тыс. руб.

3. Разъединители,
переключатели, рубильники
— на 420 тыс. руб.

По следующим позициям имеется
отставание от плана по выпуску продукции:

1. Реле
(электромагнитные, управления, перехода)
– на 120 тыс. руб.

2. Выключатели педальные – на 420 тыс. руб.

Отгрузка продукции с завода
увеличилась по сравнению с плановой по следующим позициям:

1. Блоки
выпрямителей БВ
— на 60 тыс. руб.

2. Датчики
индуктивные
на 0 тыс. руб.

3. Разъединители,
переключатели, рубильники
— на 120 тыс. руб.

По следующим позициям имеется
отставание по отгрузке по сравнению с плановыми показателями:

1. Реле
(электромагнитные, управления, перехода)
– на 720 тыс. руб.

2. Выключатели педальные – на 2730 тыс. руб.

В среднем по основным видам продукции
предприятие имеет перевыполнение плана по выпуску  на 840 тыс. руб. и
отставание от плана по отгрузке продукции потребителям на сумму 3360 тыс. руб.
Это говорит о затоваривании продукции на складе.

На деятельность предприятия повлиял
целый комплекс причин:

1. Внутренние причины: неправильно
составленный прогноз спроса на продукцию служащими предприятия; неправильная
ценовая по­литика предприятия на рынках сбыта; снижение конкурентоспособ­ности
продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой
технологии, низкой квалификации персонала; неэффектив­ная организация процесса
сбыта и рекламы продукции.

2. Внешние причины:
неплатежеспособность покупателей; повыше­ние процентных ставок по вкладам;
демографические; социально-экономические; политические и др.

 

3.2. Определение резервов снижения себестоимости продукции

       Важным показателем,
характеризующим работу предприятия, является
себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня
зависят финансовые
результаты деятельности
предприятия, темпы расширенного производства, финансовое
состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции
изменения данного показателя, выполнения
плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы, дать оценку работы
предприятия по использованию
возможностей снижения себестоимости продукции (услуг).

Объектами анализа себестоимости продукции
являются показатели:


полная себестоимость
товарной продукции в целом и по элементам затрат;


затраты на рубль
товарной продукции (услуг);

себестоимость отдельных изделий (услуг);

отдельные статьи затрат.

Проанализируем затраты на производство продукции  в ООО «Стимул» за
2005-2006 годы — таблица 3.4.

    Таблица 3.4 

Затраты на
произведенную продукцию

Элемент затрат

Сумма, тыс. руб.

Периоды

Отклонение (+, -)

2006 г

2005 г.

Абсолютное

Относительное

Материальные затраты

59060

54081

4979

109,2

Затраты на оплату труда и отчисления на соц. нужды

46868

45536

1332

102,9

Амортизация ОС

26442

20543

5899

128,7

Прочие затраты

8420

10104

— 1684

83,3

Полная себестоимость,

в том числе:

140790

130264

10526

108,1

Переменные расходы

116781

112263

4518

104,0

Постоянные и условно-постоянные расходы

24009

18001

6008

133,4

Как видно из таблицы 3.4 затраты на производство продукции в 2006
г. превысили затраты за 2005 год на 10526 тыс. руб. или на 8,1 %. Существенное
влияние на себестоимость оказало повышение материальных
затрат и амортизации ОС. По сравнению с предыдущим годом произошло
значительное сокращение прочих затрат.

3.3.
Мероприятия, предлагаемые в целях оптимизации управления затратами

Резервы
увеличения прибыли от реализации продукции представлены на рисунке 5.

Рисунок 5. Блок – схема
«Резервы увеличения прибыли от реализации»

На рисунке представлен комплекс мер по увеличению прибыли
предприятия. Все эти меры должны учитываться в комплексе при разработке мероприятий
по управлению себестоимостью. 

На увеличение объема продаж существенное влияние оказывает
ценовая политика предприятия по отношению к покупателям продукции и повышение
качества продукции. В условиях рыночной экономики цены на продукцию диктует
рынок, влияние на цену реализации со стороны предприятия минимально. Гибкая
ценовая политика может осуществляться только в том случае, если это позволяет
себестоимость продаж, а в некоторых случаях чистая себестоимость продукции. При
низкой себестоимости, предприятие может снижать отпускные цены оптовым
покупателям, которые закупают продукцию большими партиями. В данном случае
предприятие будет получать прибыль за счет сокращения оборачиваемости оборотных
средств. 

Гибкая ценовая политика и повышение качества продукции –
основное требование к бизнесу, которое обусловлено действие экономического
закона «Конкуренция». Закон конкуренции – закон, в соответствии с которым происходит
объективный процесс постоянного повышения качества и снижения удельной цены
продукта, происходит процесс «вымывания» с рынка некачественной и дорогой
продукции [25, с.54].

Развитие новых операционных сегментов также является
необходимым условием развития бизнеса. Если продукция предприятия теряет спрос
на рынке из-за высокой цены или потери потребительских свойств, необходимо
развитие нового бизнес-сегмента (операционный сегмент). Лучше, если предприятие
развивает и поддерживает сразу несколько бизнес-сегментов, в этом случае можно
говорить о том, что при возрастании конкуренции на одном рынке у предприятия
будет возможность перейти на новый вид продукции, за счет прибыли, получаемой
от другого операционного сегмента.  Или провести комплекс мероприятий по
модернизации оборудования убыточного бизнес-сегмента, снизив тем самым себестоимость
этого продукта.

Особого внимания заслуживают расходы, как
фактор обратного влияния на прибыль. Снижение себестоимости – объект особого
внимания руководства предприятия. Если на цену реализации большее влияние
оказывают требования рынка, чем менеджеры предприятия, то фактор себестоимости
управляется именно на уровне предприятия.

Влияние на себестоимость осуществляется
в двух направлениях:

1. экстенсификация
(увеличение объема выпускаемой продукции);

2. интенсификация
(увеличение производительности).

Показателями
экстенсивного развития являются количе­
ственные показатели использования
ресурсов: численность работающих; величина
израсходованных предметов труда; ве­личина амортизации; объем основных производственных
фон­дов и авансированных оборотных
средств.

Показатели
интенсивного развития — качественные показа­
тели использования ресурсов: производительность труда
(или
трудоемкость),
материалоотдача (или материалоемкость), фон­доотдача (или фондоемкость),
количество оборотов оборотных
средств
(или коэффициент закрепления оборотных средств).

Экстенсивное
использование ресурсов приводит к вовле­чению дополнительных ресурсов в
производство. А интенси­фикация деятельности организации направлена на получение
больших результатов при наименьшем количестве ресурсов.
Эффективное использование производственных ресурсов (преимущественно интенсивное) способствует росту прибы­ли
и улучшению финансового состояния.
   

Экстенсивный
вариант влияния на себестоимость – это снижение себестоимости, которое
происходит за счет увеличения выпуска продукции и расширения производства,
такой вариант имеет свои ограничения. Увеличение выпуска продукции за счет
расширения производства (увеличение и расширение производственных площадей и
т.д.) ограничено. Выпуск продукции одновременно увеличивает затраты на ее
производство.

Интенсивный вариант влияния на себестоимость, за счет
увеличения производительности, также имеет свои ограничения. Всякое
принципиально новое направление техники не беспредельно, не может дать больше
того, что в нем заложено. Совершенствование отдельных технических решений в
какой-то момент становится неэффективным. В данном случае наступает предел
роста производительности технологической линии, бизнес-цикла. Возникает необходимость
перехода на новые технологии, переход на новую
S-образную кривую [25,
с.36], см. рисунок 6.

 

Рисунок 6.  Соотношение
доходов и затрат на
S-образной кривой

S-образная кривая – наглядный пример зависимости дохода
и затрат от стадии жизненного цикла бизнес-сегмента:

1. начальная стадия жизненного цикла бизнес-сегмента 
представляется зависимостью:

∆Д  >  ∆З              
(3.3)                   

2. конечная стадия жизненного цикла бизнес-сегмента 
представляется зависимостью:

∆Д  <  ∆З              (3.4)

, где:
∆Д – приращение дохода,  ∆З – приращение затрат.

Оптимальным вариантом влияния на себестоимость необходимо
считать одновременно экстенсивное и интенсивное развитие производства. Для стабильного
существования предприятия в будущем  ООО
«Стимул»
необходимо развитие новых операционных сегментов (экстенсивное развитие), для
этого необходимы внешние и внутренние инвестиции. По данным отчетности
за 2006 г. у
предприятия есть собственные возможности для расширения производства, ООО
«Стимул» также обладает
инвестиционной привлекательностью.

Новые технологические линии, в т.ч. и по
производству новых видов продукции, позволят получить больше отдачи от основных
фондов (интенсивное развитие), тем самым снизить себестоимость продукции. 

В результате ознакомления с системой планирования и анализа
затрат на производстве сделан вывод о том, что на предприятии целесообразно
ввести
полномасштабное бюджетирование.

Внутрифирменное бюджетирование — это не столько инструмент
планирования, сколько управленческая технология, наличие бюджетирования рассматривается
как показатель качества управления в компании. Контроль за доходами или
расходами, который осуществляется на предприятии условно можно назвать
бюджетированием, только в усеченном виде.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На
предприятии в полной мере реализуются основные задачи
бухгалтерского учета затрат на производство: достоверное,
полное и
своевременное отражение фактических затрат на
производство продукции, калькуляции
нормативной себестоимости продукции, осуществляется контроль за эффективным использованием материальных, трудовых
и финансовых ресурсов.

Затраты на производство и продажу и
обобщающая их величина
себестоимости — важнейшие
показатели эффективности хозяйствования, рациональности
управления, как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, видам продукции, работ, услуг.

Бухгалтерский
учет затрат на производство продукции
строго регламентирован. При этом, исходят из удельного веса вида
затрат в себестоимости продукции, в первую
очередь специалисты предприятия определяют значимость того или иного вида издержек в себестоимости, возможность их
регулирования и контроля.

Номенклатура статей калькуляции может быть
различной в зависимости
от
особенностей отрасли, целей и методов калькулирования, требуемой
точности расчетов. Существенной реорганизации
подверглась группировка затрат по статьям калькуляции.
Целевым
назначением группировки издержек производства является стремление объединить различные по характеру затраты соответственно их роли
в процессе производства и образования себестоимости продукции.

Подводя итог сделанного анализа себестоимости
продукции на предприятии, следует особо
подчеркнуть, что на протяжении последних лет
серьезного спада, снижения темпов развития на предприятии не произошло. Предприятие наращивало свой потенциал,
осуществлялась модернизация производственных
мощностей, проводилась работа внедрению контроля качества. И это
нашло отражение в финансовых результатах деятельности (росте доходов, прибыли,
рентабельности), предприятие увеличило инвестиционную привлекательность своего
бизнеса, что объясняет увеличение объемов капитальных вложений в развитие предприятия.

При подготовке к дипломному
проектированию была сформулирована цель изучить
особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции конкретной
организации, дать оценку состоянию учета и предложить мероприятия по улучшению
бухгалтерского учета, а также провести анализ затрат на производство продукции
и определить резервы по их снижению.

В соответствие с поставленной целью
были поставлены задачи, основные из них:

ознакомиться с
организацией учета на предприятии;

дать оценку состоянию
учета на предприятии;

повести анализ затрат на
производство продукции;

по результатам анализа
предложить пути снижения затратами.

Задачи были решены следующим образом:

1. В соответствии учетной политикой, в ООО «Стимул» в качестве учетной цены продукции
применяется плановая (нормативная) производственная себестоимость. Отражение в
бухгалтерском учете операций по учету готовой продукции осуществляется с
применением счета 40 «Выпуск готовой продукции». При оприходовании
готовой продукции из производства на склад в синтетическом учете делается
запись — дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 40
«Выпуск готовой продукции» (по плановой себестоимости). Ежемесячно
фактические производственные затраты списываются со счета 20 «Основное
производство» на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются
общепроизводственные расходы (счет 25). Кроме того, на счет 20 списывается
стоимость работ и услуг вспомогательных производств (счет 23). В некоторых
случаях на счет 20 могут списываться и суммы стоимости работ и услуг обслуживающих
производств и хозяйств, учитываемых на счете 29.

Дебетовое сальдо по счету 20 соответствует объему
незавершенного производства.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается
оборотами месяца на счет 90 «Продажи».

Учет в ООО «Стимул»
организован в соответствии с Учетной политикой предприятия, а именно:

 
разработан рабочий план счетов;

 
списание ТМЦ проводится по средней себестоимости;

 
учет готовой продукции осуществляется по
нормативной себестоимости;

 
применяются типовые формы первичной документации;

 
применяются разработанные нетиповые формы первичной
документации (приложение к графику документооборота). 

Действующая на предприятии учетная политика в части
организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности не противоречит
требованиям нормативных документов, регламентирующих учет и бизнесу, осуществляемому
предприятием.

2. Были рассчитаны ряд показателей оценки качествен­ного
уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

 
маржинальный доход (МД), обеспечивающий покрытие посто­янных затрат
и получение прибыли, тыс. руб.;

 
точка критического объема продаж (R), тыс. руб.;

 
запас финансовой прочности (ЗФП), тыс.
руб. Оптимальное
значение этого показателя — свыше 60%
от объема продаж.

Критическая точка объема продаж, или,
как
еще ее называют, «точка безубыточности» (порог
рентабельности),
в предыдущем году составляла 112506
тыс. руб., в отчетном году
126363 тыс. руб. Объем
продаж составил в предыдущем отчетном периоде
128775 тыс. руб. и в
отчетном году
136211 тыс. руб., что несущественно  превышает
порог рентабельности продаж.  Отсюда следует, что деятельность предприятия  в
2005 и 2006 гг.
была безубыточной, рентабельной. Однако
необходимо отметить, что при снижении объема продаж до уровня критического
объема, то финансовый результат будет стремиться к нулю. В данном случае
руководству предприятия необходимо усилить контроль за соотношением выручки и
порога рентабельности продаж и разработать мероприятия по снижению
себестоимости, т.к. прослеживается явная тенденция к снижению рентабельности
продаж.

Эффективность
финансово-хозяйственной деятельности была рассмотрена на примере оценки
коэффициентов рентабельности.

Показатель затратоотдачи показывает,
сколько прибыли от продаж приходится на одну тысячу затрат, т.е. одну тысячу
затрат приходится 10 рублей прибыли. Показатель нельзя назвать высоким. В нашем
случае наблюдается отрицательная тенденция в изменении показателя. Руководству
предприятия необходимо проводить постоянный мониторинг за
затратоотдачей.                   

Факторный анализ показал, что особое
влияние на прибыль от продаж оказали изменения в структуре себестоимости
продукции. Расходы – это факторы обратного влияния на прибыль. Несмотря на то,
что себестоимость в отчетном году увеличилась
на 2147 тыс. руб., уровень ее
доли в выручке от продаж снизился на 3.3 пункта. В связи с этим, несмотря на
увеличение себестоимости, произошло увеличение прибыли на 4114
тыс. руб.

3. Оптимальным вариантом влияния на себестоимость необходимо
считать одновременно экстенсивное и интенсивное развитие производства. Для стабильного
существования предприятия в будущем  ООО
«Стимул»
необходимо развитие новых операционных сегментов (экстенсивное развитие), для
этого необходимы внешние и внутренние инвестиции. По данным отчетности
за 2006 г. у
предприятия есть собственные возможности для расширения производства, ООО
«Стимул» также обладает
инвестиционной привлекательностью.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.
Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31. 10. 2000 г. № 94н;

3.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
(с изменениями от 27 ноября
2006 г.)

5.
 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
(с изменениями от 27 ноября
2006 г.)

6.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01), Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

7.
Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ
17/02). Утверждено приказом  Минфина РФ от 19.11.02 г. № 115н.

8.
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под редакцией
В.О. Ефимовой, М.В. Мельник. –  М.: Омега-Л, 2006 – 408 с.

9.
Алексеев А.А. Теория
бухгалтерского учета на современном этапе
развития
экономики. — М.: Финансы и статистика. 2005.

10.  
Аксененко А. Ф.
Управленческий учет на промышленных предприятиях в
условиях
формирования рыночных отношений.  — М.:  Финансы  и
статистика. 2004.

11.  
Анализ хозяйственной
деятельности в промышленности: Учебник./ Л. А.
Богдановская, Г. Г. Виноградов, О. Ф. Мигун и др. Под общ.
Ред. В. И.
Тражева. Мн.: Высшая школа. 2006.

12.  
Безруких П. С. Состав и учет издержек
производства и обращения. — М:ФБК Контакт. 2006.

13.  
Бахрушина М.А.
Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская
практика:
проблемы и перспективы». — М: Финансы и статистика, 2003.

14.  
Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост
/ Перевод с англ. Под ред. Эриашвили. — М: Аудит; ЮНИТИ. 2000.

15.  
 Ефимова    О.В.    Анализ   
финансово-хозяйственной    деятельности предприятия — М.: Дело и Сервис, 2004.

16.    Ивашкевич
В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. -М.: Финансы.
2003.

17.    Ивашкевич
В. Б. Бухгалтерский управленческий        учет: Учебник для вузов. — М.:
Экономист. 2005.

18.  
 Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. — М.:
Экзамен, 2005.

19.  
 Козлова  Е.П.,   Парашутин  Н.   В.,  
Бабченко   Т.Н.,   Галанина  Е.Н. Бухгалтерский учет — М.: Финансы и
статистика. 2005.

20.  
 Коласс
Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и
методы: Учебное пособие/Пер, с франц../Под ред. Проф. В. Я.Соколова. —
М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005.

21.  
 Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учеб.
пособие — М.: ИНФРА-М, 2006.

22.    Милдон
Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. / Пер. с англ. Под ред. И.
И. Елисеевой. — М.: Аудит; ЮНИТИ. 2004.

23.  
 Николаева С. А. Особенности учета и
затрат в условиях рынка: система директ-костинг. — М.: Финансы и статистика,
2004.

24.    Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет
производственных ресурсов. Вопросы теории и практики. — М.: Финансы и
статистика, 2005.

25.   Разман
3., Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. — М.: ИНФРА-М. 2004.

26.  
 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия — Минск: Новое знание, 2004.

27.  
 Управленческий учет / Под ред. А. Д.
Шеремета. — М.: ФБК ПРЕСС, 2004.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *